Содержание и порядок учета нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Дисциплина:

Бухгалтерский учет

Тема: Содержание и порядок учета нематериальных активов

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические аспекты учета нематериальных активов.

1.1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов

1.2. Учет поступления нематериальных активов и начисление амортизации

1.3. Учет выбытия нематериальных активов

2. Финансовый учет нематериальных активов предприятия ОАО «Красная поляна»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Красная поляна». Анализ учетной политики предприятия

2.2. Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов предприятия

2.3. Синтетический учет и отражение в отчетности нематериальных активов ОАО «Красная поляна»

3. Анализ доходности интеллектуальной собственности ОАО «Красная поляна»

3.1. Информационно-аналитическое обеспечение для анализа доходности нематериальных активов

3.2. Методика анализа показателей доходности интеллектуальной собственности предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

В настоящее время в имуществе предприятий роль нематериальных (неосязаемых) активов неуклонно возрастает. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка.

Интеллектуальная собственность представляет собой продукт человеческого разума, результат творчества, который охраняется законом. Это нематериальная субстанция. Она не имеет длины, ширины или высоты; она невесома и не создает тени; она лишена цвета, вкуса или запаха.

При всех своих характеристиках интеллектуальная собственность имеет экономическую стоимость (во многих случаях очень высокую), которую зачастую не упоминают в отчетности, недоучитывают и недооценивают. С точки зрения бизнеса она открывает новую рыночную возможность или представляет угрозу - в зависимости от того, кто ею распоряжается.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов бухгалтерского учета, что и определяет выбор темы данной курсовой работы.

Целью курсового исследования является изучение состава и порядка учета нематериальных активов предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить опыт, изложенный в экономической литературе;

- раскрыть необходимость и сущность учета нематериальных активов;

- рассмотреть основные виды учета;

- проанализировать состояние интеллектуальной собственности на предприятии;

- оценить эффективность использования имеющейся интеллектуальной собственности предприятия.

Объектом работы является учет нематериальных активов на примере ОАО «Красная поляна».

Теоретической основой изучения послужили труды таких авторов, как Н.П. Кондракова, Л.А. Чайковской, В.Я. Кожинова, В.П. Астахова, Н.Л. Вещуновой и других, а также документация с предприятия ОАО «Красная поляна».

1.Теоретико-методические аспекты учета нематериальных активов

1.1 Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящего доход, Права, возникающие из :

-авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

-патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

-прав ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться также организационные расходы и цена фирмы (деловая репутация).

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

-объекты интеллектуальной собственности;

-отложенные затраты;

-деловая репутация организации.

Классификация нематериальных активов и расходов будущих периодов представлена в приложении 1.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходимa их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (10), Законом РФ (11), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец -- художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели -- новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов -- передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.(1, с.152)

Товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара -- название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Фирменное наименование -- индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

Ноу-хау -- информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

В отличие от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау.

Программа для ЭВМ -- объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных -- объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем -- зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты -- это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации («гудвилл») -- разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

Оценка нематериальных активов дана в приложении 2. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. (5,с. 250)

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

-внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) -- по договоренности сторон (согласованной стоимости);

-приобретенных за оплату у других организаций и лиц -- по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

-полученных безвозмездно от других организаций и лиц -- по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости (при необходимости -- по заключению специалистов).

При получении нематериальных активов в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальные активы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы. (2, с.95).

1.2 Учет поступления нематериальных активов и начисление амортизации

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей, и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета (например, ноу-хау) является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и их должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.(4, с.556).

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобретение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08 на сумму первоначальной стоимости нематериальных активов.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,40 и др.) в дебет счетов реализации (41,42,43).

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами . При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.83 "Добавочный капитал").

