Учет и анализ денег на предприятии

- кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;

- имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;

- выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

- как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и так далее.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

- прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, и ничем не прикрытое;

- неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, по доверенности;

- излишнее списание денег с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

- списание сумм без оснований, по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депо-нентных сумм;

- расчеты с контрагентами и населением наличными за готовую продукцию, товары, выполнение работы и услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов и т.п.

Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (без учета опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы, слабого внутреннего контроля и т.д.

Одним из сложных участков функционального аудита цикла оплаты является проверка кассовых операций. В первую очередь необходимо выяснить, кто и как осуществляет их. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков, недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При аудите учета денег в пути проверяются реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, отражение сумм, перечисляемых контрагентами, но не поступивших в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Для предупреждения нарушений и злоупотреблений требуется:

- постоянно сверять записи по расчетному счету в банке с основаниями, приложенными к выпискам;

- проводить встречную проверку документов с поставщиками, повышать требовательность к их оформлению;

- систематически осуществлять повторную проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, персоналом и другими контрагентами.

Анализ практики проведения локального аудита цикла оплаты хозяйствующих субъектов позволяет определить основные направления его совершенствования, сформулировать выводы, обобщить вскрытые типичные нарушения в ведении расчетов и разработать рекомендации по улучшению управления их деньгами:

1. Для проверки цикла оплаты движения денег на текущих, корреспондентских счетах предприятия необходимо сопоставить данные банковских выписок и первичных документов. При этом следует проверить, обрабатываются ли выписки (проставляется ли корреспонденция счетов), нумеруются ли документы, достаточно ли полно подтверждено списание денег. Полученную информацию можно сгруппировать в следующем порядке:

2. Одновременно необходимо выявить расхождения с рекомендуемым порядком отражения операций по движению безналичных денег.

3. Еще одним грубейшим нарушением в проведении кассово-банковских операций является неоприходование денег в кассу предприятия. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Нужно тщательно изучить и проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные нужды.

4. Отдельный объект проверки - движение денег, полученных в банке по чековой книжке на конкретные цели, в частности на выплату зарплаты, покрытие расходов на хозяйственные нужды и командировочные.

При проверке необходимо сопоставить данные о получении денег и их выбытии.

5. Определив направления движения денег в кассе предприятия, следует проверить своевременность и полноту их оприходования и расходования, правильность отражения операций в бухгалтерском учете для выявления как технических, так и содержательных ошибок.

6. Для более полного выполнения программы локального аудита цикла оплаты и соблюдения кассовой дисциплины можно провести тестирование. Перечень вопросов формируется проверяющим аудитором в соответствии с поставленными целями и конкретной ситуацией на предприятии. Тестирование позволяет определить состояние внутреннего, контроля, обеспечение сохранности денег, проанализировать полноту и достоверность отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При этом могут быть применены балльный, индексный или процедурный методы оценки эффективности управления циклом оплаты и деньгами. Например, при балльном методе оценки за ответы "да" в зависимости от уровня организации движения денег выставляются от 1 до 3 баллов, а "нет" - 0 баллов. Общую оценку состояния управления деньгами субъекта предлагается производить по сумме выставленных баллов: до 50 баллов как очень низкий, 51-65 - низкий, 66-80 - средний, 81-90 - высокий, свыше 91 балла- очень высокий.

Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" и 1020 "Денежные средства в кассе в валюте" подраздела 1000 "Денежные средства". В дебет этих счетов записывают поступления денег, а в кредит - выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров

Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе: Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности документального оформления кассовых операций: Кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др.

Проверка правильности своевременного и полного оприходования наличных денег: Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-5), ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности списания денег на расход: КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал-ордер 1, Главная книга и др.

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета: Первичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснование выводов и предложений

Разработка выводов и предположений по результатам аудита кассовых операций: Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денег в кассе предприятия являются:

- отсутствие на предприятии налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие формального проведения ревизии кассы - постоянное назначение в комиссию одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведения проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении первого руководителя;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Аудит кассы и кассовых операций проходит, в основном, по трем направлениям: инвентаризация наличных денег; проверка полноты и своевременности их оприходования; исследования правильности списания денег на расходы.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее начала аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе предприятия, выполняется ли он, есть ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, между ним и администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия; во время проверки доступ других лиц в кассу не разрешается и все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других.

Кассир, в присутствии членов инвентаризационной комиссии, составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций о движении денег в соответствующих счетах и бухгалтерских регистрах. После этого, производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, оплаченные авиабилеты, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха, санатории и др.).

Деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем - другой член комиссии. Сам же аудитор должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить их фактическое наличие, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки, правильность учета денежных документов в соответствующей книге. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными кассовыми документами. Таким же образом, как и по деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости могут записываться в акте как частично оплаченные расходные документы (платежные документы), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, под каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Не включаются в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости, а также расписки разных лиц. При обнаружении таких документов, аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием того, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели и в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе данного предприятия наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими ему, так как хранение в кассе денег или иных ценностей других субъектов запрещается.

По окончании пересчета, полученная сумма сопоставляется с данными об остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денег, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.

Этим же актом оформляются результаты проверки фактического наличия денег и их эквивалентов в кассе. И он подписывается всеми членами комиссии в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира, Третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин ее возникновения. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело следственным органам.

Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверке кассовой наличности путем инвентаризации. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами. Возможно также незамаскированное хищение средств, которое является наиболее простой формой преступления. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения посторонними лицами со взломом кассы, но так же связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров, нерегулярных проверок кассы и слабого внутреннего контроля.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи, когда неоприходуются деньги, полученные с расчетного счета. Поэтому аудитор должен проверить полноту и своевременность данной операции по каждому чеку из банка. Некоторые проверяющие допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия. Этот документ является строго учитываемым и требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от их содержания. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. В результате присвоения уплаченных денег, на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности за лицами, которые их за собой не признавали. Систематическая сверка расчетов с ними и их опрос могут дать ценные результаты. Действенным методом контроля расчетов является также проверка регистрации приходных, сверка зарегистрированных документов с оплаченными. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

Не допустить присвоения денег, полученных от других предприятий, можно, в первую очередь, осуществлением безналичных расчетов во всех возможных случаях. Как свидетельствует практика, нарушение этого правила приводит к злоупотреблениям.

Случаи нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации доверенности на получение денежных сумм от других предприятий и фактического использования доверенностей также является средством обнаружения злоупотребления.

Операции по списанию денег и расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы КО-1 "Приходный ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-3 и КО-3а "Журнал регистрации приходных и расходных документов", документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга принятых и выданных кассиром денег", учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

При этом необходимо обратить внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом из них расписки получателей, погашаются ли приходные - штампом "Получено", расходные - "Оплачено" с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из нее, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции - необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру предприятия в целях принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует узнать: ведется ли в данной организации журнал регистрации приходных и расходных ордеров в установленной форме, все ли кассовые документы зарегистрированы, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег на следующий день. Записи он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством, предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на текущих, корреспондентских счетах необходимо обратить внимание на следующее:

- учреждения банков, в которых открыты текущие счета;

- соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка: следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денег акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;

- правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на списание по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения.

Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денег в банках Договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

- учреждение банка, в котором открыт валютный счет;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- обоснованность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета;

- точность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

- правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

- регулярность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной книге;

- полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

- наличие фактов существования у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

- правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту;

- выполнение требований при закупках предприятием товаров по импорту, когда покупная стоимость поступающих материалов, полуфабрикатов, оборудования и прочего исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на 'импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного из рыночных цен на продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на момент сделки.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности организации учета денег на специальных счетах в банках: 1070 "Денежные средства на специальных счетах".

Аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов, если эта форма установлена договором и поставщик переводит покупателя на нее. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Он может открываться по почте или телефону. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличных денег запрещена действующим законодательством;

- законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения;

- наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

- правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 1070 подраздела 1000 "Денежные средства", записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

1.4 Учет операций с денежными средствами

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" и кредиту следующих счетов:

1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, хищениям и др.;

6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", - при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг (по предприятиям розничной торговли).

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - на суммы оплаты труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" - суммы выручи и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте.

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 "Денежные средства в кассе в валюте". Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в теньговом эквиваленте (см. Таблицу 2).

Таблица 2.

Анализ счета 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" за декабрь 2011 года (тенге)

Наименование счета	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода		869 747
Счета к получению	1210	752 444
Задолженность работников и других лиц	1250	12 542	480 000
Деньги на расчетном счете	1030	1 365 240
Счета к оплате	3310		132 111
Расчеты с персоналом по оплате труда	3350		450 324
Обороты за период		2 130 226	1 062 435
Сальдо на конец периода		1 937 538

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.

