Учёт выбытия основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«МИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Тема курсовой работы

Учёт выбытия основных средств

Специальность: 2-25 01 35 Бухгалтерский учёт, анализ и контроль

• Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшими элементами производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учёте средства труда выделены в отдельный объект учёта, именуемый основными средствами предприятия.

Средства труда - это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Бухгалтерский учет ОС осуществляется не только на основании закона РБ «О бухгалтерском учете», но и на основании положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 («НРПА РБ», 2002, № 10), в котором устанавливаются единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах: поступление и оценку основных средств, поступающих в организацию.

Также используется инструкция по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125 («НРПА РБ», 2002, № 14). Инструкция определяет порядок отнесения объектов к основным средствам, перечень первичных документов, оформляемых при поступлении объектов основных средств, их внутреннем перемещении, выдаче со склада, списании, а также порядок отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от источника приобретения.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

1. Сущность основных средств

1.1 Понятие «основные средства»

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относят здания, сооружения, придаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, регулирующие приборы и устройства, инструмент. Производственный инвентарь, принадлежности, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные насаждения и прочие аналогичные средства.

Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты. Относящиеся к этим средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включается в состав затрат, относящимся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие основные объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме практических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды. Основные средства являются продуктами труда; используются на предприятии в качестве средств труда или материальных условий для нормально- го хода процесса производства; длительное время участвуют в производственной деятельности; постепенно переносят свою стоимость на произведённую продукцию.

Для упрощения планирования, финансирования и учёта к основным средствам не относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью ниже устанавливаемого Министерством финансов лимита за единицу (комплект) независимо от срока их службы;

- специальные инструменты, приспособления, одежда, включая форменную, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и т.д.) независимо от стоимости и срока службы;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчёл, а также подопытные животные.

1.2 Задачи учета ОС

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и свое- временное отражение в учете их поступления, выбытия и переме- щения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструк- цию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использо- ванием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, обо- рудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

1.3 Виды ОС

В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально- культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

В зависимости от натурально-вещественного характера, основные средства подразделяются на группы:

- земельные участки;

- капитальные затраты на улучшение земель;

- здания и сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструменты, приспособления, инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их в учете связано главным образом с использованием основных средств и исчислением амортизации.

В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия (на счете 01 "Основные средства"), а арендованные, как принадлежащие другим хозяйствам, отражаются на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Таким построением учета устраняется возможность преувеличенного (удвоенного) учета основных средств в сводных балансах. Рассмотренная экономическая классификация основных средств дополняется их учетом по видам, месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

Приведенная классификация используется при организации аналитического учета основных средств, начислении амортизации (износа), составлении отчетности.

1.4 Виды оценки ОС

Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их оценки. Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную. Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы, т.е. фактическую (справедливую) себестоимость, которую объекты основных средств имели в момент ввода в эксплуатацию. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм оплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей;

- приобретением прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных подобных платежей;

- не возмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений уплачиваемых посреднической организации, через которую был приобретён объект основных средств;

- иных затрат.

В случае если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена (или обмена с частичной оплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Однако, если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты (расходы) отчетного периода. При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект, полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, а также полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость на дату получения.

При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между неинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами. Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

- реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

- переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;

- частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.

Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает, получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией)

• основной средство учет списание передача

2. Учет выбытия основных средств

2.1 Списание основных средств

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтера) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".

В акте указывается:

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки;

- время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

- причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;

- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

2.2 Продажа основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанием лицом, рассматриваются как ничтожные.

В договоре комиссии его участники могут оговорить:

- срок его действия;

- место исполнения;

- обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;

- размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

В учете комитента операции по продаже основных средств отражаются в обычном порядке через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость указанных объектов устанавливается на основании данных бюро технической инвентаризации. Результат по таким операциям должен исчисляться в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается к учету на специальный счет, открываемый за балансом.