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия» от 23.12.92 г. № 117, подтвержденного приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н разницу между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают ежемесячно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отражают остаточную, а не первоначальную стоимость объекта (как при использовании счета 05). Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчуждаемым их видам. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты как операционные доходы.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, -- товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

1.3 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования того или иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие записи:

Дт 91 Кт 04 - на остаточную стоимость выбывающего объекта

Дт 76 Кт 91 - на выручку от продажи НМА

Дт 10, 08, 58 Кт 91 - на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

Результат от списания объекта НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации: Дт 91 Кт 99 «прибыль и убытки» или Дт 99 Кт 91 - на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

2. Финансовый учет нематериальных активов предприятия ОАО «Красная поляна»

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности ОАО «Красная поляна». Анализ учетной политики предприятия

В условиях рыночной экономики целью любого производства является получение максимально возможной прибыли. В этих условиях могут осуществлять свою производственно-финансовую деятельность только те предприятия, которые получают от нее наивысший экономический результат. Те же предприятия, которые работают неэффективно, малорентабельно, тем более убыточно, нежизнеспособны. Они неизбежно разоряются и прекращают свое существование.

Поэтому в настоящее время значительно возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основная цель которого - выявление и устранение недостатков в деятельности предприятий, поиск и вовлечение в производство неиспользуемых резервов.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности необходим на любом предприятии - государственном, совместном, акционерном, подрядном или основанном на иной форме собственности.( 8, с.287).

ОАО «Красная поляна» - промышленное предприятие, специализирующееся на выпуске продукции птицы.

Основными направлениями деятельности открытого акционерного общества «Красная поляна» является производство и реализация яиц, мяса бройлеров, копченостей, мясных полуфабрикатов и кулинарии.

Птицефабрика «Красная поляна» расположена на территории Курской области в Железногорском районе. В 12 км от птицефабрики расположен 100 тыс. город Железногорск. Фабрика введена в эксплуатацию в 1986 году. Проектная мощность фабрики - 6 млн. бройлеров в год. С 1994 по 1997 год птицефабрика «Красная поляна+» переживала глубокий экономический кризис. В августе 1997 года вошла в состав группы компаний «Агрохолдинг». В 2004 году птицефабрика «Красная поляна+» входила в десятку крупнейших птицефабрик страны по объемам производства мяса птицы и занимало лидирующую позицию по среднесуточному приросту. К 2008 году птицефабрика стала снижать темпы роста производства из-за нехватки финансовых ресурсов.

На виды деятельности, которые лицензируются (реализация продовольственных товаров, торговая деятельность в сфере общественного питания) предприятие имеет лицензии, патенты, ордера на торговые места.

Птицефабрика «Красная поляна» представляет собой комплекс с замкнутым технологическим процессом от производства яиц до переработки мяса птицы. Весь этот комплекс располагается на площади 173 га и включает в себя следующие структурные подразделения: цех ремонтного молодняка, цех родительского стада бройлеров, цех инкубации, цех промышленного выращивания бройлеров, цех полуфабрикатов, цех переработки, кормоцех, убойный цех, транспортный цех, котельная, собственный водозабор, очистные сооружения, другие вспомогательные службы, необходимые для нормальной жизнедеятельности предприятия.

Cреднесписочная численность на предприятии составляет 1383 человека.

Кадры предприятия, непосредственно связанные с процессом производства продукции, представляют собой промышленно-производственный персонал. К нему относятся все работники основных, вспомогательных, подсобных и обслуживающих цехов: лабораторий, находящихся на балансе предприятия, служб, занятых капитальным и текущим ремонтом оборудования и транспортных средств своего предприятия.

Птицефабрика реализует свою продукцию в основном в Курской области, а также в других областях России и странах СНГ.

До 80 % продукции реализуется через фирменную торговую сеть «Красной поляны», которая состоит из 522 фирменных киосков и магазинов, расположенных в различных районах 9 областей России.

Производственный и финансовый потенциал предприятия покажем через основные технико-экономические и финансовые показатели. (12).

Проанализируем анализ структуры выручки от продажи продукции птицефабрики в таблице 1.