При поступлении валюты дебетуют счет 1020 и кредитуют следующие счета:

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

6250 "Доход от курсовой разницы" - на суммы курсовых разниц при изменении курса тенге в строну уменьшения по отношению к соответствующим иностранным валютам;

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу;

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 "Денежные средства в кассе в валюте" и дебетуют следующие счета:

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

7430 "Расходы по курсовой разнице" - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса в тенге в сторону увеличения по отношению к соответствующим валютам.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте на данном предприятии не ведется.

В таблице 3 представлен анализ счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге".

Таблица 3.

Анализ счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" за декабрь 2011 года (тенге)

Наименование счета	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода		4 864 758
Счета к получению	1210	80 000
Страховой полис	1620		85 200
Деньги в пути	1030		1 235 442
Прочие	3050	120 000
Социальный налог	3150		566 540
Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет	3190		12 114
Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов	3510	14 059 600	14 059 600
Счета к оплате	3310		750 000
Расчеты по накопительному пенсионному фонду	3360/1		45 000
Прочие	3390		7 500
Общие и административные расходы	7210		8 500
Обороты за период		14 259 600	16 769 896
Сальдо на конец периода		2 354 462

2. Финансово-экономический анализ деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай"

2.1 Общие сведения о фирме ТОО "ТЖС-Бурабай"

ТОО "ТЖС-Бурабай" является филиалом АО "Темиржолсу", главными задачами предприятия являются:

- содержание находящихся на балансе сооружений, устройств и оборудования систем водоснабжения, канализации и теплоснабжения;

- обеспечение безаварийной работы;

- снабжение водой потребителей в нормативных объемах и надлежащего качества;

- обеспечение приема, качественной очистки и отвода сточных вод;

- оказание платных услуг сторонним организациям и населению.

По объему выполняемой работы дистанция относится к 1-ой группе и обслуживает следующие объекты:

- пункты водоснабжения централизованные - 2 шт.;

- пункты водоснабжения нецентрализованные - 8 шт.;

- водопроводные сети - 89,22 км.;

- водонапорные башни - 7 шт.;

- станция обезжелезования - 1 шт.;

- артезианские скважины (центр. водосн.) - 25 шт.;

- насосные станции - 20 шт.;

- пункты, имеющие централизованную канализацию - 2 шт.;

- канализационные сети - 14,48 км.;

- канализационные насосные станции - 1 шт.;

- пункты водоснабжения, оборудованные устройствами для заправки ж/д цистерн - 1 пункт;

- пункты водоснабжения, оборудованные устройствами для заправки автоцистерн - 3 пункта.

Месторасположение: г. Щучинск, Ул. Привокзальная 48.

ТОО "ТЖС-Бурабай" в своей структуре имеет 2 участка, обслуживающих 31 населенных пунктов. Всего по дистанции обслуживается 18 объектов железнодорожного транспорта, 18 потребителей сторонних организаций, 2999 лицевых счетов населения.

Предприятие имеет право заниматься следующими видами деятельности:

- услуги водохозяйственной и канализационных систем;

- оказание услуг по бурению и обустройству скважин;

- оказание услуг по капитальному ремонту глубинных и консольных насосов;

- оказание услуг по обслуживанию водопроводных и канализационных сетей и сооружений, скважин;

- оказание услуг по капитальному ремонту наружных и внутренних водопроводных и канализационных сетей и сооружений, скважин;

- оказание услуг по обеспечению технической водой для нужд населения и предприятий;

- оказание услуг по установке приборов учета воды;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РК.

Уставный капитал товарищества составляет 171568169 тенге. Сформировано 100%.

В таблице 4 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Таблица 4.

Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы

тыс. тенге

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Абсолютные отклонения	Относительные отклонения
					гр. 4- гр 3	гр 5 - гр 4	гр 4/ гр 3*100	гр 5/ гр4*100
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от реализации	26 544	32 272	53 468	5 728	21 196	121,6	165,7
2	Среднесписочная численность, человек	96	95	102	-1	7	99,0	107,4
3	Фонд заработной платы	19 541	23 214	24 071	3 673	857	118,8	103,7
4	Отчисления на социальный налог	1 842	2 454	2 570	612	116	133,2	104,7
5	Себестоимость продукции	27 321	37 255	45 223	9 934	7 968	136,4	121,4
6	Прибыль или убыток	-777	-4 983	8 245	-4 206	13 228	641,3	-165,5
7	Рентабельность, %	-2,9	-15,4	15	-13	31	527,5	-99,9

Выручка из года в год растет с 26 544 тыс. тенге в 2009 году до 32 272 тыс. тенге в 2010 году и до 53 468 тыс. тенге в 2011 году. В 2011 году достигнута рентабельность производства.

