Учет и анализ денег на предприятии

52,14

-43,79

31,27

6

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

10,26

29,43

5,71

19,17

-23,72

7

Прочая кред. задолж. и начисления

9,05

5,17

5,74

-3,88

0,57

Расчеты с персоналом по оплате труда

4,89

3,70

5,13

-1,19

1,42

Прочие

4,16

1,47

0,61

-2,69

-0,85

Итого краткосрочных пассивов

84,33

66,79

67,16

-17,53

0,37

Баланс

100,00

100,00

100,00

Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам. Например, удельный вес долгосрочных и текущих активов в общей стоимости имущества предприятия, то есть валюты баланса и т.д.

Удельный вес нематериальных активов очень низок и в 2010-2011 годах составляет не более 0,03%.

Положительным моментом, влияющим на финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия является увеличение удельного веса основных средств с 12,3% в 2009 году до 55,79% в 2010 году и 55,51% в 2011 году. Значительное увеличение доли основных средств в структуре баланса произошло в 2010 году на 32,84%, в связи с приобретением оборудования и транспортных средств. Рост удельного веса основных средств в основном связан не с его реальным увеличением, а со снижением удельного веса текущих активов.

Доля ТМЗ в структуре баланса в 2009 году составила 62,18%, в 2010 году - 16,83%, а в 2011 году - 59,19%. Можно проследить взаимосвязь увеличения или снижения доли ТМЗ с объемами работ ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

Дебиторская задолженность увеличивается в 2010 году на 27,5% с 24,21% до 51,71%, а в 2011 году снижается на 37,65%.

Удельный вес собственного капитала в 2009 году составляет 16,667%, в 2010 году - 33,21%, в 2011 году 32,84%. Увеличение удельного веса собственного капитала положительный фактор для предприятия

Горизонтальный и вертикальный балансы, как правило, дополняют друг друга. Поэтому нередко строят таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Рассмотрим источники формирования запасов предприятия (см. Таблицу12).

Таблица 12.

Основные источники формирования запасов

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменения за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Собственный капитал	13 945	13 984	13 847	39	-137
2	Долгосрочные активы	10 250	11 842	10 174	1 592	-1 668
3	Наличие собственного оборотного капитала (стр1- стр2)	3 695	2 142	3 673	-1 553	1 531
4	Краткосрочные обязательства	75 024	28 126	28 322	-46 898	196
5	Общая величина собственных и заемных средств (стр3+ стр4)	78 719	30 268	31 995	-48 451	1 727
6	Общая величина запасов	55 321	7 089	24 959	-48 232	17 870
7	Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (стр3-стр6)	-51 626	-4 947	-21 286	46 679	-16 339
Продолжение таблицы
8	Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов или покрытия (стр5-стр6)	23 398	23 179	7 036	-219	-16 143

Составленная таблица 12 показывает, что фирма в основном запасы покрывает за счет кредиторской задолженности перед заказчиками и поставщиками. Долгосрочных заемных средств предприятие не имеет. За счет собственных средств запасы не покрываются. Излишек общей величины основных источников формирования покрытия в 2009 году составил 23 398 тыс. тенге, в 2010 году 23 179 тыс. тенге, в 2011 году - 7 036 тыс. тенге.

Финансово-устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется основное внимание.

Для оценки финансовой устойчивости фирмы следует вычислить следующие коэффициенты:

- коэффициент обеспеченности собственными средствами;

- коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

- коэффициент маневренности собственного капитала;

- индекс постоянного актива;

- коэффициент износа;

- коэффициент годности;

- коэффициент реальной стоимости имущества;

- коэффициент автономии;

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Рассчитаем вышеуказанные коэффициенты и проанализируем их.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Текущие активы.

2009 г - (13945-10250)/78719=0,05

2010 г - (13984-11842)/30268=0,07

2011 г - (13847-10174)/31995=0,11

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / ТМЗ.

2009 г - (13945-10250)/55321=0,07

2010 г - (13984-11842)/7089=0,3

2011 г - (13847-10174)/24959=0,15

Коэффициент маневренности собственного капитала = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Собственный капитал.

2009 г - (13945-10250)/ 13945=0,26

2010 г - (13984-11842)/ 13984=0,15

2011 г - (13847-10174)/ 13847=0,27

Индекс постоянного актива = Долгосрочные активы/ Собственный капитал.

2009 г - 10250/13945=0,74

2010 г - 11842/13984=0,85

2011 г - 10174/13847=0,73

Коэффициент износа = Накопленная сумма износа / Первоначальная стоимость основных средств.

2009 г - 10167/20417=2,01

2010 г - 11662/23492=2,01

2011 г - 13245/23407=1,77

Коэффициент годности = 100%-коэффициент износа*100.