Таблица 1

Анализ структуры выручки ОАО «Красная поляна» В тысячах рублей

Наименование показателя	2006г.	2007г.	2008г.	Темп роста, 2007г к 2006г, %	Темп роста, 2008г к 2007г, %
1.Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), птица в живом весе	295	383	420	129,8	109,7
2. Доля от общего объема выручки, %	0,07	0,07	0,08	-	-
3. Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), суточные цыплята	102	156	205	152,9	131,4
4. Доля от общего объема выручки, %	0,02	0,03	0,04	-	-
5. Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), яйцо	18962	14324	5433	75,5	37,9
6. Доля от общего объема выручки, %	4,2	2,7	1,0	-	-
7. Объем выручки от продажи продукции (работ,услуг), мясо, переработанная продукция	402568	483604	529312	131,5	120,1
8. Доля от общего объема выручки, %	90,0	90,7	95,8	-	-
9. Объем выручки от продажи, товары и услуги	25242	34759	17362	137,7	49,9
10. Доля от общего объема выручки, %	4,9	6,5	3,08	-	-
11.Объем выручки общий	447 169	533 226	552 732	119,2	103,7

За последние 3 года на птицефабрике наблюдается рост объемов выручки от реализации всех основных видов продукции: мяса, колбасных изделий - на 42,4% в 2008г. По отношению к 2006г. - полуфабрикаты пополнили ассортимент продукции из мяса птицы.

В 2007 году по отношению к 2006 году вырос объем выручки от продажи суточных цыплят - на 52,9 %. Динамика роста этого показателя в 2008 году по отношению к 2007 году также имела место быть - на 31,4%.

На 20% в 2008 году по отношению к 2007 году вырос объем выручки от продажи мяса и переработанной продукции - основной (90% от общего объема реализуемой продукции).

Такая динамика изменения выручки свидетельствует о расширенном воспроизводстве хозяйствующего субъекта за счет инвестирования средств в деятельность предприятия из ресурсов ОАО «Агрохолдинг», в которое входит ОАО «Красная поляна».

Анализ других основных технико-экономических и финансовых показателей птицефабрики представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ основных показателей производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Красная поляна»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Темп роста, 2007г к 2006г, %	Темп роста, 2008г к 2007г, %
А	1	2	3	4	5
1. Поголовье птицы, тыс. голов	1105	1083	918	98,1	85,3
2. Объем производства мяса в живом весе, тонн	13250	14339	15970	108,1	111,5
3. Выручка, тыс. руб.	447 169	533 226	552 732	119,3	103,7
4. Себестоимость, тыс. руб. в том числе:	386327	477332	474954	123,6	99,5
материальные затраты	334068	402579	399268	120,5	99,2
затраты на оплату труда	35272	51977	62311	147,3	119,8
5. Валовая прибыль, тыс. руб.	60 842	55 894	77 778	91,9	139,2
А	1	2	3	4	5
6.Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), тыс. руб.	45 630	23 762	9 047	52,1	38,1
7. Рентабельность продукции (продаж), %	10,52	7,59	7,56	72,1	99,6

По данным таблицы 2 в 2008 году объем производства мяса в живом весе достиг почти 16 тыс. тонн, что на 11,5 % больше, чем в 2007 году.

Проведенный анализ производства и реализации продукции показывает, что несмотря на экономические проблемы в отрасли, объем производства и реализации продукции за последние 3 года имеет тенденцию к постоянному росту. Такой высокий объем производства достигнут благодаря вводу в эксплуатацию в декабре 2004 года нового мясокомбината проектной мощностью 12 тонн в смену. Это современный комплекс, оснащенный высокопроизводительным технологическим и холодильным оборудованием ведущих фирм Голландии и Германии (стоимость инвестиционного проекта - 20 млн. руб.).

Выручка от реализации продукции в 2007 году по отношению к 2007 году увеличилась на 19%, а в 2008 году по отношению к 2007 году. Однако рост затрат на корма, электроэнергию, ГСМ способствовал уменьшению чистой прибыли почти в 5 раз и рентабельности продукции на 29%.