На конец 2011 года численность работников составляет 102 человека, из них 10 человек составляют администрацию, а остальные - производственный персонал.

В процессе хозяйственной деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай" происходит приём и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в компании в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

По своей оснащенности и укомплектованности рабочими кадрами может выполнить любые виды работ, так как имеется все необходимое:

- производственная база;

- кадровый состав специалистов (в летнее время привлекается дополнительно до 300 рабочих).

На конец 2011 года на предприятии работало 128 человек.

В таблице 5 представлена Организационная структура ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

Таблица 5. Организационная структура ТОО "Темиржолсу-Бурабай"

человек

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменения
					гр. 4-гр. 3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Всего сотрудников	126	127	128	1	1
2	Администрация	20	17	18	-3	1
3	Производственный персонал	106	110	110	4	0

На протяжении трех последних лет структура практически не менялась, что говорит о стабильности организации. Основные изменения произошли в направлении снижения офисного персонала. За счет сокращения штатных единиц заместителей директора, бухгалтеров и экономистов был увеличен штат производственного персонала (мастера, инженеры и пр.).

2.2 Анализ основных экономических показателей

Основные технико-экономические показатели исследуемого предприятия характеризуются следующими показателями (см. Таблицу 6).

Таблица 6.

Технико-экономические показатели деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы (тыс. тенге)

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение
				гр 3- гр 2	гр 4- гр 3
1	2	3	4	5	6
Доход от реализации	158585	257716	151240	99131	-106476
Себестоимость	129396	227731	116449	98335	-111282
Валовой доход (убыток)	29189	29984	34790	795	4806
Расходы периода	27249	27882	33406	633	5524
Налоги	58	620	668	562	48
Чистый доход (убыток)	1358	144	715	-1214	571

Доход от работ в 2009 году составил 158 млн. тенге, в 2010 году 257 млн. тенге, в 2011 году - 151 млн. тенге. Наибольший чистый доход предприятие получило в 2009 году. Снижение чистого дохода в 2010-2011 годах объясняется ужесточением конкурентного рынка и уменьшением объемов работ. Рост валового дохода при снижении чистого дохода объясняется ростом издержек периода. Объемы работ снизились, а расходы периода продолжали расти. Для решения этой проблемы необходимо развивать маркетинговую и ценовую политику предприятия, организовать поиск наиболее дешевых и качественных материалов, снизить себестоимость производства, возможно перевести часть работников основного производства на позаказный метод оплаты труда.

Рассмотрим основные и оборотные показатели деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы (см. Таблицу 7).

Таблица 7.

Динамика основных и оборотных показателей ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 гг.

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение абсолютное
					гр.4-гр.3	гр.5-гр.4
1	2	3	4	5	6	7
1	Внеоборотные активы	10 250	11 842	10 174	1 592	-1 668
2	ТМЗ	55 321	7 089	24 959	-48 232	17 870
3	Дебиторская задолженность	21 540	21 775	5 926	235	-15 849
4	Деньги	1 858	1 404	1 110	-454	-294
5	Выручка от реализации	158 586	257 716	151 240	99 130	-106 476
6	Себестоимость	129 397	227 731	116 450	98 335	-111 281
7	Чистый доход	1 358	1 516	716	158	-800
8	Количество персонала (чел)	126	127	128	1	1
8.1	Основной и вспомогательный персонал	108	113	111	5	-2
8.2	ИТР и служащих	20	17	18	-3	1

Таблица 7 подтверждает предположения сделанные выше. На предприятии наблюдается избыточное количество товарно-материальных запасов в 2009 году - 55321 тыс. тенге, в 2010 году - 7089 тыс. тенге, в 2011 году - 24959 тыс. тенге. Сумма статьи "Материалы" значительно превышают сумму внеоборотных активов, что в нашем случае говорит о снижении объемов производства, простое производственных мощностей, то есть оборудования, производственного персонала.

Негативным моментом является высокий вес краткосрочной дебиторской задолженности. Необходимо ту дебиторскую задолженность просроченную сроком более одного года переносить в долгосрочную задолженность.

Вместо того чтобы сокращать производственный и административный персонал руководство ТОО "Темиржолсу-Бурабай" идет на его, хоть и не значительное, увеличение. Дальнейшее увеличение штатной численности сотрудников при прежних объемах производства приведет к росту расходов периода и чистый доход сократиться.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Фондоотдача (ФО) - это отношение стоимости валовой продукции к среднегодовой стоимости производственных основных фондов.