2009 - 100%-2,01=97,99%

2010 - 100%-2,01=97,99%

2011 - 100%-1,77=98,23%

Коэффициент реальной стоимости имущества = (Основные средства + ТМЗ) /Валюту баланса.

2009 г - (10250+55321)/88969=0,74

2010 г - (11830+7089)/42110=0,45

2011 г - (10162+24959)/42169=0,83

Коэффициент автономии = Собственный капитал / Валюта баланса.

2009 г - 10250/88969=0,16

2010 г - 11842/42110=0,33

2011 г - 10174/42169=0,33

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Долгосрочные и краткосрочные пассивы /Собственный капитал.

2009 г - 75024/13945=5,38

2010 г - 28126/13984=2,01

2011 г - 28322/13847=2,05

Полученные результаты сведем в следующей таблице 13.

учет наличный деньги предприятие

Таблица 13.

Относительные показатели финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	Рек. Норма	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение за 2009-2011 годы
						гр. 5-гр 4	гр.6-гр5
1	2	3	4	5	6	7	8
1	k обеспеченности собственными средствами	>0,1	0,05	0,07	0,11	0,024	0,044
2	k обеспеченности материальных запасов собственными средствами	0,6-0,8	0,07	0,30	0,15	0,235	-0,155
3	k маневренности собственного капитала	0,5	0,26	0,15	0,27	-0,112	0,112
Продолжение таблицы
4	k постоянного актива		0,74	0,85	0,73	0,112	-0,112
5	k износа		2,01	2,01	1,77	0,006	-0,247
6	k годности		97,99	97,99	98,23	-0,006	0,247
7	k реальной стоимости имущества	0,5	0,74	0,45	0,83	-0,287	0,384
8	k автономии		0,16	0,33	0,33	0,175	-0,004
9	k соотношения заемных и собственных средств	<1	5,38	2,01	2,05	-3,369	0,034

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2009-2010 годах ниже рекомендуемой нормы - 0,05 и 0,07. Рекомендуемая норма достигается в 2011 году - 0,11. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами выросла с 0,07 в 2009 году до 0,15 в 2011 году, но тем не менее ниже рекомендуемой нормы. Коэффициент маневренности собственного капитала ниже рекомендуемой нормы - 0,5 - в 2009 году - 0,26, в 2010 году - 0,15, в 2011 году -0,27.

По данным рассчитанных коэффициентов можно сказать, что в 2009-2011 годах коэффициенту реальной стоимости имущества принимает рекомендуемое значение, что показывает какую долю в стоимости имущества составляют средства производства. То есть основную долю стоимости имущества составляют средства производства.

Заемных средств на предприятии больше, чем собственных. На это указывает рассчитанный коэффициент, который в 2009 году - 5,38, в 2010 году 2,01, в 2011 году - 2,05. Привлечение все больших сумм кредиторской задолженности позволяет предприятию увеличивать валюту баланса и общий торговый оборот предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными (см. Таблицу 14).

Обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 14.

Группировка средств по степени ликвидности

Актив	2009 год	2010 год	2011 год	Пассив	2009 год	2010 год	2011 год	Покрытие на конец 2009 года	Покрытие на конец 2011 года
А1	1 858	1 404	1 110	П1	4 354	1 559	2 162	-2 496	-1 052
А2	21 540	21 775	5 926	П2	70 670	26 567	26 160	-49 130	-20 234
А3	55 321	7 089	24 959	П3	0	0	0	55 321	24 959
А4	10 250	11 842	10 174	П4	13 945	13 984	13 847	-3 695	-3 673
Итого	88 969	42 110	42 169		88 969	42 110	42 169

Где:

А1- Наиболее ликвидные активы

А2- Быстро реализуемые активы

А3- Медленно реализуемые активы

А4- Трудно реализуемые активы

П1- Наиболее срочные обязательства

П2- Краткосрочные пассивы

П3- Долгосрочные пассивы

П4- Постоянные пассивы

На конец 2009 года А1<П1 А2<П2 А3>П3 А4<П4

На конец 2011 года А1<П1 А2<П2 А3>П3 А4<П4

В 2009 и 2011 годах только медленно реализуемых активов хватало на погашение долгосрочных пассивов.

Больший удельный вес в структуре баланса составляют медленно реализуемые активы - ТМЗ.

Чтобы видеть общую оценку платежеспособности предприятия надо рассмотреть следующие коэффициенты:

- коэффициент покрытия;

- коэффициент быстрой ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

Коэффициент покрытия = Текущие активы / Краткосрочные обязательства

2009 год -78719/75024=1,049

2010 год - 30268/28126=1,076

2011 год -31995/28322=1,130

Коэффициент быстрой ликвидности = (Деньги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства

2009 год -(1858+21540)/9131 =2,562

2010 год -(1404+21775)/12393=1,870

2011 год -(1110+5926)/2409=2,921

Коэффициент абсолютной ликвидности = Наиболее ликвидные активы / Текущие обязательства

2009 год -1858/9131 =0,203

2010 год -1404/12393=0,113

2011 год -1110/2409=0,461

Запишем показатели коэффициентов ликвидности в следующую таблицу 15.

Таблица 15.

Показатели коэффициентов ликвидности

№ п/п	Коэффициенты	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения за 2009-2011 годы	Реком. норма
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7	8
1	покрытия	1,049	1,076	1,130	0,027	0,054	2
2	быстрой ликвидности	2,562	1,870	2,921	-0,692	1,050	0,7-1
3	абсолютной ликвидности	0,203	0,113	0,461	-0,0902	0,3475	не ниже 0,2

Таблица 15 коэффициентов ликвидности показывает, что коэффициент покрытия за весь исследуемый период приближается к рекомендуемой норме "2", ТОО "Темиржолсу-Бурабай" не может погасить срочные долги, а ее баланс не является ликвидным. Коэффициент покрытия показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. В 2009-2011 годах пассивы превышают активы, это говорит о том, что фирма не обеспечена достаточным резервным запасом для компенсации убытков. Коэффициент быстрой ликвидности к концу 2011 года возрастает с 2,562 в 2009 году до 2,921 в 2011 году, это говорит о том, что большую долю ликвидных средств на конец периода составляют ТМЗ, большую часть которой трудно реализовать в короткие сроки. Коэффициент абсолютной ликвидности не ниже рекомендуемой нормы. Чем меньше его величина, тем меньше гарантия погашения долгов. В нашем случае гарантия погашения долгов большая.

Для полного анализа финансовой устойчивости на предприятии рассчитывается сумма чистых активов которые участвуют в расчете, для чего составим таблицу 16.

Таблица 16.

Расчет чистых активов

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Активы:
2	- внеоборотные активы	10 250	11 842	10 174	1 592	-1 668
3	- оборотные активы	78 719	30 268	31 995	-48 451	1 727
4	- итого активов (стр1+стр2)	88 969	42 110	42 169	-46 859	59
5	Пассивы:
6	- целевое финансирование	13 916	13 916	13 916	0	0
7	- долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0
8	- краткосрочные пассивы	75 024	28 126	28 322	-46 898	196
9	- итого пассивов (стр6+стр7+стр8)	88 940	42 042	42 238	-46 898	196
10	- стоимость чистых активов (стр4-стр9)	29	68	-69	39	-137

В 2011 году чистых активов не хватает на 69 тыс. тенге или на сумму непокрытого убытка.

Оборотный капитал - это оборотные средства или текущие активы.

Оборотный капитал может находится в сфере производства (запасы незавершенного производства, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, наличность и др.)

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются такие показатели:

- коэффициент общей оборачиваемости;

- длительность одного оборота (дни);

- коэффициент закрепления оборотных средств.

Коэффициент общей оборачиваемости = Выручка от реализации / Величина оборотного капитала

2009 год -158586/78719 =2,01

2010 год -257716/30268=8,51

2011 год -151240/31995=4,73

Длительность одного оборота (дни) = Текущие активы / Выручка от реализации *360

2009 год -78719 /158586*360=178 дней

2010 год -30268/257716*360=42 дня

2011 год -31995/151240*360=76 дня

Коэффициент закрепления оборотных средств = Текущие активы / Выручка от реализации

2009 год -78719 /158586=0,5

2010 год -30268/257716= 0,12

2011 год -31995/151240=0,21

Составим сводную таблицу 17 с полученными результатами.

Таблица 17.

Показатели оборачиваемости

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации	158 586	257 716	151 240	99 130	-106 476
2	Остатки всех оборотных средств	78719	30268	31995	-48 451	1 727
3	Коэффициент общей оборачиваемости	2,01	8,51	4,73	6,50	-3,79
4	Длительность одного оборота	178,70	42,28	76,16	-136	34
5	Коэффициент закрепления оборотных средств	0,50	0,12	0,21	-0,38	0,09

Длительность оборота оборотного капитала в 2011 году составила 76 дня (2009 год - 178 дней, 2010 год - 42 дня), то есть произошло ускорение оборота текущих активов, что является положительной тенденцией в деятельности ТОО "Темиржолсу-Бурабай".

