Методика і техніка складання фінансової звітності

5. Бутинець Ф.Ф., Войналович О.П., Томашевська І.Л. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За редакцією д.е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф.Ф. Бутинця. - 4_е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 528 с.[18]

Основна увага приділяється формуванню економічної політики підприємства, організації облікового процесу, документуванню господарських операцій і документообороту, організації роботи бухгалтерської служби, внутрішньогосподарського контролю та юридичної відповідальності. Окрему увагу приділено організації складання і надання бухгалтерської звітності, організації аналітичної роботи на підприємстві. Розкрито основні моменти організації бухгалтерського обліку в бюджетних установах і суб'єктів малого підприємництва. Матеріал збагачено введенням нових рубрик «Досвід практика» і «Думка науковця» та систематизовано у відповідні розділи, розглядається багато різних прикладів, що робить корисним підручник для всіх, хто вивчає бухгалтерський облік.

Призначений для студентів, які вивчають бухгалтерський облік, а також для бухгалтерів-практиків, керівників.

6. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид. перероб. і доп. - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 512 с. [19]

В навчальному посібнику основну увагу приділено нормативно-організаційному аспекту бухгалтерського обліку в Україні. Розглядається порядок організації облікової політики на підприємстві, створення відповідного наказу, дається характеристика діючого Плану рахунків (повного та скороченого його варіантів), подано повну кореспонденцію рахунків з усіх розділів фінансового й управлінського обліку на підприємствах різних форм власності та господарювання, розглядається сутність концептуальних основ підготовки і подання фінансової звітності, порядок визнання й оцінки окремих її елементів і статей.

Призначений для студентів ВНЗ, викладачів, бухгалтерів-практиків.

7. Бухгалтерський фінансовий облік. Конспект лекцій: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 2_ге вид. доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2004. - 300 с. [20]

Навчальний посібник враховує зміни, які відбулись в системі бухгалтерського обліку, і призначений для підготовки бухгалтерів нового покоління. Посібник містить схеми, рисунки, таблиці, за допомогою яких закріплюється лекційний матеріал. В ньому систематично, стисло та логічно викладено порядок ведення та принципи організації бухгалтерського фінансового обліку. Наведено зразки первинних і зведених документів, облікових регістрів, показана методика їх складання, що підвищує наочність та сприяє більш глибокому та предметному засвоєнню матеріалу.

Призначений для студентів економічних вузів всіх форм навчання, а також учнів коледжів, слухачів шкіл бізнесу.

8. Бухгалтерський фінансовий облік. Практикум: Навчальне видання для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Л.В. Чижевської. - 3-є вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2006. - 512 с. [20]

Третє видання навчального посібника призначене забезпечити навчальний процес якісною практичною підготовкою студентів спеціальності «Облік і аудит». Практикум містить розділи, що висвітлюють облікову політику підприємства, особливості застосування кожного класу Плану рахунків, характеристику і порядок складання фінансової звітності та приміток до неї згідно з П(С)БО. Структура посібника враховує особливості методики проведення практичних занять з облікових дисциплін. Практикум стане у нагоді усім, хто прагне оволодіти мовою бізнесу.

9. Грабова Н.Н., Добровський В.Н.: «Бухгалтерський облік у виробничих і торговельних підприємствах», Київ «А.С.К.» 2005. [22]

Книга складається з двох розділів: «Теоретичні основи бухгалтерського обліку» і «Бухгалтерський облік у виробничих і торговельних підприємствах». У першому розділі книги розкривається теоретичний зміст основних категорій і принципів організації бухгалтерського обліку. Другий розділ містить питання методики і техніки бухгалтерського і податкового обліку стосовно до діючих законодавчих і нормативних актів в області обліку, звітності й оподатковування. В другому розділі автор розкриває тему «Фінансова звітність» на підставі нормативних документів. Як наочний посібник автор пропонує наскрізні приклади і на підставі прикладів правильне оформлення документів. Наприкінці кожного підрозділу, розділу, у виді таблиці надруковані основні бухгалтерські проводки, для полегшення роботи студентів.

10. Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап'юк М.Я. [23] Бухгалтерський облік у галузях економіки: Видавництво «Знання», 2005 - 206c.

У навчальному посібнику розкриваються особливості бухгалтерського обліку в таких галузях економіки, як будівництво, сільське господарство, торгівля, громадське харчування та транспорт, з урахуванням вимог Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, введеного в дію 1 січня 2000 р. Посібник розрахований насамперед на студентів вищих навчальних закладів, які навчаються за напрямом підготовки «Економіка, комерція та підприємництво» за фахом «Облік і аудит». Книга буде корисною також керівникам підприємств і організацій, підприємцям, бухгалтерам-практикам, усім, кого цікавлять організація і методика бухгалтерського обліку в зазначених галузях економіки.

11. Звітність підприємства: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та Н.А. Остап'юк. - Житомир: ЖДТУ, 2004. - 428 с.[32]

Розглядаються питання і пропонуються вправи щодо складання фінансової, податкової, статистичної звітності та звітності зі страхування як акціонерними товариствами, так і суб'єктами малого підприємництва. Кожна тема містить узагальнений в таблицях і схемах теоретичний матеріал, в тому числі основні положення нормативних документів, а також вправи для закріплення навичок та вмінь зі складання звітності. Призначений для студентів і викладачів вищих навчальних закладів, бухгалтерів, аудиторів, слухачів курсів підвищення кваліфікації.