Фондоотдача = Выручка от производства / Среднюю первоначальную стоимость основных средств

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.

Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств:

2009 год - (20417+20417)/2=20417 тыс. тенге

2010 год - (20147+23492)/2=21955 тыс. тенге

2011 год - (23492+23407)/2=23450 тыс. тенге

Используем формулу для расчета фондоотдачи за три исследуемых года.

Фондоотдача2009 = 158586/20417=7,8

Фондоотдача2010 = 257716/21955=11,7

Фондоотдача2011 = 151240/23450=6,4

Увеличение фондоотдачи в 2010 году свидетельствует о росте эффективности использования основных фондов. Рост фондоотдачи при незначительном изменении основных фондов свидетельствует о росте выручки за услуги.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоёмкость основных средств. Фондоёмкость продукции - среднегодовая стоимость производственных основных фондов в расчете на 1 тенге валовой продукции.

Фондоёмкость=1/Фондоотдача

По формуле рассчитаем фондоемкость на предприятии за три года.

Фондоёмкость2009=1/7,8=0,13

Фондоёмкость2010=1/11,7=0,09

Фондоёмкость2011=1/6,4=0,16

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один тенге продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды.

Снижение показателей фондоёмкости в 2010 году свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

Фондовооруженность= среднегодовая стоимость производственных основных фондов/ среднегодовая численность работников.

Найдем фондовооруженность на предприятии за три года.

Фондовооруженность2009= 20417/126=416,7 тыс. тг.

Фондовооруженность2010= 21955/127=448,1 тыс. тг.

Фондовооруженность2011= 23450/128=478,6 тыс. тг.

Фондовооруженность растет с 416,7 тыс. тенге в 2009 году до 478,6 тыс. в 2011 году. Рост объясняется ростом средней суммы основных фондов предприятия.

В таблице 8 представлены показатели экономической эффективности использования производственных основных фондов

Таблица 8.

Показатели экономической эффективности использования производственных основных фондов

№ п/п	Наименование	2009 год	2010 год	2011 год
1	Фондоотдача	7,8	11,7	6,4
2	Фондоёмкость	0,13	0,09	0,16
3	фондовооруженность	416,7	448,1	478,6

Анализ показал, что предприятие эффективно использует собственные и привлеченные основные фонды.

2.3 Финансовый анализ

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется в целях:

- систематического контроля за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- выявления факторов, оказывающих влияние на объем реализации и финансовые результаты;

- выявления резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

- разработки мероприятий по использованию выявленных резервов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

- исследование изменения каждого показателя за анализируемый период ("горизонтальный анализ");

- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений ("вертикальный анализ");

- изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов ("сравнительный анализ");

- расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности ("анализ относительных показателей");

- изучение влияния отдельных факторов на результативный показатель ("факторный анализ").

Следуя методике финансового анализа предприятия Кокшетауского института экономики и менеджмента составим уплотненный баланс ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы.

Уплотненный баланс дает возможность сделать предварительную оценку финансового состояния предприятия. Во-первых, существуют статьи, говорящие о неудовлетворительной работе - это убытки. Во-вторых, статьи, свидетельствующие об определенных недостатках - это большая кредиторская задолженность.

Баланс предприятия - система показателей характеризующая поступление и расходование средств путем их сравнения.

Бухгалтерский баланс - сводная ведомость отражающая в денежной форме средства предприятия по их состоянию, размещению, использованию и источникам образования. Состоит из актива и пассива.

Признаки хорошего бухгалтерского баланса:

- валюта в конце года увеличивается

- темп прироста оборотных активов превышают темп роста внеоборотных активов

- собственный капитал > заемного капитала, и темпы его роста также выше.

- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно равны.

- нет убытка, просроченной задолженности перед банками, бюджетом.

- темп роста выручки превышает темп роста валюты баланса.

В таблице 9 представлен уплотненный баланс ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы.

Таблица 9.

Уплотненный баланс ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 гг.