Определим какое влияние на сумму прибыли оказывает снижение оборачиваемости оборотных средств в 2011 году, для чего используем формулу:

Р = Ро * (Коб1/Коб0) - Ро

Где Ро - прибыль за прошлый год

Р = 29985*(4,73/8,51) - 29985= -13 318 тыс. тенге

Мы видим, что за счет замедления оборачиваемости оборотных средств ТОО "Темиржолсу-Бурабай" не получила дополнительно прибыли на сумму 13 318 тыс.тенге.

Известно, что избыток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует и не приносит дохода. Недостаток же тормозит производство, поэтому необходимо определить потребность в оборотном капитале. Она определяется суммой запасов, надбавочной стоимости, дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Это говорит о том, что фирма имеет бездействующий оборотный капитал и не приносит прибыль так как фирма имеет большую дебиторскую задолженность и запасы не пущенные в оборот.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем ряд показателей:

- коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности;

- период погашения дебиторской задолженности;

- доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;

- доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%).

Коэффициент дебиторской задолженности или оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации / Дебиторскую задолженность:

2009 год -158586/21540=7,36

2010 год -257716/21775=11,8

2011 год -151240/5926=25,5

Этот коэффициент показывает сокращение продажи в кредит. В нашем случае продажи в кредит снизились.

Период погашения дебиторской задолженности = 360/ Коэффициент дебиторской задолженности:

2009 год -360/7,36=48 дней

2010 год -360/11,8=30 дней

2011 год -360/25,5=14 дней

Чем меньше период погашения, тем ниже риск непогашения задолженности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств = Дебиторская задолженность / Текущие активы * 100:

2009 год -21540/78719=27,3

2010 год -21775/30268=39,7

2011 год -5926/31995=44,5

Чем ниже этот показатель, тем более мобильна структура имущества предприятия. В 2009 году структура имущества ТОО "Жаркуль" была наиболее мобильной.

Сомнительной задолженности на предприятии не имеется, так как она в течении года списывается.

Для наглядности полученные коэффициенты сведем в таблицу 18.

Таблица 18.

Показатели коэффициентов дебиторской задолженности

№ п/п	Коэффициенты	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Оборачиваемости дебиторской задолженности	7,362	11,900	25,522	4,537	13,622
2	Период погашения дебиторской задолженности	48,897	30,253	14,106	-18,644	-16,147
3	Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%)	27,363	39,743	44,490	12,380	4,747
4	Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%)	2,922	6,496	14,615	3,574	8,119

Из таблицы 18 видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился с 7,3 в 2009 году, 11,9 в 2010 году до 25,5 в 2011 году, что свидетельствует об ускорении погашения дебиторской задолженности на 16 дней в 2011 году. О доле дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств можно сказать, что она увеличилась с 2010 года по 2011 год 4,7% (2009 г - 27,3%, 2010 г - 39,7), что свидетельствует о незначительном снижении мобильной структуры имущества предприятия в 2011 году. Сокращение доли сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности говорит о незначительном росте ликвидности предприятия.

Следующим этапом финансового анализа будет оценка рентабельности предприятия. Предлагается составить следующую таблицу 19.

Таблица 19.

Анализ рентабельности

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение за 2009-2011 годы
					гр. 4-гр3	гр.5-гр4
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации	158 586	257 716	151 240	99 130	-106 476
2	Себестоимость продукции	129 397	227 731	116 450	98 335	-111 281
3	d % к выручке	81,6	88,4	77,0	7	-11
4	Прибыль от реализации	29 189	29 985	34 791	796	4 806
5	Уровень рентабельности (%)	22,6	13,2	29,9	-9	17
6	Прибыль от реализации в % к выручке	18,4	11,6	23,0	-7	11

Материалы таблицы показывают, что за 2011 год прибыль от реализации продукции снизилась на 106476 тыс. тенге, с 257716 тыс. тенге до 151240 тыс. тенге.

Уровень рентабельности в 2011 году возрос в результате снижения удельного веса себестоимости на 17 пунктов.

Анализ показал положительный результат работы хозяйствующего субъекта и работников его финансовой службы в 2011 году. Рост уровня рентабельности произошел за счет снижения уровня себестоимости продукции в 2011 году.

Анализ движения денежных средств

Движение денег охватывает период времени между платой денег за сырье и поступлением от продажи продукции денежных средств. На условия продолжительности влияют:

- период кредитования поставщиком

- период кредитования предприятием покупателей

- период производства и хранение товарно-материальных ценностей.

Исследуемое предприятие не осуществляет инвестиционную деятельность и не занимается финансовой деятельностью.

Определим коэффициент платежеспособности по следующей формуле.

Коэффициент платежеспособности = Деньги / Срочные обязательства

Коэффициент платежеспособности =1110 тыс. тг/2162тыс. тг=0,51

Если коэффициент > 1, то платежеспособность предприятия является стабильной.

В нашем случае данная фирма является неплатежеспособной, так как коэффициент платежеспособности намного ниже установленной нормы 0,51. Низкий уровень платежеспособности это явление случайного характера то есть является временным, а не хроническим. Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов. Наиболее срочными обязательствами на предприятии является задолженность перед персоналом.

Одной из причин улучшения платежеспособности является правильное использование оборотного капитала: не отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования. Кроме того, денежный поток и расчет прибыли могут не совпадать по времени при использовании метода признания прибыли от реализации продукции к моменту ее отгрузки. В этом случае продукция может считаться реализованной в одном временном периоде, а деньги в другом временном периоде.

Определение безубыточного объема продаж

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим объемом производства и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем производства - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический способ.

Валовой доход на данном предприятии составляет - 34,7 млн. тенге, то есть выручка от реализации за минусом себестоимости продукции

Доля валовой прибыли в объеме выполненных работ = себестоимость работ/ доход от производства

116 450 / 151 240 = 0,76

Безубыточный объем реализации = постоянные издержки / доля валовой прибыли в объеме реализованной продукции

33/0,76=43,42 млн. тенге

По горизонтали графика показывается объем работ в денежных единицах, по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме работ предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от работ.

Она получила название точки безубыточного объема производства, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. На основании этих данных построим график безубыточности:

Рисунок 1 . График точки безубыточности

Приведенный график показывает, что безубыточный объем производства и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на работы. При повышении цен услуг нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем производства возрастет. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Проанализируем вероятность банкротства предприятия.

Наиболее широкую известность получила модель Альтмана:

Z=0,717k1+0,847k2+3,107k3+0,42k4+0,995k5,

где k1= собственный оборотный капитал / сумма активов,

k2= нераспределенная прибыль / сумма активов,

k3= прибыль до уплаты процентов / сумма активов,

k4= балансовая стоимость собственного капитала / заемный капитал,

k5= выручка / сумма активов.

Z2009=0,717*(55321/78719)+0,847*(29/78719)+

+3,107*(1940/78719)+0,42*(13945/8054)+

+0,995*(158586/78719)=0,5+3,1+0,08+0,7+2 =6,38

Z2010=0,717*(7089/30268)+0,847*(68/30268)+

+3,107*(2137/30268)+0,42*(13984/2177)+

+0,995*(257716/30268)= 0,16+0,001+0,21+2,69+8,4=11,46

Z2011=0,717*(24959/31995)+0,847*(-69/31995)+

+3,107*(1384/31995)+0,42*(13847/2421)+

+0,995*(151240/31995)=0,55+(-0,001)+0,13+2,4+4,7 =7,78

Константа сравнения - 1,23

Если значение Z < 1,23, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z > 1,23 и более свидетельствует о малой его вероятности.

На ТОО "Темиржолсу-Бурабай" вероятность банкротства очень низка, это обусловлено высокими объемами выручки от реализации и сравнительно низкой стоимостью основных средств.

3. Совершенствование учета расчетных операций

3.1 Совершенствование проведения аудиторской проверки расходов и доходов

Техника аудиторских проверок, как и техника документальных ревизий, весьма разнообразна. Важным условием повышения качества и действенности контроля является правильная классификация приемов и методов документального контроля. Однако до настоящего времени по этому вопросу нет должной ясности, а имеющиеся суждения сохраняют спорный характер. Содержание объекта аудита и условия его исследования определяют выбор и последовательность применения приемов и процедур аудиторской проверки.

Метод аудита в самом общем виде представляет собой комплексное изучение достоверности, эффективности, законности и целесообразности хозяйственных операций на основе использования учетной и внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов аудита. В зависимости от цели и направления аудита, от того, каким способом и из каких источников поступает информация, методы и приемы аудита целесообразно подразделять на общенаучные и конкретные.

К общенаучным методическим приемам следует отнести анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию, моделирование, формализацию, абстрагирование и конкретизацию.

Конкретные методические приемы аудита более разнообразны и представляют собой специфические процедуры аудиторской проверки. Эти приемы формируются в зависимости от целевой функции направления аудита во взаимосвязи с общенаучными методами.

В соответствии с Законом РК "Об аудиторской деятельности" и правилами (стандартами) формы и методы своей деятельности аудитор определяет самостоятельно исходя из законодательства и реальных условий предоставления своих услуг каждому конкретному клиенту. С учетом высокой ответственности аудитора другое решение этого вопроса вообще не представляется возможным. Если какие-либо органы, регулирующие аудиторскую деятельность, будут предписывать и навязывать аудитору формы и методы его контрольной деятельности, то логично перенести на них и всю ответственность за выданное заключение, так как аудитор теряет при этом свою независимость при проведении аудита.

