Учет, амортизация и ремонт основных средств

Особая группа - увеличен лимит до 20 000 руб.

Следующие изменения в порядке классификации актива, внесенные в ПБУ6/01, касаются особой группы основных средств. В новой редакции п. 5 выделены активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ6/01, стоимость которых определяется в пределах лимита, утвержденного учетной политикой организации.

Основные средства, отвечающие всем условиям признания актива в качестве основных средств, в пределах лимита, утвержденного учетной политикой организации (но не более 20000 руб.), могут классифицироваться как материально-производственные запасы.Что это означает? Во-первых, в бухгалтерском учете под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев. Стоимость объектов основных средств не является критерием их классификации.

С 1 января 2006 г. организациям предоставляется право активы, в отношении которых выполняются все условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ6/01, но стоимость которых находится в пределах лимита, установленного организацией, классифицировать как материально-производственные запасы.

Данные активы учитываются на специальном субсчете к счету 10 «Материалы». При вводе в эксплуатацию вся стоимость данных активов списывается на затратные счета.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Движение данных объектов в бухгалтерском учете должно сопровождаться первичными документами.

Так как данные объекты не являются объектами основных средств, применение обязательных унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7, неправомерно. Следовательно, организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г. должны утвердить образцы форм первичной документации, отражающие движение данных активов.

Во-вторых, при классификации актива в качестве материально-производственных запасов в расходы могут приниматься расходы на ремонт данных активов и на поддержание их в исправном состоянии. Ни о каких расходах на модернизацию по данным активам речь идти не может.

В п. 5 при классификации активов в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, в качестве материально-производственных запасов приведено слово «могут», то есть по усмотрению организации.

А если организация не захочет использовать данное право классификации актива в качестве МПЗ?

Особая группа основных средств стоимостью до 10000 руб. исключена из новой редакции ПБУ6/01.

Следовательно, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ6/01, и не будет классифицировать данные активы в качестве материально-производственных запасов, то организация обязана классифицировать данные активы в качестве обычных основных средств, начисляя по ним амортизацию в установленном порядке.

Подведем итог.

С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете организации будут по-разному отражаться основные средства стоимостью, не превышающей предел.

Во-первых, по основным средствам стоимостью до 10000 руб., приобретенным до 01.01.2006 г., действуют старые правила.

Они учитываются в учете по нулевой стоимости, поскольку в соответствии с п. 18 ПБУ6/01 затраты на приобретение одномоментно относились на расходы. Такой же порядок действует и в налоговом учете. Но так как данный актив классифицировался как объект основных средств, то по нему принимаются расходы и на модернизацию и ремонт, и на поддержание в надлежащем состоянии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Во-вторых, по приобретенным основным средствам в пределах установленного лимита с 01.01.2006 г. организациям предоставлено право в бухгалтерском учете классифицировать актив в качестве материально-производственных запасов.

Если организация установит лимит не более 20000 руб., возникнут новые разницы по ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если организация установит лимит 10000 руб., как в налоговом учете, то разницы в свете ПБУ18/02 в момент признания актива не возникнут. Но возникнут разницы в последующем. Так как в бухгалтерском учете актив классифицируется как МПЗ, то о расходах на модернизацию, реконструкцию речь идти не может. В налоговом учете по данной группе основных средств (в пределах 10000 руб.) принимаются расходы на модернизацию. Порядок признания расходов на модернизацию в налоговом учете по объектам с нулевой стоимостью изложен в Письме Минфина России от 04.05.2003 г. №04-02-05/3/65.

В-третьих, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ6/01, и не будет классифицировать актив в качестве МПЗ, то эти активы должны быть приняты к учету в качестве обычных объектов основных средств с начислением амортизации по общепринятым правилам. В налоговом учете в состав амортизируемого имущества данные объекты не включаются, и, если их стоимость до 10000 руб., затраты на приобретение списываются одномоментно. Вот еще одна разница в свете применения ПБУ18/02.

3.3 Восстановление основных средств

Бюджетные учреждения ежедневно пользуются различными видами основных средств. Для повышения эффективности их использования проводятся мероприятия по восстановлению основных средств: модернизация, достройка, реконструкция или техническое перевооружение.

Определения общеметодологических понятий нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения и поддержания мощностей действующих предприятий приведены в Постановление Госкомстата России от 03.10.1996 г. №123 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству», согласно которому:

- к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды;

- к техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

Все эти отличия между проводимыми работами важны для производственного или управленческого процесса в учреждении. Однако для целей налогового и бухгалтерского учета эти нюансы значения не имеют. В дальнейшем, говоря о восстановлении объектов основных средств, будем иметь в виду достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств.

Бухгалтерский учет восстановления основных средств

Работы по восстановлению объектов основных средств связаны с определенными затратами, которые согласно п. 15 Инструкции №70н увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Восстановление основного средства может быть осуществлено либо хозяйственным способом, либо силами подрядной организации.

