Бухгалтерский учет и управление оплатой труда на предприятии

Особенно тщательно необходимо проанализировать изменение состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия.

При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотных активов свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыте продукции. Существенные ее изменения говорят о нестабильной работе предприятия. Состояние оборотных активов указано в таблице 4 «Анализ динамики и состава оборотных активов».

Судя по таблице, можно сказать, что денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 26090 тысяч тенге. Удельный вес денежных средств увеличился на 34,82%, что составляет большую часть по сравнению с другими оборотными средствами в общей доле оборотного капитала. Дебиторская задолженность уменьшилась на 3845 тысяч тенге, следовательно доля ее уменьшилась на 18,5%. Запасы и затраты увеличились на 21753 тысяч тенге, но доля их в оборотном капитале уменьшилась на 14,93%. Прочих же оборотных активов на конец года не осталось.

Таблица 3.

Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало года	Фактические остатки на конец года	Норматив на конец года	Отклонение (+, - ) от про шлого года	Отклонение от нормативов
Производствен-ные запасы	3795	18,23	3816	8,96	3800	12,75	21	0,55	16	0,42
Незавершенное производство	2917	14,01	524	1,23	1000	3,36	-2393	-82,04	-476	-47,6
Готовая продукция, товары	14106	67,76	38231	89,81	25000	83,89	24125	171,03	13231	52,92
Итого	20818	100	42571	100	29800	100	21753	-	12771	-

В целом можно сказать, что хотя оборотные средства, в общем увеличились, то это еще не говорит о хорошей работе предприятия.

Существенные изменения структуры оборотных активов говорит о нестабильной работе предприятия. Необходимо удерживать структуру оборотного капитала на данном уровне, или увеличивать оборотные активы постепенно, не скачками.[14]

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности ТОО Станционный». Поэтому анализ формирования и размещения капитала имеет большое значение.

Таблица 4

Анализ динамики и состава оборотных активов

Вид оборотных средств	Наличие средств тыс. тенге	Структура средств, %
	На начало года	На конец года	Изменение	На начало года	На конец года	Изменение
Денежные средства	745	26835	26090	2,66	37,48	34,82
Дебиторская задолженность	6033	2188	-3845	21,56	3,06	-18,5
Запасы и затраты	20818	42571	21753	74,39	59,46	-14,93
Прочие активы	390	-	-390	1,39	-	-1,39
ВСЕГО	27986	71594	43608	100	100	-

Основным источником финансирования является собственный капитал.

Также в пассиве баланса указывается заемный капитал. Заемный капитал - это обязательства предприятия перед другими юридическими и физическими лицами.

Прежде чем анализировать состав и размещение источников формирования имущества ТОО «Станционный», необходимо рассмотреть изменения в пассиве баланса за последние три года.

По данным таблицы 5 «Оценка пассивов баланса ТОО «Станционный» видно, что собственный капитал в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 7000 тысяч тенге или на 28,90%. Долгосрочные обязательства увеличились на 16350 тысяч тенге или на 19,37%.Сильно увеличились в составе текущих обязательств начисленные расходы, почти в 8 раз (на 766,37%). Но так как они занимают небольшой удельный вес - 5%, то их увеличение незначительно влияет на изменение текущих обязательств. Наибольший удельный вес занимают краткосрочные кредиты - 75%, и их увеличение значительно влияет на изменение текущих обязательств.

На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы ТОО «Станционный» и выбранной им финансовой стратегии. К числу важнейших из этих факторов в ТОО «Станционный» относятся расширение или сокращение деятельности предприятия.

В с этим сокращается или увеличивается потребность в привлечении заемных средств для образования необходимых товарно-материальных запасов.

По таблице видно, что изменения в пассиве баланса положительны, следовательно, имеет место расширение деятельности обувной фабрики.Также увеличение заемных средств происходит из-за накопления излишних или слабо используемых запасов, устаревшего оборудования, материалов, готовой продукции, товаров для продажи, отвлечения средств в образование сомнительной дебиторской задолженности.

Таблица 5

Оценка пассивов баланса ТОО «Станционный»

Пассивы	2008г	2009г	2010г	Изменения к 2008г т.т	Изменения в % к 2008
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал
Уставный капитал	3395	3575	3575	180	5,3
Дополнительно неоплаченный капитал	20304	42046	27124	6820	33,59
Нераспределенный доход	526	482	526	-	-
Итого	24225	46103	31225	7000	28,90
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты	7000	5100	7000	-	-
Отсроченные налоги
Итого	7000	5100	7000	-	-
Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты	42030		47016	4986	1186
Кредиторская задолженность	9116	6128	9116	-	-
Задолженность по налогам	143	152	487	344	240,56
Начисленные расходы	368	656	3188	2820	766,3
Доходы будущих периодов	1545		2745	1200	77,67
Итого	53202	6936	62552	9350	17,57
Всего	84427	85277	100777	16350	19,37

Также необходимо оценить динамику состава и структуры источников собственных и заемных средств ТОО «Станционный». Из таблицы 6 «Анализ состава и структуры источников формирования имущества ТОО «Станционный» видно, что общая стоимость источников формирования имущества предприятия увеличилась на 57516 тысяч тенге или на 73,34%. В основном это произошло за счет увеличения заемных средств - на 57516 тысяч тенге или на 477,87%. Наиболее увеличились начисленные расходы - на 385,98%.задолженность по налогам составила на конец года 487 тысяч тенге, что говорит о том, что она увеличилась на 220,39%. Это плохой показатель. Так как для того, чтобы предприятие осуществляло свою деятельность, необходимо приводить к минимуму задолженность по бюджету.

Таблица 6

Анализ состава и структуры источников формирования имущества ТОО «Станционный»

Источники средств	На начало года	На конец года	Изменения за отчетный период	% к измене нию итога пассива баланса
	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу
Собственные средства
Уставный капитал	3575	6,15	3575	3,55	-	-	-
Дополнительно неоплаченный капитал	42046	72,30	27124	26,91	-14922	-35,49	-35,00
Нераспределенный доход	482	0,85	526	0,52	44	9,13	0,10
Итого	46103	79,30	31225	30,98	-14878	-32,27	-34,89
Заемные средства
Долгосрочные кредиты	5100	8,77	7000	6,95	1900	37,25	4,46
Краткосрочные кредиты	-	-	47016	46,65	47016	-	-
Кредиторская задолженность	6128	10,54	9116	9,06	2988	48,76	7,01
Задолженность по налогам	152	0,26	487	0,48	335	220,39	0,79
Начисленные расходы	656	1,13	3118	3,16	2532	385,98	5,94
Доходы будущих периодов	-	-	2745	2,72	2745	-	-
Итого	12036	20,70	69552	69,02	57516	477,87	134,89

На обувной фабрике «Станционный эта задолженность за год увеличилась в три раза. К числу мероприятий по улучшению деятельности предприятия, я бы посоветовала, привлечь дополнительные денежные средства на краткосрочной основе для погашения долгов перед бюджетом.

Наибольший удельный вес в заемных средствах занимают краткосрочные кредиты - 46,65%. Следует отметить, что на начало года краткосрочных кредитов не было совсем, а на конец года они составили 47016 тысяч тенге. Возможно, что на обувную фабрику поступили сырье и материалы, еще неоплаченные.

Также на начало года не было доходов будущих периодов, а на конец года они составили 2745 тысяч тенге. Возможно предприятие за счет будущих доходов рассчитывает погасить свои краткосрочные кредиты.

По собственным средствам можно сказать, что они уменьшились на 14878 тысяч тенге или на 32,27%.это произошло из-за уменьшения дополнительно неоплаченного капитала на 14922 тысячи тенге или на 35049%. Это может говорить о том рыночная стоимость обувной фабрики уменьшилась. Нераспределенный доход увеличился незначительно, на 44 тысячи тенге или на 9,13%. Уставный капитал остался же неизменным.

Анализируя динамику состава и структуры источников формирования имущества предприятия, необходимо отметить, что ТОО «Станционный» осуществляет свою деятельность в основном за счет заемных средств. Необходимо улучшать ситуацию, так как с такими показателями для кредиторов такое предприятие не будет вызывать доверия.

Также необходимо провести анализ динамики и структуры источников образования капитала.

По данным таблицы 7 «Анализ динамики и структуры источников образования капитала» видно, что источники образования капитала увеличились.

Но это нельзя назвать положительным результатом, так как это увеличение произошло за счет заемных средств ( на 477,87%).

Таблица 7

Анализ динамики и структуры источников образования капитала

Источники капитала	Наличие средств, тыс. тенге	Структура средств, %
	На начало года	На конец года	Изменения +/-	На начало года	На конец года	Изменения +/-
Собственный капитал	46103	31225	-14878	79,30	30,98	-32,27
Заемный капитал	12036	69552	57516	20,70	69,02	477,87
Итого	58139	100777	42638	100	100	73,34

Видимо ТОО «Станционный», привлекая средства со стороны, рассчитывает на достаточную прибыль, чтобы покрыть свои наиболее срочные обязательства

Возможно, предприятие привлекает денежные средства для покупки нового оборудования, приобретения качественного сырья, чтобы увеличить выпуск своей продукции, повысить ее конкурентоспособность, чем привлечь больше выручки и увеличить прибыль.