Тем не менее в правиле (стандарте) аудиторской деятельности есть специальный четвертый раздел, посвященный методике аудиторских проверок (названных авторами этого стандарта "Методами получения аудиторских доказательств", что является более "узким" участком рассматриваемой нами проблемы).

Основными методами, рекомендуемыми этим документом, являются:

- проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры;

- подготовка альтернативного баланса.

Таким образом, Комиссия одобрила правило (стандарт), в котором четко перечислила некоторые методы получения аудиторских свидетельств (доказательств) в ходе проверки конкретных клиентов. Вместе с тем приведенный перечень явно yже, чем методы контроля вообще. Кроме того, в нем проигнорированы многие научные попытки классификации этих методов.

Аудит - это сложный процесс снижения уровня информационного риска. В этом процессе аудитор использует различные технологические приемы и методы, которые в целом составляют методологию контроля. Вопросы классификации приемов и методов контроля, применяемых при внутреннем и внешнем аудите, на наш взгляд, были и остаются одними из самых запутанных. Отсутствие в специальной литературе систематизации методических приемов и способов проведения аудита учета затрат, а также их незнание - одна из причин поверхностности проверок и их неэффективности.

Правильный выбор приемов контроля в значительной степени предопределяет качество и эффективность проверки. Отсутствие системного подхода в этом вопросе приводит к неполному выявлению нарушений и злоупотреблений, дополнительным и повторным проверкам. Приемы следует совершенствовать на основе критического анализа и имеющегося опыта проведения аудиторских проверок в Казахстане.

В специальной литературе содержится обзор используемых в контрольно-ревизионной и аудиторской работе способов логического, математического, документального и фактического контроля. В то же время применение их в условиях автоматизированной обработки экономической информации на ЭВМ освещается слабо. Приемы и способы контроля здесь обусловлены технологией формирования первичной информации и ее машинных носителей. Эксплуатационные возможности ЭВМ создают предпосылки для автоматизации аудита, так как позволяют осуществлять программированный контроль хозяйственных операций по содержанию путем широкого использования программно-логических приемов текущего контроля достоверности экономических данных. К программно-логическим способам контроля следует отнести: приемы двойной записи на счетах, алгоритмический контроль, счетный контроль с получением контрольных итогов, балансовый способ счетного контроля. Важно также применение матричных моделей, сравнение одноименных показателей, полученных из различных источников (встречные проверки), способы подстановок, корреляционных связей и другие математические приемы, контроль по отклонениям. Использование этих приемов позволяет выявлять случаи расхождения отдельных показателей себестоимости продукции в первичных документах, нормативно-справочной и учетной информации, вскрывать приписки и другие нарушения.

В настоящее время распространение находит диалоговый режим работы терминальных устройств с ЭВМ. Этот прием основан на использовании принципов теледоступа или телеобработки для двусторонней связи между терминалом и ЭВМ. Появляется возможность заменить обычные первичные документы непосредственно машинными носителями: магнитными лентами или магнитными дисками. Такой способ ввода информации в ЭВМ значительно сокращает затраты труда учетного персонала хозяйствующего субъекта. Использование терминальных устройств для ввода первичной учетной информации в ЭВМ должно сопровождаться получением с него бумажного дубликата произведенных записей. Юридическую силу документам, создаваемым на ЭВМ, придает наличие необходимых реквизитов в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, методы и приемы, применяемые в процессе аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), целесообразно систематизировать на следующие группы: документального контроля, фактического контроля, аналитические процедуры и смешанные, сочетающие в себе приемы и методы первых трех групп. Такая систематизация в значительной степени предопределяет качество и эффективность аудиторской проверки, а также позволяет учитывать особенности и целесообразность их применения аудитором на конкретном этапе проведения аудита.

Метод документального контроля основывается на проверке документов о процессе хозяйственной деятельности и ее результатах. Способы документального контроля достаточно хорошо разработаны. К ним относятся: формальная проверка документов; арифметическая проверка; взаимный контроль; встречная проверка; технико-экономический расчет; контроль соблюдения нормативов; логическое исследование операций; хронологическая проверка записей; проверка бухгалтерских проводок; восстановление количественного учета и др.

Метод фактического контроля основывается на применении способов инвентаризации, анализа сырья и готовой продукции, экспертной оценки (осмотра), контрольного запуска сырья и материалов в производство (эксперимент), контрольного замера выполненных работ, опроса лиц, очного наблюдения и т. д. Методы фактического контроля используются на двух стадиях проведения контроля: до отражения данных в учете и после их отражения. Если на первой стадии используются методы фактического контроля в "чистом" виде, то на второй стадии осуществляется не только фактический контроль, но и документальный - путем сверки фактического состояния и его документального отражения в учете. Так, приемы бухгалтерского контроля использования материалов в производстве обусловлены принятыми на предприятии способами отражения в бухгалтерском учете, особенностями технологии и организации производства, видами используемых материалов. Используемые в настоящее время на практике основные способы выявления в бухгалтерском учете отклонений от норм расхода материалов можно классифицировать следующим образом: документирование; учет расходов по партиям; предварительные расчеты по рецептуре; последующие расчеты с использованием результатов инвентаризаций.

При первом способе отклонения от установленных норм расходов выявляются на основании сигнальных документов (акт-требование на сверхлимитный отпуск материалов, лимитно-заборные карты и др.). Второй способ применяется преимущественно при использовании наиболее ценных материалов - на предприятиях при раскрое металла, на швейных фабриках при раскрое тканей и др. В картах раскроя, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала, указывают количество поданного к рабочему месту материала, число изготовленных деталей (заготовок) и количество отходов. При третьем способе отклонения от норм определяются сопоставлением израсходованного набора материалов с составом, предусмотренным по нормативам технологии производства. Он широко используется, когда при отпуске сырья и материалов в производство часто возникают отклонения из-за структурных сдвигов в составе исходной смеси. В таких случаях нормативный набор определяют умножением веса всей фактической загрузки на установленное технологией процентное участие в наборе каждого вида, сорта материала. Четвертый способ позволяет выявлять расхождения по отдельным видам материалов с помощью периодических инвентаризаций их неиспользованных остатков на всех рабочих местах на начало месяца по каждому цеху. При этом величину отклонений следует определять сравнением фактического расхода материалов (с учетом переходящих остатков) с расходом по действующим нормативам на изготовленное количество заготовок, деталей, узлов, изделий.

Использование такой классификации в аудиторской практике как средства профилактики и предупреждения, будет способствовать снижению аудиторского риска, позволит выявить нецелевое и нерациональное использование материалов в производстве. Более того, независимо от применяемого метода выявления отклонений от норм расхода материалов целесообразно разработать на каждом предприятии номенклатуру этих отклонений применительно к отраслевым особенностям производства.

Перечень приемов документального и фактического контроля зависит от степени детализации учета затрат, специфики производства, формы собственности и других факторов. Эти методические приемы наиболее эффективны при возникновении материального ущерба от хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Метод смешанного контроля подразумевает использование средств и способов как документальной, так и фактической проверки.

В условиях применения АСУ возникают и специфические методы контроля:

- дублирующий контроль полноты и достоверности сообщений оператору учетным персоналом;

- аппаратный контроль передаваемой информации;

- автоматическое обнаружение и исправление ошибок и др.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки. Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Аналитические процедуры представляют собой часть аудиторских процедур. Согласно перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Среди других аудиторских процедур следует выделить процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующих выводов. В результате анализа осуществляется оценка достоверности показателей проверяемого объекта учета. Такая оценка является косвенным свидетельством, на основе которого следует принимать решения о необходимости применения других процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость вытекает из предварительного анализа объекта учета. Данные процедуры включают сравнение финансовой информации с сопоставимой информацией за предшествующий период; прогнозированной себестоимостью продукции; аналогичной информацией по затратам на производство в отрасли.

Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики. На стадии предварительного планирования аудита аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности хозяйствующего субъекта, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, обозначить проблемы в формировании финансовой информации. В рамках правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т. п. Они могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, включающего в себя: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита. Для проведения аналитических процедур выбирается один из этих трех вышеназванных этапов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы.

Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг), на наш взгляд, предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

- функционально-стоимостной анализ себестоимости продукции.

При непосредственном проведении аудита объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Их, естественно, сравнивают с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется "в глубь" того или иного элемента затрат. Это позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя данные только бухгалтерской отчетности, нельзя сделать полноценные выводы о том, имеются или не имеются отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе.

Выявляя с помощью аналитических процедур отклонения в составе затрат на производство продукции, необходимо учитывать то, что их присутствие в бухгалтерском учете может быть обусловлено объективными причинами.

Существует широко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин "аналитические процедуры" обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (а значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов. В этой связи финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

В специальной литературе по аудиту, ревизии и контролю, а также по судебно-бухгалтерской экспертизе экономический анализ рассматривается как метод или форма контроля. Такая позиция не может быть признана убедительной, так как нельзя сводить анализ только к его контрольной функции. Являясь самостоятельной функцией управления и системой специальных знаний, экономический анализ имеет собственные цели и методы. Мы согласны с мнением авторов, которые считают возможным использование отдельных методических приемов анализа в аудиторской деятельности.

Трудно согласиться с мнением авторов, которые утверждают, что сравнение - это, прежде всего, прием финансово-хозяйственного контроля: предварительного, текущего и последующего. Конечно, сравнение широко применяется в контрольно-ревизионной работе и в аудиторской практике, однако это - общепризнанный прием экономического анализа.

Применение методов экономического анализа при проведении аудиторских проверок позволяет частично высвободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов и собрать более полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонения производственных показателей от заданных параметров. Это позволит не только объективно оценить работу проверяемого предприятия, но и наметить более конкретные меры по устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета.

Как свидетельствует аудиторская практика, аудиторы используют методы экономического анализа при необходимости в процессе аудита оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам ее решения. Кроме того, НБ РК требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций - это также аналитические задачи. Вместе с тем аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки, но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита. Таким образом, приемы и методы экономического анализа и методические приемы контроля часто взаимосвязаны. В аудиторской практике они обычно дополняют друг друга.

Все рассмотренные методы и приемы в аудиторской проверке применяются с помощью определенных процедур. Процедура представляет собой выполнение конкретных действий аудитора при исследовании представленных собственником бухгалтерских документов и другой информации для получения аудиторских доказательств. Все процедуры по степени использования в аудиторских проверках целесообразно подразделить на организационные, нормативно-правовые, расчетные, счетно-вычислительные, логические, моделирования, сопоставления. Организационные процедуры необходимы на начальном этапе проведения проверки. Их цель - определение объектов, методических приемов и процедур проверки в соответствии с существующей системой учета на предприятии, выбор рабочего места аудитора, средств общения с руководством хозяйствующего субъекта, на котором проводится аудиторская проверка.

Сущность процедуры моделирования заключается в построении организационных и информационных моделей аудита, которые позволяют оптимизировать его проведение по времени и качеству с применением вычислительной техники. Моделирование позволяет изучить нормативно-справочную, финансовую и другую информацию, относящуюся к объекту аудита, что составляет его информационную базу. Нормативно-правовые процедуры представляют собой совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта аудита в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами и другими положениями. Система расчетов является главным аспектом расчетных процедур, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. Главным образом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие исследуемый объект.

Счетно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественной характеристики аудируемого объекта. Эти процедуры выполняются в сочетании с расчетно-аналитическими и документальными методическими приемами.

Логические процедуры основаны на применении логики в аудиторских проверках. Они применяются вместе с расчетными, аналитическими и другими процедурами и приемами.

Сущность процедуры сопоставления выявляется при необходимости определения отклонений объектов аудита от нормативно-правовой модели или аналога этого объекта. Эта процедура широко применяется при разных методических приемах и часто используется аудиторами при документальном исследовании учетной информации.

Поворот экономики к более активному участию в современной системе хозяйственных связей предполагает обеспечение большего соответствия принятых правил и стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Международным бухгалтерским стандартам. Поэтапное внедрение в учетный процесс хозяйствующих субъектов РК Международных стандартов учета и отчетности позволяет устранить различия в национальных учетных системах, повышает степень доверия к публикуемой финансовой отчетности предприятий и, следовательно, способствует усилению интеграционных процессов в экономике, в том числе путем создания и развития предприятий с привлечением иностранных инвестиций. В этой связи большое значение приобретают вопросы выделения приемов и методов аудита, применяемых в международной практике, в отдельную группу.

Обзор переводной экономической литературы позволяет назвать большое количество методов. К числу основных, которые могут найти применение при аудиторских проверках казахстанских предприятий, на наш взгляд, можно отнести физическую проверку, подтверждение, документацию, наблюдение, опрос, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, прослеживание.

Все методы проведения аудиторской проверки связаны между собой с точки зрения их взаимозависимости, взаимодополнения и последовательности их выполнения. Все эти методы, приемы и процедуры аудита служат средством получения аудиторских доказательств, и по результатам собранных свидетельств аудитор обладает полной, достоверной и надежной информацией о затратах на производство продукции (работ, услуг), достаточной для выдачи обоснованного заключения собственнику или органу, назначившему аудиторскую проверку.

3.2 Влияние совершенствования форм расчетов на ведение учета расчетных операций

Под финансовой деятельностью в международной практике (в частности, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 7) подразумевают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов предприятия (займы понимаются здесь в широком смысле, включая банковские кредиты). Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свобод но обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены.