Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

Учет и аудит расчетов по отчислениям на социальные нужды (на примере: ООО «Зеленая страна»)

Зав. кафедрой: д.э.н., проф. Пашигорева Г.И.

Руководитель работы: Асс. Мишина Л.В.

Дипломник: Кондрашова Евгения Валентиновна

Санкт-Петербург

2014г.

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоритические основы и правовые аспекты отчислений на социальные нужды
• 1.1 Сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам
• 1.3 Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия
• Глава 2. Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
• 2.1 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению работников
• 2.2 Порядок расчета отчислений на социальные нужды
• 2.3 Расчет и выплата социальных пособий
• 2.4 Отражение отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета
• Глава 3. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 3.1 Планирование аудита расчетов отчислений на социальные нужды
• 3.2 Документальная проверка оформления операций по социальному страхованию
• 3.3 Аудит отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды
• 3.4 Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки
• Заключение
• Список литературы
• Введение
• Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам [7].
• В России социальное страхование возникло ещё в 1889 году. А в том виде, в котором мы его видим сейчас оно начало формироваться уже в самом конце 1991 года.
• Социальная политика государства выражается в одном из её инструментов - социальном страховании граждан.
• Деньги на социальное страхование граждан в Российской Федерации идут из государственных целевых внебюджетных фондов - Фонда социального страхования, Пенсионного фонда России и Фонда обязательного медицинского страхования. В свою очередь, деньги на цели социального страхования в данные внебюджетные фонды поступают от организаций, которые начисляют страховые взносы с суммы заработной платы их работников.
• На сегодняшний день в Российской Федерации социальное страхование и обеспечение выражается в виде государственных пенсий и государственных пособий.
• В России существует система государственного социального страхования граждан, в которой страхователями являются организации (или индивидуальные предприниматели), имеющие в своём штате работников, которые в свою очередь являются застрахованными лицами.
• Основным нормативно-правовым актом, регулирующим отношения по обязательному государственному социальному страхованию между организациями и государством, является Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [9]. А по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основным нормативным документом является Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [12].
• Работодатели уплачивают за своих работников страховые взносы, которые начисляют согласно суммам выплат, сделанным в пользу физических лиц, и ежеквартально отчитываются по ним во внебюджетные фонды.
• Так же работодатели начисляют своим работникам размеры пособий при наступлении страховых случаев. Это могут быть единовременные пособия, размеры которых уже законодательно установлены государством - единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие на рождение ребенка и социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению. Ещё работодатели начисляют работникам пособия, требующие довольно сложного расчёта, с учётом заработной платы работника - пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет.
• Учет заработной платы и отчислений с нее является одним из наиболее важных и сложных направлений бухгалтерского учёта в России. Это связано с тем, что законодательство постоянно меняется и уже в ноябре 2013 года были установлены новые размеры пособий, новый минимальный размер оплаты труда, увеличили размер предельной величины базы для начисления страховых взносов. Таким образом, размер пособия за постановку на учёт в ранние сроки беременности составил в 2014 году 515,33 руб., единовременное пособие при рождении ребенка - 13741,99 руб. Так же были проиндексированы минимальные размеры пособия по уходу за первым ребёнком до 1,5 лет (он составил 2576,63 руб.) и за вторым и последующими детьми (5153,24 руб.) [18]. Как мы можем видеть, размеры данных пособий увеличились на 5% по сравнению с 2013 годом. МРОТ с 01.01.2014 составит 5554 руб., а предельная величина базы для начисления страховых взносов - 624000 руб. [29]. Ещё буквально 2 года назад пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитывали совершенно по-другому.
• С этим и связано то, что учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению является самым трудоёмким разделом в бухгалтерском учёте и аудите. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
• Данный раздел учёта довольно большой и трудоемкий как для бухгалтеров, так и для аудиторов. Это связано с тем, что в своей работе приходится использовать очень большое количество нормативно-правовых актов, которые меняются каждый год, одни теряют свою силу и утверждаются новые, не забывать учитывать все нюансы начисления страховых взносов на заработную плату сотрудников и не забывать о различных вариантах условий расчётов социальных пособий, особенно связанных с беременностью и родами.
• В связи со всем вышесказанным, можно определить, что рассматриваемая тема весьма актуальна.
• Целью исследования дипломной работы является изучение учета и аудита расчётов по отчислениям на социальные нужды.
• Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· определить сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение;

