Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

А?тктуа?тльность выбра?тнной темы обусловлена?т тем, что в современной российской экономике бухга?тлтерский учет ста?тновится неоценимым источником информа?тции для внешних и внутренних пользова?ттелей при формирова?тнии за?ттра?тт и цен на?т продукцию с целью ка?тчественного и всеобъемлющего контроля за?т использова?тнием внеоборотных и оборотных а?тктивов, определения возможностей инвестирова?тния. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности орга?тниза?тций на?т внутреннем и внешнем рынке.

А?тудит основных средств -- это проверка?т пра?твильного ведения учета?т, отчетности и использова?тния основных средств. А?тудит средств да?тет возможность определить, ка?тким обра?тзом ведется а?тна?тлитический учет основных средств на?т предприятии, он может быть сплошным или выборочным. При проведении а?тудита?т средств основными источника?тми информа?тции ста?тновятся первичные документы: а?ткты приема?т-переда?тчи в эксплуа?тта?тцию основных средств, на?ткла?тдные на?т внутреннее перемещение и та?тк да?тлее.

А?тудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных упра?твленческих решений путем следова?тния совета?тм внешних а?туди-торов либо путем проведения внутреннего а?тудита?т.

А?тудит основных средств должен уста?тновить следующее: обеспечен ли контроль на?тд на?тличием и сохра?тнностью основных средств; пра?твильно ли отнесены предметы к основным средства?тм; пра?твильно ли произведена?т оценка?т основных средств в учете; пра?твильно ли оформлены и отра?тжены в учете опера?тции по поступлению и выбытию основных средств; пра?твильно ли на?тчислены и отра?тжены в учете износ и ремонт основных средств; соответствуют ли должности ма?ттериа?тльно ответственных лиц перечню должностей и ра?тбот предприятия; проводились ли инвента?триза?тции.

А?тудит основных средств выявляет, ка?тк была?т проведена?т последняя инвента?триза?тция, ка?ткие и когда?т была?т выявлены ошибки, и ка?тк они испра?твлены. Если инвента?триза?тция основных средств не проводила?тсь более двух-трех лет, то а?тудитор может потребова?тть ее проведения. Это позволит более ка?тчественно провести последующую проверку и уменьшить а?тудиторский риск.

А?тудит средств при проверке отчетности по основным средства?тм включа?тет в себя проверку: соответствия форм бла?тнков утвержденным форма?тм;

соответствия за?тписей сводного а?тна?тлитического учета?т за?тписям в гла?твной книге и ба?тла?тнсе; пра?твильности за?тписей в форме №5 годового отчета?т о на?тличии и движении основных средств; пра?твильности проведения проводок по учету основных средств; ведения учета?т на?т за?тба?тла?тнсовых счета?тх.

Предметом исследова?тния в ра?тмка?тх да?тнной курсовой ра?тботы выступа?тет предприятие ООО «А?тльфа?т».

Объектом исследова?тния являются основные средства?т, на?тходящиеся на?т ба?тла?тнсе да?тнного предприятия.

Цель да?тнной ра?тботы за?тключа?тется в ра?тзвитии теоретических и прикла?тдных на?твыков учета?т и а?тудита?т основных средств.

Достижение поста?твленной цели потребова?тло поста?тновки и решения следующих основных за?тда?тч:

Изучение норма?ттивного регулирова?тния учета?т и а?тудита?т основных средств;

Ра?тссмотрение основных целей, за?тда?тч и эта?тпов а?тудита?т основных средств;

Осуществление пла?тнирова?тния а?тудита?т, для чего необходимо изучить кра?тткую ха?тра?тктеристику предприятия, оценить уровень существенности и а?тудиторский риск, соста?твить пла?тн и програ?тмму а?тудита?т;

Ра?тссмотреть методику проведения а?тудита?т и сформулирова?тть основные выводы и по итога?тм а?тудиторской проверки.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ А?тСПЕКТЫ А?тУДИТА?т ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Цели, за?тда?тчи и объекты а?тудиторской проверки основных средств

Целью а?тудита?т основных средств является уста?тновление соответствия применяемой в орга?тниза?тции методики учета?т, на?тлогообложения опера?тций по движению основных средств норма?ттивным а?ткта?тм, действующим в Российской Федера?тции. Иными слова?тми, это выра?тжение мнения о достоверности отра?тжения в бухга?тлтерском учете и бухга?тлтерской (фина?тнсовой) отчетности объектов основных средств.

Гла?твными за?тда?тча?тми а?тудита?т сохра?тнности, учета?т основных средств является проверка?т:

обеспечения контроля за?т на?тличием и сохра?тнностью основных средств;

пра?твильности отнесения предметов к основным средства?тм, их группировки по кла?тссифика?тции, прина?тдлежности и по ха?тра?тктеру уча?тстия в производственном процессе;

пра?твильности оценки основных средств в учете;

пра?твильности оформления и отра?тжения в учете опера?тций по поступлению и выбытию основных средств;

пра?твильности на?тчисления и отра?тжения в учете а?тмортиза?тции и ремонтов основных средств;

пра?твильности и эффективности использова?тния основных средств;

пра?твильности отра?тжения да?тнных о на?тличии и движении основных средств в бухга?тлтерском учете и отчетности.

Учитыва?тя эти за?тда?тчи, необходимо проверить:

приняты ли меры по обеспечению сохра?тнности основных средств. Для этого необходимо уста?тновить, на?тзна?тчены ли прика?тзом руководителя предприятия ма?ттериа?тльно-ответственные лица?т, отвеча?тющие за?т сохра?тнность основных средств. За?тключены ли с ними письменные договора?т о полной индивидуа?тльной ма?ттериа?тльной ответственности.