Негативную тенденцию в ОАО «Красная поляна» имеет показатель чистая прибыль. В 2008 году по отношению к 2007 году произошло снижение чистой прибыли на 38%.

Рассчитаем основные показатели финансового состояния предприятия за 2008 год.

1. Коэффициент текущей ликвидности

Где ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса.

Ктл0=355414ч122876=2.9

Ктл1=518076ч335749=1.5

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса,

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса,

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса.

Кос0=(683637-124068)ч355418=1.6

Кос1=(688643-102457)ч518076=1.1

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

Где Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода,

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода,

П - период восстановления (утраты) платежеспособности,

Т - число месяцев исследуемого периода.

Квп=[1.5+6/12(1.5-2.9)]ч2=1.1

Расчетные коэффициенты основных показателей за 2008 год определяются аналогично: Ктло=3, Ктл1=2.9; Кос0=2.2, Кос1=1.6; Квп=1.5.

Прослеживается динамика уменьшения всех показателей по сравнению с прошедшим периодом. Но значения данных показателей не ниже нормативных, что позволяет сделать вывод о платежеспособности и рентабельности предприятия.

Учетная политика - это принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Формируя учетную политику предприятия, следует исходить из того, что выбранные предприятием ее положения применяются и последовательно от одного отчетного года к другому и факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду и следовательно, отражается в бухгалтерском учете”, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактов.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

-полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

-большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создание скрытых резервов (требование осмотрительности);

-отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовых формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержание перед формой);

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Отчет о прибылях и убытках за 2007 и 2008 отчетный год (форма №2) представлен соответственно в приложениях 5 и 6.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов предприятия

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении

Аналитический учет нематериальных активов в ОАО «Красная поляна» осуществляют в карточке учета нематериальных активов [Приложение 9]. Карточка (форма № НМА-1) применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов.

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в ОАО «Красная поляна» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности нематериальных активов ОАО «Красная поляна»

Синтетический учет нематериальных активов в ОАО «Красная поляна» бухгалтерия осуществляет на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам.

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих в ОАО «Красная поляна» на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 Общество осуществляет в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

В ОАО «Красная поляна» имеется в наличии несколько видов нематериальных активов. Для каждого вида активов в бухгалтерии открываются соответствующие субсчета, а именно:

- 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» на данном предприятии отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

На счете 04-1 в ОАО «Красная поляна» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и др.), которые используются в производственной деятельности или для управленческих нужд предприятия более 1 года.

ОАО «Красная поляна» в ноябре 2008 г. приобрело исключительные права на компьютерную программу стоимостью 15 000 руб. и предполагает использовать данную программу в течение 2 лет.

В этом случае бухгалтер предприятия составит такие записи:

В ноябре 2008 года:

Дт 04 Кт 60- 15 000 руб. - отражены расходы на приобретение программы;

Дт 60 Кт 51 - 15 000 руб. - оплачена программа;

Дт 04 Кт 08 - 15 000 руб. - принята программа к учету в составе нематериальных активов;

С декабря 2008 года по ноябрь 2010 года включительно

Дт 26 Кт 05 - 625 руб. (15 000 руб. : 2 года : 12 мес.) - начислена амортизация программы за соответствующий месяц.

ОАО «Красная поляна» имеет право получать патенты на изобретения, созданные ее сотрудниками в процессе выполнения служебных обязанностей. Несмотря на то, что в патенте указываются имена авторов изобретения, все же все права на него принадлежат предприятию. Первоначальной стоимостью такого патента являются фактические затраты на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию. Эти затраты в ОАО «Красная поляна» учитываются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», а затем списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Так, например, ОАО «Красная поляна» в декабре 2008 г. начало производство нового вида сервелата. Сотрудники предприятия Романова П.Т. и Коновалова А.И. разработали техническую документацию, изготовили и испытали данную продукцию. Общество выплатило за проделанную работу этим работникам 10 000 руб. Организация уплачивает ЕСН по ставке 26%, и взнос на страхование от несчастных случаев по ставке 0,3%.