· ознакомиться с нормативно-правовым регулированием учета и аудита расчетов по страховым взносам;

· изучить экономическую характеристику деятельности предприятия;

· ознакомиться с документальным оформлением операций по социальному страхованию;

· исследовать основные закономерности расчета отчислений на социальные нужды и изучить их особенности;

· раскрыть правила расчета и выплаты социальных пособий для работников;

· изучить порядок отражения отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета;

· раскрыть последовательность планирования аудита расчетов отчислений на социальные нужды;

· установить этапы документальной проверки оформления операций по социальному страхованию;

· обобщить результаты дипломного исследования и сделать выводы по ним.

Предметом исследования данной дипломной работы является бухгалтерский учёт и аудит отчислений по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом исследования является ООО «Зеленая страна». Основной вид деятельности исследуемой организации ООО «Зелёная страна» - сбор неметаллических отходов и переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.

Глава 1. Теоритические основы и правовые аспекты отчислений на социальные нужды

1.1 Сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение

Социальное страхование возникло в XIX веке в Германии. В настоящее время национальные системы социального страхования созданы во всех без исключения экономически развитых странах мира, в том числе и в России [47]. В России оно возникло в 1889 году - в Государственный совет был предложен проект закона об ответственности владельцев промышленных предприятий за увечье и смерть рабочих, а в 1903 году был принят первый закон о социальном страховании «О вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств, в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности» [48]. Тогда все собранные средства шли на выплаты пособий по болезни, пенсий инвалидам, вдовам и сиротам. Страховой фонд формировался из взносов рабочих и дополнялся взносами заводоуправления в размере, равному размеру всех взносов рабочих.

В 1918 году систему социального страхования решили упростить - заменить его социальным обеспечением рабочих. Работники перестали платить взносы со своей зарплаты. Страховой фонд начал формироваться за счёт взносов, отчисляемых предприятиями, и частично финансировался из государственного бюджета.

С 1933 года система социального страхования начала контролироваться профсоюзами. Точно так же фонд формировался из средств, отчисляемых предприятиями и из государственного бюджета. Установили единые правила, по которым деньги из средств, поступивших на социальное страхование и обеспечение, тратились по единым правилам. К 1938 году складывается модель социального страхования, в основе которой лежит централизация денежных средств, которые собираются и тратятся по единым правилам. Но в дальнейшем система медицинского обслуживания и страхования была выведена из системы социального страхования. Его финансировал государственный бюджет.

Социальное страхование в том виде, в котором мы видим его сейчас, начало возникать в России в 1991 году.

Социальное страхование -- это система социальной защиты, задача которой -- обеспечивать реализацию конституционного права экономически активных граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности, потери кормильца, безработицы [47].

Из определения следует, что существует 4 вида обязательного социального страхования граждан:

Схема 1.1 Виды обязательного социального страхования граждан

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [9], который отменил Единый социальный налог (все отчисления на социальные нужды производились в налоговую инспекцию по месту регистрации организации) и ввел страховые взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России и Фонд обязательного медицинского страхования.

ООО «Зелёная страна», делая страховые взносы, страхует своих работников при наступлении страхового случая - болезни, выхода на пенсию, наступлению материнства, травм на производстве или профессиональных заболеваний. Любой из этих страховых случаев рано или поздно может наступить, в чем и заключается сущность обязательного социального страхования работников в исследуемой организации.

Социальная политика государства выражается в одном из её инструментов - социальном страховании граждан.

Деньги на социальное страхование граждан в Российской Федерации идут из государственных целевых внебюджетных фондов - Фонда социального страхования, Пенсионного фонда России и Фонда обязательного медицинского страхования.

На сегодняшний день в России социальное страхование выражается в виде государственных пенсий и государственных пособий.

Сущность социального страхования также находит свое воплощение в функциях, отражающих в реальности общественное предназначение данной категории. Функции являются внешними формами, позволяющими выявить особенности страхования как части финансовой системы страны.