12. «Облік на підприємстві» серія «Баланс Бібліотека бухгалтера» №3,2005 [44]

Розглянувши методичний посібник можна сказати, що консультаційний матеріал представлений на умовах наскрізного приклада діяльності промислово-торговельного підприємства з моменту його реєстрації до одержання фінансових результатів. Метою посібника «Облік на підприємстві» є розкриття тем бухгалтерського обліку на прикладах із практикою заповнення первинної документації. Посібник призначений для початківців, для тих, хто мало знайомий з бухгалтерською наукою, але мріє опанувати професією бухгалтера.

13. Олійник О.В. Економічний аналіз: Практикум для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», 2004. - 496 с. [45]

У другому виданні навчального посібника розглядаються теоретичні основи економічного аналізу, методика аналізу діяльності підприємства, особливості проведення аналітичних досліджень в окремих галузях економіки. Особливу увагу приділено аналізу фінансового стану підприємства та фінансових результатів діяльності.

Призначений для викладачів і студентів економічних спеціальностей усіх рівнів акредитації, слухачів центрів і курсів підвищення кваліфікації, бухгалтерів, аудиторів, менеджерів всіх рівнів, працівників фінансово-кредитних установ і органів контролю.

14. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. - К.: КНЕУ, 2005. - 260 с.; [51]

У підручнику бухгалтерський облік, контроль та аналіз розглядаються як об'єкти організації за умов сучасного розвитку економіки України. Докладно висвітлюються відповідні предмет і метод, особливості технології облікового, контрольного і аналітичного процесів, питання організації праці, а також забезпечення (нормативно-правове, організаційне, інформаційне, технічне, ергономічне і т. ін.) процесів обліку, контролю та аналізу як функцій управління в разі автоматизованої обробки інформації.

Для студентів університетів, котрі навчаються за спеціальністю «Облік та аудит» на рівні магістерської підготовки

15. Чижевська Л.В., Пархоменко В.М., Кривошей М.М. Звітність підприємства: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2004. - 436 с.[55]

У навчальному посібнику розглядаються питання і пропонуються вправи щодо складання фінансової, податкової, статистичної звітності та звітності зі страхування як акціонерними товариствами, так і суб'єктами малого підприємництва. Кожна тема містить узагальнений в таблицях і схемах теоретичний матеріал, в тому числі основні положення нормативних документів, а також вправи для закріплення навичок та вмінь по складанню звітності.

Зручним та новаторським у даному посібнику є те, що він дає можливість не тільки перевірити знання студентів за допомогою питань, вправ, тестів, але і забезпечує формування у них аналітичного мислення, вміння узагальнити бухгалтерські дані. Посібник розрахований на студентів і викладачів вищих навчальних закладів, бухгалтерів, слухачів курсів підвищення кваліфікації.

16. Чижевська Л.В. Методика викладання облікових дисциплін: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», 2004. - 504 с.[56]

Посібник розкриває сучасні методи викладання облікових дисциплін і є своєрідним путівником для фахівців, які викладають бухгалтерський облік. У ньому аналізуються форми та методи навчання, пропонуються шляхи покращання якісної підготовки майбутніх бухгалтерів.

Посібник покликаний допомогти викладачам вищих навчальних закладів ІІ-ІV рівнів акредитації, магістрам та аспірантам у практичній педагогічній роботі.

17. Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку Видавництво «Знання», 2004 268c. [57]

Пропонований посібник - перше в Україні видання, в якому не тільки зібрано, а й проаналізовано типові форми первинних документів бухгалтерського обліку, розкривається, якими мають бути ці документи, які обов'язкові реквізити вони повинні мати з тим, щоб набути юридичної сили, як вони мають упорядковуватися, прийматися і зберігатися тощо. Розраховано насамперед на студентів економічних спеціальностей. Книга буде корисною всім, хто має справу з обліком господарських операцій, аналізом фінансових результатів діяльності підприємств і організацій.

18. Швець В.Г Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: Знання, 2004. - 447 с. [58]

Підручник написано відповідно до програми навчальної дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку» для студентів економічних спеціальностей. У ньому розкриваються основи бухгалтерського обліку, знання яких необхідне для подальшого вивчення фінансового та управлінського обліку. Висвітлюються теоретичні положення предмета, методу, техніки та організації ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. Розраховано на студентів економічних спеціальностей та викладачів вищих навчальних закладів.

Питання формування та аналізу даних фінансових звітів ґрунтовно досліджуються у статтях відомих вітчизняних вчених (М.Т. Білухи, О.С. Бородкіна, А.М. Герасимовича, В.П. Завгороднього, В.В. Сопка, В.О. Шевчука та інших).

Фахівці, які досліджують практичні аспекти підготовки, складання та аналізу фінансової звітності (О.С. Бородкін, С.Ф. Голов, Н.Г. Горицька, В.І. Єфіменко, С.Я. Зубілевич, І.В. Павлюк, В.М. Пархоменко, Є.І. Свідерський, В.В. Сопко та інші), зосереджують увагу насамперед на вирішенні окремих завдань моделювання форм фінансової звітності, вдосконалення коефіцієнтного аналізу звітів.

Особливості підготовки, складання, аналізу та прогнозування фінансової звітності знайшли відображення у працях відомих у світі вчених (Р. Адамса, О. Амата, Л.А. Бернстайна, Д. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, Г.А. Велша, Д.Г. Шорта, А. Гроппеллі, Т. Карліна, Б. Нідлза, Е. Нікбахта, Е. Райса, Ж. Ришара, Е.С. Хендріксена та багатьох інших), які досліджують дану проблему, ґрунтуючись на засадах розвинутої ринкової економіки. Саме через орієнтованість закордонних теоретичних досліджень на розвинутий ринок перед вітчизняними фахівцями постають завдання оцінки доцільності впровадження та визначення ступеня адаптації цих рекомендацій до економіко-правового середовища України.