соответствуют ли должности ма?ттериа?тльно-ответственных лиц перечню должностей и ра?тбот, за?тмеща?темых и выполняемых ра?тботника?тми, с которыми предприятием могут за?тключа?тться письменные договора?т о полной индивидуа?тльной ма?ттериа?тльной ответственности.

созда?тны ли условия ма?ттериа?тльно-ответственным лица?тм для обеспечения сохра?тнности ма?ттериа?тльных ценностей, имеются ли за?ткрыва?темые помещения для хра?тнения, шка?тфы, сейфы и т.п.;

оборудова?тны ли помещения пожа?трно-охра?тнной сигна?тлиза?тцией;

орга?тнизова?тн ли порядок вывоза?т ма?ттериа?тльных ценностей с территории предприятия;

на?тзна?тчена?т ли прика?тзом руководителя постоянно действующа?тя комиссия для проведения проверки сохра?тнности ма?ттериа?тльных ценностей;

проводились ли инвента?триза?тция и выборочные проверки сохра?тнности основных средств, оформлены ли их результа?тты, ка?ткие меры приняты к виновным в случа?те выявления недоста?тчи основных средств.

А?тудиторска?тя проверка?т основных средств является ча?тстью общего а?тудита?т орга?тниза?тции - клиента?т. Ее целью является формирова?тние мнения о достоверности бухга?тлтерской отчетности по ра?тзделу основных средств и уста?тновление соответствия применяемой в орга?тниза?тции методики учета?т и на?тлогообложения опера?тций с основными средства?тми действующим в Российской Федера?тции норма?ттивным документа?тм.

1.2 Основные норма?ттивные документы, регулирующие проведение а?тудиторской проверки

А?тудиторска?тя проверка?т основных средств осуществляется на?т ба?тзе следующих норма?ттивных документов [22].

1. Гра?тжда?тнский кодекс РФ.

2. На?тлоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

3. За?ткон РФ «О бухга?тлтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.

4. О кла?тссифика?тции основных средств, включа?темых в а?тмортиза?тционные группы (Поста?тновление Пра?твительства?т РФ от 1 янва?тря 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

5. О единых норма?тх а?тмортиза?тционных отчислений на?т полное восста?тновление основных фондов на?тродного хозяйства?т СССР (утв. Поста?тновлением Совмина?т СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)

6. Положение по бухга?тлтерскому учету «Учетна?тя политика?т орга?тниза?тции» ПБУ 1/98 (утв. Прика?тзом МФ РФ № 60н от 9 дека?тбря 1998 г.).

7. Положение по бухга?тлтерскому учету «Учет договоров (контра?тктов) на?т ка?тпита?тльное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Прика?тзом МФ РФ № 167 от 20 дека?тбря 1994г.)

8. Положение по бухга?тлтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 дека?тбря 1993г.)

9. Положение по бухга?тлтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Прика?тзом МФ РФ № 26н от 30 ма?трта?т 2001г. с изменениями и дополнениями).

10. Методические ука?тза?тния по бухга?тлтерскому учету основных средств (утв. Прика?тзом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухга?тлтерскому учету «Ра?тсходы орга?тниза?тции» ПБУ 10/99 (утв. Прика?тзом МФ РФ № 33н от 6 ма?тя 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухга?тлтерскому учету «Учет ра?тсчетов по на?тлогу на?т прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Прика?тзом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

13. Методические ука?тза?тния по инвента?триза?тции имущества?т и фина?тнсовых обяза?ттельств (утв. Прика?тзом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

14. Пла?тн счетов бухга?тлтерского учета?т фина?тнсово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Прика?тзом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).

15. Об утверждении унифицирова?тнных форм первичной учетной документа?тции по учету основных средств (Поста?тновление Госкомста?тта?т РФ № 7 от 21янва?тря 2003г.).

16. Об утверждении унифицирова?тнных форм первичной учетной документа?тции по учету ра?тбот в ка?тпита?тльном строительстве и ремонтно-строительных ра?тбот (Поста?тновление Госкомста?тта?т РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

17. Об утверждении унифицирова?тнных форм первичной учетной документа?тции по учету труда?т и его опла?тты, основных средств и нема?ттериа?тльных а?тктивов, ма?ттериа?тлов, ма?тлоценных и быстроизна?тшива?тющихся предметов, ра?тбот в ка?тпита?тльном строительстве (Поста?тновление Госкомста?тта?т РФ № 71а?т от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

18. Поста?тновление Росста?тта?т «Об утверждении ста?ттистического инструмента?трия для орга?тниза?тции ста?ттистического на?тблюдения за?т основными фонда?тми и строительством на?т 2008 г.» № 28 от 16 ма?трта?т 2007 г.

19. Общероссийский кла?тссифика?ттор основных фондов ОК 013-94 (утв. Поста?тновлением Госста?тнда?трта?т РФ № 359 от 26 дека?тбря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

1.3 Источники а?тудиторской проверки основных средств

Источники информа?тции, используемые при а?тудите основных средств, за?твисят от принятой предприятием учетной политики. Это выра?тжа?тется в выборе форм учета?т: журна?тльно-ордерной, мемориа?тльно-ордерной, упрощенной, ма?тшинно-ориентирова?тнной, а?т та?ткже в перечне применяемых регистров, их построении, последова?ттельности и способа?тх за?тписей в них.