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости ТОО «Станционный»

Традиционные методы оценки платежеспособности и финансовой устойчивости состоят в расчете коэффициентов, которые определяются на основе структуры баланса каждого конкретного предприятия. Рассчитанные коэффициенты затем сопоставляются с их нормативными значениями, что и составляет заключительный акт оценки. Кроме того, делаются попытки оценивать уровень коэффициентов в баллах, и затем эти баллы суммируются, находя, таким образом, рейтинг данного предприятия при сравнении его с другими предприятиями. Финансовая устойчивость предприятия есть не что иное как надежно гарантированная платежеспособность, независимость от случайностей рыночной конъюнктуры и поведения партнеров.

Платежеспособность в мировой практике означает достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед кредиторами. Превышение ликвидных активов над обязательствами данного вида означает финансовую устойчивость. Таким образом, главный признак устойчивости - это наличие чистых активов, определяемых как разность между всеми ликвидными активами и всеми краткосрочными обязательствами на тот или иной момент времени.

Для измерения платежеспособности используют три коэффициента:

-коэффициент ликвидности;

-промежуточный коэффициент покрытия;

-общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности).

Каждый из трех коэффициентов представляет собой отношение той или иной группы статей баланса, оборотных активов к одной и той же величине - сумме статей пассива, выражающих краткосрочную задолженность предприятия на момент времени (на начало или конец отчетного периода).

Коэффициент ликвидности определяется как соотношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к величине краткосрочной задолженности. По данным таблицы 8 «Анализ показателей ликвидности» видно, что коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,36, и тем самым достиг нормального ограничения, которое составляет >=0,2-0,5. этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время. То есть на ТОО «Станционный» на конец 2010 года может быть покрыто 48% текущей задолженности.

Промежуточный коэффициент покрытия определяется как отношение суммы ликвидных активов (денежные средства плюс краткосрочные финансовые вложения) и дебиторской задолженности к величине краткосрочной задолженности. Коэффициент быстрой ликвидности уменьшился почти в 2 раза. На начало года он составлял 1,11, что соответствует нормальному ограничению (>=1), но на конец года состояние значительно ухудшилось. Этот показатель свидетельствует о том, что ожидаемая платежеспособность ТОО «Станционный» составляет 52%.

Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) определяется как отношение суммы оборотных активов(ликвидные активы плюс дебиторская задолженность плюс запасы) к величине краткосрочной задолженности. Коэффициент текущей ликвидности составляет 1,28, а нормальное его ограничение согласно общепринятым международным стандартам, должен находиться в пределах 1-2. нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно для погашения краткосрочны обязательств, иначе предприятие окажется на грани банкротства. Если же коэффициент превышает 2, то это нежелательно, так как это может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала. В целом можно сказать, что предприятие находится в неплохом состоянии.

Для определения на практике платежеспособности или неплатежеспособности официально применяется третий коэффициент из перечисленных - коэффициент текущей ликвидности.

По мнению к.э.н. Табурчака П. П., ни запасы, ни просроченная дебиторская задолженность не могут быть превращены без промедлений в платежные средства, следовательно, оборотные средства, взятые в полном объеме, покрытия краткосрочной задолженности не обеспечивают.

В лучшем случае дебиторская задолженность (освобожденная от просроченной своей части) может рассматриваться как гарантийное обеспечение краткосрочной задолженности, а запасы - как потенциальные. Только ликвидные активы обеспечиваю и действительное покрытие краткосрочной задолженности, выполняют функции мобильных платежных средств.[14]

Кроме того, невольно возникает вопрос: а разве долгосрочные займы не надо обеспечивать? И если решительно все оборотные активы «принадлежат» краткосрочным кредиторам, то на что же могут быть обращены требования долгосрочных кредиторов? На внеоборотные активы?

Мы считаем, что для покрытия долгосрочных обязательств, необходимо иметь, так называемый резервный фонд, состоящий из части текущих активов. Тогда кредиторы будут увереннее и охотнее давать долгосрочные кредиты и займы.

К измерителям устойчивости предприятия относят несколько коэффициентов. Среди них:

-коэффициент автономии предприятия исчисляемый как отношение капитала и резервов к общей величине пассивов. Коэффициент автономии снизился на 60% и на конец 2010 года составляет 0,31, что ниже нормы. Это говорит о том, что обувная фабрика на 69% зависима от заемных средств, или, что только 31% активов сформировано за счет собственных средств;

-коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками исчисляемый как отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат. Нормальное его ограничение 0,6-0,8; Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками составляет 0,21. Он снизился на 79%. Запасы и затраты только на 21% покрыты собственными средствами. Это очень низкий показатель. Но также остальные запасы можно покрыть краткосрочными заемными средствами.

-коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец 2010 года составляет 2,23. этот показатель также значительно отличен от нормы. По значению этого показателя видно, что обувная фабрика на 1 тенге вложенных в активы собственных средств, заемных средств привлекает 2,23 тенге. Это очень высокий показатель, тогда как нормальное ограничение составляет 0,5. необходимо снижать этот коэффициент. Для этого нужно увеличить собственный капитал, например, путем привлечения инвестиционных проектов, либо путем привлечения вкладчиков (пайщиков).

-коэффициент маневренности собственных средств исчисляемый как отношение собственных оборотных, определяемых разностью между величиной капитала и резервов к итогам внеоборотных активов, к сумме капитала и резервов.

Коэффициент маневренности уменьшился на 41%, и на конец 2010 года составляет 0,24 ,хотя нормальное его ограничение >= 0,5. это говорит о том, что только 24% собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть, вложена в оборотные средства, а 76% капитализирована.

-коэффициент мобильности, исчисляемый как отношение стоимости мобильных средств к стоимости иммобилизованных. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств увеличился на 163%. Значение этого коэффициента зависит в большей степени от отраслевых особенностей предприятия

-коэффициент имущества производственного назначения исчисляемый как отношение суммы основных средств, капитальных вложений, оборудования и производственных запасов незавершенного производства и стоимости имущества предприятия. По значению коэффициента производственного назначения видно, что стоимость основных средств, капитальных вложений, оборудования и производственных запасов составляет 71% от стоимости всего имущества предприятия. Хотя за отчетный период он снизился, но все же соответствует нормальному ограничению.

-коэффициент, показывающий долю долгосрочной задолженности в источниках средств предприятия. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств увеличился за год в 2 раза и составляет 0,18 данный коэффициент позволяет оценить долю средств для финансирования капитальных вложений.

Повышение уровня этого показателя с одной стороны означает усиление зависимости от внешних кредиторов, а с другой - о степени финансовой надежности обувной фабрики и доверия к ней со стороны банков и населения.

Для измерения платежеспособности используются три коэффициента ликвидности.

Таблица 8

Анализ показателей ликвидности

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	На начало года, тыс. тенге	На конец года, тыс. тенге	Отклонение (+/-), тыс. тенге
1	2	3	4
1 Касса	145	250	105
2 Расчетные счета	600	26585	25985
3 Прочие денежные средства
4 Итого денежных средств (стр.1+стр.2+стр.3)	745	26835	26090
5 Дебиторская задолженность	6033	2188	-3845
6 Итого денежных средств, ценных бумаг	6778	29023	22245
7 Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)	20818	42571	21753
8 Итого ликвидных средств	27596	71594	43998
9 Краткосрочные кредиты	-	47016	47016
10 Кредиторская задолженность	6128	9116	2988
11 Краткосрочные займы	-	-	-
12 Расчеты по дивидендам	-	-	-
13 Прочие краткосрочные кредиты	-	-	-
14 Итого краткосрочных обязательств (стр.9+стр.10+стр.11+ стр.12+ стр.13)	6128	56132	50004
15 Коэффициент абсолютной ликвидности	0,12	0,48	0,36
16 Коэффициент быстрой ликвидности	1,11	0,52	-0,59
17 Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	4,50	1,28	-3,22

Также необходимо провести анализ финансовой устойчивости. По данным таблицы 9 «Анализ финансовой устойчивости», что на начало года, когда трехкомпонентный показатель имел вид (0;1;1), у ТОО «Станционный» была нормальная устойчивость финансового состояния. То есть обувная фабрика гарантировала платежеспособность. Такое соотношение соответствовало положению, когда предприятие использует для покрытия запасов различные «нормальные» (обоснованные) источники средств - собственные и привлеченные.

На конец года состояние ухудшилось и стало неустойчивым. То есть нарушилась платежеспособность предприятия, когда восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов. Данное соотношение соответствует положению, когда предприятие для покрытия части своих запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся «нормальными» (обоснованными) . Финансовое состояние ТОО «Станционный», его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношение собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и, в первую очередь, от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

Таблица 9

Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На начало года, тыс. тенге	На конец года, тыс. тенге	Изменения (+/-) тыс. тенге
1	2	3	4
1Собственный капитал	46103	31225	-14878
2Внеоборотные активы	30153	29183	-970
3Наличие собственных оборотных средств	15950	2042	-13908
4Долгосрочные кредиты и займы	5100	7000	1900
5Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат	21050	9042	-12008
6Краткосрочные кредиты и займы	-	47016	47016
7Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	21050	56058	35008
8Общая величина запасов и затрат	21818	42571	21753
9Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	-4868	-40529	-35661
10Излишек (+), недостаток(-)собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	232	-33529	-33761
11Излишек(+), недостаток(-)общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	232	13487	13255
12Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	0;1;1	0;0;1	0;0;1

Поэтому сначала необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.

С этой целью рассчитываются показатели финансовой устойчивости, которые представлены в таблице 10 «Анализ показателей финансовой устойчивости». В данной таблице рассчитаны фактические коэффициенты за отчетный период сравниваются с нормой, с их значением на начало периода, тем самым получая возможность выявить реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны ТОО « Станционный».

По данным таблицы 10 видно, что финансовое состояние обувной фабрики значительно ухудшилось. Большая часть на конец года уменьшилась..

Также по данным таблицы 10 можно сказать, что коэффициент краткосрочной задолженности увеличился почти в 3 раза. ТОО «Станционный» за данный период привлекло большую сумму средств на краткосрочной основе (47016 тысяч тенге), видимо рассчитывая за счет этих средств повысить объем производства и реализации продукции. Тем самым через короткий срок вернуть кредит.

Коэффициент кредиторской задолженности в источниках образования активов предприятия увеличилась на 61% и составляет 0,90.

В общем анализируя финансовую устойчивость, можно сказать, что ТОО «Станционный» испытывает затруднения, так как практически все ограничения отличны от нормальных.

Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть различна с позиций инвесторов и предприятия. Для банков и прочих кредиторов более надежна ситуация, если доля собственного капитала у клиентов более высокая. Это исключает финансовый риск. ТОО «Станционный» же, как правило, заинтересовано в привлечении заемных средств по двум причинам :

проценты по обслуживанию заемного капитала рассматриваются как расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль,

расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате чего повышается рентабельность собственного капитала.

Таблица 10

Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатели	Нормальные ограничения	На начало года, тыс. тенге	На конец года, тыс. тенге	Измене ния (+\-)
1	2	3	4	5
1 Имущество предприятия		58139	100777	42638
2 Собственные средства		46103	31225	-14878
3 Заемные средства		12036	69522	57516
3.1 Долгосрочные кредиты		5100	7000	1900
3.2 Долгосрочные займы
3.3 Краткосрочные кредиты		-	47016	47016
3.4 Краткосрочная кредиторская задолженность и прочие пассивы		6936	62552	55616
4 Внеоборотные активы		30153	29183	-970
4.1 Основные средства		30153	29183	-970
4.2 Незавершенное строительство
5 Собственные оборотные средства		21050	9042	12008
6 Запасы и затраты		20818	42571	21753
6.1 Производственные запасы		3795	3816	21
6.2 Товары и готовая продукция		14106	38231	24125
6.3 Затраты в незавершенном производстве		2917	524	-2393
7 Денежные средства и расчеты		7168	29023	21855
8 Коэффициент автономии	>=0,6	0,79	0,31	-0,48
9 Коэффициент заемных и собственных средств	0,5	0,26	2,23	1,97
10 Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств		0,93	2,45	1,52
11 Коэффициент маневренности	>=0,5	0,41	0,24	-0,17
12 Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	>=0,6-0,8	1,01	0,21	-0,8
13 Коэффициент имущества производственного назначения	>=0,5	0,88	0,71	-0,17
14 Коэффициент стоимости основных средств в имуществе	>=0,4	0,52	0,29	-0,23
15 Коэффициент стоимости оборотных средств в имуществе	>=0,5	0,36	0,42	0,06
16 Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат	>=0,4	0,61	0,04	-0,57
17 Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств		0,09	0,18	0,09
18 Коэффициент краткосрочной задолженности		0,58	1,58	1
19 Коэффициент кредиторской задолженности		0,58	0,90	0,32

В рыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшения положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, то есть о доверии к нему деловом мире.[14]

2.4 Анализ доходности ТОО «Станционный»

Несмотря на кажущуюся простоту расчетов, показателей этой группы, как и в случае с характеристикой финансовой устойчивости, достаточно очевидны как с позиции теории , так и с позиции практических расчетов, выполняемых в рамках пространственно- временных сопоставлений.

Анализ доходности проводится через коэффициенты рентабельности (доходности). Коэффициенты рентабельности, с одной стороны, представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе - величина ресурсов и затрат.

Существует множество коэффициентов рентабельности (доходности) в зависимости от того, с чьей позиции пытаются оценить эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Для анализа доходности ТОО «Станционный» используем показатели доходности указанные в таблице 11 «Анализ показателей доходности».

К основным показателям доходности хозяйственной деятельности, которые характеризуют отдачу капитала, относятся: общая рентабельность предприятия, рентабельность собственного капитала, рентабельность производственных фондов.[15]

Общую рентабельность (активов) предприятия можно определить как отношение прибыли к средней величине активов. Из расчетов таблицы 11 «Анализ показателей доходности» видно, что на начало года на каждый тенге активов предприятие получало прибыль 1,08 тенге, а на конец года 1,34 тенге. За год прибыль на тенге активов возросла на 0,26.

Таблица 11

Анализ показателей доходности

№	Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения
1	Средняя величина активов	78685	79458	773
2	Собственный капитал	37768,8	38664	895,2
3	Заемный капитал	29368,4	40794	664,6
	А) заемный капитал/собственный капитал	0,78	1,06	0,28
4	Текущие пассивы в составе обязательств	33258	34744	1486
5	Средняя величина текущих активов	45874	49790	3916
6	Доход от реализации	300567	369422	68855
7	Доход до налогообложения	144272,2	177322	33049,8
8	Доход остающийся в распоряжении ТОО «Станционный»	85120,6	106393	21272,4
9	Расходы связанные с привлечением заемных средств	5364	7342	1978
	А) в том числе учитываемые для целей налогообложения	4225	6534	2309
10	Рентабельность совокупных активов	1,08	1,34	0,26
11	Рентабельность текущих активов	1,86	2,14	0,28
12	Рентабельность собственного капитала (стр.8/стр.2)	2,25	2,75	0,5
13	Рентабельность заемного капитала [стр.9*(1-Сн)/стр.3*100],%	12,79	42,90	30,11
16	Рентабельность продаж [стр.8/стр.6*100], %	28,32	28,80	0,48

Для оценки деятельности предприятия важное значение имеет еще один показатель рентабельности, который определяется как отношение чистой прибыли к сумме текущих активов. Рентабельность текущих активов показывает, какая прибыль получается с каждого вложенного тенге в запасы и затраты. Этот показатель на начало года составлял 1,86%, на конец года 2,14%, за год увеличился на 0,28%.

Сн - ставка подоходного налога, 30%

Рентабельность собственного капитала представляет собой отношение чистой прибыли к величине собственного капитала. Величина этого показателя дает представление о том, как работает собственный капитал. Чем выше этот показатель, тем выше отдача собственного капитала, то есть можно судить о правильности размещения средств, так как этот показатель должен быть не ниже процентной ставки банка. Рентабельность собственного капитала в ТОО «Станционный» на начало года составила 2,25 , а на конец года - 2,75, произошло увеличение на 0,5.

В составе показателей, характеризующих эффективность управления, можно выделить рентабельность реализованных товаров (продаж). Так, увеличение рентабельности на 0,48 может означать рост спроса на товары.

При стабильности экономического положения рентабельность реализованной продукции показывает, какая часть выручки может быть направлена на финансирование, а сколько надо взять в кредит, какая сумма прибыли остается в распоряжении предприятия. Так на конец года рентабельность продаж равна 28,80%, это означает, что из каждого тенге выручки 28,80% остается в распоряжении предприятия, а остальное направляется на финансирование.

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Станционный»

3.1 Первичный и сводный учет расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Станционный»

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом на субъекте, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашении и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Индивидуальный трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливают взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.

Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в обязательном порядке в договор должны быть включены пункты статей 7, 8 и 9 Закона "О труде в Республике Казахстан".[6]

Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего возраста. По согласованию с родителями (опекунами, попечителями) могут приниматься на работу лица, достигшие 15 лет, а в исключительных случаях - 14 лет.

Индивидуальный трудовой договор может быть заключен на:

- неопределенный срок;

- определенный срок;

- время выполнения определенной работы;

- время замещения отсутствующего работника.

Индивидуальный трудовой договор заключают в письменной форме, составляют не менее чем в двух экземплярах и подписывают обе стороны. Один экземпляр передается работнику после подписания сторонами. Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начал работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре, а в случае ее отсутствия - дата фактического допущения к работе.

Для заключения индивидуального трудового договора работодатель вправе потребовать документы: подтверждающие трудовую деятельность работника (трудовую книжку (при ее наличии) или индивидуальный трудовой договор, либо выписку из приказов о приеме и увольнении); удостоверение личности; свидетельство о присвоении индивидуального социального кода; пенсионный договор; свидетельство о рождении лиц моложе 16 лет; документ об образовании или профессиональной подготовке и иные документы, предусмотренные законодательством.

После заключения индивидуального трудового договора работодатель обязан издать Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу. Порядок ведения трудовых книжек определен приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 15.02.2000 г. № 35-П "Об утверждении инструкции о порядке ведения трудовых книжек". [17]

Помимо индивидуальных трудовых договоров, работодатель вправе заключать с работником гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, оказания услуг и другие). Их заключают на выполнение исполнителем индивидуального конкретного задания, поручения.

В отличие от индивидуального трудового договора, в гражданско-правовых отношениях исполнитель выполняет конкретное задание без подчинения внутреннему трудовому распорядку организации.

Между работодателем, а также работниками, организациями в каком-либо коллективе, трудовые и социальные отношения регулируются коллективным договором. Разработка, заключение и исполнение таких договоров определяется Законом РК "О коллективных договорах" от 04.07.92 г. № 1514 - XII. Этот договор, с учетом экономических возможностей работодателя, может фиксировать более высокий, по сравнению с установленным законодательством, минимум оплаты труда. Работодатель, на которого распространяется действие коллективного договора, не может устанавливать размер вознаграждения за труд ниже такого минимума .[18]

Кроме того, в коллективные договоры могут быть включены вопросы выполнения производственного задания, условия оплаты труда, улучшения жилищно-бытовых условий работников и другие, установление которых отнесено законодательством к совместной компетенции работодателя и коллектива. К их числу могут относиться:

- перечень работ и профессий, дающих право на бесплатное получение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;

- перечень работ и профессий, дающих право на установление дополнительных льгот и компенсаций для работников, занятых на тяжелых работах, с вредными условиями труда (согласно перечню по отраслям экономики);

- перечень производства, цехов, участков, где водится суммированный учет рабочего времени.

При переводе работника из одного цеха (отдела, участка) в другой выписывают Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, который заполняет работник отдела кадров в одном экземпляре.

При оформлении ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с Законом "О труде", действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков издают Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, который заполняют в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Подписывает приказ начальник (мастер) структурного подразделения и руководитель предприятия. На основании этого приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы, причитающейся за время отпуска. [6]

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении индивидуального трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передает в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтер производит расчет с работником.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы.

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие условные обозначения (сокращения):

Таблица 12

Условные обозначения отработанного и неотработанного времени

№ п/п	Условные обозначения	Код
		буквенный	цифровой
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Часы (дни) работы Ночные часы работы Вечерние часы работы Сверхурочные часы работы: Сдельщика Повременщика Целосменная повременная работа сдельщика Служебные командировки Ежегодные отпуска Временная нетрудоспособность Отпуска по беременности и родам Целосменные простои по вине работника Внутрисменные простои по вине работника и т.д.	Я Н ВЧ С СП Ц К ОТ Б Р П В	01 02 03 05 06 07 10 14 17 18 20 21

Так как ТОО "Станционный" это производственное предприятие, то необходимо учитывать выработку. Учет выработки и оплаты труда призван обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке, правильное и своевременное определение размера заработной платы каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку; контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.

В зависимости от технологии и организации производства, применяемой системы оплаты труда; контроля качества продукции, уровня компьютеризации учета и других особенностей, используют различные методы учета и формы первичных документов.

Учет выработки и оплаты труда в ТОО "Станционный" ведется в маршрутных листах в сочетании с рапортом выработки за смену. Если продолжительность обработки изделий не превышает одной смены, можно ограничиться одним рапортом. Маршрутный лист выписывают на партию деталей, он сопровождает ее в процессе производства по операциям обработки. Это обеспечивает надлежащий учет и контроль за выработкой и оплатой труда рабочих. Рапорт о выработке за смену предназначен для отражения фактической выработки продукции и является основанием для начисления заработной платы. Составляется он по данным маршрутных листов.

Маршрутный лист применяют как единый документ оперативного учета движения деталей в производстве учета выработки и оплаты труда. Маршрутный лист применяют как единый документ учета выработки продукции и заработной платы, рабочих в сочетании с рапортом выработки за смену, по которому начисляют заработную плату рабочим.

Обнаруженный в производстве брак оформляют актом о браке, либо ведомостью учета брака, открываемый на неделю. Если брак исправляет рабочий, который не является виновником этого брака, то на такую работу выписывают обычный наряд и на нем ставят штамп "Исправление брака".

Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работающих сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплаты сверхурочных работ вместе с табелем учета рабочего времени.

Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета, в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем. Листок подписывают мастер и начальник цеха.

После приема и проверки данные документов служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы.

Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени и выработки проверяют и направляют на дальнейшую учетную выработку.

На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов. Для подсчета заработной платы за месяц применяют накопительную карточку учета заработной платы. В ней указывают фамилию работника, имя, отчество, табельный номер, цех, участок, дату и номер документа, нормо-часы, сумму заработной платы по каждому документу, прочие виды оплат. Данные карточки используют для составления расчетно-платежных ведомостей. Расчеты по оплате труда в ТОО "Станционный" ведут в расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы.

Расчетно-платежная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начислений оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел "Начислено" из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе "Удержано и зачтено" записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость. [18]

Ежемесячно в ТОО "Станционный" составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице "Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда". В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом).

Заработная плата выдается работникам в течение трех рабочих дней, считается и день ее получения в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир по истечении указанных трех рабочих дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп: «депонировано». Неполученные суммы заработной платы отдельно по каждому лицу записывают в реестр депонированных сумм и на его основании - в книгу учета депонированной заработной платы типовой формы №8.последующая выплата заработной платы производится по расходным кассовым ордерам на основании которых в книге учета депонированных записей делаются соответствующие записи о ее выдаче.

Депонированную заработную плату в течение трех лет, предприятие зачисляет как внереализационные доходы. [2]

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается журналом-ордером № 10 и ведомостью № 5.