Схема 1.2. Функции социального страхования

Функция формирования фонда заключается в том, что благодаря отчислениям страховых взносов организациями, создаётся специальный страховой фонд денежных средств на возможность наступления страхового случая.

Возмещение вреда означает, что государство компенсирует работнику вред, нанесенный наступлением страхового случая, и гарантирует материальное обеспечение работников организаций.

Вместе со всем вышесказанным социальное страхование предупреждает страховой случай и минимизирует ущерб при его наступлении [12].

Значение отчислений на обязательное государственное социальное страхование заключается в том, что при наступлении страхового случая, не предприятие или страховая компания выплачивает застрахованному лицу компенсацию, а само государство, что означает полную уверенность в получении выплат и стабильность.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в настоящее время уплачиваются в 3 фонда: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Нормативное регулирование учёта и аудита в сфере государственного социального страхования можно изобразить так:



Схема 1.3 Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учёта и аудита социального страхования на предприятии

Размер отчислений на социальные нужды рассчитывается относительного общего фонда оплаты труда на предприятии (в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования) или ведется персонально по каждому работнику (Пенсионный фонд).

При учете расчетов по обязательному социальному страхованию стоит руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Трудовым Кодексом Российской Федерации [3].

Им регулируются все трудовые отношения, права и обязанности между работодателем, который в отношении социального страхования является страхователем, и работником, который является застрахованным лицом.

2. Налоговым Кодексом Российской Федерации [4].

В НК РФ прописаны правила удержания налога на доходы физических лиц с выплат в пользу застрахованного лица в части социальных пособий.

3. Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5].

Данный федеральный закон - основополагающий для всего ведения бухгалтерского учёта. Для целей бухгалтерского учёта отчислений на социальные нужды он актуален в части учётной политики, утверждения форм первичных документов руководителем, использованием регистров бухгалтерского учёта.

4. Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [9].

В данном федеральном законе прописаны основные понятия и правила начисления страховых взносов во внебюджетные фонды - на какие выплаты взносы начисляются, а на какие - нет, установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов.

5. Федеральным законом от 01.04.1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [10].

Все правила индивидуального учёта начисленных и уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд прописаны в данном законе.

6. Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [11].

Им установлены основы обязательного пенсионного страхования в РФ - размеры тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд и иные ставки страховых взносов для застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, расчётный период, порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов.

7. Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [12].

Установлены основные понятия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Определено, кто является застрахованным лицом, на какие выплаты каким категориям работников начисляются страховые взносы, установлены размеры страховых взносов. Так же описаны правила и порядок обеспечения по страхованию в виде пособий по временной нетрудоспособности в связи с профессиональным заболеванием или травмой на производстве, единовременной и ежемесячных страховых выплат, оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией.

8. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [26].

Данным постановлением обозначены правила исчисления средней заработной платы работника.

9. Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [13].

В данном законе закреплены обязанности работодателя в плане страхового обеспечения работников - выплаты пособий и единовременных социальных выплат на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; основные правила исчисления данных пособий. А так же установлены понятия страхового случая и момента его наступления.

10. Федеральным законом от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» [14].

Обозначено, кто имеет право на получение государственных пособий гражданам, имеющим детей, перечислены виды данных пособий и их размеры.

11. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [27].

Данным Положением установлены порядки исчисления вышеперечисленных пособий, все нюансы и особенности расчёта. Установлены виды заработной платы и иных выплат, которые включаются в базу для расчёта пособий и обозначено, какие не включаются. Определены основания снижения размера пособия. Порядок исчисления и выплаты пособий работнику, работающему у нескольких работодателей. Определен порядок исчисления пособий лицам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев.

12. Федеральным законом от 19.06.2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [15].

При проведении аудита отчислений на социальные нужды требуется пользоваться законом «О минимальном размере оплаты труда» для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного здоровью работнику на производстве (профессиональное заболевание или травма). Так же знание этого закона аудитору потребуется для проверки правильности начисления страховых взносов при добровольном социальном страховании индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов или врачей, занимающихся частной практикой.

13. Приказом Минздравсоцразвития от 19.03.2013 г. №107н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» [35].