тыс. тенге

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
1	2	3	4	5
	Активы
	Внеоборотные активы
1	Нематериальные активы	0	12	12
2	Основные средства	20417	23492	23407
	Итого внеоборотных активов	10250	11842	10174
	Оборотные активы
3	ТМЗ	55321	7089	24959
4	Дебиторская задолженность	78719	21774	5926
5	Деньги	1858	1404	1110
	Итого текущих активов	78719	30268	31995
	Баланс	88969	42110	42169
	Пассивы
	Собственный капитал
6	Уставный капитал	82	82	5120
7	Дополнительный оплаченный капитал	13834	13834	8796
8	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	29	68	-69
	Итого собственный капитал	13945	13984	13847
	Краткосрочные пассивы
9	Расчеты с бюджетом	308	4764	1503
10	Авансы полученные	57531	8792	21989
11	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	9131	12393	2409
12	Прочая кредиторская задолженность и начисления	8054	2177	2421
	Итого краткосрочных пассивов	75024	28126	28322
	Баланс	88969	42110	42169

По итогам составления уплотненного баланса можно сказать, что негативным моментом является снижение в 2010-2011 годах валюты баланса с 88969 тыс. тенге до 42 110 тыс. тенге и 42169 тыс. тенге соответственно.

По балансу ТОО "Темиржолсу-Бурабай" собственный капитал меньше заемного капитала, темпы прироста оборотных активов не превышают темпов прироста внеоборотных активов. Долгосрочных займов на предприятии нет. Существует большие суммы краткосрочных пассивов. Большая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом (см. Таблицу 10).

Таблица 10.

Горизонтальный баланс ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы

тыс. тенге

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение в абсолютных величинах	Изменение в относительных величинах (%)
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4	гр.4/гр.3*100-100	гр.5/гр4*100-100
1	2	3	4	5	6	7	8	9
	Активы
I	Внеоборотные активы
1	Нематериальные активы	0	12	12	12	0	-	0
2	Основные средства	20 417	23 492	23 407	3 075	-85	15	0,1
	Здания и сооружения	10 943	10 943	10 943	0	0	0	0
	Машины и оборудование	2 786	6 179	3 213	3 393	-2 966	122	-48
	Транспортные средства	6 609	6 291	9 172	-318	2 881	-5	46
	Прочие основные средства	79	79	79	0	0	0	0
	Износ	10 167	11 662	13 245	1 495	1 583	15	14
	Итого внеоборотных активов	10 250	11 842	10 174	1 592	-1 668	16	-14
II	Оборотные активы
4	ТМЗ	55 321	7 089	24 959	-48 232	17 870	-87	252
	Материалы	174	7 089	24 959	6 915	17 870	3974	252
5	Дебиторская задолженность	21 540	21 774	5 926	235	-15 848	1	-73
Продолжение таблицы
	Счета к получению	12 283	17 626	3 269	5 343	-14 357	43	-81
	Дебиторская задолженность дочерних юридических лиц	174	0	0	-174	0	-100	-
	Прочая дебиторская задолженность	3 872	2 603	2 657	-1 269	54	-33	2
	Авансы выданные	5 706	1 545	0	-4 161	-1 545	-73	-100
	Деньги	1 858	1 404	1 110	-454	-294	-24	-21
	Итого текущих активов	78 719	30 268	31 995	-48 451	1 727	-62	6
	Баланс	88 969	42 110	42 169	-46 859	59	-53	0
	Пассивы
III	Собственный капитал
1	Уставный капитал	82	82	5 120	0	5 038	0	6144
2	Дополнительный оплаченный капитал	13 834	13 834	8 796	0	-5 038	0	-36
3	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	29	68	-69	39	-1	134	-201
	Итого собственный капитал	13 945	13 984	13 847	27 929	27 831	0	-1
IV	Краткосрочные пассивы
4	Расчеты с бюджетом	308	4 764	1 503	4 456	-3 261	1447	-68
5	Авансы полученные	57 531	8 792	21 989	-48 739	13 197	-85	150
6	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	9 131	12 393	2 409	3 262	-9 984	36	-81
7	Прочая кредиторская задолженность и начисления	8 054	2 177	2 421	-5 877	244	-73	11
	Расчеты с персоналом по оплате труда	4 354	1 559	2 162	-2 795	603	-64	39
	Прочие	3 700	618	259	-3 082	-359	-83	-58
	Итого краткосрочных пассивов	75 024	28 126	28 322	-46 898	196	-63	1
	Баланс	88 969	42 110	42 169	-46 859	59	-53	0

В 2010 году на предприятии появились нематериальные активы на сумму 12 тыс. тенге. Это программное обеспечение для электронной сдачи отчетов. По балансу можно сказать, что на предприятии либо нет программы "1С-Бухгалтерия", либо ее списали. В обоих случая это негативный фактор бухгалтерского учета, так как компьютерный учет занимает меньше времени и персонала, а устаревшее программное обеспечение не выполнят своих функций в полном объеме.