Отже, переглянувши зазначені літературні джерела можна зробити висновок про те, що досить велика увага як вітчизняних так і зарубіжних авторів приділяється питанням фінансової звітності, особливостям її підготовки, складання, аналізу та прогнозування.

1.4 Економічна сутність підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алло» створене за Рішенням Учасників від 03.08.1998 року (Протокол №1 Зборів Учасників Товариства) відповідно до умов Установчого договору про створення Товариства з обмеженою відповідальністю «Алло» від 03.08.1998 року.

Нова редакція Статуту затверджена Загальними Зборами Учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «Алло» (Протокол №80 від 15.12.2005 року) та зареєстрована 27.12.2005 року Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради Дніпропетровської області за номером 12241050021000472. (Табл..1.4.1)

Таблиця 1.4.1. Ідентифікаційні реквізити, місцезнаходження та засоби зв'язку

Повне найменування	Товариство з обмеженою відповідальністю «Алло»
Скорочене найменування	ТОВ «Алло»
Організаційно-правова форма	Товариство з обмеженою відповідальністю
Код за ЄДРПОУ	30012848
Код території за КОАТУУ	1210136300
Територія (область)	Україна
Район	Амур-Нижньодніпровський район
Поштовий індекс	49034
Населений пункт	м. Дніпропетровськ
Вулиця, будинок	вул. Білостоцького, 181
Міжміський код та телефон	+38 (056) 778-68-69
Факс	+38 (056) 778-68-69
E-mail
www_адреса

Таблиця 1.4.2. Основні види діяльності

Код за КВЕД	Вид діяльності
52.48.9	Спеціалізована роздрібна торгівля непродовольчими товарами, не віднесеними до інших угруповань
51.70.0	Інші види оптової торгівлі
63.30.0	Туристичні агентства та бюро подорожей
51.19.0	Посередництво в торгівлі різними товарами

Основними видами діяльності товариства відповідно до Статуту є:

· продаж засобів зв'язку (мобільних телефонів), їх підключення, експлуатація, сервісне обслуговування;

· надання послуг, пов'язаних з організацією міського, міжнародного зв'язку, радіозв'язку та IP_телефонії;

· виробництво товарів народного споживання та продукції виробнично-технічного призначення, надання послуг юридичним та фізичним особам;

Показники ефективності діяльності ТОВ «Алло» наведено у таблиці 1.4.3

Таблиця 1.4.3. Динаміка основних показників діяльності підприємства

№ п/п	Показники	2005	2006	2007	Відхилення 2007 р. від 2005 р.	Відхилення 2007 р. від 2006
					Абсол.	%	Абсол.	%
1	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	291874.9	559664.3	762685.1	470810,2	2,61	203020,8	1,36
2	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	(262470.5)	(504371.9)	(671318.1)	408847,6	2,55	166946,2	1,33
3	Валовий прибуток (збиток)	29404.4	55292.4	91367	61962,6	3,10	36074,6	1,65
4	Інші операційні доходи	3050,3	6198	5521,3	2471	1,81	- 676,6	0,89
5	Адміністративні витрати	(23105.5)	(44291.8)	(10197.5)	-12908	0,44	-34094,3	0,23
6	Витрати на збут	(2231.4)	(8777.3)	(6882.5)	4651,1	3,08	-1894,8	0,78
7	Прибуток (збиток)	1880.1	8799.6	8913.1	7033	4,74	113,5	1,01
8	Чистий прибуток (збиток)	1237.5	6055.6	7602.4	6364,9	6,14	1546,8	1,25
9	Зобов`язання	78061.7	184076.5	203502.9	125441,2	2,60	19426,4	1,12
10	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	2246.7	8210.9	15987.5	13740,8	7,11	7776,6	1,94

Щоб більш повно оцінити зміни, які відбулися в діяльності ТОВ «Алло», було досліджено основні показники фінансових результатів 2007 рік. [28]

Чистий обсяг реалізації компанії за підсумками 2007 року становив 762 685,1 тис. грн., що у 1,4 рази перевищує результат 2006 року. Основою росту є орієнтація на більш платоспроможного покупця і зростання обсягів реалізації більш дорогих моделей мобільних телефонів та цифрової техніки в магазинах «Алло-Техно». Частка собівартості в чистому доході від реалізації продукції протягом 2007 року становила 88,0% і порівняно з 2006 роком зменшилась на 2,1 в. п. за рахунок успішної реалізації маркетингової політики підприємства.

Основним джерелом формування доходів компанії протягом 2007 року в цілому залишається реалізація мобільних телефонів і аксесуарів та надання послуг мобільного зв'язку (підключення до мобільної мережі).

Слід зазначити, що за 2007 року компанія отримала чистий прибуток у розмірі 7602,4 тис. гри., що на 25,5% більше, ніж за результатами 2006 року (розмір прибутку у IV кварталі 2007 склав 6000,6 тис. грн.)

Прибуток ТОВ «Алло» в звітному періоді сформовано за рахунок реалізації товарів та підключення абонентів до мережі мобільного зв'язку і отримання комісійної винагороди від операторів.

Інший операційний дохід у розмірі 5521,3 тис. грн. сформовано за рахунок доходу від реалізації іноземної валюти, від операційної оренди активів, дохід від компенсаційних витрат операторів. Збільшення розміру витрат переважно пов'язано з відкриттям нових торгових точок в аналізованому періоді.

2. Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку з питань складання фінансової звітності

2.1 Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Алло»

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безупинно з дня реєстрації підприємства. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, схоронність оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну, але не менш трьох років, несе керівник підприємства і головний бухгалтер.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку на підприємстві введені в штат підприємства бухгалтера і створена бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером.

Підприємство самостійно визначає облікову політику; обирає форму бухгалтерського обліку як визначену систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації й узагальнення інформації в них з дотриманням єдиних принципів і з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку. Керівник підприємства створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського, забезпечує неухильне виконання всіма підрозділами, службами і працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера по дотриманню порядку оформлення і передачі для обліку первинних документів.

Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання і надання у встановлений термін фінансової звітності; організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; бере участь в оформлення матеріалів, зв'язаних з нестачею і відшкодуванням утрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства.

Єдина система обліку на ТОВ «Алло» забезпечується трьома нерозривно зв'язаними видами обліку: оперативно-технічним, статистичним і бухгалтерським. Також на підприємстві ведеться податковий облік відповідно до законодавства України.

Облікова політика ТОВ «Алло», визначається наступними положеннями.

Активи і зобов'язання відбиваються в балансі тоді, коли вони відповідають наступним критеріям:

- існує імовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод;

- їхня оцінка може бути вірогідно визначена.

Відстрочені податкові активи визнаються в тому випадку, якщо податок на прибуток, визначений відповідно до облікової політики підприємства, менше суми податку на прибуток, визначеного відповідно до діючого законодавства, а відстрочені податкові зобов'язання - тоді, коли податок на прибуток, визначений відповідно до діючого законодавства, менше суми податку на прибуток, нарахованого відповідно до облікової політики підприємства. Відстрочені податкові активи або відстрочені податкові зобов'язання в проміжній фінансовій звітності не відбиваються, а показуються цілком тільки в річній звітності.

Одиницею запасів з метою бухгалтерського обліку вважаються вид запасів. Придбані запаси зараховуються на баланс по собівартості, визначеної відповідно до П(С)БО 9. Первісна вартість запасів, виготовлених власними силами, визначається згідно П(С)БО 16, по середньозваженому методу оцінки вибуття запасів.

Дебіторська заборгованість за продукцію і товари відображається в балансі по чистій реалізаційній вартості на дату балансу, рівній сумі дебіторської заборгованості за продукцію за винятком резерву сумнівних боргів. Резерв сумнівних боргів по дебіторській заборгованості визначати в розмірі 0,5% від обсягу реалізації готової продукції попереднього звітного року.

Резерви майбутніх витрат і платежів (резерв відпусток, вислугу років і ін.) не створюються.

Доход визнається на дату відвантаження продукції й оцінюється відповідно до П(С)БО 15.

Витрати відображаються в балансі одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, а в Звіті про фінансові результати відбиваються одночасно з доходами, для одержання яких вони понесені.

У виробничу собівартість продукції включаються:

- прямі витрати;

- загальновиробничі витрати.

Перемінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожну одиницю продукції на базі заробітної плати виробничих робітників виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні загальновиробничі витрати розподіляти на кожну одиницю продукції на базі заробітної плати виробничих робітників при нормальній потужності. За нормальну потужність прийняти фактичне товарне виробництво попереднього звітного періоду.

У собівартість реалізованої продукції включаються:

- виробнича собівартість продукції, що була реалізована в звітному періоді;

- нерозподілені постійні загальновиробничі витрати;

- наднормативні виробничі витрати.

Витрати, зв'язані з операційною діяльністю, що не включаються в собівартість реалізованої продукції (адміністративні витрати, витрати на збут і ін.) кваліфікуються відповідно до П(С)БО 16.

До складу основних фондів зараховуються об'єкти основних засобів при терміну їхньої служби понад 1 рік і вартістю понад 500 грн.

До складу малоцінних і швидкозношуючихся предметів (МШП) зараховуються тільки інструменти і пристосування терміном служби до 1 року і вартістю менш 500 грн., при нарахуванні зносу у розмірі 100% їхньої вартості. Інші МШП враховуються в товарних запасах тільки в кількісному вираженні.

Також у наказі зазначені П.І.Б. працівників, яким можна робити видачу доручень. Термін видачі доручень - 10 днів, термін звіту за використане доручення - 3 дні. Нове доручення видається тільки при повному звіті за попередню. При необхідності видачі доручень особам, не зазначеним у списку, пишеться службова записка-дозвіл керівника.

Також тут зазначені відповідальні особи за здійснення операцій із продажу готової продукції, товарно-матеріальних коштовностей і послуг із правом підпису наказ-накладних і товарно-транспортних накладних, за заповнення податкових накладних.

Визначений порядок оприбуткування матеріальних цінностей на забалансовий облік або відповідальне збереження згідно листа або договору з дозволу генерального директора при наявності накладної, у якій зазначені ціни і відповідні реквізити матеріалів, що ставляться на забалансовий облік тобто на відповідальне збереження і давальницька сировина.

Списання матеріальних цінностей із забалансового обліку або відповідального збереження здійснюється згідно листа від власника матеріальних цінностей з дозволу генерального директора при наявності доручення на особу, що одержує матеріальні цінності або вимоги з написом «забаланс», оформленого відповідно до порядку заповнення вимог на відпустку матеріальних цінностей.

На ТОВ «Алло» застосовується журнально-ордерна система обліку, яка базується на широкому використанні системи накопичувальних і угруповочних регістрів - журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) бухгалтерія здійснює безпосередньо на підставі виконавчих документів у міру їхньої обробки. У журналах-ордерах хронологічний і систематичний облік сполучені. Звідси зрозуміло і назва цих регістрів: вони одночасно служать журналами (оскільки записи в них здійснюються в хронологічному порядку) і ордерами (оскільки місячні обороти журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків заміняють собою меморіальні ордери).

По зовнішній будівлі журнали-ордера представляють окремі листки - регістри багатографної форми, призначені для кредитових записів того балансового рахунка, операції на якому враховуються в даному журналі-ордері. В окремих графах журналу-ордера зазначені рахунки, що листуються з дебетом даного рахунка. Формат цих регістрів, розміщення граф і порядок записів залежать від особливостей операцій, що враховуються. Кожному журналу-ордеру привласнений постійний номер. [22]

Журнали-ордера для попередження повторних записів побудовані по кредитовій ознаці: всі операції відбивають по кредиту даного синтетичного рахунка і дебету кореспондуючих з ним рахунків. Кредитова ознака узята в основу побудови журналів-ордерів тому, що кредит рахунка в більшості випадків показує як би початок руху коштів, відкіля вони надходять, а дебет - його закінчення, тобто куди засоби використані.

Записи господарських операцій у журналі-ордері здійснюють по шаховому принципу: суму операції записують одночасно по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків. Це дозволяє значно скоротити кількість облікових записів, зменшити обсяг облікової роботи і підвищити якість самого обліку.

Як виняток, з метою посилення контролю за схоронністю і використанням коштів по окремих рахунках («Каса», «Рахунки в банках», «Інші засоби» і ін.) поряд з журналами-ордерами по кредитовій ознаці ведуть допоміжні відомості по дебету цих рахунків.

По деяких синтетичних рахунках («Каса», «Рахунки в банках», «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і ін.) ведуть окремі журнали-ордери.

Окремі журнали-ордери призначені для забезпечення не тільки синтетичного, але й аналітичного обліку. Завдяки цьому відпадає необхідність здійснювати аналітичний облік в окремих регістрах (картках, книгах) по таких рахунках, як «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», «Розрахунки з підзвітними особами» і деяким іншим.

По рахунках, які охоплюють велику кількість об'єктів, що враховуються, (основні засоби, матеріали й ін.), аналітичний облік ведуть у загальноприйнятому порядку (на картках або в книгах).

Наприкінці місяця по кожному журналу-ордеру підраховують обороти, що обов'язково звіряють з даними документів, що послужили підставою для записів. Журнали-ордери і допоміжні відомості до них підписуються працівниками, що здійснювали записи, і головним бухгалтером. Місячні обороти журналів-ордерів переносять у Головну книгу, призначену для узагальнення даних поточного обліку журналів-ордерів.

Для кожного синтетичного рахунка в книзі приділяється окрема сторінка, а для запису місячних оборотів - окремий рядок. Кредитові обороти журналів-ордерів у Головну книгу переносяться загальним підсумком (оскільки розгорнуто по кореспондуючих рахунках вони відбиті в журналі-ордері); дебетові обороти рахунків записуються окремими сумами з різних журналів-ордерів (щоб показати кореспонденцію дебетового обороту). Таким чином, журнали-ордери і Головна книга взаємно доповнюють один одного і дають розгорнуту кореспонденцію по дебету і кредиту кожного рахунка. Тому складати оборотну відомість по синтетичних рахунках при журнально-ордерній формі немає необхідності.

Наприкінці місяця по кожному синтетичному рахунку Головної книги виводять залишок, який записують в окрему графу. За даними Головної книги складають баланс.

Після складання балансу журнали-ордери здаються в бухгалтерський архів, де вони переплітаються в окремі папки з дотриманням хронологічної послідовності.

Одним з істотних переваг журнально-ордерної форми обліку є пристосованість облікових регістрів для складання звітності. Для цього завчасно в журналах-ордерах передбачається перелік показників звітності, у розрізі яких і здійснюється поточний облік. Це дає можливість без додаткових вибірок і розрахунків з облікових регістрів одержувати необхідну інформацію для складання звітності.

Фінансова звітність на «ТОВ Алло» складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, згрупованих у Головній книзі, журналах-ордерах і даних аналітичного обліку. Більшість статей заповнюють безпосередньо за даними Головної книги про залишки (сальдо) синтетичних рахунків на звітну дату.

Для контролю вірогідності окремих статей фінансової звітності на досліджуваному підприємстві використовуються результати інвентаризації (шляхом взаємоперевірки) розрахунків з бюджетом, банками, різними дебіторами і кредиторами.

Отже, розглянувши даний матеріал, можна зробити висновок, шо бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безупинно з дня реєстрації.

Підприємство самостійно визначає облікову політику; обирає форму бухгалтерського обліку.

Фінансова звітність на «ТОВ Алло» складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, згрупованих у Головній книзі, журналах-ордерах і даних аналітичного обліку. Більшість статей заповнюють безпосередньо за даними Головної книги про залишки (сальдо) синтетичних рахунків на звітну дату.

2.2 Аналітичний і синтетичний облік фінансових результатів від звичайної діяльності підприємства

Порядок записів в синтетичному обліку, пов'язаних з відображенням на бухгалтерських рахунках фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, з 2000 року суттєво змінився і ґрунтується на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та новому Плані рахунків бухгалтерського обліку. [47]

Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками:

791 «Результат основної діяльності»,

792 «Результат фінансових операцій»,

793 «Результат іншої звичайної діяльності»,

794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунка 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків:

70 «Доходи від реалізації».

71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:

- собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредита рахунка 90 «Собівартість реалізації);

- адміністративні витрати (з кредита рахунка 92 «Адміністративні

витрати»);

- витрати на збут (з кредита рахунка 93 «Витрати на збут»);

- належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток

від звичайної діяльності (з кредита рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Шляхом порівняння на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» кредитового обороту (загальна сума одержаних доходів від реалізації та інших операційний доход) з дебетовим оборотом (загальна сума операційних витрат з урахуванням суми податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності підприємства.

Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом: [42]

- на суму одержаного прибутку:

Д_т рах. 791 «Результат основної діяльності»

К_т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

- на суму збитку:

Д_т рах. 442 «Непокриті збитки»

К_т рах. 791 «Результат основної діяльності».

Формування фінансових результатів основної діяльності підприємства відображається в системі рахунків:

На кредит субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»;

- доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані

підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

- в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» - інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» - фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.);

б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» - втрати від Інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо.

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності.

На кредит субрахунка 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності).

Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За даними субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунка в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованихзбитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») - втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо).

Сальдо субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період - основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

Для контролю за фінансовими результатами від звичайної діяльності підприємства та аналізу цих результатів, крім узагальнених на синтетичних рахунках 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартість реалізації», 74 «Інші доходи» та на інших рахунках даних, необхідні, деталізовані дані про фінансові результати діяльності підприємства. Такі деталізовані дані можна отримати лише з належно, раціонально організованого аналітичного обліку фінансових результатів.

З переходом на бухгалтерський облік за новими національними положеннями(стандартами) бухгалтерського обліку, розробленими на основі міжнародних стандартів, та на новий План рахунків аналітичний облік фінансових результатів особливо необхідний для складання Звіту про фінансовірезультати. Більше того, можна стверджувати, що без належно, раціонально організованого аналітичного обліку фінансових результатів практично неможливе складання об'єктивного Звіту про фінансові результати. [51]

Завдання раціональної організації аналітичного обліку фінансових результатів на кожному підприємстві в тому, щоб відповідно до Положення(стандарту) 3 «Звіт про фінансові результати» та статей цього звіту на аналітичних рахунках фінансових результатів протягом року наростаючим підсумком з початку року в розрізі звітних статей накопичувались дані про доходи та витрати підприємства, необхідні як для контролю та аналізу, так і для складання Звіту про фінансові результати. Отже, аналітичний облік фінансових результатів повинен бути організований так, щоб за підсумком кожного звітного періоду із аналітичного обліку фінансових результатів можна було взяти підсумкові дані і перенести їх на відповідну статтю Звіту про фінансові результати.

Підприємства, організуючи аналітичний облік фінансових результатів на звітний рік, мусять виходити із переліку та економічного змісту статей Звіту про фінансові результати. Враховуючи зміст окремих статей звіту визначають в ньому прибуток або збиток за звітний період.

Економічний зміст окремих статей Звіту про фінансові результати та порядок визначення прибутку або збитку за звітний період від основної (операційної) діяльності, від фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій установлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку «Звіт про фінансові результати» (пункти 13-37) крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила.

Як висновок можна сказати, що аналітичний і синтетичний облік фінансових результатів має бути організований на підприємстві з врахуванням специфіки його діяльності, тобто видів операційної (основної) діяльності, іншої та надзвичайної діяльності, і змісту Звіту про фінансові результати.

2.3 Аналіз фінансово-господарського стану ТОВ «Алло» по даним фінансової звітності

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алло» створене за Рішенням Учасників від 03.08.1998 року (Протокол №1 Зборів Учасників Товариства) відповідно до умов Установчого договору про створення Товариства з обмеженою відповідальністю «Алло» від 03.08.1998 року.

Нова редакція Статуту затверджена Загальними Зборами Учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «Алло» (Протокол №80 від 15.12.2005 року) та зареєстрована 27.12.2005 року Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради Дніпропетровської області за номером 12241050021000472. Основні відомості про підприємство наведені в таблиці 2.3.1.

Таблиця 2.3.1. Ідентифікаційні реквізити, місцезнаходження та засоби зв'язку:

Повне найменування	Товариство з обмеженою відповідальністю «Алло»
Скорочене найменування	ТОВ «Алло»
Організаційно-правова форма	Товариство з обмеженою відповідальністю
Код за ЄДРПОУ	30012848
Код території за КОАТУУ	1210136300
Територія (область)	Україна
Район	Ленінський район
Поштовий індекс	49000
Населений пункт	м. Дніпропетровськ
Вулиця, будинок	вул. Юдіна. 6
Міжміський код та телефон	+38 (056) 790-27-72
Факс	+38 (056) 790-27-40
E-mail
www_адреса	www.allo.ua

Товариство взяте на облік у Державній податковій інспекції в Ленінському районі м. Дніпропетровська 26.01.2007 року (у зв'язку зі зміною місцезнаходження Товариства) за №4340.

· продаж засобів зв'язку (мобільних телефонів), їх підключення, експлуатація, сервісне обслуговування;

· надання послуг, пов'язаних з організацією міського, міжнародного зв'язку, радіозв'язку та IP_телефонії;

· виробництво товарів народного споживання та продукції виробнично-технічного призначення, надання послуг юридичним та фізичним особам;

· торговельна діяльність в сфері оптової. роздрібної торгівлі та громадського харчування щодо реалізації продовольчих та непродовольчих товарів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів.

Аналіз фінансового стану Компанії складається з структурного аналізу балансового звіту, розрахунку та аналізу фінансових показників, що розраховані на основі фінансової звітності Компанії за 2005-2007 роки.

Структурний аналіз балансу (таблиця 2.3.2).

Таблиця 2.3.2. Актив балансу

Актив	2007	2006	2005
	На кінець звітного періоду	Частка в балансі	На кінець звітного періоду	Частка в балансі	На кінець звітного періоду	Частка в балансі
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	1 013	0.46%	879	0.45%	89	0,11%
Первісна вартість	1 124	-	1 622	-	270	-
Знос	(111)	-	(743)	-	(81)	-
Основні засоби:
Залишкова вартість	18 381	8.34%	14 425	7.46%	2,824	3,51%
Первісна вартість	25 963	-	18 133	-	4,174	-
Знос	(7 582)	-	(3 708)	-	(1,351)	-
Довгострокові фінансові інвестиції	5 750	2.61%	-	-	-	-
Усього за розділом І	25 144	11.40%	15 304	7.91%	2,913	3,62%
ІІ. Оборотні активи
Запаси	118 083	53.55%	124 211	64.26%	54,419	67,72%
Векселі одержані	889	0.40%	102	0.05%	102	0,13%
Дебіторська заборгованість за товари. роботи. послуги	24 092	10.93%	9 803	5.07%	6,395	7,96%
Дебіторська заборгованість за розрахунками	13 724	6.22%	8677	4.49%	423	0,53%
Інша поточна дебіторська заборгованість	2 512	1.14%	998	0.52%	1,786	2,22%
Поточні фінансові інвестиції	-	0.00%	4	0.00%	-	0,00%
Грошові кошти та їх еквіваленти	26 048	11.81%	17 047	8.82%	11,868	14,77%
Інші оборотні активи	4 574	2.07%	12 102	6.26%	2,288	2,85%
Усього за розділом ІІ	189 922	86.13%	172 944	89.47%	77,281	96,17%
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	5 432	2.46%	5 049	2.61%	161	0,21%
Баланс	220 498	100%	193 297	100%	80,355	100%

Активи компанії зосереджені в оборотних коштах та ліквідних активах, що дає можливість зробити висновок про те, що Компанія здатна покривати свої зобов'язання.

Таблиця 2.3.3. Пасив балансу

Пасив	2007	2006	2005
	На кінець звітного періоду	Частка в балансі	На кінець звітного періоду	Частка в балансі	На кінець звітного періоду	Частка в балансі
І. Власний капітал
Статутний капітал	1000	0,45%	1 000	0.52%	1000	1,24%
Інший додатковий капітал	8	0,00%	9	0.00%	12	0,01%
Нерозподілений прибуток	15 987	7,25%	8 211	4.25%	2,247	2,80%
Неоплачений капітал				0.00%	(966)	(1,20%)
Усього за розділом І	16 995	7,71%	9 220	4.77%	2294	2,85%
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	360	0,16%	-	0.00%	-	0.00%
Усього за розділом ІI	360	0,16%	-	0.00%	-	0.00%
ІIІ. Довгострокові зобов'язання	-	-	-
Довгострокові кредити банків	48 230	21,87%	-	0.00%	-	0.00%
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	1 965	0,89%	63 653	32.93%	19,717	24,54%
Відстрочені податкові зобов'язання	988	0,45%	1 191	0.62%	104	0,13%
Інші довгострокові зобов'язання	11 577	5,25%	11 577	5.99%	14,764	18,37%
Усього за розділом ІII	62 760	28,46%	76 421	39.54%	34585	43,04%
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	8 710	3,95%	16 844	8.71%	12,847	15,99%
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	9 319	4,23%	-	0.00%	-	0.00%
Векселі видані	100 371	45,52%	80 024	41.40%	3507	4,36%
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	12 273	5,57%	970	0.50%	23,146	28,80%
Поточні зобов'язання за розрахунками:		0,00%		0.00%		0,00%
з одержаних авансів	276	0,13%	443	0.23%	3,180	3,96%
з бюджетом	258	0,12%	199	0.10%	45	0,06%
зі страхування	26	0,01%	16	0.01%	51	0,06%
з оплати праці	699	0,32%	406	0.21%	97	0,12%
Інші поточні зобов'язання	8 451	3,83%	8 754	4.53%	604	0,75%
Усього за розділом ІV	140 383	63,67%	107 656	55.69%	43,477	54,11%
Баланс	220 498	100,00%	193 297	100%	80,355	100%

Джерела коштів Компанії зосереджені у вигляді довгострокових та поточних зобов'язань.

Переглянути фінансовий стан підприємства можна на основі показників, які наведені в таблиці 2.3.4.

Таблиця 2.3.4. Фінансово-економічні показники діяльності ТОВ «Алло» протягом 2005-2007 р

Показник	31.12.2005	31.12.2006	31.12.2007
Показники ефективності виробничої діяльності
Рентабельність продажів, %	0,42	1,08	0,99
Рентабельність ЕВІТDА, %	1,72	3,40	3,0
Показники ліквідності
Загальна ліквідність	1,78	1,61	1,35
Швидка ліквідність	0,47	0,34	0,47
Термінова ліквідність	0,27	0,16	0,19
Показники фінансової стійкості
Вага власного капіталу в активах	0,029	0,048	0,077
Вага позикових коштів в активах, %	97,10	95,23	92,12
Співвідношення сумарних зобов'язань та власного капіталу, %	3 403,61	1 996,43	1197,4
Показники оборотності
Період обороту запасів	51	58	58
Період обороту дебіторської заборгованості за товари, робота послуги	7	5	8
Період обороту кредиторської заборгованості за товари, робота, послуги	29	8	3

Як видно з таблиці, протягом періоду показники рентабельності перебувають на невисокому рівні і знизилися порівняно з кінцем 2006 року, що пояснюється зростанням накладних витрат на відкриття нових торгових точок, проведення капітального ремонту існуючих та збільшення фінансових витрат в зв'язку з залученням кредитних коштів.

Показники ліквідності протягом 2007 року порівняно з кінцем 2006 року коливалися - показник загальної ліквідності знизився на 0,26 в. п. і відповідає нормативу, показники швидкої ліквідності та термінової ліквідності зросли на 0,13 в. п. та 0,03 в. п. відповідно, проте є нижчими від нормативних значень.

Показники фінансової стійкості на кінець 2007 року знизилися і свідчать про поступове зниження боргового навантаження на ТОВ «Алло» від позикових коштів.

Показники оборотності підприємства протягом 2007 року порівняно з кінцем 2006 року практично не змінилися. Зокрема, тривалість оборотності запасів залишилася на рівні 2006 року

В 2008-2009 рр. компанія очікує збільшення обсягу продаж в 1,2 рази за рахунок розвитку магазинів «Алло-Техно» та збільшення реалізації цифрової техніки. При цьому, спостерігається ріст витрат на здійснення операційної діяльності, зокрема собівартості - на 16%, витрат на збут - на 47%, амортизаційних відрахувань - на 16%. Для фінансування поточної діяльності компанія не виключає отримання нових кредитів, що вплине на зростання фінансових витрат, зокрема їх ріст становитиме 22%.

Стратегією розвитку ТОВ «Алло» передбачене розширення торгівельної мережі орендованих приміщеннях у великих містах України. У 2007 році ТОВ «Алло» перевиконало план щодо обсягів продажів, збільшивши чистий обсяг реалізації продукції на 53,7%, що позитивно вплинуло на покращення показників фінансово-господарської діяльності товариства.

Фактори ризику

1. Висока конкурентність.

2. Нестача власних коштів.

Задля виконання всіх стратегічних планів підприємство постійно потребує додаткових коштів із зовнішніх джерел Станом на кінець 2007 року підприємство залучило довгострокових кредитів на поповнення обігових коштів на суму 48,2 млн. гривень.

3. Ризик зміни відсоткової ставки купонного доходу.

На операційну діяльність ТОВ «Алло» мають незначний вплив звичайні ділові ризики. Зокрема до цих ризиків можна віднести такі:

- Ризик зміни ціни на продукцію від постачальників. Для запобігання цьому ризику підприємство розширює коло постачальників, укладає довгострокові контракти з представництвами та дилерами.

- Ризик зміни умов договорів з операторами мобільного зв'язку. Цей ризик має значний відсоток ймовірності, але не має значного впливу на загальну діяльність.

- Ризик зміни умов договорів оренди існує у зв'язку з тим, що всі приміщення магазинів та складів ТОВ «Алло» працюють на умовах оренди. З метою зменшення впливу цього фактору на діяльність, Товариство укладає договори оренди строком не менше, ніж на три роки.

4. Ризик перевищення норм товарних запасів. Оскільки ринок мобільних телефонів та цифрової техніки є дуже динамічним щодо ціни на нові моделі, та оскільки на протязі 3-4 тижнів новий товар втрачає 3-7% вартості, дуже важливо збудувати чіткий ланцюг постачання-склад-реалізація.

По даним аналізу фінансово-господарського стану можна зробити висновок, що Активи компанії зосереджені в оборотних коштах та ліквідних активах, що дає свідчить про те, що Компанія здатна покривати свої зобов'язання.

Джерела коштів Компанії зосереджені у вигляді довгострокових та поточних зобов'язань.

Як видно з таблиці, протягом періоду показники рентабельності перебувають на невисокому рівні, а показники ліквідності протягом 2007 року порівняно з кінцем 2006 року коливалися. Показники фінансової стійкості на кінець 2007 року знизилися і свідчать про поступове зниження боргового навантаження на ТОВ «Алло» від позикових коштів.

3. Пропозиції по удосконаленню системи обліку на підприємстві

3.1 Автоматизація бухгалтерського обліку. Використання програми 1С «Підприємство»

В умовах застосування комп'ютерних систем бухгалтерського обліку методологія обліку змінюється в різних напрямах: змінюється система бухгалтерського обліку, обліковий процес, підвищується рівень управління, відбувається якісна та кількісна зміна облікового апарату та його функцій; при цьому наукові основи теорії та організації бухгалтерського обліку залишаються незмінними. Але зміни в організації бухгалтерського обліку відбуваються на всіх її етапах, починаючи з базового, методичного. Хоча впровадження обчислювальної техніки не вносить змін до принципів облікової реєстрації, що склалися в умовах комп'ютеризованої обробки облікової інформації, техніка збору і обробки облікової інформації кардинально змінюються. [53]