Списание незаконченных строительством объектов производственного назначения, в результате их продажи учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается записью:



Содержание проводки	Дебет	Кредит
Списан незаконченный строительством объект производственного назначения, в результате продажи	91/2	08

При отсутствии «живых» денег и неплатежеспособности организаций продажа основных средств может происходить в порядке товарообменных (бартерных) операций. С юридической точки зрения такого рода сделки попадают под договор мены:

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1
Списана стоимость переданного имущества в составе ОС	91/2	01/2
Оприходованы полученные в счет проданных основных средств другие ТМЦ или работы капитального характера по согласованной оценке	08,10	60
Погашена задолженность покупателя основных средств	60	62

Продажа объекта основных средств, в стоимости которого учтен НДС. Счет-фактура в белорусских рублях. Оплата белорусскими рублями. Учетная политика по НДС "по отгрузке"

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1
Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2
Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2
Начисляется НДС на реализацию объекта ОС	91/2	68
Покупатель произвел оплату	50,51	62/1

Убыток от реализации основных фондов (остаточная стоимость объекта превышает выручку от его реализации) учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Содержание проводки	Де- бет	Кредит	Необходимые документы
Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1	Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями и Правилами, утв. Постановлением Правительства РБ. Запись в книге продаж, согласно Правил, утв. Постановлением Правительства РБ. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма № ОС-1.
Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6
Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6

В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС списывается в момент признания дохода, а именно:

- при методе начисления - в момент передачи предмета договора; при кассовом методе - в момент оплаты.

Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2	Расчет бухгалтерии
Начисляется НДС на реализацию объекта ОС	91/2	68/2	Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями и Правилами, утв. Постановлением Правительства РБ
Покупатель произвел оплату	50, 51	62/1	Банковская выписка и платежные документы согласно Положению о безналичных расчетах в Республике Беларусь или приходный кассовый ордер - форма КО-1

Налог с продаж подлежит начислению в случае расчетов с физическими лицами:

- наличными деньгами;

- посредством кредитных и иных платежных карточек.

2.3 Безвозмездная передача основных средств на сторону

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании:

- акта (накладной) приемки-передачи основных средств;

- договора дарения или договора мены;

письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Стоимость безвозмездно переданных активов отражается как внереализационные расходы.

Стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения прибыли.

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
2	Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС и объект передан покупателю	91/2	01/2
4	Начислен НДС	91/2	68/2
Списана перво			Расчет бухгалтерии
начальная стои	01/2	01/1	Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6
мость объекта ОС

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

Списан накоп			Расчет бухгалтерии
ленный износ	02/1	01/2	Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-
объекта ОС			6

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

Списана			Расчет бухгалтерии
остаточная			Счет-фактура должна быть оформлена в соот
стоимость			ветствии с требованиями и Правилами, утв. По
объекта ОС	91/2	01/2	становлением Правительства РБ
и объект			Запись в книге продаж, согласно Правил, утв.
передан			Постановлением Правительства РБ
покупателю

Счет-фактура должна быть оформлена по рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС.

Начислен НДС			Счет-фактура должна быть оформлена в соот
с отгрузки	91/2	68/2	ветствии с требованиями и Правилами, утв.
			Постановлением Правительства РБ

Сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база равна рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС без НДС.

Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

2.4 Передача основных средств в счет вклада в уставный фонд другой организации

Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал реализацией не является. В налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и другие - не входит.

Если ранее при приобретении данного объекта ОС НДС, выплаченный поставщику, был принят к вычету, то при передаче этого объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет.

