Учет и анализ доходов и расходов организации

1210

1210

6010

3130

2

На основании счетов-фактур и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги:

- по договорной цене

- на сумму НДС, предъявленную покупателям

1210

1210

6010

3130

3

Реализованы нематериальные активы:

- на отпускную стоимость

- на сумму НДС по реализованным НМА

- на остаточную стоимость

- на сумму износа

1210

1210

7410

2720,2740

6210

3130

2710,2730

2710,2730

4

Реализация основных средств:

- на отпускную стоимость

- на сумму НДС по реализованным НМА

- на остаточную стоимость

- на сумму износа

1210

1210

7410

2720,2620

6210

3130

2400-2600

2400-2600

5

Предприятие реализовало акции, облигации и другие ценные бумаги:

- по продажной цене

- по цене их приобретения

1210

7470

6150

1150,2040

6

Начислены причитающиеся предприятию дивиденды по акциям и проценты по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим предприятиям, по договора долгосрочной аренды

2170

6110,6120,

6130

7

Учтена положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами:

- с покупателем и заказчиками

- с дочерними (зависимыми) товариществами дебиторской задолженности

- по авансам выданным

- денежных средств

- с дочерними )зависимыми) товариществами кредиторской задолженности

- по авансам полученным

- с поставщиками и подрядчиками

1210

1220

1610

1050,1040

3320-3330

3510

3310

6250

6250

6250

6250

6250

6250

6250

8

Получено безвозмездное имущество от других предприятий или физических лиц

2710,2730, 2400-2600,

1310-1350

6280

В плане счетов бухгалтерского учета ТОО «Ален 7» финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 " Доход от реализации продукции и оказания услуг ".

6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

Данные счета предназначены для формирования информации о суммах доходов, полученных от соответствующих отраслей деятельности. По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных доходов от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг в течение отчетного периода. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные по кредиту этих счетов, списываются на увеличение итогового дохода и отражают их по дебету данных счетов. После этой записи счет 6010 закрываются, вследствие чего остатка на конец отчетного периода не имеют. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки на отражение в учете доходов от основной деятельности в следующей таблице 4.

Учет операций по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от основной деятельности" ведется в журнале-ордере № 11 в разрезе синтетических счетов. В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов от основной деятельности. Аналитический учет по счетам 6010 ведется по видам полученных доходов за месяц нарастающим итогом с начала года. В условиях автоматизации учета эти сведения содержатся в соответствующих машинограммах. Данные аналитических счетов используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода", помещенного в журнале-ордере № 14. [11]

Учетная информация о затратах на производство в ТОО «Ален 7» формируется по местам возникновения затрат.

К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.

Таблица 4.

Учет доходов от основной деятельности

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 .	Отражение дохода от реализации покупателям и заказчикам в порядке безналичных расчётов:
	- готовой продукции	1210	6010
	- товаров приобретенных	1210	6010
	- выполненных строительно-монтажных, проектных и др. подобных работ	1210	6010
	- услуг по перевозке грузов и пассажиров	1210	6010
	- услуг связи	1210	6010
	- услуг страховой компании	1210	6010
	- продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и др.	1210	6010
	- налог на добавленную стоимость, предъявленная к оплате покупателям, от суммы реализованных товаров, продукции, работ и услуг.	1210	3130
2.	Отражение дохода от текущей аренды основных средств:
	а) полученные наличными	1040,1010	6010
	б) по предъявленным к оплате счетам	2160	6010
	в) внесенные арендаторами в счет будущих периодов, в части относящиеся к данному отчетному периоду	3520	6010
3.	Получение наличными в кассу:
	а) доходов от основной деятельности	1010	6010
	б) налог на добавленную стоимость от суммы доходов	1010	3130
4.	Списание доходов основной деятельности на увеличение итогового дохода в конце отчетного периода	6010	5410

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство, а также готовая продукция, не прошедшая через ОТК. Незавершенное производство разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. В ТОО «Ален 7» производят оценку незавершенного производства только по стоимости сырья и материалов. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия. [30]

Несомненным преимуществом программы «1С» является наличие универсального формата обмена данными «Конвертация данных» между различными информационными базами программы, при этом сохраняется объектная модель данных, а также наличие внешней компоненты V7lus.dill, посредством которой пользователи программы имеют возможность пользоваться электронной почтой и получать обновленные файлы программы, не прибегая к услугам специалистов.

Кроме того программой «1С» предусмотрено копирование таблиц и перенос их в электронные таблицы, что является большим преимуществом перед другими программами, так как это позволяет производить различные манипуляции аналитического плана специалистами любых служб предприятия.

Система обеспечивает:

- удобную форму ведения журнала проводок;

- использование типовых хозяйственных операций (кассовые ордера, платежные поручения) и блочных взаимосвязанных проводок (операции в выделением налогов);

- аналитический учет расчетов с контрагентами;

- накопительные и оборотные ведомости по счетам в трехуровневом разрезе;

- получение баланса и отчетных форм для налоговой инспекции.

Бухгалтер может самостоятельно, не пользуясь услугами программиста, изменить расчетные коэффициенты, ставки налогов, формулы и алгоритмы расчета блочных проводок, порядок расчета и заполнения баланса. Программа контролирует правильность корреспонденции счетов, сравнивая их со стандартными проводками, позволяет исправлять и пересчитывать данные любого из прошлых отчетных периодов.

Встроенный генератор отчетных форм предоставляет бухгалтеру самостоятельно создавать необходимые выходные формы, используя данные проводок, результаты расчета сальдо и оборотов по счетам.

Используя адаптированный к бухгалтерской терминологии язык программирования, можно получать информацию для анализа финансовой деятельности предприятия, сопоставляя полученные данные с плановыми показателями. [12]

Первичные учетные документы и для бухгалтерского, и для налогового учета одни и те же.

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании первичных учетных документов (ведомостей, накладных, актов, лимитно-заборных карт и т. п.) либо на основании специальных регистров аналитического учета (ведомостей, разработочных таблиц).

При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Такое распределение производится непосредственно в первичном учетном документе, в котором делается запись об отнесении затрат на тот или иной объект учета.

Документальное оформление распределения прямых расходов между объектами калькулирования, осуществляется в специально предназначенных для этого учетных регистрах - бухгалтерских справках.

Распределение косвенных расходов осуществляется расчетным путем в итоговых отчетных регистрах - бухгалтерской справкой.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарной накладной (форма М-15). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладные формы М-15 выписываются на складе в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются на склад. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый - передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные в бухгалтерию по описи, где на их основе делаются бухгалтерские проводки.

Кроме того, применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. [10]

Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 1320 "Готовая продукция". Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 1330 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 1320 "Готовая продукция". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 1320 "Готовая продукция" не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета "Выпуск продукции (работ, услуг)". Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 1320 "Готовая продукция" и кредиту счета 8010 "Основное производство".

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 8010 "Основное производство" в дебет счета 1320 "Готовая продукция" способом "красное сторно".

Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 1320 "Готовая продукция" в дебет счетов 1330 "Товары отгруженные". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 1320 способом "красное сторно"

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 6010.

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 6010 с кредита счета 1320 "Готовая продукция".[2]

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту, т.е. учет затрат ограничен по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии применяется попередельный метод учета затрат, который является одним из методов управленческого учета. Такой выбор объясняется тем, что обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Себестоимость конечного продукта в этом случае составляет сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатный вариант).

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг переназначен счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»

Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 7400 «Расходы по неосновной деятельности» (7410-7470)

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг)».

В случае если предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание и т.д.), то к счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» по каждому из субсчетов в учетной политике предприятия устанавливается своя номенклатура статей затрат согласно типовой номенклатуре.

Для учета общих для предприятия расходов и расходов административного характера предназначен активный счет 7210 «Общие административные расходы». Для учета расходов предприятия по процентам предназначен активный счет 7320 «Расходы на выплату процентов».

В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие и административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320) не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Все эти расходы, согласно стандарту бухгалтерского учета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только потом становятся показателем отчета о доходах и расходах. [18]

Расходы периода списываются в отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. В конце отчетного периода (конец года) затраты, учтенные на счетах 7010, 7110, 7210, 7300-7400, списываются в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)», и эти счета закрываются.

Таблица 5.

Корреспонденция счетов по учету расходов предприятия производятся следующие финансовые операции

№ п/п	Содержание операций	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Списана себестоимость реализованных товаров, работ и услуг	7010	1310,1320, 1330, 8110
2	Определены расходы по реализации продукции, товаров, работ и услуг: - заработная плата работников сбыта 7110 3350 - начислен социальный налог 7110 3150 - расходы на транспортировку груза и погрузo-разгрузочные работы, - расходы по изучению рынков сбьпа и маркетинг, издание рекламныхизделий, расходы на участие в выставках и ярмарках - данные услуги оказаны сторонними компаниями	7110 7110 7110	3350 3150 3310
3	Определены общие и административные расходы: - заработная плата работников, относящихся к административноуправленческому персоналу (АУП), оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах - начислен социальный налог - расходы по содержанию служебного легкового автомобиля: 7210 3150 - расходы на содержание служебного лепсового автомобиля: списание потраченного на а/м бензина начислена амортизация на служебный а/м - амортизация зданий, сооружений, оборудования и хозинвентаря общехозяйственного назначения - текущие расходы на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, произведенный сторонней компанией - оплата услугбанка - расходы на командировки АУП - конторские, типографские, коммунальные расходы, расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения, расходы на охрану и противопожарную безопасность - отчисления с имущества - начислен налог на землю - начислен налог на транспорт - прочие налоги и сборы	7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210	3350 3150 1310, 2420 2420 2420 3310 1030 1250, 3390 3310 3380 3160 3170 3190
4	Расходы по процентам: - кредитам банков и поставщиков, аренде имущества и прочее	7320	3380

Управленческий учет дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения.

3. Выводы и рекомендации по организации учета на предприятии

3.1 Анализ доходов и расходов в ТОО «Ален 7»

С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов ТОО «Ален 7» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2010 год, для чего построим аналитическую таблицу (таблица 6.)

Таблица 6.

Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов ТОО «Ален 7»

	Показатель	2009 год	2010 год
		тыс. тенге.	%	тыс. тенге.	%
1	Всего доходов и поступлений	39390		54402
2	Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности	51614	131,0	69060	126,9
3	Выручка от реализации	38922	98,8	522196	100,0
4	Затраты на производство и сбыт продукции в том числе:	39159	100	53404	98,2
	себестоимость продукции	39159	100,0	53404	100,0
	коммерческие расходы	0	0,0	0	0,0
	управленческие расходы	0	0,0	0	0,0
5	Прибыль (убыток) от продаж	-237	-0,6	992	1,8
6	Прочие доходы	11921	30,3	14018	25,8
7	Прочие расходы	589	1,1	427	0,6
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	-771	-2,0	-646	-1,2
9	Налог на прибыль и иные обязательные платежи	2974	-385,7	0	0,0
10	Чистая прибыль	0	0,0	0	0,0

Номера строк, указанные в таблице 4 взяты из Отчета о прибылях и убытках за 2010 год.

Графы 2 и 4 строки 2 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 51614/39390/100 = 131,0%

- графа 4 = 69060/54402*100 = 126,9%

Графы 2 и 4 строки 3 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 38902/39390/100 = 98,8%

- графа 4 = 522196/54402*100 = 100%

Графы 2 и 4 строки 4 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = 39159/38922*100 = 100,6%

- графа 4 = 53404/522196*100 = 98,2%

Графы 2 и 4 строки 5 рассчитывались в процентах к строке 3:

- графа 2 = -237/38922*100 = -0,6%

- графа 4 = 992/522196*100 = 1,8%

Графы 2 и 4 строки 6 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 7 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 0/56614/100 = 0%

- графа 4 = 0/69060*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 8 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 11921/39390/100 = 30,3%

- графа 4 = 14018/54402*100 = 25,8%

Графы 2 и 4 строки 9 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = 589/56614/100 = 1,1%

- графа 4 = 427/69060*100 = 0,6%

Графы 2 и 4 строки 10 рассчитывались в процентах к строке 2:

- графа 2 = -771/56614/100 = -2,0%

- графа 4 = -646/69060*100 = -1,2%

Графы 2 и 4 строки 11 рассчитывались в процентах к строке 10:

- графа 2 = 2974/-771/100 = -385,7%

- графа 4 = 0/-646*100 = 0%

Графы 2 и 4 строки 12 рассчитывались в процентах к строке 1:

- графа 2 = 0/39390/100 = 0%

- графа 4 = 0/54402*100 = 0%

На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:

- увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;

- уменьшение показателя по строке 2 и строке - положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

- рост показателя по строке 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

Рисунок 3. Факторный анализ ТОО «Ален 7 »

Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели, которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности. Поскольку существует множество показателей эффективности, мы выберем один, который по мнению аналитиков, наиболее значимый - рентабельность собственного капитала (Рисунок 3) [14]

Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах за 2010 год. При этом в расчет брались следующие значения:

- чистая прибыль

- выручка от реализации

- всего активов

- привлеченные средства

- собственный капитал

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая. [18]

Из проведенного факторного анализа следует, что ТОО осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ТОО.

3.2 Содержание отчетности о доходах и расходах

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. [17]

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

- как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

- как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

- расходы, включаемые в затраты на производство;

- расходы и потери, подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков;

- расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

- прочие расходы предприятия.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью не обходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения. [28]

Основными показателями прибыли являются:

- балансовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль от прочей реализации (имущества предприятия и иных материальных ценностей);

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме N 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - „Отчет о финансовых результатах и их использовании”

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, юного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость (НДС), спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разность между общей суммой полученных и уплаченных:

- штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

- процентов, полученных по суммам средств,

- числящихся на счетах предприятия;

- курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- убытков от стихийных бедствий;

- потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

- поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

- прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. [29]

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

- отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

- рентных платежей в бюджет;

- доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

- доходов от казино, видеосалонов и пр.;

- прибыли от страховой деятельности; прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

- прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Использование чистой прибыли показано в отчете о финансовых результатах деятельности предприятия (форма N 2) в разделе II.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ТОО следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:

- формальная - проверка правильности оформления документов по форме;

- проверка по существу - определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

- арифметическая - проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

- сортировка документов по определенным признакам;

- проставление в документах денежных измерителей.

- формирование номенклатуры дел. [5]

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ТОО «Ален 7 », деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

- предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;

- ремонт основных средств.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

При рассмотрении прайс -листа можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят . Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о доходах и расходах они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы следует учитывать на счете «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете могут быть отражены расходы на:

- затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;

- доставку продукции в пункт отправления;

- погрузку продукции в транспортные средства;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ТОО «Ален 7 », а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.

В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:

- определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с основными видами деятельности;

- определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;

- исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- дана оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;

- проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

- по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

В результате исследования было установлено следующее:

- бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;

- учетная политика не отвечает основным положениям СБУ1 «Учетная политика организации»;

- расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.

В плане счетов бухгалтерского учета ТОО «Ален 7» финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 " Доход от реализации продукции и оказания услуг ".

6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

Данные счета предназначены для формирования информации о суммах доходов, полученных от соответствующих отраслей деятельности. По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных доходов от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг в течение отчетного периода. В конце отчетного периода суммы доходов, учтенные по кредиту этих счетов, списываются на увеличение итогового дохода и отражают их по дебету данных счетов. После этой записи счет 6010 закрываются, вследствие чего остатка на конец отчетного периода не имеют. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки на отражение в учете доходов от основной деятельности в следующей таблице 4.

Учет операций по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от основной деятельности" ведется в журнале-ордере № 11 в разрезе синтетических счетов. В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов от основной деятельности. Аналитический учет по счетам 6010 ведется по видам полученных доходов за месяц нарастающим итогом с начала года. В условиях автоматизации учета эти сведения содержатся в соответствующих машинограммах. Данные аналитических счетов используются для заполнения таблицы "Расчет чистого дохода", помещенного в журнале-ордере № 14.

На основании проведенного компонентного анализа можно сделать следующие выводы:

организация получает доход только от основной деятельности;

увеличение рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на ТОО «Ален 7 » дано предложение включить в учетную политику:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями.

Кроме того, рекомендовано ввести в рабочий план счетов счет «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости.

Список использованной литературы

1. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

3. Правила ведения бухгалтерского учета: Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета: Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»

5. Бакланов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:Учебник. - Москва: «Финансы и статистика», 2007.

6. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - Москва: Изд-во «Нико-Центр», 2009.

7. Богдановская И.А., Виноградов Г.Г.. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник - Минск: Высшая школа, 2006.

8. Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента / Пер.с англ. М.: «РАГС», «Экономика», 2005.

9. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2009 г.

10. Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2006 г.

11. Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Москва: Изд-во «Дело и Сервис», 2008.

12. Дюсембаев К.Ш.,.Егембердиева С.К, Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы.: «Каржы-Каражат», 2008.

13. Евстигеев Е.Н., Ковалев В.В. Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле. - Москва: Экономика, 2006 г.

14. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях (практический аспект). - Алмата: Изд.дом «Бико», 2007.

15. Кабылова Н.К. Бухгалтер/основы бухгалтерского учета Астана, 2006г

16. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. - Алматы: БИКО,2009г.

17. Клод Менар Экономика организаций. / Под ред. А.Г.Худокармова.-М.:Изд-во «Инфра-М», 2006.

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.:»Финансы и статистика», 2008.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие.-М.: ИНФРА, 2007 г.

20. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2008 г.

21. Литовских А.М. Финансовый менеджмент - Москва: «Финансы», «ЮНИТИ», 2009 г.

22. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ - Москва: «ПРИОР», 2006.

23. Мырзалиев Б.С. Современная методика изучения бухгалтерского учета. Практикум. Алматы 2008 г

24. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы: Экономика,2008г.

25. Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: ИД «БИКО», 2007.

26. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство «Питер», 2007г.

27. Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2007 г.

28. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. - Алматы, 2006 г.

29. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.

30. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет расходов периода предприятий торговли. Алматы, «Экономика» 2008г.

Размещено на Allbest.ru