Как правило, восстановление основных средств хозяйственным способом (то есть самой организацией) связано с использованием материальных ценностей, которые учреждение приобретает у поставщиков. Полученные материальные ценности согласно накладным поставщиков приходуются на склад, а затем выдаются со склада подразделению, которое проводит работы по восстановлению основных средств по Требованиям-накладным (форма 0315006). При оплате стоимости материальных ценностей согласно Приказу Минфина России от 21.12.2005 г. №152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» их стоимость относят на ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Процесс восстановления объекта основных средств может быть длительным. Поэтому для учета операций по вложениям в объект основного средства необходимо организовать учет этих затрат на определенном счете. Так, согласно п. 72 Инструкции №70н в этих целях используется счет 0 106 01 000 «Вложения в нефинансовые активы». По дебету этого счета накапливаются все затраты на восстановление объекта основного средства, по кредиту счета отражается списание затрат на увеличение его первоначальной стоимости.

По завершении работ по восстановлению основного средства оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0306002), который является основанием для списания накопленных на счете 0 106 01 000 затрат. В акте отражаются стоимость объекта основного средства до проведения работ по восстановлению, сумма произведенных затрат на его восстановление и стоимость объекта после проведения этих работ.

Пример 6.

Собственными силами организации произведены работы по модернизации компьютера. Для этого были приобретены и оплачены материальные ценности на сумму 3540 руб., в том числе НДС (18%) - 540 руб., которые оприходованы на склад (м.о.л. Захаров И.И.). Материальные ценности согласно требованию-накладной переданы в подразделение, которое производит работы (м.о.л. Калинин Н.И.). По окончании работ подписан акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Модернизация проведена за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Часто при заключении учреждением договора с подрядной (сторонней) организацией на проведение работ по восстановлению объекта основного средства приобретение материальных ценностей, поименованных в смете, возлагается на учреждение. Они принимаются на склад учреждения также по накладным поставщиков. Передача материальных ценностей подрядчику для проведения работ производится согласно акту передачи материальных ценностей, который подписывают оба участника договора, а их списание осуществляется на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230).

Оплату услуг подрядной организации согласно Приказу №152н относят на подстатью 310 «Увеличение стоимости основных средств» ЭКР.

Пример 7.

Предприятие заключило договор с ООО «Квадр» на проведение модернизации прибора , приобретенного за счет внебюджетных средств, используемого в деятельности, не облагаемой НДС. Договорная стоимость работ - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).Предприятием приобретены материальные ценности на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Они оприходованы на склад (м.о.л. Захаров И.И.), затем переданы ООО "Квадр" по акту передачи. По окончании работ по модернизации подписан Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Оплата произведена за счет средств, полученных от платных услуг, не облагаемых НДС.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Бухгалтерский учет амортизации после восстановления основных средств

Из приведенных примеров видно, что в результате работ по восстановлению объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. В п. 40 Инструкции №70н указано, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате работ по их восстановлению учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта. Следовательно, проведение работ по модернизации влечет изменение не только первоначальной стоимости объекта основного средства, но и срока его полезного использования и, как следствие, изменение нормы амортизационных отчислений.

Как определить срок полезного использования основного средства после проведения работ по его восстановлению? Нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают четкого ответа на этот вопрос. Если следовать указаниям Инструкции №70н, то согласно п. 40 срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Постановление №1).

Другими словами, срок полезного использования после проведения работ по восстановлению основного средства меняется, но он не может превысить срок, установленный Постановлением №1 для амортизационной группы, в которую входит данное основное средство.

После проведения работ по модернизации и реконструкции сумма амортизационных отчислений должна пересчитываться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по восстановлению, и оставшегося срока полезного использования.

Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 23.06.2004 г. №07-02-14/144, где содержится ссылка на ПБУ6/01 «Учет основных средств» для коммерческих структур. Поскольку на данный момент такого положения для бюджетных учреждений не существует, целесообразно применять нормы, изложенные в Письме, в бюджетном учете.

Пример 8.

Первоначальная стоимость компьютера - 16 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Сумма начисленной амортизации - 6400 руб. После двух лет эксплуатации проведена модернизация компьютера. Затраты на модернизацию составили 2200 руб. Срок полезного использования увеличился на 2 года.

Новый срок полезного использования - 5 лет (5 - 2 + 2). Поскольку компьютер относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования не может превышать 5 лет.

Ежегодная норма амортизационных отчислений будет равна 2360 руб. (16 000 - 6400 + 2200) руб. / 5).

Обратите внимание: применять новую систему амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

В приведенном примере модернизация объекта основных средств осуществлялась, когда амортизация была начислена не полностью. Но бывают ситуации, когда модернизации подвергается объект основных средств со 100%-ной амортизацией.

Пример 9.

Для замены в компьютере старого процессора приобретен более мощный процессор стоимостью 6048 руб. Компьютер полностью амортизирован. Новый срок полезного использования - 3 года.

Так как остаточной стоимости нет, амортизационные отчисления будут рассчитываться исходя из суммы затрат на проведение модернизации.

Ежегодная норма амортизационных отчислений будет равна 2016 руб. (6048 руб. / 3).

Заключение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации отчетностей. Бухгалтер в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должен раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; поступление; выбытие; изменение первоначальной стоимости; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.

Бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас в рыночных отношениях.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304 с.

2. Баканов М.И, Шеремет А.Д, Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 с.

3. Ковалев В.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2004. - 168 с.

4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2006. -530 с.

5. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 267 с.

6. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2005. - 318 с.

7. Рускакова Е.А. Учет основных средств. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 195 с.

8. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- М.: Инфра-М, 2006. - 134 с.

9. Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 618 с.

10. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. - М.: Нитар Альянс, 2006. - 244 с.