Основные средства (первоначальная стоимость) в 2009 году составили 10 943 тыс. тенге, в 2010 году - 23 492 тыс. тенге, в 2011 году - 23 407 тыс. тенге. В 2010 году произошел рост на 3 075 тыс. тенге (на 15%), а в 2011 году снижение на 85 тыс. тенге (на 0,1%). Рост основных средств в 2010 году обусловлен увеличением объемов производства и закупа под выполнение работ оборудования и машин, а именно подъемно-транспортного оборудования, подъемного состава автомобильного транспорта.

В 2009 году товарно-материальные запасы составили 55 321 тыс. тенге, в 2010 году - 7 089 тыс. тенге, в 2011 году - 24 959 тыс. тенге. Снижение ТМЗ в 2010 году на 48 232 тыс. тенге произошел опять же за счет увеличения объемов работ. В 2011 году ТМЗ выросли на 17 870 тыс. тенге (на 252%).

Положительным моментом является значительное снижение дебиторской задолженности в 2011 году на 15 848 тыс. тенге или на 73%. В 2009 и 2010 годах дебиторская задолженность составляла 21 540 тыс. тенге и 21 774 тыс. тенге соответственно. Причиной снижения дебиторской задолженности является погашением задолженности заказчиков. А также снизилась сумма авансов выданных с 5 706 тыс. тенге в 2009 году и 1 545 тыс. тенге в 2010 году до нулевых показателей в 2011 году.

Деньги предприятия на счетах банков и в кассе снижаются с 1 858 тыс. тенге в 2009 году до 1 110 тыс. тенге в 2011 году. Наличные деньги у предприятия всегда имеются для погашения наиболее срочных обязательств.

Текущие активы сократились на 46 169 тыс. тенге в 2010 году по причине расхода ТМЗ, в 2011 году остались практически на том же уровне по причине снижения дебиторской задолженности.

Перейдем к анализу пассивов ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

Уставный капитал в 2009-2010 годах составлял 82 тыс. тенге, затем в 2011 году произошло увеличение уставного капитала до 8 796 тыс. тенге, за счет снижения дополнительного оплаченного капитала с 13 834 тыс. тенге в 2009-2010 годах до 8 796 тыс. тенге в 2011 году. В суммах нераспределенного дохода (убытка) значительных изменений не происходило. Только в 2011 году предприятие от своей деятельности получает непокрытый убыток в 69 тыс. тенге.

Таким образом, собственный капитал предприятия значительных изменений не претерпел (не увеличился и не снизился).

Задолженность перед бюджетом в 2009 году составила 308 тыс. тенге, в 2010 году - 4 764 тыс. тенге, в 2011 году 1 503 тыс. тенге.

Динамика авансов полученных нестабильна. В 2010 году суммы снижаются на 48 739 тыс. тенге, а в 2011 году возрастают на 3 261 тыс. тенге.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в 2009 году составили 9 131 тыс. тенге в 2009 году, 12 393 тыс. тенге в 2010 году и 2 409 тыс. тенге в 2011 году. Задолженность по оплате труда снизилась с 2009 года по 2010 год на 2 795 тыс. тенге или на 64%.

Итак, снижение краткосрочных обязательств произошло за счет выполнения и сдачи работ и погашения авансов полученных.

Составим вертикальный баланс предприятия (см. Таблицу 11).

Таблица 11.

Вертикальный баланс ТОО "Темиржолсу-Бурабай" за 2009-2011 годы

№ п/п	Показатели	2009 г, % к итогу	2010 г, % к итогу	2011 г, % к итогу	Изменение доли в балансе
					гр.4-гр.3	гр.5-гр.4
1	2	3	4	5	6	7
	Активы
I	Внеоборотные активы
1	Нематериальные активы	0,00	0,03	0,03	0,03	0,00
2	Основные средства	22,95	55,79	55,51	32,84	-0,28
	Здания и сооружения	12,30	25,99	25,95	13,69	-0,04
	Машины и оборудование	3,13	14,67	7,62	11,54	-7,05
	Транспортные средства	7,43	14,94	21,75	7,51	6,81
	Прочие основные средства	0,09	0,19	0,19	0,10	0,00
	Износ	11,43	27,69	31,41	16,27	3,72
	Итого внеоборотных активов	11,52	28,12	24,13	16,60	-3,99
II	Оборотные активы
4	ТМЗ	62,18	16,83	59,19	-45,35	42,35
	Материалы	0,20	16,83	59,19	16,64	42,35
5	Дебиторская задолженность	24,21	51,71	14,05	27,50	-37,65
	Счета к получению	13,81	41,86	7,75	28,05	-34,10
	Деб. задолженность дочерних юр. лиц	0,20	0,00	0,00	-0,20	0,00
	Прочая дебиторская задолженность	4,35	6,18	6,30	1,83	0,12
	Авансы выданные	6,41	3,67	0,00	-2,74	-3,67
	Деньги	2,09	3,33	2,63	1,25	-0,70
	Итого текущих активов	88,48	71,88	75,87	-16,60	3,99
	Баланс	100,00	100,00	100,00
	Пассивы
III	Собственный капитал
1	Уставный капитал	0,09	0,19	12,14	0,10	11,95
2	Дополнительный оплаченный капитал	15,55	32,85	20,86	17,30	-11,99
3	Нераспределенный	0,03	0,16	-0,16	0,13	-0,33
	Итого собственный капитал	15,67	33,21	32,84	17,53	-0,37
IV	Краткосрочные пассивы
4	Расчеты с бюджетом	0,35	11,31	3,56	10,97	-7,75
5	Авансы полученные	64,66	20,88

Подобные документы

• Учет движения денег на предприятии

  Организационно-экономическая характеристика предприятия, принципы организации бухгалтерского учета на нем. Прием, выдача наличных денег. Организация работы на контрольно-кассовой машине. Проверка банком соблюдения порядка ведения кассовых операций.
  
  отчет по практике [30,3 K], добавлен 16.02.2014
  

• Отчет о движении денег: строение, содержание и анализ

  Теоретические основы составления и представления "Отчета о движении денег". Анализ строения отчета о движении денег на примере ФАО "Банк Центр Кредит". Характеристика основных направлений по совершенствованию системы учета движения денежных средств.
  
  дипломная работа [576,7 K], добавлен 01.07.2010
  

• Учет денежных средств на предприятии

  Характеристика бухгалтерского учета в организации. Синтетический и аналитический учет кассовых операций на предприятии. Анализ движения денежных средств в компании. Проведение операций по безналичному расчету. Инвентаризация наличных денег в кассе.
  
  курсовая работа [231,9 K], добавлен 13.07.2015
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Афалина"

  Анализ формы бухгалтерского учета, учетной политики, структуры и функций бухгалтерской службы на предприятии. Изучение особенностей учета расчетов с работниками, затрат на производство продукции, материально-производственных запасов, расчетов с бюджетом.
  
  отчет по практике [42,0 K], добавлен 18.10.2012
  

• Бухгалтерский учет, анализ и аудит

  Анализ и разработка предложений по совершенствованию системы учета и аудита на предприятии. Изучение практики организации бухгалтерского учета на предприятии. Закрепление основных положений теории и проработка теоретических аспектов финансового анализа.
  
  методичка [61,4 K], добавлен 02.06.2008
  

• Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии

  Рассмотрение теоретических основ учета расчета с бюджетом. Раскрытие понятия и значимости налогов. Общая характеристика основных налогов, уплачиваемых предприятием. Изучение учета расчетов с бюджетом на примере ОАО "СААЗ"; анализ налоговых платежей.
  
  курсовая работа [148,9 K], добавлен 17.11.2014
  

• Учет резервов на предприятии

  Виды, экономическая сущность и содержание ресурсов. Формы и виды денег. Особенности учета оценочных резервов и предстоящих расходов предприятия. Виды источников финансирования. Организация учета целевого финансирования на исследуемом предприятии.
  
  курсовая работа [155,7 K], добавлен 12.11.2013
  

• Методические рекомендации по совершенствованию учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в коммерческой организации

  Понятие и методика реализации, нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами на коммерческом предприятии. Порядок организации контрольных процедур. Типичные ошибки в ведении данного учета и существующие международные стандарты.
  
  курсовая работа [70,6 K], добавлен 27.01.2015
  

• Кассовые операции

  Приходно-расходные операции по кассе. Поступление денег в кассу. Выдача денег из кассы. Документальное оформление кассовых операций. Расчеты с подотчетными лицами. Лимит остатка денег в кассе. Сдача денег из кассы в банк. Инвентаризация денег в кассе.
  
  статья [90,8 K], добавлен 25.04.2007
  

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ООО "Ашатли–Молоко"

  Основные формы безналичных расчетов на предприятии и его нормативное регулирование. Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ дебиторской задолженности и мероприятия по совершенствованию учета.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 12.12.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам