Бухгалтерский учет основных средств

08 «Объекты неинвентарного характера»;

09 «Основные средства, полученные по лизингу»;

-10 «Основные средства, полученные по государственной помощи»;

-11 «Основные средства па консервации»;

-12 «Прочие объекты основных средств»;

-13 «Выбытие основных средств».

Субсчета III порядка к субсчетам 01, 02, 03, 07 и 10 выделены в соответствии с отраслями и видами производств, возможных в сельскохозяйственных организациях (растениеводство, животноводство, промышленные производства, ремонтная мастерская и т.н.), к субсчетам 04, 05 но функциональному назначению учитываемых основных средств (земли сельскохозяйственного назначения, земли несельскохозяйственного назначения, скот рабочий, скот продуктивный). Для субсчетов II порядка 09 и 11 классификация счетов третьего порядка проведена в зависимости от того, предназначены ли учитываемые объекты для основной деятельности организации, прочих производств или непроизводственной сферы, к субсчету 08 - по основным направлениям капитальных вложений (капитальные вложения в земельные участки сельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в земельные участки несельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в водные угодья и т.д.). Выбытие основных средств (субсчет 13) следует учитывать в разрезе субсчетов, сформированных по направлениям выбытия (продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т.д.).

Субсчета четвертого уровня сформированы с учетом классификации основных средств по степени влияния на них инфляции (высокозависимые, малозависимые), субсчета пятого уровня - исходя из видовой классификации основных средств.

Исследовав порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях, мы пришли к выводу о необходимости его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключить дооценку основных средств из состава добавочного капитала организаций, так как ее первоочередное предназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала и дооценкой основных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв по переоценке внеоборотных активов» субсчет 01 «Переоценка основных средств». С целью отражения результатов переоценки основных средств в активе баланса необходимо ввести в систему бухгалтерских счетов дополнительный уточняющий (регулирующий) счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с выделением субсчетов 01 «Дооценка основных средств» и 02 «Обесценение основных средств», что позволит сформировать в бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость.

Таким образом, в результате дооценки основных средств формируется резерв, за счет которого погашается производимая впоследствии уценка. Величина уценки, превышающая сумму резерва, приходуется как непокрытый убыток. В случае, если уже при первой переоценке произошла уценка стоимости основных средств, ее результаты относят па непокрытые убытки организации и в дальнейшем компенсируют за счет будущих дооценок.

Функционирование основных средств неразрывно связано с процессом их амортизации. Согласно действующему российскому законодательству для целей бухгалтерского учета установлено четыре способа амортизации основных средств: линейный способ, способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). На наш взгляд, использование линейного метода амортизации обосновано только в отношении недвижимости (зданий и сооружений). Для других видов основных средств более предпочтительными являются ускоренные методы, обеспечивающие максимальный размер амортизационных отчислений в период, когда объекты имеют самый высокий уровень производительности. Однако, применяемые в настоящее время ускоренные методы начисления амортизации являются, на наш взгляд, несовершенными, что затрудняет их использование.

Авторский подход к развитию методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования заключается в изменении единицы измерения срока полезного использования объектов основных средств с «одного года» на «один месяц». В этом случае норма амортизации будет рассчитываться исходя из соотношения числа месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования, что позволит более точно начислять амортизацию по объектам, приобретенным в любом месяце текущего года.

В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.

Таким образом, совершенствование учета основных средств в сельскохозяйственных организациях и конечно в ОПХ «Опытное» должно происходить по трем направлениям:

- использование пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы;

- совершенствование методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете;

- развитие методики учета переоценки основных средств.

Выводы и предложения

Проведенное дипломное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Анализируя экономическое состояние ОПХ «Опытное» необходимо отметить, что последние три года предприятие работало убыточно.

Основными видами производимой и реализуемой сельскохозяйственной продукции являются озимая пшеница, кукуруза, подсолнечник, молоко, КРС.