3.2 Начисление заработной платы в ТОО «Станционный»

Оплата труда должна осуществляться в денежной или натуральной форме. Согласно Методическим рекомендациям по вопросам оплаты труда работников, утвержденных приказом Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12.05. 2008 г. заработная плата в денежной форме это:

заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, в процентах от дохода или по среднему заработку, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых в организации;

вознаграждение (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за продолжительность непрерывной работы в организации);

премии за производственные результаты текущего характера;

вознаграждения по итогам работы за год;

ежегодные доплаты к отпуску (материальная помощь к отпуску);

доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных, а также в особо тяжелых и особо вредных условиях труда);

доплаты за работы в ночное время, за работу в многосменном режиме;

оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время;

оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

оплата простоев не по вине работника;

доплаты работникам в случае временной утраты трудоспособности до физического заработка;

другие виды выплат за неотработанное время.

Заработная плата в натуральной форме:

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством РК) коммунальных услуг, питания, продуктов;

стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, воздушного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством РК предметов (включая одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

оплата путевок работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств организации;

оплата жилья, квартирной платы, места в общежитии;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

расходы по приобретению подарков на юбилейные даты или выдаваемые в виде поощрения работникам и т.д.

Другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда:

выходное пособие высвобождаемым работникам в связи с сокращением объема работ или изменением характера работы (в случаях ликвидации организации, сокращения численности, штатов и т.п., а также увольнения из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания);

суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации;

материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, для проведения платной медицинской операции, на погребение при наличии подтверждающих документов;

выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанные с их работой;

оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних учебных заведениях;

оплата дней временной нетрудоспособности;

оплата отпуска по беременности и родам;

суммы среднего заработка, сохраняемые по месту основной работы в размерах, предусмотренных Правительством Республики Казахстан, взамен суточных и квартирных за работниками, командированным на уборку урожая и заготовку кормов или для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ;

стоимость выданной спецодежды, спец обуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока, лечебно-профилактического питания;

обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

возмещение заработка в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника.

В состав оплаты труда не включаются доходы работников в виде дивидендов и процентов.

Начисление основной и дополнительной заработной платы. В состав фонда оплаты труда входят основная и дополнительная заработная плата. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). К ней относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.д. [17]

В ТОО «Станционный» применяется повременная оплата труда. При повременной форме оплаты труда работающему лицу устанавливается должностной оклад, который выплачивается ему постоянно, если он отработал полностью все дни в месяце; в случае неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.

Например: В.А. Балыков - слесарь 5 разряда. В апреле 2009 г. он отработал 168 час. На предприятии режим работы труда - сменный, пятидневная рабочая неделя; оплата труда - повременная. Необходимо начислить заработную плату слесарю В.А. Балыкову за апрель. Плановый месячный баланс рабочего времени в апреле - 168 час. Месячная тарифная ставка, согласно единой тарифной сетки: 13484 тенге * 1,33 = 17933,72 тенге. Плановый месячный баланс рабочего времени в апреле отработан полностью, поэтому начисление его составит 17933,72 тенге.

Например: бухгалтеру О.С. Ташинову установлен оклад - 18000 тенге. Рассчитаем заработную плату за апрель месяц. В апреле 160 час. Если он отработал все рабочие дни в апреле, то ему будет начислено 18000 тенге.

На обувной фабрике широко распространенна повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда. При применении этой системы повышается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результате труда.

Например: оплата начальника абонентного отдела Л.Г. Тяниной производится по часовой тарифной ставке 4-го разряда единой тарифной сетки. За апрель 2009 г. она фактически отработала 90 час. На предприятии - пятидневная рабочая неделя, оплата труда повременная, за качественное выполнение работ установлена премия в размере 20%. Необходимо начислить фактическую заработную плату за апрель. С этой целью определяем:

- месячную тарифную ставку в апреле:

13844 тенге * 1,24 = 16720,16, где 1,24 - тарифный коэффициент к 4 разряду.

Плановый баланс рабочего времени в апреле - 160 часов.

- часовую тарифную ставку в апреле:

16720,16 У 160 час. = 104,501 тенге.

Л.Г. Тяниной в апреле отработано 90 час., поэтому фактическая заработная плата составляет:

104,501 тенге * 90 час. = 9405 тенге.

- сумму начисленной премии за апрель:

6405 тенге * 20% = 1881 тенге.

Сумма начисленного заработка за апрель составит:

6405 тенге + 1881 тенге = 11286 тенге.

Также на обувной фабрике применяется сдельно-премиальная система оплаты труда. Заработок рабочего складывается из заработка по основным (прямым) сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии, начисленной за выполнение установленных показателей премирования.

Например: согласно принятому на ТОО "Станционный" порядку премирования, плотнику Доценко А.И. установлена премия в размере 30%. По сдельным расценкам ему было начислено 7000 тенге за месяц. Необходимо начислить заработную плату за выполненную работу. Порядок начисления: