Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Обязательный аудит

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определяются Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ [1].

Согласно ст. 1.п. 3 №307-ФЗ аудитом называют независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1].

Рассмотрим основные положения обязательного аудита согласно ст. 5 №307-ФЗ [1]. Проведение обязательного аудита возможно в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества [2];

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам [2; 3];

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов) [3];

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; аудит учет наличный налоговый

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Если рассматривать положения обязательного аудита более подробно, то можно увидеть, что практически все крупные организации, акционерные общества, должны проводить обязательные аудиторские проверки. В том числе, кредитные и страховые. Также, далее, в ст. 5 п. 2 №307-ФЗ [1] определяются сроки проведения обязательного аудита - ежегодно.

Статьей 5 пунктом 3 №307-ФЗ [1] определяется проведение аудита государственных организаций, организаций с долей государственной собственности не менее 25% и организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам [2]. Проведение обязательного аудита для данных предприятий возможно только специализированными аудиторскими организациями.

Обязательный аудит проводится предпочтительней всего специализированной компанией или частным аудитором.

Информация о проведении и об организации-исполнителе появляется в соответствующем реестре, расположенном на сайте МИНФИНа [4] и установленным Приказом Минфина России от 30 октября 2009 года №111н [5].

Согласно статистических данных, на сегодняшний день распределение аудиторских фирм по округам составляет различное процентное соотношение, представленное на рисунке 1 [6].

Как можно увидеть из Рис. 1, наибольшее количество аудиторских организаций сосредоточено в Москве. В данном регионе потребность в проведении аудиторских проверок наиболее востребована, так как наибольшее количество крупных организаций и их головные офисы находятся именно здесь.

Рис. 1. Распределение аудиторских фирм по регионам.

На рисунке 2 представлено количество вновь регистрирующихся юридических лиц за период в 2004-2014 года, как можно увидеть - с 2011 года наблюдается тенденция снижения количества аудиторских организаций, рынок перенасыщается, но с 2014 года опять возникает рост. Вероятно, это связано с кризисной ситуацией и закрытием части старых организаций.

Рис. 2. Количество вновь регистрирующихся юридических лиц, аудиторских фирм

Как выбирается организация, которая будет проводить аудиторскую проверку? Согласно ст. 5 п. 4 №307-ФЗ, "договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным".

Также, в соответствии с ст. 5 п. 5 №307-ФЗ, введенной №403-ФЗ от 01.12.2014, в открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства [2].

Таким образом, организации с долей государственного капитала выбирают фирму для проведения обязательного аудита в соответствии с конкурсом, а остальные организации - по своему выбору.

После того, как организация определяется с выбором аудиторской фирмы и проходит аудиторскую проверку - заказчик получает на руки аудиторское заключение. В соответствии с п. 1 ст. 6 пунктом №307-ФЗ, "аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица" [1].

В ходе обязательного аудита формируются следующие процедуры:

- аудит первичной бухгалтерской документации и выявление в ней ошибок;

- экспертное заключение о достоверности бухгалтерских операций;

- рекомендации по ликвидации выявленных ошибок;

- консультационные услуги по правильности составления соответствующей отчетности и финансового планирования.

После проведения обязательного аудита необходимо предоставлять обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Это указано в Статье 18 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011года №402-ФЗ [7].

Уклонение от проведения обязательного аудита на текущий момент прописано в КоАП [8] только для политических партий - Статья 5.68. "Нарушение установленных законодательством Российской Федерации о политических партиях требований об обязательном аудите". А вот непредставление сведений необходимых для осуществления налогового контроля и последствия этого, описаны в Статье 15.6 КоАП [8]. Опираясь на эти данные, можно сказать о том, что при невыполнении требований законодательства, накладываются штрафы на должностные лица.

Таким образом, проведение аудиторской проверки обязательно для ряда организаций, указанных в Федеральном Законе "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ, также обязательно получение аудиторского заключения и сдача в срок его вместе с бухгалтерской отчетностью в органы государственной статистики.

2. Аудит наличных и безналичных расчетов

Основной нормативной базой аудита и учета наличных и безналичных расчетов является следующий перечень документации:

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ [1];

2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [7];

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (13 июня 1995 г.) [9];

4. "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) (ред. от 29.04.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2014) [10];

5. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №32404) [11] и др.

Наиболее подвижным активом организации являются денежные средства, операции с ними носят глубокий характер, охватывают практически все сферы финансовой деятельности и являются крайне уязвимыми для нарушений.

Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах. Именно проверка правильности учета денег и эквивалентов, считаться важной для предприятия, по мнению Данилевского Ю.А. [13, с. 5].

В соответствии с исследованием Мустеевой Д.М. [12], движение денежных средств и операции с ним связанные необходимо проверять сплошным методом, так как данные активы крайне подвижны. Автор выделяет два метода сплошного наблюдения: проверка части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.

Контроль соблюдения порядка осуществления кассовых операций необходимо осуществлять при помощи метода взаимного контроля, по мнению Прохоровой Н.А. [14] , для контроля отражения кассовой операции в различных учетных регистрах.

Аудит кассовых операций организовывают, так, чтобы в ходе проверки аудитор проверял не только требования действующих нормативных документов, но и Положение ЦБР от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", где четко определены порядок совершения и оформления кассовых операций.

Для чего проводится аудит кассовых операций? Он направлен на случаи неоприходования и присвоения поступающих денежных средств из банка. В данном случае аудиторы используют процедуру проверки чековых книжек. Для того чтобы выявить излишнее списание денежных средств, проходит процедура проверки полноты документации, которая прикладывается к отчетам кассира.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет, в первую очередь досконального изучения договоров поставки продукции и оказание услуг, выполнение работ. Данные договора должны отвечать требованиям Гражданского Кодекса РФ [16]. Аудиторы контролируют полноту и своевременность осуществления сделок и исполнение сторонами обязательств

Далее аудитору необходимо проверить расчетные операции с каждым поставщиком по данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и расчетно-платежных документов. В данном случае подробно рассматривается дата проведения и характер операций, а также правильное применения цен и наценок по поступившим ТМЦ, полнота их оприходования.

Таким образом, аудит безналичных и наличных расчетов связан непосредственно с аудитом движения денежных средств по расчетным счетам, кассовых операций и аудит учета с поставщиками и подрядчиками.

3. Задача

Исходные данные.

По данным бухгалтерского учета на балансе предприятия по состоянию на 01 января 2002 г. числятся следующие основные средства:

- склад с восстановительной стоимостью 1250000 руб. и суммой амортизации 312500 руб. с учетом переоценки на 01 января 2002 г. По состоянию на 31 декабря 2000г. его первоначальная стоимость составляла 1000000 руб., а сумма начисленной амортизации 200000 руб. В начале 2001 г. объект был уценен с коэффициентом 0,8 и на 01 января 2001г. в балансе отражена восстановительная стоимость склада в размере 800000 руб. и амортизация в сумме 160000 руб.;

- легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 49000 руб. и суммой амортизации 41464 руб. Автомобиль был приобретен и введен в эксплуатацию в январе 1996 г. Предполагалось, что срок полезного использования автомобиля составит 7 лет. Переоценка автомобиля не проводилась.

В 2002 г. предприятие:

отразило в налоговом учете стоимость для начисления амортизации по складу - восстановительную в размере 1250000 руб.;

по легковому автомобилю - всю остаточную стоимость списало в налоговом учете на расходы переходного периода, считая, что предельный срок полезного использования автомобиля по Классификатору основных средств - 5 лет, то есть меньше срока его фактической эксплуатации.

1. Выявить и описать нарушения в налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.

2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет и налоговую отчетность текущего отчетного периода.

3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение задачи.

1) Выявление нарушений или их отсутствия.

1. Завышены расходы переходного периода, поскольку в налоговом учете формируется стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002 г., но только частично - не более 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода:

800000+ 800000*30%=1040000

Пересчитанная амортизация:

160000+ 160000*30% =208000

Значит, в налоговом учете для начисления амортизации принимается восстановительная стоимость в сумме 1040000 руб. Излишне включенная сумма для налоговых расчетов составляет:

1250000- 1040000 = 210000 руб.

2. По легковому автомобилю остаточная стоимость списана полностью в налоговом учете на расходы переходного периода неверно.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ [15].

Поскольку фактический срок использования автомобиля больше, чем срок полезного использования по Классификатору, данное основное средство, на 1 января 2002 года выделяется налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Таким образом, допущено занижение прибыли переходного периода на сумму:

49000 -41464 = 7536 руб.

2) Рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет и налоговую отчетность.

1. Учесть стоимость, определяемую для налогового учета по состоянию на 01.2002 в исправленной форме.

2. Сделать корректировку учетных данных.

3. Ранее произведенную запись неверной суммы амортизации скорректировать.

4. Поправки сделать в периоде нахождения ошибки.

5. Можно сделать корректировочные записи на основании справки бухгалтера красным СТОРНО.

3) Запись в отчете аудитора.

Установлены нарушения. Связанные с налоговым учетом основных средств, приобретенным до 2002 года.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях налогообложения учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года, с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценке сумма амортизации.

Завышены расходы переходного периода, поскольку на расходы относится стоимость основных средств с учетом переоценки на 01.01.2002 г., но только частично - до 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства. Произведем расчеты стоимости, принимаемой для целей налогообложения переходного периода:

800000+ 800000*30%=1040000

Пересчитанная амортизация:

160000+ 160000*30% =208000

Значит, в налоговом учете для начисления амортизации принимается восстановительная стоимость в сумме 1040000 руб. Излишне включенная сумма для налоговых расчетов составляет:

1250000- 1040000 = 210000 руб.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 Налогового Кодекса [15].

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу [15]. Таким образом, допущено занижение прибыли переходного периода на сумму:

49000 -41464 = 7536 руб.

Список использованных источников

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.consultant.ru/popular/auditor/72_1.html#p29

2. Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации от 01.12.2014 №403-ФЗ [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171541/#p67

3. Федеральный закон от 21.11.2011 №327-ФЗ (ред. от 22.12.2014) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об организованных торгах" [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_172578/?frame=5#p41

4. Аудиторские организации по состоянию на 26 января 2015 г. [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://old.minfin.ru/ru/accounting/reestr_audit/auditor_org/

5. Приказ Минфина России от 30 октября 2009 года №111н "Об утверждении положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов" [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/reestr_audit/

6. Реестр аудиторских фирм России [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.audit-it.ru/sro/

7. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573

8. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.01.2015) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=173616

9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (13 июня 1995 г.) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107970/

10. "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) (ред. от 29.04.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2014) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=163450;fld=134;from=131829-201;rnd=0.9475961097050458

11. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №32404) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=163618

12. Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями [Текст] / Д.М. Мустеева // Молодой ученый. - 2014. - №8. - С. 540-542.

13. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России [Текст]: учеб. пособие / Ю.А. Данилевский. - М.:Омега-Л,2010. - 233 с.

14. Прохорова Н.А. Использование экономико-юридической информации при различных формах контроля [Текст] / Н.А. Прохорова, И.А. Соколова // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. - 2011. - №15. - С. 157-164.

15. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015) [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=173171

16. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 №51-ФЗ - Часть 1 (действующая редакция от 22.10.2014) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/

Размещено на Allbest.ru