Учет и анализ денег на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основы учета и аудита денежных средств

1.1 Учет операций на расчетном счете

1.2 Учет кассовых операций

1.3 Аудит учета денежных средств

1.4 Учет операций с денежными средствами

2. Финансово-экономический анализ деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай"

2.1 Общие сведения о фирме ТОО "ТЖС-Бурабай"

2.2 Анализ основных экономических показателей

2.3 Финансовый анализ

3. Совершенствование учета расчетных операций

3.1 Совершенствование проведения аудиторской проверки расходов и доходов

3.2 Влияние совершенствования форм расчетов на ведение учета расчетных операций

3.3 Совершенствование учета денежных средств на банковских счетах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

В Рабочем плане по МСФО для учета денежных средств предназначены группы счетов 1010-1070.

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что предприятию для увеличения товарооборота необходимо совершенствовать учет денег в кассе и на расчетных счетах, а также увеличивать количество форм расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками. Научно-техническая революция, современная банковская система предлагают для развития хозяйственных организаций все новые и новые формы расчетов. Для эффективного использования их предприятию необходимы квалифицированные кадры, владеющие не только знаниями в области бухгалтерского учета, но обладающие навыками работы с компьютером, Интернетом и так далее.

При анализе денежного оборота на предприятии аналитики сталкиваются со множеством проблем. Такими как двойной учет одних и тех же сумм, увеличивающих объемы оборота. Финансовая отчетность по казахстанским стандартам, отражающая движения денег не позволяет дать объективную оценку движения денег. В дипломной работе будет сделана попытка решения данной проблемы при помощи использования международных стандартов финансовой отчетности.

Цель дипломной работы раскрытие правил учета и анализа денег на предприятии.

Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть понятие наличной формы расчетов на предприятии;

- изучить виды и формы безналичных расчетов;

- изучить особенности организации учета денег на ТОО "Темиржолсу-Бурабай";

- провести анализ движения денег за 2011-2009 годы на исследуемом предприятии;

- разработать предложения по совершенствованию учета и анализа на ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

Предмет исследования - организация учета и анализа денег в кассе и на банковских счетах.

Объект исследования - ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

При написании дипломной работы были использованы учебники по бухгалтерскому учету в Казахстане, Международные стандарты финансовой отчетности, статьи, монографии, годовая финансовая отчетность ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

1. Основы учета и аудита денежных средств

1.1 Учет операций на расчетном счете

Основная часть расчетных операций осуществляется в организациях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчеты осуществляются через обслуживающий предприятие банк, подтверждением произведенного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций и т.п. должны быть заверены штампом банка. При этом сумма в платежном документе должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Для удобства наблюдения за расходованием средств на предприятии ведется журнал регистрации платежных пор учений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.

Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату - каких приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отображение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки.

Выписка выдается банком в хронологическом, по мере осуществления банковских операций, порядке. В каждой выписке указываются не только дата совершения операции, но и дата предыдущей выписки. Это обстоятельство позволяет выявить отсутствие какой-нибудь выписки, что может свидетельствовать и о злоупотреблении в виде изъятий выписки и приложений к ним. Остаток денег по выписке на конец дня должен соответствовать сумме, указанной в выписке на начало следующего дня. Необходимо проверять наличие выписки, дата которой указана в последующей выписке банка.

Обороты или итоги по поступлению и списанию средств по расчетному счету должны совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или журналах-ордерах. При этом остаток средств на конец месяца, отраженный в учетном регистре, должен совпадать с остатком денег, указанных в выписке за последний день месяца. Остаток денег в выписке указывается в ее нижней правой части. Каждая банковская операция должна подтверждаться документально, отсутствие каких-либо документов может послужить основанием для исключения, скажем, расходов предприятия из состава вычетов в целях налогообложения.

Законодательством предусмотрены и другие виды безналичныx расчетов - чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и др. Правила и особенности применения способов платежей и переводов денег устанавливаются законодательными и нормативными актами Национального Банка РК.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего предприятие банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Следует знать, что банки применяют для указания операций определенные символы, проставляемые в выписке напротив сумм. Операции с наличностью обозначаются символом 3 или 03, слева, напротив суммовых показателей. Поэтому при просмотре выписки банка можно быстро определить осуществлялись ли прием или снятие наличных денег со счета. Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

- копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй- главному бухгалтеру или его заместителю;

- подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

- справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета, и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Организации могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по распоряжениям налоговых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, в соответствии с договором (например проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги и др.).

Виды платежных документов:

1) платежное поручение;

2) чек;

3) вексель;

4) платежное требование-поручение;

5) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

6) иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены в Законе РК "О платежах и переводах денег", Правилах использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан и др. При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитивов, чеков, инкассовых поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Формами документарных расчетов являются документарный аккредитив (далее - аккредитив) и документарное инкассо (далее - инкассо).

Аккредитив - это обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или предоставление их против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.

Инкассо - это операции банка, осуществляемые на основании представленных инициатором платежных и других предъявляемых при документарных расчетах документов, предусмотренных соглашением между покупателем и продавцом, а также на основании иных документов, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, в целях получения акцепта и/или платежа.

Применение аккредитива и инкассо производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке.

Платежные документы, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан, должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование платежного документа;

2) номер платежного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год цифрами. На платежных документах, оформляемых с использованием компьютерной техники, допускается обозначение месяца цифрами;

3) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица отправителя денег, его индивидуальный идентификационный код, за исключением случаев, предусмотренных Правилами;

4) полное наименование, включая организационно-правовую форму, банка отправителя денег, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

5) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица бенефициара, его индивидуальный идентификационный код;

6) полное наименование, включая организационно-правовую форму, банка бенефициара, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

7) назначение платежа, а также его кодовое обозначение, установленное нормативными правовыми актами Национального Банка РК;

8) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

9) фамилию, имя, отчество и подписи уполномоченных лиц инициатора платежа и/или перевода денег и, если имеется, оттиск его печати (для документов, составленных на бумажном носителе);

10) регистрационный номер налогоплательщика - бенефициара и отправителя денег (далее - РНН) (за исключением векселей и других платежных документов, по которым в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан не требуется проставления РНН).

Платежный документ отправителя, исполненный на бумажном носителе, должен содержать подписи уполномоченных лиц отправителя и оттиск его печати в соответствии с образцами подписей и оттиска печати. При этом, если в документе с образцами подписей и оттиском печати в качестве лиц, уполномоченных распоряжаться банковским счетом, указаны лица, обладающие правом первой и второй подписи, наличие подписей данных лиц на платежном документе обязательно.

Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронные платежные документы формируются в соответствии с установленными форматами для передачи электронных платежных сообщений и направляются в банк по электронным каналам связи и телекоммуникаций.

Платежный документ либо распоряжение об его отзыве или о приостановлении его исполнения могут быть составлены на государственном и/или русском языках. Возможность использования иных языков при их составлении устанавливается договором между банком и его клиентом.

Любые исправления в платежных документах и распоряжениях об их отзыве или о приостановлении их исполнения, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае обнаружения банком исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ банком к исполнению не принимается и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.

В графе "назначение платежа" отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов), на основании которого осуществляется перевод денег, и иные реквизиты, если они прямо предусмотрены нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, а также в графе "код назначения платежа" - кодовое обозначение платежа.

Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем даты выписки.

Кроме платежного поручения или заявления на перевод денег, отправитель денег обязан по требованию банка-получателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан предъявить документы, подтверждающие обоснованность платежа.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете группы 1040. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1040 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал - ордер ив ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо оттого, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру №2, отнесенные в дебет счетов раздела 63 "Расчеты с бюджетом", подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Учет операций на валютных счетах

Валютные операции

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских предприятий, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности предприятия, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным Банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям следует отражать в казахстанских тенге, в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Итак, курсовая разница - это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произведен их расчет на определенную дату.

Например, на валютном счете предприятия числится 10000 долларов США, оприходованные по курсу 149 тенге за доллар США, или 1490000 тенге. На конец периода курс составил 150 тeнгe, тогда курсовая разница составит 10000 тенге (1500000-1490000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: предприятием получен от иностранного поставщика товар на сумму 50000 долларов США, с оплатой в рассрочку, по мере реализации. Курс на дату поступления товара составлял 150 тенге, или стоимость товара составила 7500000 тенге, что характеризуется как кредиторская задолженность. До погашения задолженности на нее начисляется курсовая разница. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками составил 151 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50000 (7500000-7550000) тeнгe. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в доходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как расходы предприятия.

Согласно Закону РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" субъекты, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, и представительства распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, а покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. В качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег, или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки - импорта или экспорта товара. В обязательном порядке организации - импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. В связи с этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющем лицензию Национального Банка РК на проведение операций в иностранной валюте, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства и Национального Банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК "О валютном регулировании", постановлениями Правительства и Национального Банка РК.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных предприятий, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертации одной валюты в другую.

На валютный счет предприятия могут поступать валютные средства:

- полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;

- приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

Валютные средства, по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;

- выданы на командировочные расходы;

- перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;

- использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК.

1.2 Учет кассовых операций

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укреплености касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1000 "Денежные счета": 1010 "Наличность в кассе в тенге" и 1020 "Наличность в кассе в валюте".

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1010 "Наличность в кассе в тенге". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 1010 счета и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. №КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться "Признаками порядка определения платежных знаков" (ф.№КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись "По доверенности". Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.

По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано"; невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: "деньги по ведомости выдавал (подпись)".

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3а), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: "Получено" или "Оплачено" с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки "Остаток на начало дня"). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке "в том числе на зарплату" указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируются машинограмма "Отчет кассира". Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 "Наличность в кассе в тенге".

Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся : абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 1350 "Прочие материалы", как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 1350 "Прочие материалы" и дебету счета 7210 "Административные расходы" или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и отражается в карточках-справках на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчеты и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются следующие счета:

3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", - на суммы оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам;

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 "Наличность в кассе в валюте". Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

При поступлении валюты дебетуют счет 1020 "Наличность в кассе в валюте" и кредитуют следующие счета:

1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте" - при поступлении валюты с валютного счета;

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

6250 "Доход от курсовой разницы" - на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 "Наличность в кассе в валюте" и дебетуют следующие счета:

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте" - суммы валюты, сданные на валютный счет;

Учет наличности в операционной кассе субъекта. Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней, речных переправ, судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 1010 ""Наличность в кассе в тенге" и 1020 "Наличность в кассе в валюте", субсчет "Наличность в операционной кассе". Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счетах 1010 или 1020. При поступлении денег в операционную кассу дебетуют счета 1010 или 1020, субсчет "Наличность в операционной кассе" и кредитуют следующие счета:

6010 "Доход о реализации готовой продукции и оказанных услуг" и др. - на сумму выручки, полученной в кассу:

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - на суммы полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 1010 или 1020 и кредиту счета 1010 или 1020, субсчет "Наличность в операционной кассе".

По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.

Правильность постановки учета и контроля расходования денежных средств зависит от выполнения требований стандартов бухгалтерского учета, законодательства о платежах и переводах денег, валютном регулировании и т.д. и других нормативных документов. Порядок учета и оформления кассовых операций должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами "получено" или "оплачено" С указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц. В последнее время, в связи с компьютеризацией учета, отдельные требования по оформлению кассовых операций не выполняются, хотя ведение кассовой книги и отчета кассира допускается и в виде машинограмм.

Кассовая книга представляет собой журнал, записи в котором осуществляются через копировальную бумагу, с отрывной частью, которая и является отчетом кассира. При этом в кассовой книге записи осуществляются ручкой, соответственно Отчет кассира, исполненный под копирку, должен по записям совпадать с кассовой книгой.

В кассовой книге фиксируются все приходные и расходные ордера с указанием их номеров, сумм, фамилий или кратких наименований кассовых операций. При этом остаток денег на конец дня должен соответствовать остатку на начало следующего.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего предприятие банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Нумерация кассовых ордеров осуществляется по порядку с начала года. Кассовые документы оформляются только при наличии первичных документов и подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления.

При получении кассовых ордеров кассир обязан проверить наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, и наличие разрешительной подписи руководителя, правильность оформления документов и полноту приложенных документов.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир обязан возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.

Кассиру необходимо запретить передоверять выполнение своих функций другим лицам.

Руководитель организации должен установить сроки проведения внезапной проверки кассы и состав комиссии, при этом проверка проводится не реже одного раза в квартал. Понятно, что о дате проведения проверки должны знать только руководители и члены комиссии, в противном случае говорить о внезапности проверки не приходится.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Таблица 1.

Корреспонденция по счету 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" Рабочего плана счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выданы деньги подотчетным лицам	1250	1010
Выдана заработная плата	3350	1010
Выявлена недостача в кассе	7410	1010
Оплата аренды, относящейся к будущим периодам	1620	1010
Поступили деньги от дебиторов	1010	1210, 1220, 2120, 1230, 2130
Возврат подотчетных сумм	1010	1250, 2150
Выявлен излишек в кассе	1010	6160, 6280

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

1) при сдаче денежной наличности - с данными квитанции учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам банка и т.п.;

2) по суммам, переведенным собственником или другими организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте предприятия приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Так и платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения кредита, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка.

Например, предприятие приобретает валюту в сумме 1000 долларов США через уполномоченный банк. Рыночный курс обмена валюты составил на день приобретения 155 тенге за доллар США. Реальная сделка совершается по курсу 156 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО:

Дт 3310; Кт 1010 - 155000 тенге; списано с кассы в оплату иностранной валюты;

Дт 3310; Кт 1010 - 1000 тенге, разница между рыночным курсом и курсом сделки;

Дт 7210; Кт 3310 - 1085 тенге, комиссионное вознаграждение ($7);

Дт 1020; Кт 3310 - 153915 тенге, зачислено на валютную кассу ($993);

Дт 7410; Кт 3310 - 1000 тенге, списана "суммовая разница".

Если приобретение валюты происходит в течение нескольких дней, то используется счет 1030 "Деньги в пути".

Предприятие может продать иностранную валюту через уполнoмoчeнный банк по согласованному с банком курсу. Например, предприятие продает свою иностранную валюту в сумме 1000 долларов США. Рыночный курс составлял 155 тенге за доллар США. Курс реальной сделки составляет 156 тенге за доллар США.

По Рабочему плану МСФО:

Дт 1030; Кт 1050 - 155000 тенге;

Дт 1040; Кт 6160 - 156000 тенге;

Дт 7410; Кт 1030 - 155000 тенге.

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 ист. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК).

1.3 Аудит учета денежных средств

Весьма актуальным направлением операционного аудита в условиях транзитной экономики является локальный аудит цикла оплаты и движения денег и их эквивалентов, которые относятся к числу самых подвижных и абсолютно ликвидных элементов текущих активов хозяйствующих субъектов. Денежные операции носят динамичный, массовый и широкомасштабный характер, на уровне содружества государств, отдельных стран, регионов и др. экономических систем. Но именно на микроуровне и в локальных хозяйственных структурах, т.е. в основных звеньях экономики современного общества, скрыты большие резервы эффективности формирования и использования, а также злоупотребления и различные нарушения в процессе организации их оборота.

Ведение денежных и кассово-банковских операций достаточно строго регламентировано законодательными, общегосударственными, ведомственными и другими нормативными актами. Поэтому при подготовке к проведению локального аудита цикла оплаты необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандартов, норм и правил организации бухгалтерского учета, аудита, финансового контроля формирования и использования денег и ценных бумаг на уровне хозяйствующих субъектов. Операционному аудитору следует рассмотреть возможность альтернативных решений многих юридических, организационных, методологических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета и контроля цикла оплаты и движения.

Хотя в общем аудите методы проверок и ревизий денежных операций имеют свои особенности и достаточно разработаны, но для локального аудита цикла оплаты, где делается упор на своевременность и эффективность осуществления этих операций, они явно недостаточны. Поэтому актуальным направлением научных исследований является поисковый анализ и определение специфических способов локального аудита управления деньгами на конкретных участках деятельности хозяйствующих субъектов.

В этом виде аудита наряду с классическими методами экономического анализа, контроля и статистики, должны широко применяться экспертные оценки, расчеты простых и сложных процентов, дисконтирование, интегральные, дифференциальные и матричные методы, приемы линейного, нелинейного и динамического программирования, исследования операций, теории игр, принятия решений и т.д. С помощью специфических приемов и способов локального аудита можно вскрыть различные резервы улучшения организации и повышения эффективности управления деньгами и ценными бумагами. Например, правильное и своевременное применение таких методов, как ускорение инкассации и выплат, максимизация флоута, электронных переводов денег, системы сейфов, сделки репо, теории границ контроля (модель Миллера-Орра) и др., предоставляют возможность быстро и эффективно использовать имеющиеся деньги и ценные бумаги.

При проведении локального аудита цикла оплаты и движения денег операционный аудитор устанавливает:

- количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;

- наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;

- кому подотчетны работники данного участка;