Учет и анализ доходов и расходов организации

С транспортно-заготовительными расходами, возникшими в собственном производстве ( в транспортных цехах, складском хозяйстве и т. п.), но относящимися к материально-производственным запасам, сложнее.

Эти расходы по обычным видам деятельности, если они отражаются в активах организации, по сути являются затратами в незавершенном производстве. Нет никаких экономических оснований для повторного их отражения в составе элементов затрат (элемент «Материальные затраты»). Лучше всего устранить противоречивые указания в отношении оценки материально-производственных запасов, изменив соответствующие положения СБУ5.

Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов для производственного использования не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

В организациях, в которых такие расходы значительны, их удельный вес в общих расходах большой, их нужно учитывать в отчетном балансе, как собственные транспортно-заготовительные расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты». [28]

В этих целях можно ввести отдельный субсчет к счету «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам обычных видов деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные в контексте нормативных предписаний стандарта «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам и направлениям (Рисунок 1).

В расходах на переработку сырья и материалов содержатся транспортно-заготовительные расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом.

По нормам действующего СБУ 7 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции.

Рисунок 1. Направления расходов по обычным видам деятельности

Часть расходов на готовую продукцию и выполнение работ относится к объектам, капитализируемым в составе внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ. Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции. [30]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных начислений.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно. [27]

Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

- формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

- осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства;

- расчеты с подотчетными лицами;

- другие операции.

1.4 Методика анализа доходов и расходов

Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели - получение максимально возможной прибыли. Прибыль - это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др. [23]

Видов доходов и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений.

Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная - число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов.

Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов:

1. маржинальный доход;

2. относительный доход;

3. передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.

Маржинальный доход (МД) - это разница между выручкой от продаж (В) и переменными затратами на ее производство (ПЕР), т.е.

МД = В - ПЕР (1)

Относительный доход (СОД) - это маржинальный доход (МД), выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж (В)

СОД = (МД / В) *100 (2)

Передаточное отношение (ПО) - это отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от реализации продукции (Пр):

ПО = МД / Пр (3)

Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда[23]

Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным. При равном росте объема реализации более высокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых больше передаточное отношение (ПО), так как:

Пр = ПО * В, (4)

где Пр - темпы роста прибыли в планируемом периоде, %;

В -темпы роста выручки от продаж в планируемом периоде, %.

Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет:

рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;

определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;

достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.

Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:

В = ПЕР + ПОС (5)

Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле:

ОР нат = ПОС / МД ед, (6)

где ОР нат - объем реализации в натуральном выражении;

ПОС - постоянные затраты;

МД ед - маржинальный доход на единицу продукции.

Этот же показатель в денежном выражении определяется следующим образом:

ОРтенге. - объем реализации в денежном выражении;

ОД - относительный доход.

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала. [15]

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции , заданных ценах выпуска и ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д.

Управляя издержками производства можно управлять размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль - величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли. [17]

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя. На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно- логическая модель, показанная на схеме 2.

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

1) повышение доходов - проводится:

- анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

- достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

- анализ эффективности ценовой политики;

- оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

- сезонность производства и продаж,

- расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах. [21]

2) снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

- снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

- снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.



Рисунок 2 Структурно- логическая модель факторного формирования балансовой прибыли

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации. [9]

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными. [17]

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

Постановка цели анализа.

Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др. [20]

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации. [5]

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим во 2 главе.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

- необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

- необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

- необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата. [9]

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

- прямой и обратный;

- одноступенчатый и многоступенчатый;

- статический и динамичный;

- ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности. [22]

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

2. Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Ален 7» находится в Костанайском районе п.Затобольск по ул. Красносельская, 36.

На предприятии реализована линейно-функциональная модель организационного управления, которая возникла в результате синтеза линейного и функционального управления. При этом функциональные подразделения утрачивают право принятия решения и непосредственного руководства нижестоящими подразделениями.

До 2003 года на предприятии применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизировались в специальных регистрах - журналах-ордерах. Начиная с 2003 года, с внедрением вычислительной техники, ТОО «Ален 7» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета, работает с программой 1С-Бухгалтерия. Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Преимущество автоматизированной формы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов и возможности многократного использования однажды введенных данных. Основным ее недостатком является необходимость осуществления дополнительных расходов по переподготовке бухгалтерских работников и по содержанию дополнительного сотрудника для адаптации и поддержки программного обеспечения. [3]

Целью деятельности общества является получение прибыли. Основными видами деятельности ТОО «Ален 7» являются - реализация строительных материалов, бетонных изделий, стеновых и иных материалов, бетона, строительных изделий и конструкций различной номенклатуры, подрядная строительная деятельность и т.д.

Материально-техническую базу предприятия образуют производственные здания и сооружения, компьютерное и офисное оборудование.

Показатели производства и сбыта продукции в 2010 году улучшились по сравнению с предыдущим (Таблица 2.).

Так увеличился объем производства сборного железобетона на 38,2 %, блоков фундаментных на 65,6 %, бетона товарного на 4,2 %. Производительность труда увеличилась на 18,9 %. Произошли изменения и в фонде заработной платы, он составил в 2010 году 10796,9 тыс. тенге., что на 4451,1 тыс. тенге. больше, чем в 2009 году. Заработная плата на предприятии в 2009 году была достаточно низкой - 90018 тенге., поэтому было необходимо увеличить размер оплаты труда, подняв его до 2979 тенге. Подобное повышение оплаты труда было сделано исходя из стратегических соображений, поскольку если бы повышение не было таким ощутимым, предприятие столкнулось бы с большими кадровыми проблемами в будущем.

Наиболее важные способы улучшения финансового состояния ТОО «Ален 7» увеличение выпуска конкурентоспособной, пользующейся спросом продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на тенге продаж. Рост реализации продукции связан с расширением платежеспособного спроса на качественную строительную продукцию

Анализируемому предприятию необходимо стимулировать капитальные вложения на техническое перевооружение, реконструкцию и модернизацию завода, инновации.

Таблица 2.

Основные показатели деятельности ТОО «Ален 7» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение
Объем производства
Строительные изделия, куб. м.	15 340	18 408	3 068
Строительная деятельность	2 595	3 192	597
Бетон товарный	69	80	11
Выручка от реализации, тыс. тенге.	38922	522196	15 474
Себестоимость, тыс. тенге.	39159	53404	14 245
Валовая прибыль, тыс.тенге.	-237	992	1 229
Фонд заработной платы, тыс.тенге.	5 304	9 902	4 598
Среднесписочная численность работников, чел.	234	289	55
Среднегодовая заработная плата, тенге.	122 667	134 263	11 596
Среднемесячная заработная плата, тенге.	28891	38553	9662
Выработка на одного работника (выручка от реализации/среднесписочная численность работников), тыс.тенге.	166,3	188,2	22
Производительность труда, (выручка от реализации/ фонд заработной платы), тенге./тенге.	7,3	5,5	-2

В максимизации прибыли ТОО «Ален 7» немаловажное значение роль может сыграть увеличение государственных заказов, поскольку рентабельная деятельность - залог хорошего финансового состояния, следует направить усилия предприятия на рост прибыли. Поэтому целесообразно повысить стимулирующую функцию налога на прибыль, установив понижение ставки налога на ее прирост. Совершенствование налогообложения как способ улучшения финансового состояния предприятия должно идти по сокращению доли косвенных налогов и налогов с выручки, поскольку предприятие часто вынуждено платить эти налоги за счет сокращения собственных оборотных средств, ухудшая тем самым финансовое состояние. [11]

Для совершенствования сбыта и улучшения системы расчетов за реализованную продукцию необходимо: повышение эффективности работы службы сбыта, налаживание прямых связей с потребителями продукции и сокращение посреднических структур; усиление роли отдела маркетинга в определении стратегии развития производства и сбытовой политики.

По состоянию на начало 2008 год у ТОО имеется в наличии дебиторская и кредиторская задолженность. Для упорядочения кредиторской и дебиторской задолженности в ТОО «Ален 7» необходимо:

- проведение сверки взаимозачетов по дебиторам и кредиторам и принятие решений по нереальным суммам числящейся задолженности;

- разработка схемы возврата недополученной выручки и сокращения дебиторской задолженности;

- усиление персональной ответственности структурных подразделений и служб за перерасход средств в соответствии с заключенными контрактами;

- рассмотрение ежемесячно на уровне правления (дирекции) результатов движения средств на счетах ТОО, изменение уровня ликвидности;

- подготовка предложений по реструктуризации и графику погашения кредиторской задолженности.

В экономическом росте предприятий немаловажную роль играют доступные кредиты банков.

Предприятие в своей работе должно опираться на информационные технологии. Это принятие решений, основанное на точном знании ситуации, статистики прошлых периодов, анализах и прогнозах, выполненных специалистами. В настоящее время руководство изыскивает необходимые средства для создания компьютерных сетей, единой базы данных.

В этой связи хотелось бы отметить особую значимость совершенствования системы учета доходов и расходов на предприятии. Поскольку в современных условиях при усилении конкуренции, при постоянных изменениях во внешней среде, необходимо каждый раз принимать взвешенной управленческое решение, то для этого руководству предприятия необходимо полноценную соответствующую информацию. Для большинства казахстанских предприятий в настоящий момент это невозможно, так как на них отсутствует продуманная система управленческого учета, не ведется учет доходов в разрезе целевых рынков, сегментов потребителей, а учет расходов не взаимосвязан с моделью учета доходов даже в разрезе продуктовой линейки (в разрезе ассортиментного перечня). Поэтому выполнение управленческого анализа зачастую невозможно по причине отсутствия своевременных данных о доходах и расходах предприятия -по целевым рынкам или хотя бы в разрезе продуктовой линейки. Поэтому для того, чтобы качественным образом изменить систему управления в ТОО «Ален 7», необходимо реорганизовать систему бухгалтерского учета, разработать систему управленческого учета, отвечающего за своевременное и адекватное представление информации о доходах и расходах.

Для изучения возможностей разработки новой системы учета доходов и расходов необходимо понимание устоявшейся системы учета. Основным документом предприятия, отображающим сложившиеся способы и методы бухгалтерского учета, является учетная политика, поэтому проанализируем содержание приказа об утверждении учетной политики предприятия ТОО «Ален 7» на 2010 год.

2.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика ТОО «Ален 7» представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В РК, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. [24]

При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (СБУ1). Из пункта 1 СБУ1 следует, что процесс составления учетной политики состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Проведем анализ соответствия учетной политики ТОО «Ален 7» нормативным документам на 2010 год.

В соответствии с пунктом 9 СБУ1, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика ТОО «Ален 7» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов .

При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики - организационный и методологический.

Одним из недостатков учетной политики ТОО «Ален 7» является то, что в ней не раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:

а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;

б) технология обработки учетной информации;

в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов;

г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); график документооборота; внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; использование бланков строгой отчетности; внезапные проверки и т.д.);

д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

е) объем, сроки и адреса представления отчетности;

ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д. [11]

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить:

- рабочий план;

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

Рабочий план счетов - обязательный элемент учетной политики организации. В этом же разделе учетной политике должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике ТОО «Ален 7» этот пункт также отсутствует. Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). В нашем варианте учетной политики записано, что форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия).

При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ТОО «Ален 7» говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РК.

К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. [24]

Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), содержит оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

В приказе об утверждении учетной политике есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризует учетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:

- ответственность за организацию налогового учета;

- ответственность за ведение налогового учета;

- график документооборота (в приложении к учетной политике) или

Сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров

Налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).

Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ТОО «Ален 7» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.

Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике ТОО «Ален 7» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии с НК РК.

Списание сырья и материалов, используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. [15]

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:

- достройки;

- дооборудовании;

- реконструкции;

- модернизации;

- технического перевооружения;

- частичной ликвидации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.

Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ТОО «Ален 7» нет описания данным системам.

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариант но в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией. [17]

Таким образом, по результатам анализа учетной политики ТОО «Ален 7» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики:

- как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;

- существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;

- для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

2.3 Порядок учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.

Выручка компании - это поступление средств от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений, процентов, дивидендов и лицензионных платежей. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» компания в своей учетной политике должна определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий. [19]

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров (п. 7 МСФО 18). Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения (п. 9 МСФО 18).

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного цели ожидаемого к получению с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (п.11 МСФО 18).

Важным моментом учетной политики предприятия является решение вопроса об условиях признания выручки, который требует самого тщательного рассмотрения всей совокупности факторов деятельности предприятия. Общими условиями признания выручки являются:

1 сумма выручки оценивается с большей степенью достоверности;

2 существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены компанией.

Индивидуальные условия признания выручки следующие:

1. Реализация товаров:

право собственности передается покупателю;

оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

2. Оказание услуг:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности:

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Проценты: признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.

Дивиденды: признаются тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Роялти: признаются в соответствии с содержанием договора.

Каждое предприятие в зависимости от специфики производственной (предпринимательской) деятельности должно отразить свои условия признания выручки, которые должны основываться на условиях МСФО 18 «Выручка».

В некоторых случаях процесс получения выручки является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами этого могут быть строительство кораблей, мостов, производство оборудования по добыче нефти и т.д. В том случае, когда срок предоставления услуг или выполнения работ включает в себя несколько отчетных периодов, предприятие должно признавать выручку одним из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

- анализ выполняемых услуг. [16]

В соответствии с Законом по бухгалтерскому учету «Доходы» организации выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:

величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;

величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности:

1.Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

5. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется. [7]

Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии принимаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, признаются в соответствии с разделом 22 НСФО «Доходы» и составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, полученной или подлежащей получению, с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности предприятия, признаются одновременно.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке.

Доходы не признаются на основе полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Но существует вероятность, что произведенные затраты не будут возмещены, в этом случае доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг». [2]

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности» Типового плана счетов, который включает в себя следующие синтетические счета: с 6210 по 6280.

Аналитический учет по счетам 6010, 6210-6280 ведется по видам полученных доходов за месяц и сначала года нарастающим итогом. В конце отчетного периода (конце года) суммы учтенных доходов по данным счетам списываются на итоговый доход (кредит счета 5610) и после этого закрываются.

Таблица 3.

Корреспонденция по счетам 6010, 6210-6280

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	На основании счетов-фактур и накладных отгружены ТМЦ: - по договорной цене - на сумму НДС, предъявленную покупателям

Подобные документы

• Учет и анализ доходов и расходов организации

  Сущность учета доходов и расходов организации. Задачи бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов предприятия. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ДООО ПКП "Инструментальщик"). Информационное обеспечение анализа доходов и расходов.
  
  дипломная работа [66,2 K], добавлен 02.10.2008
  

• Учет доходов и расходов предприятия

  Понятие и классификация доходов и расходов предприятия, необходимость их исчисления и учета. Фактическое состояние доходов и расходов на предприятии ООО "ЭксЛес" и пути эффективного использования, разработка мер и направлений по совершенствованию.
  
  дипломная работа [49,7 K], добавлен 01.06.2010
  

• Учет доходов и расходов

  Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.
  
  курсовая работа [121,4 K], добавлен 05.05.2015
  

• Анализ доходов и расходов предприятия для составления финансовой и налоговой отчетности

  Доходы и расходы как потоки ресурсов организации, особенности их классификации. Цель и методика анализа доходов и расходов. Учет и анализ доходов и расходов на предприятии РГП "Костанайводхоз". Анализ доходов и расходов по данным бухгалтерского баланса.
  
  дипломная работа [373,4 K], добавлен 06.07.2015
  

• Учет доходов и расходов предприятия

  Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.
  
  курсовая работа [41,2 K], добавлен 26.11.2010
  

• Учет и анализ доходов и расходов организации

  Классификация, цель и методика анализа доходов и расходов в современных условиях хозяйствования. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Экономико-правовая характеристика компании. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [198,3 K], добавлен 06.07.2015
  

• Учёт и анализ доходов и расходов коммерческого предприятия на примере ООО "СуперСтрой-Уфа"

  Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия. Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая учет доходов и расходов предприятия. Организационно-экономическая характеристика ООО "СуперСтрой-Уфа", учет доходов и расходов.
  
  дипломная работа [308,1 K], добавлен 25.10.2009
  

• Учет и анализ доходов и расходов ООО "Ремонт-Юг"

  Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов предприятия, информационное обеспечение анализа доходов и расходов. Организационно-экономическая характеристика ООО "Ремонт-Юг", особенности учета и анализа доходов и расходов предприятия.
  
  курсовая работа [393,0 K], добавлен 24.05.2010
  

• Понятие расходов и доходов предприятия и их учет

  Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности. Формирование прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов и анализ показателей прибыли. Методики системного и комплексного анализа.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 29.03.2012
  

• Особенности формирования доходов и расходов предприятия

  Теоретические аспекты учета доходов и расходов предприятия, их классификация и состав. Порядок налогообложения доходов предприятия. Анализ учета доходов и расходов ГУИПП Бендерская типография "Полиграфист". Принципы формирования финансового результата.
  
  дипломная работа [126,0 K], добавлен 23.12.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам