Для этого по заявлению работника он может выбрать работать неполный рабочий день (например 7 часов из 8-ми) или неполную рабочую неделю (например 4 дня из 5-ти), а на остальное время оформляется отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет.

Так же при расчёте пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет из количества календарных дней следует вычесть количество дней по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (если были) и по отпуску по уходу за ребенком до 1,5 и (или) до 3-х лет. Суммы, выплаченные по данным пособиям, так же следует вычесть из расчёта.

Так же если сотрудник на момент наступления страхового случая работает по совместительству, то он имеет право получить данные пособия на работе по совместительству при условии, что он проработал там полные 2 года, предшествующие страховому случаю или более. Если данное условие не соблюдено, то он может принести справку с места работы по совместительству о сумме заработной платы [42] и ему рассчитают сумму пособия исходя из всех его заработков.

Не стоит забывать про налог на доходы физических лиц. Из всех пособий, упоминавшихся в данном параграфе, он начисляется только на пособие по временной нетрудоспособности. Так как все остальные пособия полностью финансируются из государственного бюджета, на них действие данного налога не распространяется [4].

В ООО «Зелёная страна» был страховой случай по временной нетрудоспособности. Руководитель получил 10 февраля 2013 года листок нетрудоспособности по общему заболеванию продолжительностью 5 дней. Его общий страховой стаж на момент наступления страхового случая составил 4 года 5 месяцев, поэтому размер пособия составит 60% от среднего заработка. В 2012 году его заработок составил 12000 рублей. За предыдущие года руководитель справку о сумме заработной платы с предыдущего места работы не предоставил. Так как сумма ежедневного пособия оказалась меньше минимальной (16,44 руб.), поэтому сумма пособия по временной нетрудоспособности была рассчитана из МРОТ с учётом его общего страхового стажа. Сумма пособия составила: 5205 руб. х 24 / 730 х 60 % х 5 дней = 513,35 руб. Фактически было выплачено 446,35 руб., так как данный вид пособия облагается НДФЛ.

Так же в организации есть сотрудница, оформившая себе отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет в 2013 году (Приложение №5). Для расчёта данного пособия сотрудница принесла справки с предыдущего места работы о сумме заработной платы по форме 182-н и 2-НДФЛ за 2011-2012 года. В этих годах она не болела, в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребёнком до 1,5 (3-х) лет не была, поэтому сумму заработной платы за 2 года, предшествующие страховому случаю, требуется разделить на 731 (365 дней в 2011 году и 366 дней в 2012 году). После этого бухгалтер умножил полученный среднедневной заработок на 40%. Согласно закону, это не правильно, т. к. пособие выплачивается в размере 40% от среднемесячного заработка, а не среднедневного [13]. Но Фонд социального страхования допускает такой порядок расчёта, потому что погрешность получается незначительной, в размере допустимой - всего несколько копеек. И последним шагом при расчёте было умножение полученного среднедневного заработка на 30,4 (среднее количество дней в месяце за год) для определения ежемесячной суммы пособия.

Социальные пособия, которые выплачиваются за счёт Фонда социального страхования, не облагаются страховыми взносами. Но на исследуемом предприятии ООО «Зелёная страна» была допущена ошибка и на пособие по временной нетрудоспособности начислили страховые взносы. На пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет страховые взносы не начислялись, и ошибка допущена в этой части не была.

Начисленные суммы пособий отображаются по дебету счёта 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования по страховым взносам» в корреспонденции с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Все начисленные социальные пособия отображаются в форме 4-ФСС несколько раз. Во время заполнения данной формы и дублирования записей несколько раз происходит автоматическая самопроверка правильности заполнения отчётности.

Сначала в таблице 1 показывается сумма начисленного пособия, которое причитается работнику за счёт Фонда социального страхования. Она отображается в 15 графе в месяце, который соответствует месяцу начисления пособия, а не месяцу его выплаты.

Во 2 таблице расшифровываются, какие именно пособия в данной организации имели место быть, в каком количестве и на какую сумму нарастающим итогом с начала года. Сумма указывается так же только та, которая причитается за счет Фонда социального страхования. «Итого» по данной таблице должно быть тождественно итогу по 15 графе 1 таблицы.

В 3 таблице по 2 строке отображаются полные суммы начисленных пособий.

Так же суммы данных пособий отражаются в 6 таблице формы 4-ФСС, так как от этого зависит база начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сумма выплат по 3 таблице должна равняться сумме выплат по 6 таблице. В 6 таблице пособия отражаются по 5 столбцу в зависимости от месяца начисления.

В ООО «Зелёная страна» выработан свой метод заполнения формы 4-ФСС. По 1 разделу данной формы сначала заполняется 3 таблица, потом таблица №2 и потом 1 таблица и в конце заполняется 2 раздел. Это позволяет без ошибок заполнять отчётность для Фонда социального страхования (Приложение №1).

2.4 Отражение отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета

В ООО «Зелёная страна» учет операций по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение работников ведется на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» по открытым к нему субсчетам.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации по обязательному социальному страхованию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета [34]:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации с Фондом социального страхования.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации с Пенсионным фондом России.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации с Фондом обязательного медицинского страхования.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

· счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, -- в части отчислений, производимых за счет организации;

· счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» -- суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование [34].

На данных субсчетах в ООО «Зелёная страна» накапливается информация по видам отчислений на социальные нужды - в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Начисленные по страховым взносам суммы относят в дебет счетов, по которым отражена начисленная заработная плата работников, и в кредит счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы страховых взносов исчисляются отдельно в отношении каждого фонда, и определяется как соответствующая процентная доля от фонда оплаты труда.

В ООО «Зелёная страна» для учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению с различными внебюджетными фондами, к счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» были открыты следующие субсчета:

69/1/1 - «Расчёты в Фонд социального страхования по страховым взносам»;

69/1/2 - «Расчёты в Фонд социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69/2/1 - «Расчёты в Пенсионный фонд России по страховой части трудовой пенсии»;

69/2/2 - «Расчёты в Пенсионный фонд России по накопительной части трудовой пенсии»;

69/3 - «Расчёты с федеральным Фондом обязательного медицинского страхования»

Суммы, начисленные по тем или иным социальным пособиям, учитываются проводкой по Кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Дебету счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на субсчёте 1/1 «Расчёты в Фонд социального страхования по страховым взносам».

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки при отражении отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета

Дебет	Кредит	Содержание операции
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.	70	Начислена заработная плата
69/1/1	70	Начислены пособия по обязательному социальному страхованию
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.	69/1/1	Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию в ФСС
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.	69/1/2	Начислены страховые взносы от нестрастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.	69/2/1	Начислены страховые взносы на страховую часть пенсии в ПФР
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.	69/2/2	Начислены страховые взносы на накопительную часть пенсии в ПФР
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.	69/3	Начислены страховые взносы в ФФОМС
69/1/1	51	Перечислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию в ФСС
69/1/2	51	Перечислены страховые взносы от нестрастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС
69/2/1	51	Перечислены страховые взносы на страховую часть пенсии в ПФР
69/2/2	51	Перечислены страховые взносы на накопительную часть пенсии в ПФР
69/3	51	Перечислены страховые взносы в ФФОМС
51	69/1/1	Перечислена сумма задолженности от ФСС

В ООО «Зелёная страна» ввиду отсутствия рабочих, занятых на производстве страховые взносы учитываются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам, соответствующим произведённым отчислениям).

Сумма страховых взносов, как и сумма всех выплат по оплате труда физическим лицам на исследуемом предприятии, начисляется в последний день каждого месяца. Заработную плату организация перечисляет 15го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы. Вместе с заработной платой работникам перечисляются и выплаты по причитающимся им социальным пособиям.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию начисляются по тем же счетам бухгалтерского учёта, на которые начислена заработная плата соответствующих работников. В ООО «Зелёная страна» страховые взносы начисляются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы», точно так же, как и начисляется заработная плата работников организации.

В случае если сумма начисленных пособий за счёт Фонда социального страхования (например пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет, единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности или каких-то иных пособий) превысила сумму начисленный страховых взносов, тогда организация не должна перечислять в этом месяце страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию. Если по итогам квартала начисленная сумма пособия так и не перекроет начисляемые взносы, фирме следует отправиться на камеральную проверку в филиал Фонда социального страхования, в котором данная организация зарегистрирована, где ей вернут на расчётный счёт сумму задолженности за Фондом социального страхования, которая отражается по строке 10 таблицы 1 формы 4-ФСС [35]. А если сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование так и не превысила сумму начисленных социальных пособий, тогда организации следует перечислить разницу между начисленными сумма страховых взносов и начисленных пособий по обязательному социальному страхованию (Приложение №1).

Страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются до 15го числа месяца, следующего за месяцем начисления страховых взносов. В случае, если страховые взносы не платятся по причине превышения суммы пособий, организация должна уведомить об этом Фонд социального страхования путём направления заявления о взаимозачёте данных сумм.

При калькулировании себестоимости, страховые взносы включают в состав прямых или косвенных затрат. Это зависит от того, каким образом были учтены выплаты, на которые начислялись взносы. От того, к каким расходам они относятся, зависит момент включения страховых взносов в налогооблагаемую базу. В случае, когда страховые взносы отражены в составе прямых расходов, их списывают по мере реализации продукции. Если же взносы относят к косвенным расходам, то учитывать их следует в момент начисления.

Не смотря на то, что в ООО «Зелёная страна» открыты субсчета второго порядка для более точного учёта отчислений на социальные нужды и обеспечения и более полной аналитики, бухгалтер предприятия ведёт учёт по страховым взносам на субсчетах первого порядка.

Глава 3. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.1 Планирование аудита расчетов отчислений на социальные нужды

Бухгалтерский учёт и аудит всегда тесно связаны друг с другом. Это выражено тем, что аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [6].

Целью планирования аудита является организация результативной и экономически оправданной проверку. На этапе планирования требуется установить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.

Целью аудита расчётов отчислений на социальные нужды является проведение аудиторской проверки, основываясь на действующем законодательстве, и выражение мнения о достоверности и правильности расчётов и ведения бухгалтерского учета расчётов по страховым взносам.

Процесс планирования включает:

· стадию изучения - аудитор должен получить всю основную информацию о клиенте, должен понимать всю специфику сферы деятельности клиента, контрольной среде, программном обеспечении, используемом аудируемой организацией, изменениях, которые произошли со времени предыдущей аудиторской проверки и критических областях деятельности клиента. Так же определяется цель проведения аудита в данной организации и возможность использования результатов аудита и в конце знакомства аудитор должен определить собственную возможность выполнения данной проверки - имеется ли подготовленный для этого персонал, достаточно ли знаний специфики отрасли клиента, особенностей нормативно-правового регулирования и т.д.;

· стадию оценки - на данной стадии аудитор определяет уровень существенности и оценивает степень риска нахождения в бухгалтерской отчётности аудируемого лица ошибок и существенных искажений, которые могут быть не замечены аудитором;

· стадию организации - решаются организационные вопросы, связанные с работой аудиторов - подготовка общего плана и программы аудита, распределение обязанностей между аудиторами, проводящими проверку и т.д.

При планировании следует определить, какие области аудита наиболее важные и уделить им большее внимание, чтобы были найдены возможные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

При установлении сроков проведения аудита следует учитывать количество рабочих, занятых у аудируемого лица и разнообразие операций по выплатам физическим лицам. Если у аудируемого лица в штате работает 10 человек и всем им перечисляется только заработная плата, то такая проверка не займёт много времени. А если работает 100 человек по трудовому договору, из них 10 иностранцев и 5 человек работали по договору подряда, выплачивалась не только заработная плата, но и пособия, материальная помощь или иные денежные выплаты, то это займёт намного больше времени.

Так же учитываются реальные трудозатраты, полученный уровень существенности и проведённая оценка риска.

Для оценки степени риска того, что в бухгалтерском учёте отчислений на социальные нужды и отчётности возможны ошибки, аудитор проводит оценку системы внутреннего контроля и определение уровня существенности.

Если выявленная ошибка не отражается на результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, то такая ошибка считается не существенной. Но если же эта ошибка может повлечь за собой административную или даже уголовную ответственность или же если пени и штрафы из-за данного нарушения приведут к ухудшению финансовых результатов компании, то такая ошибка считается существенной. В ООО «Зелёная страна уровень существенности определён в размере 7500 руб.

Во время тестирования системы внутреннего контроля в ООО «Зелёная страна» использовался сквозной тест. С его помощью выявляется наличие системы внутреннего контроля с момента появления первичного документа и до момента отражения его в регистрах бухгалтерского учёта.