2. В результате анализа организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» был выявлен ряд недостатков:

- учетная политика включает ряд устаревших позиций, а также отсутствуют некоторые необходимые позиции (например, по вопросу списания основных средств на затраты производства без начисления амортизации по ним);

- отсутствует учетная политика для целей налогового учета, что может привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета в хозяйстве нуждается в совершенствовании, в первую очередь путем устранения имеющихся недостатков в учетной работе.

3. В организации учета основных средств в хозяйстве руководствуются такими нормативными документами как: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

4. Основные положения по организации и ведению бухгалтерского учета основных средств в ОПХ «Опытное» закреплены в приказе по учетной политике. В нем в частности закреплено, что способом начисления амортизации основных средств является линейный способ, а для списания затрат по ремонту основных средств ремонтный фонд не создается: они относятся сразу на затраты производства.

5. Отравной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. С целью построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в дипломной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы. Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней.

6. В развитие методики учета переоценки основных средств рекомендуется исключить дооценку из состава добавочного капитала организаций, так как ее основной функцией является создание резерва на возможное понижение стоимости основных средств. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв но переоценке внеоборотных активов», а также счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с целью отражения результатов переоценки в активе баланса, что позволит сформировать и бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость.

7. Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с «одного года» на «один месяц». В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации но основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2010)

Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями). Часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2010) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010)

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н(в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 18 мая 2002 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н

Приказ Минфина России от 24.12.2010г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3»

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина РФ от РФ от 13.10.03 № 91н

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49

11.Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных средств фондов. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967

12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1

13. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а

14. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996г)

15. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98г. № 627

Книги и монографии

16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2011

17. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011

18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011

19. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. М.: Кнорус, 2009

20. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Проспект, 2010

21. Проблемы реформирования системы бухгалтерского учета в России, а также предложения по совершенствованию законодательства по бухгалтерскому учету. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/под ред. С.А.Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

22. Пипко В. А., Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов. М.: Финансы и статистика, 2010

23. Учет по международным стандартам / под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Бухгалтерский учет, 2009

Периодические издания

24. Камаметдинов А.С. Амортизационная премия // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, № 1

25. Харчева И.В., Макарова Н.В. Бухгалтерский учет основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал сельскохозяйственной организации // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, № 5

26. Харчева И.В. Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученных основных средств в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, № 6

27. Дроздова М.И. Переоценка основных средств как элемент учетной политики организаций // Бухучет в сельском хозяйстве, 2010, № 2

28. Жминько С.И., Кударенко В.А. Критерии определения стоимости основных средств в отечественной практике бухгалтерского учета // Все для бухгалтера, 2007, №11

29. Кутер М.И., Понокова Д.И., Мамедов Р.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках. Все для бухгалтера, 2007, №9

30. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации при изменении первоначальной стоимости объектов // Бухгалтерский учет, 2006, № 20

31. Куликова Л.И., Тараканова Л.А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16: оценка основных средств // Все для бухгалтера, 2006, №13

32. Мякинина Л.Н. Инвентаризация основных средств // Все для бухгалтера, 2009, №24

33. Пипко В.А. Новые способы начисления амортизации основных средств, АПК: экономика, управление, 2005, №7

34. Терехова В.А. Современная практика учета амортизации основных средств // Все для бухгалтера, 2007, №6

35. Туякова З.С. Проблемы методологии учета переоценки основных средств // Все для бухгалтера, 2007, №12

36. Кокурин А.А. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики сельскохозяйственной организации // Бухучет в сельском хозяйстве, 2009, №9

37. Кундиус В.А., Кузнецова Т.А. Методика учета основных средств сельскохозяйственных организаций в современных условиях // Все для бухгалтера, 2007, №2

38. Карзаева Н.Н. Изменения в бухгалтерском учете основных средств // Бухучет в сельском хозяйстве, 2012, №1

39. Сотникова Л.В. Переоценка основных средств 2011 года: необходимость ретроспективного пересчета // Бухгалтерский учет, 2012,№1

40. Хитрова С.Г. Ошибки в учете и налогообложении основных средств // Бухгалтерский учет, 2012, №3

Размещено на Allbest.ru