Згідно з МСА 700 висновок аудитора може бути безумовно-позитивним та модифікованим (безумовно-позитивний з пояснювальним параграфом, умовно-позитивний, негативний, відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства), як це зображено на рисунку 1.

1. Безумовно - позитивний висновок видається лише тоді, коли аудитор впевнений у тому, що фінансові документи готувались правильно, на основі принципів обліку і контролю, що вони відповідають встановленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістом не заперечують відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповідним чином розкриті всі питання, які мають відношення до фінансової звітності.

Позитивний висновок представляється клієнту у випадках, коли на думку аудитора виконано наступні умови:

- аудитор отримав всю інформацію й пояснення, необхідні для цілей аудиту;

- надана інформація достатня для відображення реального стану справ на підприємстві;

- є адекватні і достовірні дані з усіх суттєвих питань;

- фінансова документація підготовлена у відповідності з прийнятою на підприємстві системою бухгалтерського обліку, котра відповідає вимогам чинного законодавства;

- фінансова звітність складена належним чином, за формою, затвердженою у встановленому порядку.

Враховується також стан обліку та фінансової звітності підприємства. У позитивному висновку наводяться стверджувальні слова, такі як: «задовольняє вимогам», «дає достовірне й дійсне уявлення», «достовірно відображає», «знаходиться у відповідності з», «відповідає».

2. В усіх інших випадках згідно з МСА аудитор складає модифікований аудиторський висновок. Якщо аудитором виявлено окремі обставини (чинники), які є важливими, але не впливають на його думку, то видається безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом або так званими прикінцевими положеннями.

Якщо в ході аудиторської перевірки було встановлено певні факти, операції або виявлено окремі показники звітності, які спричинили заперечення (незгоду) аудитора, але потім керівництвом підприємства було надано вичерпні пояснення, які задовольнили аудитора, або зроблено відповідні коригування звітності, то в аудиторському висновку ці події та рішення наводити необов'язково, оскільки вони не змінюють зміст безумовно-позитивного висновку. Проте можуть бути випадки, коли користувачі звітності краще зрозуміють інформацію, якщо їх увагу буде привернуто до найважливіших моментів або надано додаткові пояснення (особливо якщо звітність складено правильно, але за нестандартними принципами). Включення пояснювального параграфа не впливає на думку аудитора. Пунктами 30 -- 35 МСА 700 рекомендовано включати цей параграф після параграфа, який містить думку аудитора. В ньому зазвичай наведено посилання на те, що цей чинник не є підставою для висловлення умовно-позитивної думки.

Прикладами необхідності доповнення безумовно-позитивного висновку пояснювальним параграфом або видозміненими формулюваннями можуть бути такі ситуації: частину роботи щодо проведення перевірки виконано іншим аудитором або висновок частково ґрунтується на висновку іншого аудитора; аудитор погоджується з відхиленням від загальноприйнятих принципів обліку i складання звітності (погоджується з обґрунтуванням керівництва підприємства); аудит за попередні періоди проводився іншим аудитором; аудит за попередні періоди не проводився (аудит здійснюється вперше); виявлено невідповідність між фінансовими бухгалтерськими звітами та іншою інформацією, наданою керівництвом підприємства; наявна суттєва невизначеність щодо припущення про безперервність діяльності підприємства; банкрутство або ліквідація підприємства.

В окремих ситуаціях аудитор не може видати безумовно-позитивний висновок через існування обмеження в обсязі його роботи або через невпевненість чи незгоду. Залежно від рівня суттєвості обмежень перевірки, незгоди чи невпевненості аудитор складає умовно-позитивний або негативний висновок чи дає відмову від висловлення думки. За наявності невпевненості аудитор не може сформулювати думку з окремих питань (елементів перевірки) або в цілому про фінансову звітність. При існуванні незгоди аудитор може сформулювати думку, але вона суперечить перевіреній фінансовій звітності.

Виділяють дві категорії обставин, які впливають на обмеження: фундаментальна невпевненість і незгода.

Існують основні причини фундаментальної невпевненості: значні обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всю необхідну інформацію й пояснення; не може виконати всі необхідні аудиторські процедури; ситуаційні обставини, невпевненість у правильності висновків у конкретній ситуації.

Причини незгоди: неприйнятність системи обліку або порядку проведення облікових операцій; розходження в думках стосовно відповідності фактів або сум у фінансовій звітності даним обліку; фундаментальна незгода з повнотою і засобом відображення фактів обліку та звітності; невідповідність діючому законодавству та встановленим нормам порядку оформлення або здійснення операцій. Подальший вибір виду висновку залежить від рівня невпевненості або незгоди. Невпевненість та незгода можуть бути суттєвими i несуттєвими. Невпевненість або незгода вважаються суттєвими в тому випадку, коли вплив чинників на фінансову інформацію, які спричинили невпевненість чи незгоду, настільки значний, що це може перекрутити дійсний стан справ на підприємстві в цілому або в основному. Слід також враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей та незгоди на фінансову звітність.

Виходячи з виду невпевненості та незгоди щодо їх суттєвості, аудитор приймає рішення про те, який вид аудиторського висновку буде видано за результатами перевірки звітності (умовно-позитивний, негативний, відмова від думки).

Отже, умовно-позитивний аудиторський висновок складається за наявності несуттєвої невпевненості та несуттєвої незгоди. В усіх випадках слід дати детальне пояснення невпевненості та незгоди.

3. Негативний аудиторський висновок згідно з п. 39 МСА 700 слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої незгоди з керівництвом настільки суттєвий i глибокий для фінансової звітності, що, на думку аудитора, недостатньо модифікувати висновок, щоб розкрити викривлення або неповний характер фінансової звітності. Тобто, видаючи негативний висновок, аудитор вважає, що на його думку фінансова звітність не відповідає встановленим вимогам, не є достовірною й об'єктивною, показники її суттєво перекручені. При цьому повинна мати місце незгода, яка має суттєвий характер. Незгода може стосуватися як фінансової звітності в цілому, так i окремих її частин (конкретних звітних форм, певних їх розділів або показників). Виявлені аудитором суттєві порушення облікової політики, значні перекручення сум у фінансовій звітності, недостатнє розкриття інформації, порушення чинного законодавства призводять до видачі негативного аудиторського висновку, а виявлені незначні (несуттєві) порушення -- до складання умовно-позитивного висновку.

4. Можливість видачі негативного аудиторського висновку в окремих випадках обумовлюють в договорі на аудиторську перевірку із зазначенням того, що це не впливає на виплату аудитору (аудиторській фірмі) гонорару за проведену перевірку.

Відмова від висловлення думки застосовується в разі якщо обмеження обсягу перевірки дуже значне (суттєве), внаслідок чого аудитор не може отримати достатню кількість необхідних аудиторських доказів i відповідно сформулювати обґрунтовану об'єктивну думку про фінансову звітність. Обмеження в обсязі перевірки можуть виникати як з вини підприємства (встановлення дуже стислих термінів перевірки, незгода керівництва на надсилання запитів для підтвердження дебіторської та кредиторської заборгованості; відмова аудитору у спостереженні за проведенням інвентаризації; незадовільне ведення обліку, внаслідок чого відбувається втрата інформації), так i через об'єктивні обставини (наприклад, непередбачений вплив подальших подій). Крім того, відмова від думки висловлюється в разі порушення умов незалежності аудитора від підприємства-клієнта. Аудитор повинен заздалегідь попередити керівника підприємства або обумовити в договорі на аудит, що існує можливість за результатами перевірки надати відмову від висловлення думки про фінансову звітність. Перед прийняттям рішення про видачу відмови аудитор повинен дуже ретельно проаналізувати результати перевірки, впевнитися, що не існує додаткових шляхів розширення обсягу перевірки i поповнення необхідних аудиторських доказів, переконатися, що складання негативного чи безумовно-позитивного висновку за даних обставин є неможливим.

У ході аудиторської перевірки обліку доходів операційної діяльності на підприємстві ТОВ «Золотий колос» та паралельно з проведеними тестуваннями, які наведені у Додатку , було встановлено ряд порушень, а саме:

- не правильне віднесення доходів від реалізації товарів до складу доходів від основної діяльності згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»;

- не в повному обсязі заповнені первинні документи з обліку доходів (відсутні підписи керівництва, вказані неповні назви підприємств - замовників, відсутність відповідного номеру на первинному документі тощо);

- не правильно відображені в обліку одержані штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів;

- не правильно були віднесені (не на тому рахунку обліковувались) безкоштовно отримані активи.

На основі результатів проведеного аудиту та виявлених помилок, які є не досить суттєвими та не можуть негативно вплинути на фінансову діяльність підприємства, визначаємо вид аудиторського висновку. Він є умовно - позитивним, тому що підприємство усунуло вище зазначені помилки до закінчення аудиторської перевірки. На основі цього буде складений детальний аудиторський висновок, який наведений у Додатку 4.

Висновки

Курсова робота була написана за показниками підприємства ТОВ «Золотий колос».

В І розділі курсової роботи ми розглядаємо теоретичні основи аудиту доходів, де бачимо, що метою аудиту доходів є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

У другому розділі розкривається інформація стововно підприємства ТОВ "Золотий колос", його організаційно-економічна характеристика. Третій розділ являється найбільшим, так як в ньому відображена інформація про облік доходу від операційної діяльності на прикладі підприємства ТОВ "Золотий Колос". Зокрема, облік доходів від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), облік інших операційних доходів та визначення фінансових результатів операційної діяльності підприємства та відображення їх в обліку.

Також був встановлений загальний аудиторський ризик, згідно з Міжнародними стандартами аудиту надання впевненості та етики.

В ІІІ розділі було розглянуто організацію і методику аудиту доходів від операційної діяльності, вивченні закономірності процесу планування аудиторської перевірки. На основі цього був складений загальний план аудиту доходів операційної діяльності, який наведено в самій курсовій роботі, та програму аудиту, яка представлена у Додатку 3. В результаті виконання запланованого аудиту був складений кінцевий документ проведення аудиторської перевірки - аудиторський висновок, який наведено в Додатку 4.

Аналізуючи дані підприємства, було встановлено, що воно працює згідно діючого законодавства, виконує всі зобов'язання як перед державою, так і перед своїми покупцями та замовниками. Проте були виявлені незначні порушення в організації та веденні бухгалтерського обліку доходів операційної діяльності. Вони є незначними та не можуть кардинально впливати на фінансовий стан та звітність підприємства.

Однак, для цілей удосконалення аудиту доходів операційної діяльності на підприємстві ТОВ «Золотий колос» можна надати декілька пропозицій:

1) посилити контроль при заповненні первинної документації з обліку доходів операційної діяльності та інших видів доходів;

2) необхідно запровадити систему внутрішнього аудиту в середині підприємства;

3) розширити штат бухгалтерії для більш досконалого ведення бухгалтерського обліку на підприємстві тощо.

Дана курсова робота має на меті систематизувати, розширити і закріпити теоретичні знання на практиці навички ведення аудиторської перевірки, набуті під час вивчення курсу “Організація і методика аудиту”; перевірити вміння застосовувати ці знання для оцінки проведення аудиту і розробки пропозицій щодо її вдосконалення, розвинути навички самостійної роботи і використання отриманих знань з організації і методики у вирішенні завдань поставлених у курсовій роботі.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аудит:навчальний посібник/Н.Л. Шкіря, Т,Г, Нікульнікова, Н.В. Залізняк/ - Львів: «Магнолія 2006», 2007.-224с.

2. Безушова Т.Г. Організація і методика аудиту:Навч.посібник для дестанційного навчання. За наук.ред. Л,Ф,Романенко.-К.:Університет «Україна», 2007.-372с.

3. Ватуля І.Д., Канцедал Н.А., Пономаренко О.Г.:Аудит. Практикум: Навч. посібник.-К:Центр учбової літератури,2007.-304с.

4. Верескун Г. В. Інтерпретація обліку фондів розвитку підприємництва / Г. В. Верескун, А. В. Хмелевська // Облік, аудит і економічний аналіз : історія становлення, проблеми та перспективи: збірник наукових праць студентів та молодих вчених. - 2008. - Т. 1 - С. 52-55.

5. Гончарук Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.

6. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / Н.І. Дорош. - К.: Знання, 2006. - 495 с.

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р.№291.

8. Ільїна С.Б. Основи аудиту:Навчально-практичний посібник.К:Кондор.-2006.-378с.

9. Закон України «Про аудиторську діяльність» № 140 від 14.09.2006р.

10. Закон України «Про податок на додану вартість» від 3.04.1997р. №168.

11. Закон України «Про оприбуткування прибутку підприємства» від 28.12.1994р. №334

12. МСА НВЕ 200 «Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів».

13. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996 -XЙV. (зі змінами та доповненнями).

14. МСА НВЕ 220 «Контроль якості під час історичної фінансової інформації».

15. МСА НВЕ 230 «Документація з аудиту».

16. МСА НВЕ 300 «Планування аудиту фінансових звітів».

17. 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища».

18. МСА НВЕ 500 «Аудиторські докази».

19. МСА НВЕ 520 «Аналітичні процедури».

20. МСА НВЕ 530 «Аудиторські вибірки та процедури тестування».

21. МСА НВЕ 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення».

22. МСА НВЕ 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора».

23. Пичугин П. 1С: Бухгалтерия: доступно для бухгалтера. Полное практическое пособие для современного бухгалтера / П. Пічугін. - К. : Фактор. - 2007. - 452 с.

24. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р.№291

25. Плахотнікова А. С. Удосконалення механізму управління прибутком / А. С. Плахотнікова // Держава та регіони. - 2006. - № 3. - С. 417-419.

26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87.

27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87.

28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87 .

29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено наказом міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87.

30. Пшенична А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

31. Рядська В.В., Петраков Я.В.. Аудит: Практикум: Навч. посібник.-К:Центр учбової літератури,2009.-464с.

32. Савченко В.Я. Аудит: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.

33. Сопко В.В. Організація і методика проведення аудиту: навчально-практичний посібник. 2-ге вид., перероб. та доповн. - К. : ВД «Професіонал», 2006 р. - 576 с.

34. Усач Б.Ф. Організація і методика аудиту: підручник / Б. Ф. Усач, З. О. Душко. - К. : «Знання», 2006. - 848 с.

Додаток 1

Використання спеціальних прийомів аудиторського контролю на етапах процесу аудиту

Додаток 2

Оцінку аудиторського ризику й уточнення її у процесі проведення аудиту

Додаток 2.1.

Структура загального аудиторського ризику

Додаток 3

Аудиторська фірма «Незалежний Аудит»

Підприємство ТОВ «Золотий колос»

Період перевірки з 15.02 по 28.02.2010р.

ПРОГРАМА АУДИТУ ДОХОДІВ

Доходи у підприємстві обліковуються на наступних балансових рахунках

Номер балансового рахунку	Опис рахунку
70	Доходи від реалізації
71	Інші операційні доходи

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Назва робочого документу	Примітки
І. Дохід від реалізації готової продукції, рахунок 701
1.	Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації	Удовиченко Г.А.	Книга реєстрації
2.	Перевірка прейскуранту цін	Удовиченко Г.А.	Наказ про ОП
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації	Удовиченко Г.А.	Книга реєстрації
4.	Перевірка повноти касових надходжень	Удовиченко Г.А.	Касова книга
5.	Перевірка відповідності документів на відвантаження продукції затвердженим замовленням на продаж	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
6.	Перевірка випадків відсутності документів по відвантаженню	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
7.	Звірення рахунків-фактур із затвердженими замовленнями і вантажними документами на продаж продукції	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
8.	Звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку та документів на відвантаження продукції	Удовиченко Г.А.	Картки склад. обліку
9.	Перевірка осіб, здійснюючих функції відвантаження продукції (чи не пов'язані їх функції з функціями продажу)	Удовиченко Г.А.	Наказ
10.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж (кореспонденція рахунків, облікові регістри)	Удовиченко Г.А.	Ж. 6
11.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період	Удовиченко Г.А.	Ж. 6
П. Дохід від реалізації товарів, рахунок 702
1.	Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації	Удовиченко Г.А.	К.Р.
2.	Перевірка прейскуранту цін	Удовиченко Г,А.	Наказ
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації	Удовиченко Г.А.	К.Р та Перв.Д-ти
4.	Перевірка повноти касових надходжень	Удовиченко Г.А.	КО №1,КК
5.	Перевірка відповідності документів на відвантаження товарів затвердженим замовленням на продаж	Удовиченко Г.А.	Перв. Д-ти
6.	Перевірка випадків відсутності документів на відвантаження	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
7.	Звірення рахунків-фактур з затвердженими замовленнями та вантажними документами на продаж товарів	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
8.	Звірення кількості відвантажених товарів за даними складського обліку та документів на відвантаження товарів	Удовиченко Г.А.	Картки склад. обліку
9.	Перевірка осіб, здійснюючих функції відпуску товарів (чи не пов'язані їх функції з функціями продажу)	Удовиченко Г.А.	Наказ
10.	Перевірка ціноутворення, відпуску товарів пов'язаним особам	Удовиченко Г.А.	Наказ
11.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку продажу (кореспонденція рахунків, облікові регістри)	Удовиченко Г.А.	Ж. 6, головна книга
12.	Аналіз доходів від реалізації товарів у кредит	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
13.	Повнота відображення доходів за звітний період	Удовиченко Г.А.	Ф.№2
Ш. Дохід від реалізації робіт (послуг), рахунок 703
1.	Перевірка замовлень на послуги за книгою реєстрації	Удовиченко Г.А.	К.Р.
2.	Перевірка прейскуранту цін	Удовиченко Г.А.	Наказ
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур, актів виконаних робіт за книгою реєстрації	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти, К.Р.
4.	Перевірка повноти касових надходжень	Удовиченко Г.А.	К.К, КО№1
5.	Перевірка документів на виконання робіт (послуг) затвердженими замовленнями на послуги	Удовиченко Г.А.	Акти вик. робіт
6.	Перевірка випадків відсутності документів на роботи (послуги)	Удовиченко Г.А.	Перв. д-ти
7.	Оглядова експертна оцінка ступеня завершеності виконаних робіт	Удовиченко Г.А.	Акти, протоколи
8.	Перевірка ціноутворення надання робіт (послуг) пов'язаним особам	Удовиченко Г.А.	Наказ
9.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку надання робіт (послуг) (кореспонденція рахунків, облікові регістри)	Удовиченко Г.А.	Ж. 6, акти виконаних робіт
10.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період	Удовиченко Г.А.	Ф.№2
IV. Інший операційний дохід, рахунок 71
2.	Перевірка доходу від реалізації інших оборотних активів: - реалізація виробничих запасів; - реалізація МШП	Удовиченко Г.А.	Ж.6, Перв. д-ти
3.	Перевірка доходу від операційної оренди активів: - перевірка права власності на майно, яке здається в оренду; - терміни здачі в оренду; - умови надання оренди; - дотримання вимог П(с)БО № 14	Удовиченко Г.А.	Ж.6, договір оренди
4.	Перевірка доходу від списання кредиторської заборгованості: - причини списання кредиторської заборгованості; - дотримання вимогам Цивільного кодексу; - дотримання П(с)БО № 11	Удовиченко Г.А.	Ж.6, Перв. Д-ти
5.	Перевірка доходу від одержаних штрафів та пені	Удовиченко Г.А.	Ж.6, Перв. Д-ти
6.	Перевірка інших доходів від операційної діяльності	Удовиченко Г.А.	Ж.6, Перв. Д-ти
7.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період	Удовиченко Г.А.	Ф.№2

Додаток 4

Аудиторський висновок

про достовірність обліку доходів операційної діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий колос»

м. Миколаїв 26 лютого 2010р.

Проведення аудиту достовірності та повноти обліку доходів операційної діяльності за період з 15 лютого 2010 року по 28 лютого 2010 року ТОВ «Золотий колос» здійснювалось у відповідності з договором №129 від 4 лютого 2010 року аудитором Удовиченко Г.А . (сертифікат аудитора серія А - № 980635, виданий Аудиторською палатою України 24 травня 2008 року) аудиторської фірми «Незалежний Аудит», що діє на підставі свідоцтва про внесення до реєстру суб'єктів аудиторської діяльності № 0879, виданого Аудиторською палатою України 23.01.2007р., реєстраційний № 0635.

При проведенні аудиторської перевірки фірма діяла на підставі законодавства України в сфері господарської діяльності та оподаткування, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності, а також прийнятими в Україні П(С)БО та Міжнародними стандартами аудиту надання впевненості та етики.

Для здійснення перевірки були використані такі документи:

- Статут товариства;

- Наказ про облікову політику;

- Первинні документи;

- Регістри синтетичного та аналітичного обліку;

- Бухгалтерська та інша статистична звітність.

Перевірка здійснювалась вибірковим способом.

Період перевірки з 01.01.2009р. по 31.12.2009р., дата початку та дата закінчення проведення аудиту з 15.02.2010р. по 28.02.2010р. Аудиторський висновок призначений для власників товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий колос».

Ми провели перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Золотий колос» на предмет достовірності та правильності відображення в обліку доходів операційної діяльності, використовуючи особливо такі документи, що свідчать про фінансовий стан підприємства: Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) станом на 31 грудня 2009 року відповідно до Міжнародних стандартів аудиту надання впевненості та етики (МСА НВЕ). Відповідальність за ці фінансові звіти несе управлінський персонал товариства. Ми несемо відповідальність щодо висновків за виконану роботу.

Аудиторською перевіркою встановлено:

Розділ 1. Основні відомості

1.1. Бухгалтерський облік в товаристві ведеться в відповідності з прийнятою обліковою політикою підприємства згідно Наказу підприємства "Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику" № 71 від 30. 05.2003 р із застосуванням методу подвійного запису господарських операцій згідно діючого на той період законодавства, та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 99б-ХІV від 16.07.99 р.

1.2. Основні відомості

Повне найменування	Товариство з обмеженою відповідальністю «Золотий колос»
Код ЄДРПОУ	32507637.
№ свідоцтва про держреєстрацію та дата його видачі	№125478963214587412 від 13 травня 2003р.
Орган, що видав свідоцтво	Виконавчий комітет Миколаївської міської ради, м. Миколаєва
Юридична адреса	54046, Україна, м. Миколаїв, вул. Кіровоградська, 23.
Розрахунковий рахунок	№14785236974125
МФО	№123654
Назва банку	Приватбанк
Чисельність учасників	3
Чисельність працівників	45
Найменування, місцезнаходження, телефон аудиторської фірми, з якою укладено договір	Аудиторська фірма «Незалежний Аудит» Україна, вул. Чапаєва, 32, 04107, м. Миколаїв, тел.. 25-25-78
Вид діяльності	продаж зернових, олійних культур оптова, роздрібна торгівля (у тому числі виїзна та виносна) насінням; вантажні автоперевезення власним транспортом.
Директор аудиторської фірми	Максимішин Михайло Вікторович
Аудитор	Удовиченко Ганна Анатоліївна

1.3. Назва товариства, його форма власності відповідають Статуту та відображені в балансі представлені правильно, без зауважень.

Розділ 2. Аудит доходів операційної діяльності

2.1. В 2009р. підприємство при визначенні реалізації продукції (товарів, робіт та послуг) в фінансовій звітності застосовувало метод нарахування (реалізованою вважалась продажна вартість відвантаженої продукції (товарів, робіт та послуг), згідно з діючим законодавством. Класифікація, визнання та оцінка доходу підприємства проведена згідно П(С)БО 15 «Дохід».

2.2. Облік доходу, зокрема від операційної діяльності вівся у відповідності з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», прийнятого Постановою ВРУ 22 травня 1997 року №283.

Загальний аудиторський висновок

У результаті проведення аудиту ТОВ «Золотий колос» встановлено, що за звітний період підприємством не було допущено суттєвих порушень і перекручення операцій з обліку доходів операційної діяльності. Вони були правильно класифіковані за видами діяльності згідно з П(С)БО 15, належним чином оцінені. Допущені незначні порушення, а саме:

- не в повному обсязі заповнені первинні документи з обліку доходів (відсутні підписи керівництва, вказані неповні назви підприємств - замовників, відсутність відповідного номеру на первинному документі тощо);

- не правильно відображені в обліку одержані незначні штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів;

- не правильно були віднесені (не на тому рахунку обліковувались) безкоштовно отримані активи.

не суттєво впливають на фінансову звітність підприємства та не перекручують реальний стан справ. Фінансова звітність належним чином складена і достовірно подає фінансову інформацію про ТОВ «Золотий колос» станом на 28 лютого 2010 року.

28 лютого 2010р.

АФ «Незалежний Аудит»

Україна, м. Миколаїв, вул. Чапаєва, 32

Директор аудиторської фірми /Максимішин М.В./

Додаток 5

ТЕСТ З ПИТАНЬ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ДОХОДІВ

№	Зміст питання	Варіанти відповіді
		Так	Ні	Інф. відсутня
1	2	3	4	5
1.	Чи відповідає визнання доходів П(С)БО № 15 - чи передані покупцеві суттєві ризики і вигоди, що пов'язані з правом власності на продукцію; - підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією; - сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; - чи є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства; - витрати, які пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
2.	Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)
3.	Наявність затверджених прейскурантів
4.	Ким затверджуються прейскуранти
5.	Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження
6.	Чи відвантажувалась продукція (товари) пов'язаним особам
7.	Чи відвантажувалась продукція (товари) за бартерним контрактом
8.	Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно П(С)БО № 3, 12, 14
9.	Чи перевірялись критерії визнання доходів згідно класифікації доходів

Виконав

Перевірив

Додаток 6

Порядок визначення аудиторського висновку



Додаток 7

Класифікація робочих документів аудитора

Ознака класифікації	Види робочих документів
1.Стадії процесу аудиторської перевірки	1 Документи початкової стадії (підготовчого періоду) 2. Документи дослідної стадії (робочі) 3. Документи завершальнії стадії (підсуумкові)
2. Термін використання	1. Документи довгострокового використання 2. Документи нетривалого використання
3. Спосіб і джерела отримання	1. Отримані від підприємства - клієнти2. Отримані від третіх осіб3. Складені аудитором
4. За характером інформації	1. Нормативно-правового характеру 2. Організаційно-установчого характеру 3. Про структуру підприємства 4. Про діяльність підприємства 5. Про систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю 6. Аудиторські організаційно-функціональні документи 7. Документи оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику 8. Аудиторські документи з перевірки статей і показників фінансової звітності 9. Документи з кореспонденції аудитора 10. Підсумкові документи аудиту
5. За призначенням і використанням споживачами інформації	1. Аудитори 2. Власники (керівники)
6. За змістом аудиторських процедур	1, Оглядові 2. Інформативні 3. Підтверджу вальні 4 Розрахункові 5. Аналітичні 6. Документи перевірки
7. За ступенем стандартизації	1. Стандартизовані 2. Довільної форми
8. За технікою складання	1. Ручної обробки 2. Довільної форми
9. За формою подання	1. Графічні 2. Табличні 3. Тестові 4. Комбіновані
10. За часом зберігання	1. Короткотермінового зберігання 2. Довгострокового зберігання

Функції робочої документації аудитора