Так же возможно применение теста согласованности соответствий. Он применяется для оценки эффективности системы внутреннего контроля и выявлении возможности в короткий срок исправить найденные системой внутреннего контроля ошибки. При проведении данного теста выявляется эффективность или неэффективность средств контроля.

Для сквозного теста системы внутреннего контроля аудитор проводит беседы с руководителем фирмы и (или) главным бухгалтером. Так же большое значение имеет экспресс-аудит, который заключается в проведении устного теста работников.

При оценке СВК аудитору требуется определить сильные стороны контроля на предприятии для того, чтобы удостовериться, что существенных ошибок в учёте нет.

Для этого требуется учесть наличие у работников, которые заняты учётом отчислений на социальные нужды, ответственности за выполняемую ими работу; существует ли иерархия в работе по социальному страхованию и обеспечению; существует ли на предприятии система взаимоконтроля различных операций.

При проведении данных тестов в ООО «Зелёная страна» было выявлено что операций по социальному страхованию в организации крайне мало, поэтому выработанной системы контроля нет. Главный бухгалтер только несколько раз перепроверяет совершённые им операции.

Программа аудита составляется и документально оформляется на последнем этапе планирования аудита в соответствии с общим планом аудита. В ней отображается, какие процедуры будут проводиться, метод проверки (сплошная/выборочная), время выполнения данных процедур, кем они будут выполнены. Является неким набором инструкций для аудитора, проводящего проверку.

При планировании аудита расчётов отчислений на социальные нужды в ООО «Зелёная страна» руководителем аудиторской проверки было решено отвести 2 дня на проверку для аудитора.

3.2 Документальная проверка оформления операций по социальному страхованию

Основная цель документальной проверки - подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования.

Проводя документальную проверку оформления операций по социальному страхованию, в первую очередь аудитор проверяет соблюдение требований действующего законодательства: установить порядок документального оформления трудовых отношений с работниками организации и изучить содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.

Это требуется для того, чтобы установить, с какими работниками трудовые отношения оформлены трудовым договором, а с какими - договором гражданско-правового характера (как правило, договором подряда). От этого зависит, какие выплаты будут являться объектами обложения страховыми взносами.

Зачастую, под договорами подряда, работодатели маскируют трудовые договора со своими работниками. Это делается для того, чтобы уменьшить базу для обложения страховыми взносами. Поэтому от аудитора требуется в таком случае внимательно изучить содержания договоров гражданско-правового характера. Их отличительной стороной является то, что они заключаются для выполнения какого-то определённого задания или определённого вида работ за оговоренную плату. Трудовой же договор составляется на определённый срок (срочный трудовой договор) или бессрочно. По условиям данного договора, работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату, а работник обязуется выполнять свою трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Вместе с тем аудитору требуется проанализировать обоснованность заключения договоров подряда - действительно ли по ним работают люди, выполняющие разовую работу или задание. Или, например, договор подряда заключён с новым главным бухгалтером организации на предмет восстановления отчётности за предыдущие года. Это было сделано для того, чтобы не выплачивать главному бухгалтеру премию за выполненный ей объем работы и не начислять на неё страховые взносы. Тем самым сэкономить деньги фирмы.

Для полной проверки выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, аудитор проверяет выполнение работ по договорам подряда - проверяются акты, путевые листы, наряды на выполнение оговоренных работ.

После этого аудитор анализирует применение расценок, утверждённых на предприятии, на выполнение работ и всех дополнительных выплат и начислений.

Далее проверяются расчеты по всем выплатам физическим лицам на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Аудитору требуется проверить правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов работникам, работающим в организации.

База для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. Аудитор проверяет табель учета рабочего времени, который составляется в конце каждого месяца, и там показывается список сотрудников и количество отработанного ими времени за период.

Так как в ООО «Зелёная страна» начисление заработной платы главный бухгалтер производит автоматически в программе по каждому работнику, в соответствии с установленными трудовыми договорами окладами, то автоматически же в программе и происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке каждого работника по учету страховых взносов. В таком случае аудитору остаётся только проверить правильность совершённых проводок по начислению заработной платы и арифметически проверить сумму начисленных используемой программой страховых взносов.

Убедившись, что проверенные данные совпадают, аудитор проверяет начисления и удержания. В расчётно-платежной ведомости по определённым графам удержания указываются всё отчисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. По графам начислений помимо заработной платы указываются начисленные социальные пособия.

При этом аудитор проверяет платежные ведомости на заработную плату. Это могут быть как кассовые платёжные ведомости, так и банковские реестры. Главное - убедиться, что начисленные суммы пособий, которые выплачиваются за счёт государственного бюджета, действительно были выплачены предназначающемуся работнику в размерах начисленных сумм пособий.

Следующим шагом будет проверка правильности расчёта отчислений на социальное страхование и обеспечение. Для этого требуется сначала проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов. Далее аудитор смотрит правильность применения соответствующих ставок на социальное страхование по всем фондам, в том числе в зависимости от величины налоговой базы конкретного работника.

Следует помнить, что в 2013 году предельная величина для начисления страховых взносов составляет 568000 руб. Когда сумма заработной платы работника, полученная им с начала календарного года, превысит данную величину, тогда перестают начисляться страховые взносы на ту часть зарплаты, которая больше 568000 руб. Только в Пенсионный фонд будет начисляться 10% от суммы заработка на страховую часть пенсии.

Правильность расчётов страховых взносов на обязательное социальное страхование сначала определяется по каждому фонду в отдельности, а потом - по каждому конкретному работнику.

В связи с этим проверяется и своевременность уплаты страховых взносов. В Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования (по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) страховые взносы перечисляются до 15го числа следующего месяца. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в Фонд социального страхования) - не позднее числа выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Важным моментом является правильность организации индивидуального персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования и своевременность представления сведений о нем в Пенсионный фонд России (до 15го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом).

Отдельным пунктом аудитор проверяет правильность исчисления страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что база для начисления страховых взносов по выплатам физическим лицам отличается от базы по обязательному социальному страхованию, определённому Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [9].

После того как проверена правильность начисления страховых взносов, аудитор проверяет правильность и обоснованность использования средств фонда социального страхования, в том числе правильность расчета сумм по временной нетрудоспособности и определения источника возмещения этих выплат.

Это очень серьёзная и не простая работа, особенно если в организации были беременные сотрудницы. Это связано с тем, что в этом разделе много нюансов, которые следует учитывать и помнить.

И, в конце концов, проверяется правильность ведения синтетического учета расчетов по социальному страхованию. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», (по субсчетам).

И последним моментом является сверка учетных данных по начисленным и перечисленным страховым взносам сведениям, содержащимся в отчётах для Фонда социального страхования и Пенсионный фонд.

Отдельно стоит выделить проверку больничных листов и начисленных пособий по ним. Как правило, в этом случае аудиторы используют пересчёт.

Но в любом случае изначально проверяются все документы - табели учёта рабочего времени - для того, чтобы установить, что работник действительно болел и заработная плата за период действия его больничного листа ему не начислялась.

Помимо этого требуется проверить штатное расписание - соответствует ли оклад, установленный данному работнику штатным расписанием, окладу, выплачиваемому ему и используемому при расчёте пособия по временной нетрудоспособности. Зачастую работодатели при расчёте пособия по беременности и родам или по уходу за ребёнком до 1,5 лет жалеют своих работниц и завышают им оклады при расчёте данных пособий.

После этого производится пересчёт пособия. Проще всего взять справки 2-НДФЛ по двум годам, предшествующим наступившему страховому случаю, вычесть из сумм, указанных в данной справке суммы, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника и суммы вознаграждений, не облагаемые страховыми взносами (как правило, это материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб.). Сложить суммы получившейся заработной платы за эти 2 года, разделить на 730 и сравнить с минимальным среднедневным размером пособия. Если получившееся числе меньше, то расчёт пособия производится из МРОТ. Далее умножается на процент пособия, соответствующий страховому стажу работника (менее 6 месяцев - расчёт из МРОТ с учётом 60%, до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%) и потом на количество дней причитающихся по листку нетрудоспособности.

Помимо пересчёта всех пособий, аудитор анализирует правильность применения законодательства о выборе способа расчёта пособия.

Если всё верно, то после проверки правильности расчёта начисленных работникам пособий аудитор проверяет правильность отображения их на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности.

Начисленные суммы пособий отображаются по дебету счёта 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования по страховым взносам» в корреспонденции с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

После проверки правильности отображения начисленных пособий на счетах бухгалтерского учёта аудитор проверяет форму 4-ФСС на предмет правильного отображения начисленных пособий в отчётности внебюджетных фондов. Все начисленные социальные пособия отображаются в форме 4-ФСС несколько раз.

Сначала в таблице 1 показывается сумма начисленного пособия, которое причитается работнику за счёт Фонда социального страхования. Она отображается в 15 графе в месяце, который соответствует месяцу начисления пособия, а не месяцу его выплаты.

Во 2 таблице расшифровываются, какие именно пособия в данной организации имели место быть, в каком количестве и на какую сумму нарастающим итогом с начала года. Сумма указывается так же только та, которая причитается за счет Фонда социального страхования. «Итого» по данной таблице должно быть тождественно итогу по 15 графе 1 таблицы.

В 3 таблице по 2 строке отображаются полные суммы начисленных пособий.

Так же проверяется, отображены ли суммы данных пособий в 6 таблице формы 4-ФСС, так как от этого зависеть база начисления страховых взносов. Сумма выплат по 3 таблице должна равняться сумме выплат по 6 таблице. В 6 таблице пособия отражаются по 5 столбцу в зависимости от месяца начисления.

При проведении документальной проверки в ООО «Зелёная страна» было выявлено, что в организации не оформляются первичные документы по начислению заработной платы и страховых взносов на бумажных носителях.

3.3 Аудит отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды

Во время проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению страховых взносов на социальные нужды, важным аспектом является установление правильности начисления сумм взносов, своевременности перечислений страховых взносов на социальные нужды, правильность отражения в бухгалтерском учете данных операций и составления отчетности.

Основная цель проверки расчётов отчислений на социальные нужды - подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования. Достоверность показателей бухгалтерской отчётность напрямую зависят от правильности отражения операций по начислению страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

Для аудита отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды требуется проверить:

· правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

· правильность отнесения начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

· соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Для того чтобы это всё проверить, аудитору требуется провести следующие процедуры:

· проверить соблюдение правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

· проверить документы, выполнить прослеживание и провести аналитические процедуры.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудитору проводить контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда и расчетам по социальному страхованию и обеспечению. Подтверждение используется для получения информации об остатках на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Следующим шагом будет проверка правильности расчёта отчислений на социальное страхование и обеспечение. Для этого требуется сначала проверить правильность определения базы для начисления страховых взносов. Далее аудитор смотрит правильность применения соответствующих ставок на социальное страхование по всем фондам, в том числе в зависимости от величины налоговой базы конкретного работника. Следует помнить, что в 2013 году предельная величина для начисления страховых взносов составляет 568000 руб. Когда сумма заработной платы работника, полученная им с начала календарного года, превысит данную величину, тогда перестают начисляться страховые взносы на ту часть зарплаты, которая больше 568000 руб. Только в Пенсионный фонд будет начисляться 10% от суммы заработка на страховую часть пенсии.

Правильность расчётов страховых взносов сначала определяется по каждому фонду в отдельности, а потом - по каждому конкретному работнику.

В связи с этим проверяется и своевременность уплаты страховых взносов. В Пенсионный фонд России, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования (по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) страховые взносы перечисляются до 15го числа следующего месяца. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в Фонд социального страхования) - не позднее числа выплаты заработной платы за предыдущий месяц.

Далее проверяются расчеты по всем выплатам физическим лицам на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Особое внимание требует уделить проверке правильности начислений заработной платы на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Это связано с том, что в зависимости от начисленной суммы заработной платы будут зависеть суммы начисленных страховых взносов. Возможна такая ситуация, что суммы начисленной заработной платы и выплаченной будут расходиться.

Для проверки правильности отображённых на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» сведений о сумме начисленной заработной платы работникам предприятия, требуется установить соответствие всех данных по сумме заработной платы, отображённых в учёте и данных, отображённых в отчетности.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», (по субсчетам).

По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются начисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. По дебету отражаются начисленные работникам суммы пособий по социальному страхованию.

Для проверки правильности суммы начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию в ООО «Зелёная страна» по кредиту счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», требуется сумму начисленной заработной платы по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» умножить на ставки страховых тарифов. Данный вариант проверки довольно груб, но ввиду малого количества работников на предприятии и отсутствия разнообразных операций по оплате труда, был выбран именно данный метод.

Во время проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте сумм, начисленных по социальным пособиям, сличаются обороты по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части начисленных пособий и дебету счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Перечисление страховых взносов отражается проводкой: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) - Кредит 51 «Расчётный счёт». Следовательно, после перечисления задолженности по страховым взносам на конец месяца данный счёт по кредиту остатка иметь не должен. Если остаток по дебету на конец месяца больше остатка по кредиту, то взносы в этом месяце перечислять не следует. В этом случае возникает задолженность за фондом (за каким именно, можно следить по субсчетам). Она возникает или за счёт переплаты страховых взносов или превышения начисленных пособий над начисленными взносами.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

В завершении проверки отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды проверяется правильность ведения синтетического учета расчетов по социальному страхованию. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам).

И последним моментом является сверка учетных данных по начисленным и перечисленным страховым взносам сведениям, содержащимся в отчётах для Фонда социального страхования и Пенсионного фонда.

При аудите отражения правильности операций по обязательному социальному страхованию на счетах бухгалтерского учёта в ООО «Зелёная страна» проводились аудиторские процедуры - инспектирование и пересчёт. Были выявлены ошибки, соответствующие определённому аудитором уровню существенности.

Не смотря на то, что на предприятии открыты субсчета второго порядка к счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для более лёгкой и точной аналитики по начислениям на социальные нужды, бухгалтерский учёт страховых взносов ведётся на субсчетах первого порядка.

3.4 Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки

учет аудит социальное страхование

В ходе проведения аудиторской проверки, аудитор заполняет документы и формы, составляет рабочие отчеты. Это делается для того, чтобы по результатам проверки составить аудиторский отчёт.

По правилам оформления результатов аудиторской проверки, все выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения должны быть задокументированы и оформлены в соответствии с внутрифирменными требованиями.

Все формы необходимых рабочих документов определяются на этапе планирования руководителем проверки. Если в ходе аудита выясняется, что для наиболее полного документирования проверки не хватает каких-либо форм, то аудитор в праве самостоятельно разработать необходимые ему формы рабочих документов.

В каждом рабочем документе содержится рабочая таблица аудитора. При её заполнении, аудитор может указать ссылки на нормативные акты, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Так же в этой таблице указываются процедуры, которые планируется провести при аудиторской проверке. Аудитором, который проводит данную проверку, в рабочих таблицах отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.

В папку к рабочим документам аудитора подшиваются так же и доказательства, полученные в ходе проверки.

По результатам аудита отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды аудитором составляется отчет, в котором формируется заключение о достоверности проверенных данных и отчетности по этому разделу.

После всех проведенных процедур проверки, аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, проводит систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Систематизация результатов проверки состоит в выстраивании полученных результатов в определенной последовательности - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки отчислений на социальные нужды позволяет установить:

· общий уровень учетной политики, принятой клиентом;

· правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

· соблюдение законодательства.

После всех проведённых процедур, описанных выше, аудитор формирует пакет документов, который передает другим аудиторам или руководителю группы для последующего анализа и обработки полученных данных. В этот пакет документов входит отчет аудитора и, предоставляемая его вместе с ним, рабочая документация.

Все замечания, которые аудитор раскрыл во время проверки отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды и отразил в своём отчёте аудитора, в дальнейшем анализируются и обрабатываются теми аудиторами (или руководителем группы), которым был передан сформированный пакет документов вместе с отчётом. После анализа и обработки найденных замечаний аудиторами (или руководителем группы) формируются служебные записки.

Отчёт аудитора - это документ составляемый аудитором (аудиторской фирмой) по результатам аудиторской проверки, который содержит заключение относительно достоверности информации приводимой в финансовой отчетности [43].

В своём отчёте аудитор формирует выводы и рекомендации по выявленным в ходе своей проверки нарушениям и замечаниям. Обязательно делаются ссылки на нормативно-правовые акты, согласно действующему законодательству на момент нарушения, которые были нарушены.

Все рабочие формы, таблицы и документы, а так же отчёт аудитора подшиваются по установленной форме в отдельную папку и предоставляются руководителю аудиторской группы для дальнейшего включения полученных результатов в аудиторское заключение.

При проведении аудита расчетов по отчислениям на социальные нужды в исследуемой организации ООО «Зелёная страна» существенных ошибок и замечаний выявлено не было.