Данным приказом утверждён порядок заполнения формы 4-ФСС для Фонда социального страхования и сроки предоставления отчётности.

14. Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 г. №639н «Об утверждении новой формы РСВ-1 ПФР» [36].

Утверждена форма отчётности РСВ-1 для Пенсионного фонда в части начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, определён порядок заполнения данной формы и сроки её сдачи в Пенсионный фонд России.

15. Постановлением Правления Пенсионного фонда России от 31.07.2006 г. №192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению» [37].

Установлены формы отчётности персонифицированного учёта в сфере пенсионного страхования, порядок заполнения данных форм и сроки предоставления отчётности.

Данные нормативные акты регулируют порядок начисления и размеры ставок страховых взносов, порядок уплаты страховых взносов, права и обязанности плательщиков и застрахованных лиц и порядок составления отчетности.

При аудите отчислений на социальные нужды в дополнение к вышеперечисленным нормативным документам, следует пользоваться следующими правовыми актами:

1. Конституцией РФ [1].

Конституцией определены права и свободы человека - его право на сохранение информации о его частной жизни (аудитор сохраняет конфиденциальность данных о своем клиенте и о всём, что с ним связано), защита государством материнства, детей и семьи (в том числе и государственное социальное обеспечение), каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту (трудовая пенсия), в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом (государственные пенсии и социальные пособия), право на охрану здоровья и медицинскую помощь (страховые взносы, отчисляемые в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования, идут на обеспечение государственных медицинских учреждений) и обязанность каждого платить налоги и сборы, установленные законом.

2. Гражданским Кодексом РФ [2].

Регулирует юридические отношения аудитора и аудируемого лица.

3. Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [6].

Установлены понятия аудита и аудиторской деятельности, правила проведения обязательного и инициативного аудита в организациях и основные правила аудиторской деятельности.

4. «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4 [38].

Описаны основные принципы поведения аудиторов, аспект заключения договора на оказание аудиторских услуг, действия при возникновении конфликта интересов аудитора и клиента, что такое второе мнение, затронут вопрос о гонораре и вознаграждении, подарках, рекламе и применение принципов аудита при проведении проверок.

5. Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" [16].

Важнейшей функцией Закона о саморегулируемых организациях определена защита интересов участников СРО (в данном случае аудиторов и аудиторских организаций). Кроме того, одной из существенных аспектов саморегулируемой организации является функция посредника при разрешении споров между аудиторами (аудиторскими организациями) и потребителями их услуг.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [30].

7. Федеральные стандарты аудиторской деятельности [31, 32, 33].

В стандартах аудиторской деятельности прописаны все правила проведения аудита - начиная с целей и основных принципов аудита и заканчивая контролем качество услуг в аудиторской организации.

Так же в аудиторской фирме могут быть разработаны внутрифирменные стандарты аудита, которых аудиторы так же должны придерживаться. Но данные стандарты не должны противоречить установленным государством федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и международным стандартам аудита. В них фирма может утвердить формы рабочей документации, что имеет важное значение, так как нет установленных законодательно форм.

Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования [9]. Совместно друг с другом они проводят ревизии, где устанавливают правильность исчисления, своевременность уплаты страховых взносов, а так же обоснованность выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования.

Схема 1.4 Пособия, выплачиваемые организацией за счёт средств Фонда социального страхования

Данный раздел бухгалтерского учёта довольно большой и трудоемкий как для бухгалтеров, так и для аудиторов в связи с тем, что приходится использовать очень большое количество нормативно-правовых актов, которые меняются каждый год, учитывать все нюансы начисления страховых взносов на заработную плату сотрудников и не забывать о различных вариантах условий расчётов социальных пособий, особенно связанных с беременностью и родами.

1.3 Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Зелёная страна».

Деятельность Общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским кодексом РФ [2], Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" [17].

Компания «Зеленая страна» существует с 2012 года и является производственной компанией, включающей обработку неметаллических отходов и лома.

Деятельность компании «Зеленая страна» включает:

· сбор неметаллических отходов;

· переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.

Предприятие работает по упрощённой системе налогообложения. И является плательщиком следующих налогов:

· единый налог по УСН [4];

· страховые взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования [9].

Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» №105 от 29 июля 1983 г. [39] и отражено в учетной политике Предприятия.

Учетная политика организации регулируется в первую очередь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [22]. Так же регулируется Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [5].

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются также:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Так же на предприятии установлена материальная ответственность директором для каждого работающего: у главного бухгалтера полная индивидуальная, а у рабочих и менеджеров - полная бригадная.

Цель установления материальной ответственности - предотвратить возникновение ущерба и одновременно оградить заработную плату работника от необоснованных удержаний. Материальная ответственность наступает с момента заключения трудового договора путем подписания договора о материальной ответственности.

В связи с тем, что в организации небольшое количество бухгалтерских операций, большой штат бухгалтерской службы не требуется.

В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:

· Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

· Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

· Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

· Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

· Начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, перечисление средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

· Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;

· Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

· Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

На бухгалтерию предприятия, возглавляемую главным бухгалтером, возлагаются организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращением негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

В бухгалтерском отделе установлено 2 персональных компьютеров, каждый компьютер подключен к сети Интернет, а также к общей локальной сети. Так же бухгалтерский учет на предприятии может вестись бухгалтером через удаленный доступ.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в программном продукте 1С: Предприятие 8.0 в автоматизированном виде. Но расчет некоторых операций ведется вручную, например, таких как расчет заработной платы или пособий по временной нетрудоспособности.

Нормативными документами, регламентирующими должностные обязанности бухгалтеров, являются: должностная инструкция бухгалтера и должностная инструкция главного бухгалтера, созданные на предприятии.

В ООО «Зеленая страна» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С, налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется на основании книги доходов и расходов.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения

2.1 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению работников

Документальное оформление операций по социальному страхованию вязано с тем, что все страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом суммы страховых взносов, поступившие за каждое застрахованное лицо, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Изначально организация в течение 5 рабочих дней после своей государственной регистрации должна обратиться в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России для того, чтобы встать на учёт. Фирме выдаётся свидетельство о постановке на учёт в данных фондах со всеми регистрационными номерами и другими необходимыми реквизитами.

Изначально для правильного расчёта и начисления страховых взносов на предприятии должны иметься следующие документы:

· Расчетно-платежные ведомости;

· Платежные ведомости;

· Расходные кассовые ордера;

· Платежные поручения;

· Ведомости;

· Журнал-ордер;

· Главная книга;

· Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

· Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;

· Карточка и анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На основании этих документов сотрудникам выплачивается заработная плата, и оформляются - расчётная ведомость, платёжная ведомость и расчётно-платёжная ведомость. На основании данных документов рассчитывается база для начисления страховых взносов. Они оформляются в единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Для ежемесячного отражения о выплаченной заработной плате, заполняется карточка лицевого счёта. Она применяется для записи всех видов начислений и удержаний по заработной плате каждого работника.

В исследуемой организации ООО «Зелёная страна» база для начисления страховых взносов определяется раздельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца составляется табель учета рабочего времени, где показывается список сотрудников, и количество отработанного ими времени за период. Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы по каждому работнику, в соответствии с установленными окладами в соответствии со штатным расписанием. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования, что отражается в индивидуальной карточке по учету страховых взносов каждого работника.

Учёт отчислений на социальное страхование ведётся только в автоматизированном виде. На бумажном носителе необходимых первичных документов по начислению заработной платы и страховых взносов нет.

Вместе с тем ежеквартально организации-страхователи подают отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. В Фонд обязательного медицинского страхования отчетность не подается, так как в отчётности для Пенсионного фонда отражается информация по начисленным страховым взносам в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Схема 2.1 Отчетность по обязательному социальному страхованию

Раз в год необходимо подтверждать основной вид деятельности организации для присвоения ей страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [40]. Для этого страхователь должен явиться в Фонд социального страхования до 15го апреля с заявлением о подтверждении основного вида деятельности и справкой-подтверждением, в котором указывается сумма прибыли со всех видов деятельности. Тот вид деятельности, по которому получена большая прибыль и будет считаться для Фонда социального страхования основным, даже если в ЕГРЮЛ обозначен другой основной вид деятельности. При этом следует учесть, что страхователь подает в Фонд социального страхования сведения за предыдущий год. Только индивидуальные предприниматели могут не подтверждать основной вид экономической деятельности - для них подтверждение происходит автоматически по выписке из налоговой службы по месту их регистрации, которая по электронным средствам связи пересылается в Фонд социального страхования.

Форма 4-ФСС сдается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января). В ней отражаются база для начисления страховых взносов, расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [9]. Так же со второго квартала 2013 года стали обязательным для предоставления сведения о проведении аттестации рабочих мест [35] (Приложение №1).

В форме РСВ-1 - это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (Приложение №2).

Так же в Пенсионный фонд сдается персонифицированная отчетность по каждому работнику - СЗВ-6-4. В ней отображаются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, страховом стаже застрахованного лица, обо всех лицах, работавших у страхователя в течение отчетного периода по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. Она сдается по каждому работнику организации [37]. То есть если в фирме 30 человек, то сдается 30 форм по каждому работнику, на которого начисляются страховые взносы.

Формы АДВ-6-2 и АДВ-6-5 - это описи. АДВ-6-2 - опись сведений, передаваемых в Пенсионный фонд России, а АДВ-6-5 - это - опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Важно понимать различие этих двух форм. Форма АДВ-6-2 создана для проверки правильности показателей формы РСВ-1. А форма АДВ-6-5 проверяет правильность отображения данных в форме СВЗ-6-4.



Схема 2.2 Информация, содержащаяся в описях АДВ-6-2 и АДВ-6-5

Вся отчетность в Пенсионный фонд сдается не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля) [9].

Отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд может сдаваться как лично, так и по средствам почты или электронных средств связи (с помощью сети Интернет).

Через Интернет отчетность сдается с применением ЭЦП (электронно-цифровой подписи) через специальный шлюз связи. Страхователи регистрируются на специальных порталах, авторизуются на них, загружают готовый XML-файл и через портал отправляют его в Фонд социального страхования и (или) Пенсионный фонд России.

В ООО «Зелёная страна» имели место случаи опоздания сдачи отчётности во внебюджетные фонды на 1-2 дня. Отчётность сдаётся лично без применения электронных средств связи.

2.2 Порядок расчета отчислений на социальные нужды

Объектом обложения страховыми взносами являются [9]:

· выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц;

· по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

· по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При расчете базы для начисления страховых взносов в ООО «Зелёная страна» учитывается, что не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплаты и по договорам подряда [9].

По обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются страховыми взносами те же виды выплат, что и по страхованию от временной нетрудоспособности и в связи с материнством, кроме выплат по договорам подряда и иностранным работникам, временно пребывающим в стране.



Схема 2.3 Выплаты физическим лицам, не облагаемые страховыми взносами

Как правило, база для начисления страховых взносов в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования должна совпадать. Но есть один случай, при котором она не совпадает: в части начисления страховых взносов в Пенсионный фонд, не облагаются суммы денежного содержания, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных учреждениях по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде. Но в федеральном Фонде обязательного медицинского страхования и Фонде социального страхования эти выплаты облагаются страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов исчисляется индивидуально по каждому работнику. При этом следует учитывать, что установлена предельная величина начисления страховых взносов, которая составила в 2013 году 568 000 руб. [28]. 30 ноября 2013 года установлена новая предельная величина для 2014 года. Она составила 624000 рублей [29].

Когда заработная плата работника, учтённая нарастающим итогом с начала года достигла предельной величины, установленной Постановлением Правительства, в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования перестают перечисляться страховые взносы по данному работнику, что отражается в отчётности для данных внебюджетных фондов. Но в Пенсионном фонде России продолжают перечислять 10% от начисленной заработной платы работника в счёт страховой части трудовой пенсии вне зависимости от года рождения застрахованного лица.

Чтобы определить размер отчислений на социальные нужды, следует базу для начисления страховых взносов умножить на действующие тарифы [9], указанные в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Размеры тарифов для уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России и федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в 2013 году

	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на выплату	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, поступающие в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования
	страховой части пенсии	накопительной части пенсии
Для лиц 1966 года и старше	26%	-	5,1%
Для лиц 1967 года и моложе	20%	6%	5,1%
Свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	-	-

Страховые взносы, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд России и федеральный Фонд обязательного медицинского страхования следует отправлять не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который перечисляется платёж [9].

Следует отметить, что страховые взносы перечисляются в полных рублях.

Таблица 2.2

Размеры тарифов для уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования в 2013 году

	Обязательное социальное страхование
	на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В пределах предельной величины базы для начисления страховых взносов	2,9 %	0,2 - 8,5 %
Свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов	-	0,2 - 8,5 %

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который перечисляется платёж [9]. А от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - не позднее дня, установленного как выплата заработной платы за истекший месяц [12].

Размер страхового тарифа от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается отделением Фонда на основании заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности и справки-подтверждения страхователя. До 15 апреля страхователь должен подтвердить свой страховой тариф, иначе ему автоматически будет присвоен максимальный тариф из возможны, соответственно видам его деятельности, представленным им в ИФНС [44].

Всего существует 32 класса профессионального риска и каждому соответствует свой страховой тариф.

Таблица 2.3

Размеры страховых тарифов согласно классам профессионального риска

Класс профессионального риска	Размер тарифа	Класс профессионального риска	Размер тарифа
I класс	0,2 %	XVII класс	2,1 %
II класс	0,3 %	XVIII класс	2,3 %
III класс	0,4%	XIX класс	2,5 %
IV класс	0,5 %	XX класс	2,8 %
V класс	0,6 %	XXI класс	3,1 %
VI класс	0,7 %	XXII класс	3,4 %
VII класс	0,8 %	XXIII класс	3,7 %
VIII класс	0,9 %	XXIV класс	4,1 %
IX класс	1,0 %	XXV класс	4,5 %
X класс	1,1 %	XXVI класс	5,0 %
XI класс	1,2 %	XXVII класс	5, 5%
XII класс	1,3 %	XXVIII класс	6, 1%
XIII класс	1,4 %	XXIX класс	6,7%
XIV класс	1,5 %	XXX класс	7, 4 %
XV класс	1,7 %	XXXI класс	8, 1%
XVI класс	1,9 %	XXXII класс	8,5 %

Фонд социального страхования РФ вправе устанавливать скидки или надбавки к страховому тарифу. Максимальный размер скидки (надбавки) - 40 процентов от страхового тарифа, установленного для организации [12].

В исследуемой организации работают граждане Российской Федерации, оформленные на работу по трудовому договору, поэтому ООО «Зелёная страна» начисляет страховые взносы по всем выплатам в пользу физических лиц. Страховой тариф от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Фондом социального страхования в размере 0,2 %.

Были случаи просрочек по перечислению страховых взносов на цели обязательного социального страхования.

2.3 Расчет и выплата социальных пособий

Пособие -- одна из форм материального обеспечения населения. Пособие назначается в случае заболевания, травмы, по беременности и родам и в других случаях. По форме выплат пособия подразделяются на единовременные и периодические выплаты. В зависимости от вида пособия существуют разные способы его расчета [43].

В Российской Федерации существует несколько видов пособий по обязательному социальному страхованию, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования.

На данный момент утверждены новые размеры "детских" пособий на 2014 год. Их увеличили на 5% по сравнению с 2013 годом. Таким образом, размер пособия за постановку на учёт в ранние сроки беременности составил 515,33 руб. (вместо 490,79 руб.), единовременное пособие при рождении ребенка - 13741,99 руб. (13087,61 руб.). Так же были проиндексированы минимальные размеры пособия по уходу за первым ребёнком до 1,5 лет (он составил 2576,63 руб. вместо 2453,93 руб.) и за вторым и последующими детьми (5153,24 руб. вместо 4907,85 руб.) [14].

При расчете пособия по временной нетрудоспособности берется заработная плата сотрудника за 2 года, предшествующих году страхового случая. Полученная сумма заработной платы делится на 730, умножается на процент, соответствующий страховому стажу работника (60 %, 80% или 100%) и умножается на количество дней, причитающихся по листку нетрудоспособности. Первые 3 дня болезни по листку нетрудоспособности оплачиваются за счёт работодателя. Последующие - за счет Фонда социального страхования [13].

Если у работника страховой стаж меньше 5 лет, то ему выплачивается 60% его среднего заработка. Если от 5 до 8 лет - 80%. Если более 8 лет, то 100% [13].

Если работник заболевает в первые пол года своей работы на первом месте работы или если предыдущий его стаж не подтверждён, то расчёт пособия берётся из МРОТ, действующего на момент наступления страхового случая и соответственно ему выплачивается 60% от его среднедневного заработка.

Так же если работник заболел в течение 30 дней после своего увольнения из организации, он имеет право принести листок нетрудоспособности на предприятие, с которого он уволился, и отплата такого больничного происходит в размере 60% от среднедневного заработка вне зависимости от страхового стажа работника.

Минимальный размер ежедневного пособия в 2013 году составляет 171,12 руб. Он рассчитывается по формуле: МРОТ х 24 / 730 = 5205 руб. х 24 / 730 = 171,12 руб. В 2014 году установлен МРОТ в размере 5554 рублей. Следовательно, в 2014 году минимальный размер ежедневного пособия будет рассчитываться по той же самой формуле и составит 5554 х 24 / 730 = 182,60 руб.

Расчёт пособия по беременности и родам имеет свои особенности. Для расчёта данного пособия берется заработная плата сотрудницы за 2 года, предшествующих году страхового случая. Если эти 2 года сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5 (3-х) лет, то она имеет право, написав заявление, заменить эти года на любые другие, если это будет ей выгодней. Полученная сумма делится на количество календарных дней в годах, используемых для расчёта данного пособия (если один из годов, принятых для расчёта пособия - високосный, то берётся 731 день, а если обычный, то 730), и умножается на количество дней по листку нетрудоспособности. Данное пособие выплачивается в 100% размере и полностью за счёт средств Фонда социального страхования. Как правило, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдаётся на 140 дней (70 до родов и 70 дней после них). После родов его могут продлить на 16 дней в случае тяжёлых родов. Так же при преждевременных родах выдают листок на 156 дней. При многоплодной беременности выдают листок нетрудоспособности длительностью 194 дня (84 дня до родов и 110 дней после). Если факт многоплодной беременности обнаружился во время родов, то после выписки из роддома выдают дополнительный листок нетрудоспособности на 54 дня. [41].

Если у сотрудницы средний заработок меньше рассчитанного выше минимума, то берётся 171,12 руб. и умножается на количество дней по листку.

Данное пособие полностью выплачивается за счёт средств Фонда социального страхования.

Если, например, страховой случай по беременности и родам наступил в 2013 году, а в 2011 и 2012 сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5 (3-х) лет, она имеет право по заявлению заменить данные года для расчёта на любые другие года, при условии, что тогда увеличится сумма причитающегося ей пособия.

Как правило, бухгалтера самостоятельно рассчитывают различные варианты для того, чтобы улучшить условия работниц.

Данное правило относится и к пособию по уходу за ребёнком до достижения им 1,5 лет.

Для расчёта пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет так же берётся заработная плата за 2 года, предшествующих страховому случаю. Чтобы рассчитать данное пособие, требуется взять заработок за 2 года, предшествующих страховому случаю, разделить его на количество календарных дней в годах, из которых ведётся расчет (количество календарных дней зависит от того високосный год или нет). Из полученного количества дней вычитаются дни, которые приходятся на листки нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 (3-х) лет. Умножить на 30,4 (среднее количество дней в месяце) и умножить на 40%.

В случае если сотрудник в одном или двух из предшествующих лет находился в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 и (или) 3-х лет, то по заявлению он может заменить данные года на любые другие по выбору, если ему это будет выгодней. Данное условие распространяется как на пособие по временной нетрудоспособности, так и на пособие по беременности и родам, так и на пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет.

День, когда ребёнку исполняется 1,5 года, оплачивается.

В отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет может уйти любой из членов семьи, фактически осуществляющий уход за ребёнком. Ему и будет выплачиваться данное пособие [14].

При этом так же есть возможность оформить отпуск по уходу за ребёнком и работать на работе неполное рабочее время. При этом сумма причитающегося пособия не уменьшится.