В декабре 2008 г. ОАО «Красная поляна» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие оплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в размере 5000 руб.в учете ОАО были сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 70 - 10000 руб. - начислена зарплата авторам изобретения;

Дт 08 Кт 69 - 2630 руб. - начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с зарплаты авторов изобретения;

Дт 08 Кт 60 - 5000 руб. - отражены затраты на экспертизу изобретения;

Дт 08 Кт 76 - 1150 руб. отражены затраты на оплату пошлины за рассмотрение заявки на патент;

Первоначальная стоимость исключительных прав по патенту составит:

10000 + 2630 + 5000 + 1150 = 18780 руб.

Дт 04 Кт 08 - 18730 руб. - отражена первоначальная стоимость исключительных прав по патенту на изобретение.

При составлении годовой отчетности в ОАО «Красная поляна» данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » (строка 110). Данные по соответствующей строке подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов т.е по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов предприятия приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) [Приложение 7,8].

доходность нематериальный актив

3. Анализ доходности интеллектуальной собственности ОАО «Красная поляна»

3.1 Информационно-аналитическое обеспечение для анализа доходности нематериальных активов

В настоящее время по оценкам Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса («СОИС-SERVAL») в среднем доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов российской экономики уже сегодня составляет 10-15 %. Причем в промышленности на долю этих активов приходится в среднем 15-20 % от общей стоимости активов. Но экспертами также отмечено, что данная оценка носит вербальный характер, так как номинально в бухгалтерском балансе большинства предприятий данные активы не зафиксированы (7, с. 74).

Иная ситуация в развитых странах. В США, например, эти цифры вдвое выше в основном за счет иного отношения к юридическому оформлению своих прав и существенно более высокого уровня управления активами предприятий, построенного на принципах тщательного учета, оценки, охраны и внедрения объектов интеллектуальной собственности в производстве. Так, по данным аналитика Пола Страссмана, в конце 1998 года общая стоимость 6 153 американских компаний составила 13,7 трлн. Долл., причем стоимость основного капитала 25% наиболее удачных из этих компаний (таких, как Microsoft, Symantec, Oracle, IBM и т.п.) составляет в среднем всего около 14% от их рыночной стоимости. Следовательно, оставшиеся 86% стоимости определяется как стоимость знаний, накопленных компанией, в том числе и стоимость интеллектуальной собственности (7, с. 75).

Как правило, интеллектуальная собственность в процессе экономической деятельности предприятия может реализоваться в двух основных формах: в качестве вклада в уставный капитал предприятия или в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

Использование результатов оценки интеллектуальной собственности в уставном капитале позволяет предприятию и её авторам-создателям получить следующие практические преимущества:

- Во-первых, сформировать значительный по размерам уставный капитал без отвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов).

- Во-вторых, амортизировать интеллектуальную собственность в уставном фонде и заместить её реальными денежными средствами (капитализировать интеллектуальную собственность). При этом амортизационные отчисления на законных основаниях остаются в распоряжении предприятия, включаются в себестоимость продукции и не облагаются налогом на прибыль.

- В-третьих, авторам и предприятиям - владельцам интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств.

В то же время использование результатов оценки интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности позволит:

- Во-первых, документально подтвердить права собственности и поставить её объекты на баланс в качестве активов предприятия. Это даёт возможность производить амортизацию интеллектуальной собственности и образовывать соответствующие фонды амортизационных отчислений за счёт себестоимости продукции.

- Во-вторых, получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также обеспечить обоснованное регулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости об объёма передаваемых прав на её использование.

Кроме этого, документальное подтверждение прав собственности и прав на использование интеллектуальной собственности, а также получение официальных охранных документов позволяет обеспечить реальный контроль за долей рынка и возможность законного преследования недобросовестных конкурентов и «пиратов» (нарушителей исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности).

3.2. Методика анализа показателей доходности интеллектуальной собственности предприятия

Анализ состояния интеллектуальной собственности в ОАО «Красная поляна» соответствует анализу нематериальных активов предприятия.

Нематериальные активы ОАО «Красная поляна» сегодня важным элементом имущества предприятия не являются.

Проанализируем состояние нематериальных активов в ОАО «Красная поляна» в сравнении с состоянием основных средств предприятия, которые имеют наибольший удельный вес в имуществе предприятия.

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств в ОАО «Красная поляна».

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2007 и 2008 гг. (Приложения 3, 4, 5, 6). Расчеты анализа приведены в таблице 3.

Таблица 3

Изменение структуры основных фондов ОАО «Красная поляна»

Группы основных средств	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонения (+; -), тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2007г. К 2006г.	2008г к 2007г	2007г. К 2006г.	2008г к 2007г
1. Здания	41256	58,0	47325	58,15	71756	57,84	6069	24431	115	152
2.Сооружения и передаточ-ные устройсва	1532	3,1	1857	2,28	4914	3,96	325	3057	121	265
3. Машины и оборудование	17457	24,5	20263	24,89	29290	23,61	2806	9027	116	145
4.Транспорт-ные средства	5287	7,5	5623	6,91	6014	4,85	336	391	106	107
5.Производст-венный и хозяйственный инвентарь	220	0,3	242	0,3	203	0,16	22	-39	110	84
6.Другие виды основных средств	3897	5,5	4332	5,32	9855	7,94	435	5523	111	228
7.Земельные участки и объекты природопользования	1630	2,3	1750	2,15	2036	1,64	120	286	107	116
ИТОГО	71279	100	81395	100	124068	100	10116	42673	114	153

Из данных, приведенных в таблице 3 видно, что в 2008 году поступило основных фондов на сумму 27790 тыс.руб. относящихся к группе «Здания и сооружения», выбыло на сумму 76670 тыс.руб., что привело к изменению удельного веса на 1,37%.

По статье «Машины и оборудование» произошли некоторые изменения. Поступило на сумму 9281 тыс. руб., а выбыло на сумму 254 тыс. руб., в связи с этим удельный вес уменьшился на 1,28%.

По статье «Производственный и хозяйственный инвентарь» никаких поступлений не было, но выбыло на сумму 39 тыс.руб., что составляет 3,87% удельного веса. В результате этого удельный вес уменьшился на 0,14%.

Удельный вес по группе «Транспортные средства» изменился на 2,06%, так как за этот период был введен в эксплуатацию автопогрузчик стоимостью 662 тыс.руб., а выбытие составило 271 тыс. руб. или 26,91 % от общей стоимости выбытия основных фондов. Это снижение стоимости основных средств обусловлено списанием изношенного грузового транспорта.

По статье «Другие виды основных средств» выбыло на сумму 72 тыс.руб., что привело к увеличению удельного веса на 2,62%.

За период с 2006 по 2008гг. величина основных фондов предприятия увеличилась на 52789 тыс. руб., или на 74,1%.

Данные о наличии, составе и структуре основных средств предприятия за 2007 г. Свидетельствуют об увеличении величины основных фондов на 42673 тыс. руб. или на 52,43% ([1-124068/81395]*100).

Произошло так же увеличение по статье «машины и оборудование» на 9027 тыс.руб., что привело к снижению удельного веса на 1,28%. По статье «Здания» удельный вес снизился на 0,31% в результате увеличения на сумму 24428 тыс.руб.

По статье «Транспортные средства» произошли не большие изменения, увеличилась сумма на 391 тыс.руб., а удельный вес снизился на 2,06%. Производственный и хозяйственный инвентарь сократился на 39 тыс. руб., что составляет 0,14% от общей суммы удельного веса. Земельные участки и объекты природопользования увеличились на 286 тыс. руб., в результате этого уменьшился удельный вес на 0,51%.