Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

ичения реес в 2004г. идом реализованной продукции в ОАОо "ств, в четвертой главе иальной литературе, в третьеМы проанализировали данные форм бухгалтерской отчетности в частности: формы №1 баланса, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 - 2005гг. Исследуя динамику основных средств, мы пришли к следующему выводу, что снижение основных показателей данного предприятия является отрицательной тенденцией в хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнерго», но несмотря на это, предприятие продолжает оставаться платежеспособным и рентабельным.

3 ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЛНОТЫ, ДОСТОВЕРНОСТИ И ОБЪЕКТИВНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Одним из основных источников информации, которая необ-ходима для последующего анализа денежных потоков предприя-тия, является Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Данный отчет как пояснение к Бухгалтерскому балансу (форма № 1) и к Отчету о прибылях и убытках (форма № 2) входит в со-став годовой бухгалтерской отчетности и предназначен для того, чтобы представлять информацию об одной составляющей иму-щества предприятия: о денежных средствах,

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бух-галтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. в отчетности российских предприятий, в отличие от мировой прак-тики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств должен за-полняться на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Кроме остатка денежных средств предприятия на начало и на конец отчетного периода, в данной форме отчетности предусмотрено показывать их в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельнос-ти, сколько и из каких источников поступило этих средств за от-четный период, а также, сколько и на что было израсходовано.

Наличие такой информации позволяет провести анализ дина-мики денежных потоков предприятия по факторам первого по-рядка, оказывающим на движение денежных средств прямое вли-яние. Дает возможность выявить, на сколько из-менились поступления и выплаты денежных средств предприятия за счет изменения выручки от продажи товаров, продукции, ра-бот и услуг, выручки от реализации основных средств и иного имущества, авансов, полученных от покупателей, бюджетных ас-сигнований и иного целевого финансирования, безвозмездных поступлений, полученных кредитов и займов, дивидендов, за счет изменения расходов на оплату приобретенных товаров, работ и услуг, процентов по финансовым вложениям и прочих поступле-ний, а также на оплату труда, на расчеты с бюджетом и отчисле-ния в государственные внебюджетные фонды, на выдачу подот-четных сумм и авансов, на оплату долевого участия в строитель-стве, машин, оборудования и транспортных средств, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на оплату кредитов, займов и процентов по ним и на прочие выплаты и перечисления. Это, в свою очередь, позволяет оценить способности предприя-тия получать и использовать денежные средства, а также сделать вывод об источниках, за счет которых предприятие поддержива-ет и развивает свою деятельность, и о возможностях предприятия рассчитываться по обязательствам.

Однако необходимо отметить, что информация, содержащая-ся в Отчете о движении денежных средств (форма №4), образец которого утвержден Министерством финансов РФ, не отличается полнотой и достоверностью. При использовании такой инфор-мации в аналитических расчетах снижается практическая значи-мость аналитических выводов.

Для изменения сложившейся ситуации форма Отчета о движе-нии денежных средств нуждается в изменении и в части содержа-ния, и с части формата. При этом принятие соответствующих ре-шений зависит как от органов, которые осуществляют норматив-ное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, так и от самих предприятий.

Можно выделить несколько проблем, наличие которых спо-собствует снижению качества информации, содержащейся в От-чете о движении денежных средств.

Прежде всего существует проблема количественного выраже-ния показателей, предусмотренных данной формой.

Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтер-ской отчетности, утвержденной приказом Министерства финан-сов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97, было предусмотрено, что в От-чет о движении денежных средств (форма № 4) должна включать-ся информация, учтенная на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». Представление в Отчете о движении денежных средств данных о денежных эквивалентах указанной инструкцией не предусматри-валось, т. е. информация со счетов 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и 58 «Краткосрочные финансовые вложе-ния» в форму № 4 не включалась, что отрицательно отражалось на полноте и достоверности отчетной информации.

С 1 января 2000 г. приказ Министерства финансов РФ от 12 но-ября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности органи-заций» утратил силу. Методические рекомендации о порядке фор-мирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Министерством финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н, действующие в настоящее время, сохраняют подход к за-полнению Отчета о движении денежных средств, который предус-матривался названной инструкцией. Однако они являются лишь рекомендациями.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, к денежным средствам предприятия относятся средства, учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Фи-нансовые вложения».

Ориентируясь на План счетов при заполнении Отчета о дви-жении денежных средств, бухгалтер может включить в него ин-формацию со всех денежных счетов. Это будет соответствовать международным стандартам, в частности стандарту финансовой отчетности IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», кото-рым предусмотрено при составлении Отчета о движении денеж-ных средств приравнивать к денежным средствам денежные экви-валенты.

Денежные средства предприятия - это вид его активов, отличающихся абсолютной ликвидностью, т. е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средства платежа.

Денежные эквиваленты - это активы предприятия, которые не обладают абсолютной ликвидностью, но при необходимости в любой момент могут ее приобрести.

Учитывая приведенные определения денежных средств и де-нежных эквивалентов предприятия, можно сделать вывод о том, что не вся информация с рассматриваемых счетов должна попа-дать в Отчет о движении денежных средств. Так, например, в От-чет о движении денежных средств не должна попадать информа-ция со счета 55 о депозитах предприятия, возврат средств с которых возможен только по истечении установленного срока. Уч-тенные на счете 58 хозяйственные средства предприятия можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бу-маг, которые имеют высокий уровень котировки, а также дого-воров по займам, которые предусматривают их расторжение по первому требованию.

Министерством финансов РФ предусмотрено в целях исклю-чения повторного счета в Отчете о движении денежных средств показывать справочнике (строки 295 и 296) денежные средства, по-лученные в кассу с расчетного или иных счетов в банках на теку-щие хозяйственные и операционные расходы (на заработную пла-ту, командировочные и т. п.). а также направленные из кассы в банк. Необходимо отметить, что для повышения достоверности отчетных данных здесь следовало бы учитывать и сальдо счета 57, имеющееся на отчетную дату. В итоговые статьи «Поступило де-нежных средств» (строка 020) и «Направлено денежных средств» (строка 120) указанные суммы включаться не должны. При этом Министерством финансов РФ не учтено, что повторный счет мо-жет иметь место и при движении денежных средств в банке между расчетным счетом и специальными счетами. Исключение состав-ляет оформление безотзывного аккредитива.

Методическими рекомендациями о порядке формирования по-казателей бухгалтерской отчетности предприятия предусмотрен порядок отражения в Отчете о движении денежных средств опера-ций по покупке и продаже иностранной валюты. Такие хозяйствен-ные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств предприятия, изменяется лишь вид валюты. Представляет-ся, что во избежание повторного счета в Отчете о движении денеж-ных средств должны отражаться не полные обороты по соответ-ствующим счетам, а только разница между суммой, расходован-ной и полученной, в рублевом эквиваленте, которая может возникнуть, если в период покупки или продажи иностранной ва-люты произошло изменение курса национальной валюты.

Для исключения внутреннего оборота с целью повышения достоверности отчетной информации следует подвергать логическому анализу хозяйственные операции, офор-мленные корреспонденцией денежных счетов, и не учитывать при заполнении Отчета о движении денежных средств те обороты, которые не влияют на величину денежных средств, имеющихся в распоряжении предприятия. Для заинтересованных пользователей подход к заполнению данной формы отчета должен быть рас-шифрован в Пояснительной записке.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» предус-мотрена расшифровка статьи «Поступило денежных средств» (строка 020). Справочнике должно быть показано поступление де-нежных средств по наличному расчету в разрезе юридических и физических лиц.

Информация о наличных расчетах с физическими лицами, в свою очередь, должна быть представлена еще в разрезе расчетов с применением контрольно-кассовых аппаратов и бланков строгой отчетности.

Следует отметить, что в форме Отчета о движении денежных средств при выделении денежных средств, поступивших по налич-ному расчету. Министерство финансов РФ рекомендует не учи-тывать данные строки 100. Однако такой строки в форме № 4 нет, поэтому может возникнуть вопрос, какие поступления де-нежных средств не должны учитываться по строке 270. Строка 100 присутствовала в форме Отчета о движении денежных средств, появившейся впервые в отчетности российских предприятий, но впоследствии была преобразована, поэтому фразу «...кроме дан-ных по строке 100...» следует воспринимать как опечатку.

Проблемой и с точки зрения методологии заполнения бухгал-терской отчетности, и с точки зрения анализа денежных потоков предприятия является отсутствие в нормативных актах, регули-рующих порядок составления и представления бухгалтерской от-четности, конкретного содержания статей Отчета о движении де-нежных средств. Самостоятельное решение этого вопроса каждым бухгалтером приводит к снижению сопоставимости отчетной ин-формации. Делать аналитические выводы, соответствующие дей-ствительности, в этом случае можно только, если расшифровка содержания статей будет приведена в Пояснительной записке.

Определенная проблема создается необходимостью представ-лять отчетную информацию о движении денежных средств пред-приятия в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой дея-тельности. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сохранили понятия видов деятельности, которые были даны в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, ут-вержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

Так, «текущей деятельностью считается деятельность органи-зации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. произ-водством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питани-ем, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имуще-ства в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность орга-низации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, вы-пуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного харак-тера и т. п.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи-зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткос-рочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Процитированные формулировки определений текущей, ин-вестиционной и финансовой деятельности не дают ответов на не-которые вопросы, возникающие в процессе практической рабо-ты. Например, неясно, к какому виду деятельности отнести вы-ручку от реализации долгосрочных финансовых вложений (акций), если они приобретались с целью получения доходов, но были про-даны в течение 12 месяцев: вклады учредителей в уставный капи-тал: подотчетные суммы общехозяйственного назначения и т. п.

Согласно Инструкции о финансовой отчетности (SFAS № 95), одобренной в рамках американских общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), асе сделки и события, которые не являются по своему характеру финансовыми и инвестиционны-ми, включаются в основную (текущую) деятельность.

Учитывая, что предприятия имеют право самостоятельно оп-ределять формы и содержание отчетности, бухгалтеры могут вос-пользоваться любым из приведенных вариантов. Однако само-стоятельное решение проблемы отрицательно отразится на обеспечении сопоставимости отчетной информации, поэтому жела-тельно, чтобы было официальное или уточнение понятия, или разъяснение, как поступать бухгалтеру в случае возникновения моментов, не оговоренных в существующих понятиях видов дея-тельности предприятия.

Одним из требований, которые предъявляются к отчетной ин-формации всеми нормативными актами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, является представление по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных минимум за два года - отчетный и предшеству-ющий отчетному. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» такое требование не соблюдено, ибо отражение данных за предыдущий период не предусмотрено. Это негативно влияет на полноту отчетной информации. Отчет о движении денежных средств должен давать возможность заинтересованным пользователям оценить способность предприятия генерировать денежные потоки. По одному отчетному периоду выявить тенденцию невозможно.

Устранить этот недостаток можно, если воспользоваться Ме-тодическими рекомендациями о порядке формирования показа-телей бухгалтерской отчетности организации и принять в каче-стве определяющих показателей направления деятельности: те-кущая, инвестиционная и финансовая, а не направления денежных потоков. Предлагаемый формат, который в таком случае может иметь Отчет о движении денежных средств (форма № 4), содер-жащий данные о движении денежных средств за год условного предприятия.

В форме Отчета о движении денежных средств не предусмот-рено отражение в разрезе текущей, инвестиционной и финансо-вой деятельности показателей «Направлено денежных средств на оплату труда» и «Направлено денежных средств на отчисления в государственные внебюджетные фонды». Так как разделить эти показатели по видам деятельности затруднительно, то согласно существующему в мировой практике правилу они отнесены к те-кущей деятельности.

В целях уменьшения предложенного формата Отчета о дви-жении денежных средств строки, по которым отсутствуют дан-ные, могут не выделяться.

Предложенный формат Отчета о движении денежных средств позволяет представлять по каждому показателю числовые значе-ния более чем за два года, тем самым расширяет аналитические возможности отчетной информации.

Заключение

Цель данной курсовой работы - проанализировать процесс учета денежных средств на счетах в банках на предприятии энергетики и электрификации и доказать их необходимость в деятельности фирмы, рассчитывающей на успех в современных условиях рынка.

В рамках данной цели ставились следующие задачи:

- дать экономическую характеристику ОАО «Воронежэнерго» за 2003-2005гг.;

- изучить нормативно-теоретические аспекты учета денежных средств на счетах в банках;

- проанализировать организацию синтетического и аналитического учета по расчетным счетам в ОАО «Воронежэнерго»;

- рассмотреть учет операций по прочим счетам в банках в ОАО «Воронежэнерго».

ОАО «Воронежэнерго» по типу образования является открытым акционерным обществом, действующим на основании Устава, принятым общим собранием акционеров, и законодательства РФ без ограничения срока действия. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

- поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;

- получение (покупка) электрической энергии с оптового рынка электрической энергии (мощности);

- получение (покупка) тепло- и электроэнергии у их производителей;

- производство электрической и тепловой энергии;

- передача электрической и тепловой энергии.

Организационно-функциональная схема построена на различных уровнях управления, позволяющих обеспечить достаточный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.

Стратегический уровень управления включает в себя собрание акционеров, ревизионную комиссию и совет директоров.

В функциональный состав аппарата управления входят заместители директора (коммерческий, технический, директор по торговле), главный бухгалтер, начальники финансовых и юридических отделов. Именно от них зависят разработка, организация, координация, контроль, учет и анализ внутрихозяйственной отчетности, определение стратегии поведения подчиненных им операционных систем ОАО «Воронежэнерго».

Мы проанализировали данные форм бухгалтерской отчетности в частности: формы №1 баланса, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 - 2005гг. Исследуя динамику основных средств, мы пришли к следующему выводу, что снижение основных показателей данного предприятия является отрицательной тенденцией в хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнерго», но несмотря на это, предприятие продолжает оставаться платежеспособным и рентабельным.

Другой нашей задачей было выявление учета денежных средств ОАО «Воронежэнерго» на расчетных счетах в банках. Как мы выяснили, на данном предприятии существует автоматизированная форма учета денежных средств, что говорит о достаточно высоком уровне организации учета на предприятии. Но несмотря на это, все же существует один существенный недостаток: учет денежных средств проходит неотрывно от учета материальных запасов, готовой продукции и т.д., поэтому на предприятии возникают различные неплатежи и даже недостачи. Невнимательный контроль и слабая организация выбора поставщиков и подрядчиков приводит к длительному обороту денежных средств, а стало быть, к задержке поступлений денежных средств на расчетные счета предприятия. Поэтому мы предложили ввести специальный учетный центр (отдел) по учету денежных средств, который должен выявлять потенциальных поставщиков и подрядчиков, следить за своевременным поступлением денежных средств от заказчиков и покупателей, обеспечивать полный контроль над движением денежных средств, что значительно повысит прибыль предприятия и сократит привлечение заемных средств, а стало прибыть повысит финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.

Список используемой литературы

1. Букреев А.И. Основы бухгалтерского учета / А.И. Букреев. - Воронеж: ВГТУ, 2004. - 85с.

2. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2005. - 392с.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой - М.: Юнити Дана, 2005. - 527с.

4. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 525с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л., 2005. - 576с.

6. Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие / Т.Н. Веселова, Н.Л. Маренков. - М.: Благовест-В, 2004. - 352с.

7. Гетьман В.Г. Финансовый учёт: учебник / В.Г. Гельтман. - М.: Финансы и Статистика. - 2003. - 231с.

8. Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты / А.В. Гутова // Финансовый менеджмент. - 2004. - №4.

9. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета / В.Р. Захарьин. - М: Дело и Сервис, 2003. - 112с.

10. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 254с.

11. Козлова Е.П. Учёт валютных операций / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учёт. - 2003. - №8. - С.26-29.

12. Козлова Е.П. Учет расчетов по пластиковым картам / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учет. - 2004. - №12. - С.48-52.

13. Козлова Е.П. Учет расчетных отношений и их формы / Е.П. Козлова // Бухгалтерский практикум. - 2004. - №19. - С.39-41.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИПБ-БИНФА, 2004. - 128с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 197с.

16. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. Теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 221с.

17. Филиппенко Е.И. Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ / Е.И. Филиппенко // Главбух. - №15. - 2003. - С. 70-76.

18. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. - М.: Инфра-М, 2003. - 320с.

Приложение

53

Рис. 1. Организационно-функциональная схема управления ОАО «Воронежэнерго»

Бухгалтерский баланс ОАО «Воронежэнерго»

Отчет о прибылях и убытках