Заключение

Обязательное социальное страхование работников в организациях в настоящее время имеет большое значение в рамках социальной политики государства.

Значение учёта отчислений на социальные нужды и обеспечение очень велико. От состояния расчётов с внебюджетными фондами по страховых взносов зависит социальное страхование всей страны и работников различных организаций в частности. Для бухгалтерского учёта обязательного социального страхования в организациях часто создаётся отдельное подразделение, потому что данный раздел достаточно велик и сложен. Это связано с частой сменой правил ведения учёта и расчётов в данном разделе бухгалтерского учёта, быстро меняется нормативно-правовая база и размеры основных показателей, требующихся как для расчёта социальных пособий, так и для расчётов страховых взносов.

Оплата труда является одним из основных методов повышения мотивации работников в качестве выполнения своей работы, повышения производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества своей работы. Заработная плата сотрудников организации является одним из элементов расходов предприятия. Это означает, что актуальность учета и аудита расчетов по отчислениям на социальные нужды всегда будет сохраняться.

При начислении страховых взносов надо помнить о том, что в России применяется система взаимозачётов, этим объясняется разница между начисленными и подлежащими к уплате страховыми взносами. В основном это применимо для Фонда социального страхования - в качестве страховых взносов перечисляется разница между начисленными пособиями и начисленными взносами.

Из средств, перечисленных организациями на нужды обязательного социального страхования, выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению. Кроме этого, из средств Пенсионного фонда России основная масса денег перечисляется на выплату трудовых пенсий.

Целью написания данной дипломной работы являлось изучение учета и аудита расчётов по отчислениям на социальные нужды.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

· определены сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение, заключающиеся в том, что при наступлении страхового случая, государство гарантирует социальную помощь застрахованному лицу;

· установлено нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам, которое закреплено в Федеральных законах, связанных с обязательным социальным страхованием;

· изучена организационная и экономическая характеристика деятельности предприятия;

· ознакомление с документальным оформлением операций по социальному страхованию - бухгалтерские первичные документы для начисления страховых взносов и отчётность по внебюджетные фонды;

· исследованы основные закономерности расчета отчислений на социальные нужды и изучены их особенности - страховые взносы начисляются на все выплаты, кроме выплат по договорам подряда и иностранным гражданам;

· раскрыты правила расчета и выплаты социальных пособий для работников - расчёт производится из заработка застрахованного лица за 2 предшествующих года;

· изучен порядок отражения отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета - на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· раскрыта последовательность планирования аудита расчетов отчислений на социальные нужды;

· установлены этапы документальной проверки оформления операций по социальному страхованию - проверка трудовых договоров, проверка расчётов с персоналом по оплате труда, проверка начисления страховых взносов;

· обобщены результаты дипломного исследования и сделаны выводы по ним.

На основании проведённого исследования и аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

· в организации не оформляются первичные документы по начислению заработной платы и страховых взносов на бумажных носителях;

· имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды;

· были случаи просрочки перечисления страховых взносов на цели обязательного социального страхования;

· в феврале 2013 года была не правильно посчитана сумма страховых взносов, причитающихся к уплате. Страховые взносы были начислены на выплаченное пособие по временной нетрудоспособности;

· не смотря на то, что на предприятии открыты субсчета второго порядка для более лёгкой и точной аналитике по начислениям на социальные нужды, бухгалтерский учёт страховых взносов ведётся на субсчетах первого порядка.

С целью устранения нарушений, выявленных в ходе проведения аудиторской проверки расчётов по отчислениям на социальные нужды и обеспечение можно рекомендовать следующее:

· первичные документы, требуемые для учёта расчётов с персоналом по оплате труда и по отчислениям на социальные нужды напечатать на бумажных носителях;

· усилить контроль за своевременностью перечисления страховых взносов на социальные нужды и обеспечение в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России;

· следить за своевременностью сдачи отчётности во внебюджетные фонды;

· сдать корректировочные отчёты в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования за весь 2013 год с целью уточнения задолженности по страховым взносам за ООО «Зелёная страна»;

· вести учёт по социальному страхованию и обеспечению на открытых в организации субсчетах второго порядка для более полной и точной аналитике по отчислениям на социальные нужды.

В связи с желанием руководства ООО «Зелёная страна» перейти на новый уровень развития бизнеса, требуется следовать всем данным выше рекомендациям.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г);

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

5. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"