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Передан объект ОС	58/1	91/1
2	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
3	Списан накопленный износ объекта ОС -	02/1	01/2
4	Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2
5	Восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая недоамортизированной части данного объекта	91/2	68/2
Передан объект ОС	58/1	91/1	Учредительные документы

Сумма - исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором), с момента передачи на сторону, или первому пере-

Списана перво			Расчет бухгалтерии
начальная стои	01/2	01/1	Инвентарная карточка учета ОС - форма
мость объекта ОС			ОС-6

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Списан накоп			Расчет бухгалтерии
ленный износ	02/1	01/2	Инвентарная карточка учета ОС - форма
объекта ОС			ОС-6

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором), - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Списана остаточ			Расчет бухгалтерии
ная стоимость	91/2	01/2	Акт (накладная) приемки-передачи основ
объекта ОС.			ных средств - форма № ОС-1

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Восстановлена к			Расчет бухгалтерии
уплате в бюджет			Соответствующий счет-фактура и доказа
часть ранее при			тельства оплаты
нятой к вычету суммы НДС, со-	91/2	68/2
ответствующая
недоамортизиро
ванной части дан
ного объекта

Восстановленная сумма НДС не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2.5 Списание объекта основных средств вследствие чрезвычайных ситуаций

Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при отсутствии страхования.

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода.

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
2	Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС	94	01/2
4	Убыток списывается на финансовые результаты	99	94
5	Приняты к учету материально-производственные за- пасы, полученные в результате списания ОС	10	99

Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	Акт инвентаризации, составленный в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6
Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата снятия объекта с учета.

Списана остаточная стоимость объекта ОС.	94	01/2	Расчет бухгалтерии Акт на списание основных средств - форма ОС-4
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС. Дата снятия объекта с учета.
Убыток списывается на финансовые результаты	99	94	Расчет бухгалтерии

Сумма - исходя из расчета. Дата снятия объекта с учета.

В целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Приняты к учету			Приходный ордер форма № М-4, или
материально-
производственные	10	99	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений - форма М-35
запасы, полученные в результате списания ОС

Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.

Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода.

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
2	Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС.	76/1	01/2
4	Получено страховое возмещение	51	76/1
5	Прибыль (убыток) списывается на финансовые результаты	76/1 (99)	99 (76/1)
6	Оприходованы ТМЦ, полученные в результате списания ОС	10	99

Акт инвентаризации, составленный в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина Республики Беларусь от № 118

Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6

Списана перво
начальная стои	01/2	01\1
мость объекта
ОС
				01/2	01/1

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета

1	Списан накопленный износ объекта ОС	02/1	01/2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6
Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС Дата снятия объекта с учета
2	Списана остаточная стоимость объекта ОС	76/1	01/2	Расчет бухгалтерии Акт на списание основных средств - форма № ОС-4

Расчет бухгалтерии

В списке доходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль -- отсутствует.

Отражается как чрезвычайный доход - "Отчет о прибылях и убытках"

4	Получено стра			Банковская выписка и платежные доку
	ховое возмеще	51	76/1	менты
	ние

Сумма - согласно банковской выписке. Дата - согласно банковской выписке.

5	Прибыль (убы			Расчет бухгалтерии
	ток) списывает	76/1	99
	ся на финансо	(99)	(76/1)
	вые результаты

Сумма - разница между суммами проводок №3 и №4.

Дата - по наиболее поздней из 2-х дат - проводок №3 и №4.

В целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.

3. Отражение операций по выбытию основных средств

3.1 Задача 1. Учет выбытия объекта основных средств

Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка -- 26 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации -- 21 000000 руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата 2 000000 руб. Стоимость полученных при демонтаже станка полезных отходов -- 250 000 руб.

№	Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
1	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	26 300 000
2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списан накопленный из- нос объекта ОС	02	01/2	21 000 000
3	Расчет бухгалтерии	Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2	5 300 000
5	Расчет бухгалтерии	Начисляется НДС по остаточной стоимости объекта ОС	91/3	68	1 060 000
6	Расчетно-платежная ведомость	За демонтаж ОС рабочим начислена заработная плата	91/2	70	2 000 000
7	Расчеты бухгалтерии	Произведены начисления на эту заработную плату в ФСЗН (34%) и в БелГос- Страх (0,6%)	91/2 91/2	69/1 76/2	680 000 12 000
8	Приходный ордер форма № М-4	Получены полезные отходы при списании объекта ОС	10/6	91/1	250 000
9	Расчет бухгалтерии	Выявлен финансовый результат (убыток)	99	91/9	8 802 000

Расчеты бухгалтерии:

1. Остаточная стоимость объекта ОС = 26 300 000 (первоначальная стоимость) - 21 000000 (амортизация) = 5 300 000 руб.

2. Начислен НДС по остаточной стоимости:

НДС - 5 300 000 * 20% (ставка НДС) = 1 060 000 руб.

3. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС и произведены начисления на эту заработную плату:

ФСЗН = 2 000 000 * 34% = 680 000 руб.

БелГосСтрах = 2 000 000 * 0,6% = 12 000 руб.

4. Выявлен финансовый результат:

- убыток = 9 052 000 (сумма оборота по дебету 91 счета) - 250 000 (сумма оборота по кредиту 91 счета) = 8 802 000 руб.

3.2 Задача 2. Учет выбытия объекта основных средств

В результате ДТП по вине водителя пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 50 000000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 38 000000 руб. На основании решения суда с водителя за нанесенный ущерб удерживается из заработной платы 8 000000 руб.

№	Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
1	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	50 000 000
2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списан накопленный износ объекта ОС	02	01/2	38 000 000
3	Расчет бухгалтерии	Списана остаточная стоимость объекта ОС	94	01/2	12 000 000
5	Расчет бухгалтерии	Начисляется НДС по остаточной стоимости объекта ОС	94	68	2 400 000
6		Отнесена недостача на виновное лицо	73/2	94	8 000 000
7	Расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость	На основании решения суда с водителя за нанесенный ущерб удерживается из заработной платы	70	73/2	8 000 000
8	Расчет бухгалтерии	Выявлен финансовый результат (убыток)	99	91/9	6 400 000

Расчеты бухгалтерии:

1. Остаточная стоимость объекта ОС = 50 000000 (первоначальная стоимость) - 38 000000 (амортизация) = 12 000000 руб.

2. Начислен НДС по остаточной стоимости:

НДС = 12 000000 * 20% (ставка НДС) = 2 400 000 руб.

3. Выявлен финансовый результат:

- убыток = 14 400 000 (сумма оборота по дебету 94 счета) - 8 000 000 (сумма оборота по кредиту 94 счета) = 6 400 000 руб.

3.3 Задача 3. Учет выбытия объекта основных средств

Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств.

Первоначальная стоимость -- 23 ООО ООО руб. Сумма начисленной амортизации -- 15 ООО ООО руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена 22 000000 руб.



№	Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
1	Учредительные документы	Передан объект ОС	58/1	91/1	22 000 000
2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	23 000 000
2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списан накопленный из- нос объекта ОС	02	01/2	1 500 000
3	Расчет бухгалтерии Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма № ОС-1	Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2	21 500 000
5	Расчет бухгалтерии Соответствующий счет-фактура и доказательства оплаты	Восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая недоамортизированной части данного объекта	91/3	68	4 300 000

Расчеты бухгалтерии:

1. Остаточная стоимость объекта ОС = 230 000 ООО (первоначальная стоимость) - 1 500 000 (амортизация) = 21 500 000 руб.

2. Начислен НДС по остаточной стоимости:

НДС = 21 500 000 * 20% (ставка НДС) = 4 300 000 руб.

3.4 Задача 4. Учет продажи объекта основных средств

Организация продает оборудование. Согласно договору с покупателем цена реализации с учетом НДС -- 23 600 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования -- 30 000 000 руб. Срок полезного использования -- 5 лет. Оборудование находилось на балансе продавца 40 месяцев. Амортизация начислялась линейным способом.

№	Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
1.	Счет-фактура,	Объект ОС передан покупа	62/1	91/2	23 600 000
	Запись в книге продаж, Акт (накладная) приемки- передачи основных средств - форма № ОС-1.	телю по продажной стоимости
2	Расчет бухгалтерии Инвентарная кар- точка учета ОС - форма ОС-6	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	30 000 000
3	Расчет бухгалтерии Инвентарная кар- точка учета ОС - форма ОС-6	Списан накопленный износ объекта ОС	02	01/2	19 920 000
4	Расчет бухгалтерии	Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2	10 080 000
5	Счет-фактура	Начисляется НДС на реализацию объекта ОС	91/3	68	2 016 000
6	Банковская выписка и платежные документы	Покупатель произвел оплату	51	62/1	23 600 000
7	Расчет бухгалтерии	Выявлен финансовый результат (прибыль)	91/9	99	11 504 000

Расчеты бухгалтерии:

±

1. Месячный процент амортизации ( * 100%) = 1,66%

2. Амортизация за 40 месяцев = 1,66%(процент амортизации в месяц) * 40 месяцев(срок использования) * 30 000 000 (первоначальная стоимость объекта ОС) = 19 920 000 руб.

3. Остаточная стоимость объекта ОС = 30 000 000 (первоначальная стоимость) - 19 920 000 (сумма износа за 40 месяцев) = 10 080 000 руб.

4. Начислен НДС по остаточной стоимости:

НДС = 10 080 000 * 20% (ставка НДС) = 2016 000 руб.

5. Выявлен финансовый результат:

- прибыль = 23 600 000 (сумма оборота по кредиту 91 счета) - 12 096 000 (сумма оборота по дебету 91 счета) = 11 504 000 руб.

3.5 Задача 5. Учет безвозмездной передачи объекта основных средств

Организация безвозмездно передала своему бывшему работнику компьютер. Первоначальная стоимость - 4 000000 руб., сумма амортизации 2000000 руб. Рыночная стоимость - 1 500 000 руб.

№	Первичные документы	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
1	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1	4 000 000
2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6	Списан накопленный из- нос объекта ОС	02	01/2	2 000 000
3	Расчет бухгалтерии, Счет-фактура	Списана остаточная стоимость объекта ОС	91/2	01/2	2 000 000
4	Счет-фактура	Начисляется НДС по рыночной стоимости объекта ОС	91/2	68	300 000

Расчет бухгалтерии:

1. Остаточная стоимость объекта ОС = 4 000000 (первоначальная стоимость) - 2 000000 (сумма износа за 40 месяцев) = 2 000000 руб.

2. Начислен НДС по рыночной стоимости:

НДС = 1 500 000 * 20% (ставка НДС) = 300 000 руб.

Заключение

Обобщая операции по продаже и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод: финансовый результат по ним в основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

У некоммерческих организаций результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций - на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

- по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);

- по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Новый механизм отражения реализации и прочего выбытия имущества максимально приближен к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91. Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы - остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п.

Остаточная стоимость объекта может быть списана только на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (откуда она потом попадает на счет 99 "Прибыли и убытки"), но не на счета учета собственного капитала.

Литература

1. Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Минфина Республики Беларусь от № 118 («НРПА РБ», 2002, № 10).

2. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125 («НРПА РБ», 2002, № 14).

3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2002.- 192 с. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». - Выпуск 4(16).

4. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2002

5. О.А. Курбангалеева «Исчисление НДС при операциях с основными средствами». - М.: Главбух, 2002. - 128 с.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.

6. «Если реализуются основные средства...» // «Вопрос-Ответ» 2002, №6.

7. «Изменения в учете основных средств»// «Главбух» 2002, № 12.

8. Информационная система «Консалтинг Стандарт».

9. Интернет-ресурс - http://buhgalter.by/

10. Под редакцией А.С. Чечёткина. Справочное и учебно-методическое пособие - «Бухгалтерский учет основных средств».

Размещено на Allbest.ru