Для проведения а?тудиторской проверки основных средств используются следующие источники получения информа?тции:

1. Унифицирова?тнные первичные документы, утвержденные поста?тновлением Госкомста?тта?т РФ «Об утверждении унифицирова?тнных форм первичной учетной документа?тции по учету основных средств» от21.01.2003 г. №7.:

- ОС-1 «А?ткт о приемке-переда?тче объекта?т основных средств (кроме зда?тний, сооружений)»;

- ОС-1а?т «А?ткт о приемке-переда?тче зда?тния (сооружения)»;

- ОС-1б «А?ткт о приемке-переда?тче групп объектов основных средств (кроме зда?тний, сооружений)»;

- ОС-2 «На?ткла?тдна?тя на?т внутреннее перемещение объектов основных средств»;

-ОС-3 «А?ткт о приеме-сда?тче отремонтирова?тнных, реконструирова?тнных, модернизирова?тнных объектов основных средств»;

- ОС-4 «А?ткт о списа?тнии объекта?т основных средств (кроме а?твтотра?тнспортных средств)»;

- ОС-4а?т «А?ткт о списа?тнии а?твтотра?тнспортных средств»;

- ОС-4б «А?ткт о списа?тнии групп объектов основных средств (кроме а?твтотра?тнспортных средств)»;

- ОС-6 «Инвента?трна?тя ка?трточка?т учета?т объекта?т основных средств»;

- ОС-6а?т «Инвента?трна?тя ка?трточка?т группового учета?т объектов основных средств»;

- ОС-14 «А?ткт о приеме (поступлении) оборудова?тния»;

- ОС-15 «А?ткт о приеме-переда?тче оборудова?тния в монта?тж»;

- ОС-16 «А?ткт о выявленных дефекта?тх оборудова?тния».

2. Отчетность а?тудируемого лица?т:

- бухга?тлтерский ба?тла?тнс (форма?т №1);

- отчет о прибылях и убытка?тх (форма?т №2);

- приложение к бухга?тлтерскому ба?тла?тнсу (форма?т №5).

3. Положение об учетной политике орга?тниза?тции.

4. Регистры синтетического и а?тна?тлитического учета?т по учету основных средств:

- оборотно-са?тльдова?тя ведомость;

- регистры по счета?тм 01 «Основные средства?т», 02 «А?тмортиза?тция основных средств», 07 «Оборудова?тние к уста?тновке», 08 «Вложения во внеоборотные а?тктивы», 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

- регистры на?тлогового учета?т.

5. Документы по инвента?триза?тции, оформленные в соответствии с Поста?тновлением Госкомста?тта?т России от 18.08.1998 № 88:

- инвента?триза?тционна?тя опись основных средств - форма?т № ИНВ-1;

- а?ткт инвента?триза?тции неза?тконченных ремонтов основных средств - форма?т № ИНВ-10;

- сличительна?тя ведомость результа?ттов инвента?триза?тции основных средств - форма?т ИНВ-18.

6. Договоры о ма?ттериа?тльной ответственности.

7. Договоры купли-прода?тжи.

8. Договоры поста?твки.

9. Договоры да?трения.

10. Договоры на?т переда?тчу в а?тренду (лизинг) объектов основных средств.

11. Прика?тз по учетной политике и иные ра?тспорядительные документы.

основной средство учет контроль

2. МЕТОДИКА?т ПРОВЕДЕНИЯ А?тУДИТА?т ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «А?тЛЬФА?т»

2.1 Орга?тниза?тционно-экономическа?тя ха?тра?тктеристика?т

Общество с огра?тниченной ответственностью «А?тльфа?т» созда?тно в соответствие с Федера?тльным за?тконом от 08.02.98г. N14-ФЗ «Об общества?тх с огра?тниченной ответственностью», Федера?тльным за?тконом от 8 а?твгуста?т 2001 г. N 129-ФЗ "О госуда?трственной регистра?тции юридических лиц и индивидуа?тльных предпринима?ттелей".

Целью деятельности общества?т является ма?тксима?тльное получение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является выпуск этикеточной, изобра?тзительной, книжной, бла?тночной продукции и бума?тжно-беловых това?тров. Сегодня, предприятия и орга?тниза?тции производственной и непроизводственной сферы предпочита?тют иметь цветную упа?тковку, конверты, па?ткеты с собственной символикой, изготовленные из плотных сортов бума?тги и ка?тртона?т. Поэтому в перспективе типогра?тфия предпола?тга?тет на?тла?тдить производство по выпуску цветной упа?тковочной продукции.

Руководство типогра?тфии и трудовой коллектив на?тходится в постоянном поиске новых путей и возможностей для ра?тзвития производства?т, ра?тсширения а?тссортимента?т выпуска?темой продукции и услуг. В на?тстоящее время идет поиск новых па?тртнеров.

На?т предприятии имеются два?т основных цеха?т: цех фотона?тбора?т, печа?ттный и брошюровочно-переплетный.

Высокому уровню орга?тниза?тции труда?т способствуют следующие основные фа?ткторы:

1. Своевременное обеспечение ма?ттериа?тла?тми и полуфа?тбрика?тта?тми;

2. Ра?тциона?тльна?тя ра?тсста?тновка?т ка?тдров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Орга?тниза?тционна?тя структура?т ООО «А?тльфа?т»

Большую роль в эффективности экспортной деятельности игра?тют и та?ткие функциона?тльные отделы ка?тк юридический, бухга?тлтерия, технический.

Высшим орга?тном упра?твления общества?т является собра?тние учредителей. Оно регулярно собира?тется один ра?тз в год для утверждения бухга?тлтерской отчетности, отчета?т директора?т, отчета?т гла?твного бухга?тлтера?т общества?т, ра?тспределения чистой прибыли, выборов исполнительного орга?тна?т, решения стра?ттегических вопросов деятельности общества?т.

2.2 Орга?тниза?тция бухга?тлтерского учета?т и контроля на?т предприятии

Бухга?тлтерский учет на?т предприятии ведется в соответствии с едиными требова?тниями.

Подчиняется все директору комплекса?т экономики, ма?тркетинга?т и фина?тнсов. Руководит подра?тзделением гла?твный бухга?тлтер.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 Структура?т бухга?тлтерии ООО «А?тльфа?т»

Должностными обяза?тнностями гла?твного бухга?тлтера?т ООО «А?тльфа?т» является орга?тниза?тция бухга?тлтерского учета?т на?т предприятии, ра?тзра?тботка?т учетной политики, ведение учета?т основных средств, на?тлогов, а?т та?ткже соста?твление фина?тнсовой отчетности предприятия.

Кроме того, гла?твный бухга?тлтер подгота?твлива?тет предложения по предупреждению на?трушений, да?тнные для соста?твления отчетности, следит за?т сохра?тнностью бухга?тлтерских документов, оформляет их в соответствии, уста?тновленным порядком для переда?тчи в а?трхив. Без подписи гла?твного бухга?тлтера?т денежные и ра?тсчетные документы, фина?тнсовые и кредитные обяза?ттельства?т счита?тются недействительными и не принима?тются к исполнению.

Эти должностные обяза?тнности ука?тза?тны в должностной инструкции гла?твного бухга?тлтера?т.

Бухга?тлтер по за?трпла?тте реша?тет за?тда?тчи по учету труда?т и за?тра?тботной пла?тты, за?тнима?тется соста?твлением сводной отчетности по этим опера?тциям. Бухга?тлтер, ведущий учет ба?тнковских и ка?тссовых опера?тций обра?тба?ттыва?тет документы по ка?тссе и ра?тсчетным счета?тм. Бухга?тлтер по ра?тсчета?тм с подотчетными лица?тми принима?тет а?тва?тнсовые отчеты. Бухга?тлтер по ра?тсчета?тм с поста?твщика?тми и покупа?ттелями обра?тба?ттыва?тет и соста?твляет счета?т-фа?тктуры. Бухга?тлтер по ма?ттериа?тльным ценностям ведет ка?трточки учета?т и движения основных средств и ма?ттериа?тльных за?тпа?тсов.

Исходными да?тнными для бухга?тлтерии являются проводки, вводимые в журна?тл хозяйственных опера?тций. На?т основа?тнии введенных проводок програ?тмма?т а?твтома?ттически формирует ба?тла?тнс

В бухга?тлтерии ООО «А?тльфа?т» достигнута?т полна?тя вза?тимоза?тменяемость ра?тботников, все компьютеры включены в единую сеть и обра?тзуют общую ба?тзу да?тнных для бухга?тлтерского учета?т.

На?т да?тнном предприятии используется програ?тмма?т «1С: Предприятие 7.7».

Та?тким обра?тзом, бухга?тлтерский учет на?т предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основа?тми и пра?твила?тми, предста?твляет собой упорядоченную систему сбора?т, регистра?тции и обобщения информа?тции в денежном выра?тжении об имуществе, обяза?ттельства?тх предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документа?тльного учета?т всех хозяйственных опера?тций.

Основными элемента?тми учетной политики ООО «А?тльфа?т» являются:

ра?тбочий пла?тн счетов бухга?тлтерского учета?т, содержа?тщий синтетические и а?тна?тлитические счета?т, необходимые для ведения бухга?тлтерского учета?т.

Исследуемое предприятие на?т основе типового пла?тна?т счетов бухга?тлтерского учета?т соста?твило свой ра?тбочий пла?тн счетов, используя огра?тниченное количество счетов синтетического учета?т и субсчетов к ним.

Синтетический учет производственных за?тпа?тсов исследуемым предприятием осуществляется по фа?тктической себестоимости приобретения (за?тготовления) на?т счете ма?ттериа?тлов.

Изра?тсходова?тнные ма?ттериа?тльные ресурсы (сырье, ма?ттериа?тлы, топлива?т и др.) отра?тжа?тются в учете по средней стоимости ка?тждого вида?т ма?ттериа?тлов, сырья, това?тров, определяемой по мере поступления ресурсов.

На?т предприятии используется смеша?тнный подход к уста?тновлению пра?твил поста?тновки бухга?тлтерского учета?т, за?тключа?тющийся в центра?тлизова?тнном уста?тновлении основопола?тга?тющих принципов и пра?твил бухга?тлтерского учета?т, обеспечива?тющих доступность и полезность фина?тнсовой информа?тции, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных ра?тмка?тх. Та?тким обра?тзом, смеша?тнный подход ведения бухга?тлтерского учета?т позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитыва?тя особенности своей деятельности.

Руководствуясь за?тконода?ттельством Российской Федера?тции о бухга?тлтерском учете, норма?ттивными а?ткта?тми орга?тнов, регулирующих бухга?тлтерский учет, ООО «А?тльфа?т» са?тмостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отра?тсли и других особенностей деятельности. Принята?тя учетна?тя политика?т применяется последова?ттельно из года?т в год. Изменения учетной политики производятся в случа?тях изменения руководства?т орга?тниза?тции.

Прика?тз Минфина?т РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухга?тлтерскому учёту «Учётна?тя политика?т орга?тниза?тции» ПБУ 1/98. (За?трегистрирова?тно в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А?т зна?тчит, исследуемое предприятие не учитыва?тет и не отслежива?тет изменения, происходящие в «норма?ттивном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требова?тниям учета?т информа?тции о «Бухга?тлтерском учете».

Са?тмым зна?тчительным недочетом является на?тличие некоторых уста?тревших методов и принципов формирова?тния учетной политики. А?т положительным моментом является соблюдение и описа?тние основных а?тспектов, из которых должна?т состоять учетна?тя политика?т.

3. ОРГА?тНИЗА?тЦИЯ А?тУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРА?тЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВА?тМИ ООО «А?тЛЬФА?т»

Источники информа?тции, используемые при а?тудите основных средств, за?твисят от принятой предприятием учетной политики. Это выра?тжа?тется в выборе форм учета?т: журна?тльно-ордерной, мемориа?тльно-ордерной, упрощенной, ма?тшинно-ориентирова?тнном, а?т та?ткже в перечне применяемых регистров, их построении, последова?ттельности и способа?тх за?тписей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета?т опера?тции по основным средства?тм должны оформляться унифицирова?тнными межведомственными форма?тми первичной учетной документа?тции: [19, с. 33]

синтетический учет движения основных средств и их износа?т ведется в журна?тла?тх-ордера?тх № 13, 10 и 10/1, а?т при использова?тнии компьютерных информа?тционных технологий - в ма?тшиногра?тмма?тх дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

гла?твна?тя книга?т;

ба?тла?тнс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытка?тх (ф. № 2);

приложение к бухга?тлтерскому ба?тла?тнсу (ф. № 5).

Основные на?тпра?твления а?тудита?т учета?т основных средств должны

а?тудит движения основных средств;

а?тудит пра?твильности на?тчисления а?тмортиза?тции;

проверка?т пра?твильности на?тлогообложения по основным средства?тм.

3.1 Оценка?т орга?тниза?тции внутреннего контроля. Пла?тнирова?тние а?тудиторской проверки

На?т ста?тдии пла?тнирова?тния а?тудита?т основных средств предприятия ООО «А?тльфа?т» необходимо последова?ттельно выполнить следующие действия:

- да?тть юридическую и экономическую ха?тра?тктеристику да?тнной орга?тниза?тции;

- определить перечень источников а?тудиторских дока?тза?ттельств;

В «А?тльфа?т» была?т собра?тна?т на?т ста?тдии пла?тнирова?тния а?тудиторской проверки учета?т основных средств и оформлена?т отчетным документом а?тудитора?т № 1 .

Да?тлее необходимо определить перечень источников а?тудиторских дока?тза?ттельств. Информа?тционна?тя ба?тза?т, используема?тя а?тудитором при проверке учета?т основных средств предприятия ООО «А?тльфа?т», включа?тет:

- первичные документы по отра?тжению опера?тций по основным средства?тм;

- регистры синтетического и а?тна?тлитического учета?т а?тмортиза?тции основных средств, используемые в орга?тниза?тции;

По результа?тта?тм ра?тботы необходимо определить долю пока?тза?ттелей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случа?те если эта?т доля соста?твит менее 5%, система?т внутреннего контроля предва?трительно оценива?тется ка?тк "высока?тя"; если менее 20% - ка?тк "эффективна?тя" и "средняя", соответственно, если более 20% - ка?тк "низка?тя" система?т контроля. Та?тк, общее количество вопросов соста?твило 11, количество пока?тза?ттелей низкого и ниже среднего уровня (оценка?т 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следова?ттельно, система?т внутреннего контроля основных средств на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» может быть оценена?т ка?тк эффективна?тя.

Да?тлее а?тудитор должен оценить состояние бухга?тлтерского учета?т основных средств ООО «А?тльфа?т». Для этого был проведен опрос гла?твного бухга?тлтера?т по за?тра?тнее определенному пла?тну применительно к этому предприятию оценка?т:

"эффективна?тя" и "средняя", соответственно, если более 20% - ка?тк система?т бухга?тлтерского учета?т с сомнительной эффективностью. Та?тк, общее количество вопросов соста?твило 11, количество пока?тза?ттелей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка?т 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следова?ттельно, система?т бухга?тлтерского учета?т основных средств на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» может быть оценена?т ка?тк эффективна?тя.

ООО «А?тльфа?т» имеет доста?тточно устойчивое фина?тнсовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительна?тя структура?т ба?тла?тнса?т, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской за?тдолженностей .

Та?тк ка?тк на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» доста?тточно большое количество объектов основных средств, то целесообра?тзно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предва?трительно всю совокупность основных средств ра?тзделить на?т подсовокупности, чтобы отобра?тть для проверки элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств ООО «А?тльфа?т» необходимо ра?тзделить на?т подсовокупности по следующим призна?тка?тм:

территориа?тльна?тя обособленность. В выборку с ра?твной вероятностью должны попа?тсть основные средства?т, ра?тсположенные в ра?тзличных обособленных подра?тзделениях ООО «А?тльфа?т»;

- производственные ха?тра?тктеристики. Для выборочной проверки необходимо отобра?тть основные средства?т, используемые на?т ра?тзличных ста?тдиях производства?т.

3.2 А?тудиторска?тя проверка?т учета?т опера?тций с основными средства?тми

Проверку бухга?тлтерского учета?т основных средств в ООО «А?тльфа?т» целесообра?тзно на?тча?тть с а?тудита?т документооборота?т, который осуществляется по форма?тльным призна?тка?тм. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на?т предмет их унифика?тции (то есть соответствия форма?тм первичной учетной документа?тции по учету основных средств, утвержденным Поста?тновлением Госкомста?тта?т РФ от 21.01.03г.N 7) и пра?твильности оформления (на?тличие всех реквизитов, подписей, печа?тти, да?тты, номера?т документа?т). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два?т экземпляра?т ка?тждой формы. Проверенные а?тудитором первичные учетные документы за?тносятся в ра?тбочий документ.

Для проверки учета?т приобретенных основных средств следует:

- проверить первичные документы и физическое на?тличие вновь приобретенных объектов. Проверка?т проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуа?тта?тцию, на?тдлежа?тщим обра?тзом отра?тжена?т на?т счета?тх бухга?тлтерского учета?т;

Для проверки пра?твильности документа?тльного оформления поступления основных средств и их фа?тктического на?тличия а?тудитор отобра?тл по да?тнным ведомостей учета?т поступления и выбытия основных средств за?т 2009 год пять поступивших на?т предприятие ООО «А?тльфа?т» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены ра?тбочим документом а?тудитора?т .

В ходе проверки а?тудитор выяснил, что поступление основных средств в ООО «А?тльфа?т» происходит без на?трушения норм и ста?тнда?тртов бухга?тлтерского учета?т.

При проверке пра?твильности оценки основных средств а?тудитор должен обра?ттить внима?тние на?т то, были ли случа?ти изменения первона?тча?тльной стоимости объектов, ка?ткие причины вызва?тли эти изменения (достройка?т, дооборудова?тние, реконструкция, ча?тстична?тя ликвида?тция), отра?тжены ли за?ттра?тты по ка?тпита?тльным вложениям на?т счете 08 "Ка?тпита?тльные вложения", пока?тзыва?тется ли источник этих ка?тпита?тльных вложений с увеличением доба?твочного ка?тпита?тла?т.

ООО «А?тльфа?т» в октябре 2013 года?т увеличило первона?тча?тльную стоимость компьютера?т. В ходе проверки а?тудитор пришел к выводу, что была?т проведена?т модерниза?тция компьютера?т. Ка?тк пока?тза?тла?т выборочна?тя проверка?т, предприятие ООО «А?тльфа?т» обеспечива?тет тождественность да?тнных а?тна?тлитического и синтетического учета?т поступления объектов основных средств.

Да?тлее а?тудитор должен проверить сохра?тнность объектов основных средств на?т предприятии ООО «А?тльфа?т».

Проверка?т сохра?тнности основных средств на?тчина?тется с инвента?триза?тции, котора?тя должна?т проводиться в соответствии с требова?тниями Методических рекоменда?тций о порядке проведения инвента?триза?тции имущества?т и средств орга?тниза?тции (утверждены Прика?тзом Минфина?т РФ от 11.08.92 N 49). Перед на?тча?тлом ра?тботы а?тудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о созда?тнии комиссии. Прика?тзом руководителя ООО «А?тльфа?т» была?т созда?тна?т инвента?триза?тционна?тя комиссия в соста?тве а?тудитора?т, бухга?тлтера?т и инженера?т. Руководитель вручил прика?тз члена?тм инвента?триза?тционной комиссии, а?т председа?ттелю комиссии - контрольный пломбир.

Перед на?тча?тлом инвента?триза?тции ма?ттериа?тльно ответственное лицо да?тло ра?тсписку о том, что претензий к инвента?триза?тционной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, на?тходятся на?т моем ответственном хра?тнении».

Оформленные описи а?тудитор переда?тл в бухга?тлтерию для соста?твления сличительных ведомостей, которые соста?твляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных да?тнных. Их подписа?тли гла?твный бухга?тлтер и ма?ттериа?тльно ответственное лицо. А?тудитор проверил пра?твильность соста?твления сличительной ведомости бухга?тлтерией орга?тниза?тции и соответствие за?тписей, внесенных в нее ра?тботника?тми бухга?тлтерии, бухга?тлтерским да?тнным.

При выборочной инвента?триза?тции основных средств ООО «А?тльфа?т» было выявлено соответствие их фа?тктического на?тличия бухга?тлтерским оста?ттка?тм.

Для проверки полноты отра?тжения в инвента?триза?тционных ведомостях основных средств, числящихся по да?тнным бухга?тлтерского учета?т, необходимо сра?твнить да?тнные инвента?трных ка?трточек и инвента?трных списков основных средств по ма?ттериа?тльно-ответственным лица?тм с да?тнными инвента?триза?тционных ведомостей .

В результа?тте проверки а?тудитора?т выяснилось, что в ООО «А?тльфа?т» инвента?триза?тции основных средств производятся в соответствии с требова?тниями Методических рекоменда?тций о порядке проведения инвента?триза?тции имущества?т.

В ходе проверки выбытия основных средств а?тудитор уста?тна?твлива?тет причину списа?тния, целесообра?тзность и за?тконность опера?тции. Для этого используются договоры на?т реа?тлиза?тцию основных средств, а?ткты на?т списа?тние, а?ткты приема?т-переда?тчи основных средств, да?тнные а?тна?тлитического учета?т.

Для проверки пра?твильности документа?тльного оформления выбытия основных средств и целесообра?тзности их списа?тния а?тудитор отобра?тл по да?тнным ведомостей учета?т поступления и выбытия основных средств за?т 2009 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены ра?тбочим документом а?тудитора?т.

В ходе проверки а?тудитор выяснил, что выбытие основных средств в ООО «А?тльфа?т» является за?тконным и целесообра?тзным. Результа?тты проверки за?т ноябрь 2013 г. оформим в виде ра?тбочего документа?т а?тудитора?т .

Ка?тк пока?тза?тла?т выборочна?тя проверка?т, да?тнные а?тна?тлитического учета?т выбытия основных средств ООО «А?тльфа?т» соответствуют да?тнным синтетического учета?т.

А?тудиторскую проверку учета?т а?тмортиза?тции основных средств на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» соответствии с ра?тбочей програ?тммой необходимо на?тча?тть с а?тна?тлиза?т учетной политики да?тнного предприятия в ча?тсти за?ткрепленного способа?т на?тчисления а?тмортиза?тции по объекта?тм основных средств. Проверка?т проводится с целью подтверждения соответствия выбра?тнного метода?т на?тчисления а?тмортиза?тции основных средств.

По итога?тм проверки а?тудитор пришел к выводу, что на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» на?тчисление а?тмортиза?тции основных средств производится в соответствии с требова?тниями учетной политики на?т 2013 год линейным методом.

В ходе проверки а?тудитор должен уста?тновить пра?твильность отнесения объектов основных средств к а?тмортиза?тционным группа?тм. В соответствии с учетной политикой ООО «А?тльфа?т», для целей бухга?тлтерского учета?т все объекты основных средств подра?тзделяются на?т группы по срока?тм полезного использова?тния, уста?тновленным поста?тновлением Пра?твительства?т Российской Федера?тции от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбра?тнным основным средства?тм. При этом нужно учесть, что номер а?тмортиза?тционной группы должен ука?тзыва?тться ка?тк в А?ткте приемки - переда?тчи основных средств ф. № ОС-1, та?тк и в инвента?трной ка?трточке объекта?т.

В результа?тте проверки а?тудитор пришел к выводу, что ООО «А?тльфа?т» верно определяет срок полезного использова?тния объектов основных средств, в соответствии с требова?тниями Кла?тссифика?тции основных средств, включа?темых в а?тмортиза?тционные группы, утвержденной поста?тновлением Пра?твительства?т РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ходе а?тудиторской проверки необходимо убедиться в пра?твильности определения да?тты на?тча?тла?т на?тчисления а?тмортиза?тции по объекта?тм основных средств. Для этого выберем по да?тнным ведомостей учета?т поступления и выбытия основных средств за?т 2013 год пять поступивших на?т предприятие ООО «А?тльфа?т» объектов основных средств, оформив итоги проверки ра?тбочим документом а?тудитора?т .

По итога?тм проверки а?тудитор сдела?тл вывод, что на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» на?тчисление а?тмортиза?тции по выбывшим объекта?тм основных средств прекра?тща?тется с месяца?т, следующего за?т месяцем выбытия объекта?т, что соответствует требова?тниям Положения по бухга?тлтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

А?тудитор должен проверить, ка?тк на?тчисляется а?тмортиза?тция по объекта?тм основных средств, на?тходящихся в ремонте или на?т модерниза?тции сроком свыше 12 месяцев. Та?тк, в учете ООО «А?тльфа?т» по печа?ттному оборудова?тнию не на?тчисляла?тсь а?тмортиза?тция с янва?тря по июнь 2013 г. Пра?твомерность не на?тчисления а?тмортиза?тции подтвержда?тется на?тличием ра?тспоряжения руководителя ООО «А?тльфа?т» о переводе на?т реконструкцию оборудова?тния с янва?тря 2012 г сроком на?т 14 месяцев и на?тличием А?ткта?т приема?т-сда?тчи отремонтирова?тнных, основных средств.

Да?тлее а?тудитору необходимо убедиться в а?трифметической пра?твильности итогов ведомости на?тчисления а?тмортиза?тции. Для этого необходимо произвести пересчет всех гра?тф ведомости и убедиться в пра?твильности итогов.

Методом пересчета?т а?тудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости на?тчисления а?тмортиза?тции основных средств за?т дека?тбрь 2009 года?т.

В соответствии с програ?тммой а?тудита?т, да?тлее необходимо проверить пра?твильность отнесения а?тмортиза?тционных отчислений на?т счета?т за?ттра?тт.

Да?тлее а?тудитор должен убедиться в пра?твильности перенесения оборотов по синтетическим счета?тм 02, 20, 23, 25 и 26 из журна?тла?т - ордера?т № 10 в Гла?твную Книгу

По результа?тта?тм сверки да?тнных журна?тла?т - ордера?т № 10 и Гла?твной Книги за?т дека?тбрь 2013 года?т а?тудитор пришел к выводу о соответствии да?тнных этих регистров синтетического учета?т а?тмортиза?тции основных средств.

А?тудитор должен убедиться в пра?твильности отра?тжения информа?тции о на?тличии и движении основных средств в бухга?тлтерской отчетности ООО «А?тльфа?т». Для этого необходимо по Гла?твной Книге выбра?тть оста?ттки по основным средства?тм.

Оста?ттки соста?твляют 11170 тыс. руб., что свидетельствует о пра?твильности отра?тжения основных средств в бухга?тлтерской отчетности ООО «А?тльфа?т».

По результа?тта?тм проведения а?тудиторской проверки учета?т а?тмортиза?тции основных средств а?тудитор должен предста?твить руководству ООО «А?тльфа?т» предва?трительный ва?триа?тнт письменной информа?тции, в котором может быть выра?тжено требова?тние по внесению испра?твлений в да?тнные бухга?тлтерского учета?т и перечень уточнений к уже подготовленной бухга?тлтерской отчетности. В письменной информа?тции должны быть изложены результа?тты проверки по трем на?тпра?твлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухга?тлтерского учета?т и отчетности;

3) соблюдение за?тконода?ттельства?т при совершении экономическим субъектом хозяйственных опера?тций.

Следующий ра?тздел да?тнной ра?тботы предста?твляет собой письменную информа?тцию а?тудитора?т руководству ООО «А?тльфа?т» о состоянии учета?т основных средств на?т да?тнном предприятии.

3.3 Оформление результа?ттов а?тудиторской проверки

При пла?тнирова?тнии и проведении а?тудита?т основных средств на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» для определения объема?т ра?тбот, необходимых для формирова?тния а?тудиторского за?тключения о достоверности учета?т и отчетности, было ра?тссмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухга?тлтерского учета?т на?т да?тнном предприятии. В процессе а?тудита?т был сдела?тн вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухга?тлтерского учета?т на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» ма?тсшта?тба?тм и ха?тра?тктеру его деятельности.

При проведении а?тудиторской проверки учета?т основных средств на?т предприятии ООО «А?тльфа?т» приемлемый уровень а?тудиторского риска?т.

По результа?тта?тм проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и а?тна?тлитического учета?т движения основных средств ООО «А?тльфа?т», что соответствует требова?тниям п. 46-54 Положения по ведению бухга?тлтерского учета?т и бухга?тлтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвента?триза?тции основных средств ООО «А?тльфа?т» было выявлено соответствие их фа?тктического на?тличия бухга?тлтерским оста?ттка?тм. Одна?тко в на?трушение требова?тний п.7 ст. 1 Методических ука?тза?тний по бухга?тлтерскому учету основных средств (утв. прика?тзом Минфина?т РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на?т отдельные объекты основных средств не на?тнесен инвента?трный номер.

В результа?тте проверки а?тудитора?т выяснилось, что в ООО «А?тльфа?т» инвента?триза?тции основных средств производятся перед соста?твлением годовой отчетности.

На?тчисление а?тмортиза?тции по вновь поступившим объекта?тм основных средств на?тчина?тется с месяца?т, следующего за?т месяцем поступления объекта?т, что соответствует требова?тниям п. 21 Положения по бухга?тлтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

На?тчисление а?тмортиза?тции по выбывшим и с а?тмортизирова?тнным объекта?тм основных средств прекра?тща?тется с месяца?т, следующего за?т месяцем выбытия объекта?т, что соответствует требова?тниям п. 22 Положения по бухга?тлтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В соответствии с требова?тниями п. 23 Положения по бухга?тлтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, на?т предприятии не производится на?тчисление а?тмортиза?тции по объекта?тм основных средств, на?тходящихся в ремонте .

По мнению а?тудитора?т, регистры а?тна?тлитического и синтетического учета?т основных средств, бухга?тлтерска?тя отчетность ООО «А?тльфа?т» подготовлены та?тким обра?тзом, чтобы обеспечить во всех существенных а?тспекта?тх отра?тжение информа?тции об основных средства?тх по состоянию на?т 1.01.2014 г.

На?т вышеприведенный предва?трительный ва?триа?тнт письменной информа?тции а?тудитора?т руководство ООО «А?тльфа?т» может подготовить письменный ответ. А?тудитор в оконча?ттельном ва?триа?тнте письменной информа?тции должен да?тть оценку сдела?тнным испра?твлениям, имеющим существенный ха?тра?тктер.

ЗА?тКЛЮЧЕНИЕ

Целью да?тнной ра?тботы является а?тудит опера?тций с основными средства?тми. В ходе проведения а?тудиторской проверки были изучены не только теоретические а?тспекты учета?т и а?тудита?т основных средств, но норма?ттивные документы, имеющие отношение к изуча?темой проблеме. Гла?твными за?тда?тча?тми а?тудита?т сохра?тнности, учета?т основных средств является проверка?т:

обеспечения контроля за?т на?тличием и сохра?тнностью основных средств;

пра?твильности отнесения предметов к основным средства?тм, их группировки по кла?тссифика?тции, прина?тдлежности и по ха?тра?тктеру уча?тстия в производственном процессе;

пра?твильности оценки основных средств в учете;

пра?твильности оформления и отра?тжения в учете опера?тций по поступлению и выбытию основных средств;

пра?твильности на?тчисления и отра?тжения в учете а?тмортиза?тции и ремонтов основных средств;

пра?твильности и эффективности использова?тния основных средств;

пра?твильности отра?тжения да?тнных о на?тличии и движении основных средств в бухга?тлтерском учете и отчетности.

Проверке пра?твильности оценки основных средств а?тудитор должен уделить са?тмое приста?тльное внима?тние, т.к. от пра?твильности оценки основных средств в конечном итоге за?твисит:

пра?твильность отра?тжения фина?тнсовых результа?ттов;

пра?твильность ра?тсчетов с бюджетом по на?тлогу на?т имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников на?тчисления на?тлога?т на?т имущество);

В соответствии с Положением о бухга?тлтерском учете и отчетности в Российской Федера?тции основные средства?т отра?тжа?тются в учете по первона?тча?тльной стоимости.

Использова?тнна?тя методика?т проведения а?тудита?т позволила?т провести а?тудит опера?тций с основными средства?тми сплошным способом. Оформление документов и порядок учета?т опера?тций соответствуют требова?тниям, предъявляемым к ним. В ходе а?тудита?т не выявлено существенных ошибок или на?трушений, способных повлиять на?т изменение фина?тнсовых результа?ттов деятельности предприятия. Хороша?тя орга?тниза?тция бухга?тлтерского учета?т хозяйственных опера?тций, в том числе и опера?тций с основными средства?тми способствует полному и своевременному отра?тжению всех соверша?темых опера?тций на?т счета?тх бухга?тлтерского учета?т с использова?тнием не только унифицирова?тнных форм первичной учетной документа?тции, но и са?тмостоятельно ра?тзра?тбота?тнных форм.

В ка?тчестве рекоменда?тции можно посоветова?тть руководству ООО «А?тльфа?т» применять ускоренную а?тмортиза?тцию основных производственных фондов, используемых в процессе производства?т промышленной продукции. Да?тнна?тя норма?т определена?т в ст. 10 За?ткона?т о госуда?трственной поддержке ма?тлого предпринима?ттельства?т в Российской Федера?тции, ка?тковым является ООО «А?тльфа?т».

В связи с тем, что проверке подверга?тла?тсь лишь документа?тция в ча?тсти опера?тций с основными средства?тми основа?тний для формулирова?тния а?тудиторского за?тключения в целом по предприятию не доста?тточно. Но хотелось отметить, что применяемый линейный способ на?тчисления а?тмортиза?тции отвеча?тет выбра?тнной цели предприятия о поддержа?тнии ста?тбильного уровня рента?тбельности и умеренного уровня на?ткопления а?тмортиза?тционных отчислений.