Теоретичні та практичні підходи до обліку, аудиту і аналізу прибутку на підприємстві

- поєднання хронологічних і систематичних записів;

- одночасність записів даних синтетичного й аналітичного обліку;

- ведення реєстрів з зазначенням кореспонденції рахунків, номенклатури статей аналітичного обліку у відповідних показників для складання звітності;

- можливість контролю ведення синтетичного й аналітичного обліку.

Записи в накопичувальних регістрах виконують за показниками, необхідними для управління і контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання періодичної та річної фінансової звітності. Основними регістрами при цій формі обліку є Журнали-ордери, що ведуться за кредитом синтетичних рахунків і дебету кореспондуючих рахунків. Використовують також регістри аналітичного обліку-відомості, таблиці, книги і картки.

Графік документообігу на підприємстві забезпечує оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожний первинний документ, визначає мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а також сприяє поліпшенню облікової роботи, посилює контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищує його рівень механізації та автоматизації.

Контроль за дотриманням графіка документообігу на підприємстві здійснюється головним бухгалтером. Вимоги головного бухгалтера щодо порядку подання до бухгалтерії або на обчислювальний пристрій необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх підрозділів і служб підприємства.

На ТОВ «Теплогазохолодвод» облікові роботи в бухгалтерії здійснюються за допомогою 1С:Бухгалтерії. Програма включає в себе конструктор управлінської звітності, який дозволяє отримувати звіти по показниках фінансового аналізу і по бюджету для контролю за їх виконанням і відхиленнями. Нею забезпечується побудова індивідуальних ключових показників. У програму 1С:Бухгалтерія вбудовано конструктор звітів і діаграм. Програма 1С: Бухгалтерія зорієнтована на звичну роботу бухгалтера (журнально - ордерну систему). Меню програми складено в дуже зручній формі: ведуться автоматичні розрахунки, надається можливість автоматичного перерахунку залишків і оборотів після вводу і зміни операцій. Існує режим розрахунку в середині кварталу, за один місяць та за будь - який інтервал, а також існує можливість автоматизації первинного обліку (прибуткові, видаткові касові ордери, авансові звіти та інші). Накопичення на рахунках ведеться автоматично. При цьому значно спрощується документообіг. Включена функція калькулятора і пам'яті, існує режим формування карток по всіх рахунках, автоматичне отримання оборотно-сальдової та шахової відомостей (за будь - який період), балансу підприємства, а також інших форм звітності. Тобто за допомогою даної програми можна вести автоматично синтетичний та аналітичний облік.

В програмі існує можливість друку всіх необхідних документів: прибуткових, видаткових касових ордерів, авансових звітів, балансу тощо.

Програма пропонує набір форм звітності для аналізу фінансового стану підприємства на основі показників, прийнятих в міжнародній практиці.

Програма 1С : Бухгалтерія, що застосовується на підприємстві має наступні основні характеристики:

необмежену кількість господарських операцій, які підлягають обробці;

необмежену кількість рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку;

формування підсумків по здійснених операціях відбувається за рік, квартал, місяць, декаду або за будь - який замовлений період;

формування регістрів аналітичного і синтетичного обліку здійснюється, починаючи від картки окремого аналітичного рахунку до оборотно-сальдової відомості;

створення будь-якої необхідної звітності по встановлених стандартних формах на підставі внесеної і обробленої облікової інформації;

здійснення аналізу синтетичних рахунків по окремих субрахунках і аналітичних рахунках.

У програмі "1С: Бухгалтерія 8" передбачено автоматичне відображення наступних господарських операцій, пов'язаних з виробничою діяльністю організації:

надходження матеріально - виробничих запасів (МВЗ), що використовуються у виробництві, і послуг сторонніх організацій, що відносяться на витрати виробництва;

передача МВЗ у виробництво;

оприбуткування на склад готової продукції і напівфабрикатів;

відображення послуг, наданих власним виробничим підрозділам;

розрахунок фактичної собівартості продукції (робіт, послуг);

реалізація продукції (напівфабрикатів, послуг) власного виробництва;

надання послуг стороннім замовникам;

облік переробки давальницької сировини.

Виробничу діяльність може здійснювати основне або допоміжне виробництво. Забезпечується реєстрація всіх етапів проходження матеріальних потоків (переділів) між підрозділами організації. Користувач може вибрати спосіб розрахунку собівартості виробництва: по переділах або по підрозділах. Спосіб розрахунку по переділах передбачає жорстку послідовність проходження потоків матеріалів і напівфабрикатів через підрозділи організації .

Автоматизований розрахунок собівартості продукції і послуг. Протягом місяця облік випущеної готової продукції ведеться за плановою вартістю. В кінці місяця розраховується фактична собівартість випущеної продукції та наданих послуг.

Надається можливість обліку прямих і непрямих витрат, які безпосередньо не пов'язані з випуском продукції, наданням робіт, послуг. При автоматичному списанні непрямих витрат можливе застосування різних методів розподілу по номенклатурних групах продукції або послуг (обсяг випуску, планова собівартість, оплата праці тощо). Можна вказати свій спосіб розподілу для кожного підрозділу і кожної статті витрат.

Для обліку загальногосподарських витрат підтримується застосування методу "директ - костинг". Цей метод передбачає, що загальногосподарські витрати списуються в місяці їх виникнення та повністю відносяться на вартість реалізованої продукції. Якщо в організації метод "директ - костинг" не застосовується, то загальногосподарські витрати розподіляються між вартістю виробленої продукції та незавершеним виробництвом.

Бухгалтерський облiк та облікова політика на пiдприємствi здійснюється вiдповiдно встановленому наказу від 02.01.2014р. "Про облікову політику підприємства", що діє згідно Закону України "Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Українi" вiд 16.07.99р. № 996-XIV, положень (стандартiв) бухгалтерського облiку в Українi. Основою для бухгалтерського облiку господарських операцiй є первиннi документи, якi фiксують факти здiйснення господарських операцiй.

З метою складання фiнансових звiтiв і дотримання єдиної методики бухгалтерського обліку та інших нормативних документів були встановленi такi принципи облiкової полiтики:

- ведення бухгалтерського облiку й складання фiнансової звiтностi проводиться пiдприємством за принципом нарахування, тобто результати господарських операцiй i подiй вiдображаються в облiкових реєстрах у момент їх здiйснення. Виходячи з цього принципу, доходи в звiтi про фiнансовi результати вiдображаються в тому перiодi, у якому вони були отриманi, а витрати - вiдповiдно до них, що забезпечує визначення фiнансового результату вiд господарської дiяльностi на основi порiвняння доходiв звiтного перiоду з витратами, понесеними для одержання цих доходiв. Такий пiдхiд до складання фiнансових звiтiв дає можливiсть iнформувати користувачiв не тiльки про надходження або сплату коштiв у минулому, а й про зобов'язання сплатити кошти або про їхнi надходження в майбутньому;

- основними засобами згiдно з П(С)БО №7 "Основнi засоби" визнаються матерiальнi активи, що утримуються пiдприємством для використання у виробництвi, постачаннi готової продукції, наданнi послуг, для адміністративних і соціально-культурних функцій, здачі в оренду. Одиницею облiку основних засобiв є об`єкт основних засобiв. Основнi засоби класифiкуються по групах. Первiсна оцiнка об'єктiв основних засобiв здiйснюється за фактичними витратами на їх придбання, доставку, встановлення, спорудження та виготовлення. Нарахування амортизацiї основних засобiв проводиться прямолінійним методом. Вартiсна межа для розподiлення матерiальних активiв на основнi засоби та малоцiннi необоротнi матерiальнi активи встановлена в сумi до 2500 грн. Амортизацiя малоцiнних необоротних активiв нараховується у розмiрi 100% вiд первiсної вартостi при видачi в експлуатацiю;

- запасами згiдно П(С)БО №9 "Запаси" вважаються активи, що супроводжують виробничий процес і використовуються для адміністративних і збутових потреб протягом звітного періоду. Запаси включають сировину, матерiали, паливо, запаснi частини, малоцiннi та швидкозношуванi предмети, якi використовуються протягом не бiльш одного року, напiвфабрикати, незавершене виробництво, готову продукцiю, товари. Одиницею бухгалтерського облiку запасiв визнається кожне окреме найменування запасів. Первiсна оцiнка запасiв визнається за собiвартiстю, до якої включаються витрати на придбання, передбаченi п.9-14 П(С)БО № 9 "Запаси". При вiдпустцi запасiв у виробництво, продажу та iншому вибуттi їх облiк здiйснюється за методом середньозваженої собiвартостi. Вартiсть малоцiнних i швидкозношуваних предметiв термiном служби менш одного року списується на витрати перiоду в момент видачi їх в експлуатацiю з подальшою органiзацiєю оперативного кiлькiсного облiку таких предметiв у мiсцях їхньої експлуатацiї i визначенням вiдповiдальних осiб протягом термiну їхнього фактичного використання;

- дебiторська заборгованiсть визнається активом, якщо iснує ймовiрнiсть одержання пiдприємством майбутнiх економiчних вигод та її можливо достовiрно визначити. Первiсна оцiнка дебiторської заборгованостi вiд реалiзацiї визначається за вартiстю вiдвантаженої готової продукцiї, товарiв, робiт, послуг. Дебiторська заборгованiсть вiд реалiзацiї визнається одночасно з визнанням доходiв вiд реалiзацiї готової продукцiї, товарiв, робiт та послуг. У балансi дебiторська заборгованiсть вiд реалiзацiї оцiнюється за чистою вартiстю, що дорiвнює сумi дебiторської заборгованостi. Iнша дебiторська заборгованiсть складається iз заборгованостi, що не пов`язана з реалізацією;

- доходи визнаються згiдно вимог П(С)БО №15 "Доход" на підставі принципу нарахування й відповідності.

Фінансові результати звітного періоду визначаються за всіма видами діяльності підприємства, включаючи надзвичайну діяльність;

- класифiкацiя витрат на виробництво проводиться вiдповiдно вимог П(С)БО №16 "Витрати". Розподіл постійних загальновиробничих витрат здійснюється пропорційно до обсягів виробництва готової продукції, вираженої в гривнях, залежно від співвідношення фактичного обсягу виробництва та обсягу виробництва при нормальній потужності. Витрати вiдображаються в бухгалтерському облiку одночасно зi зменшенням активiв чи зi збiльшенням зобов`язань. Класифiкацiя адмiнiстративних витрат i витрат на збут здiйснюється вiдповiдно вимог п.п.18, 19 П(С)БО № 16 "Витрати";

- змiни облiкової полiтики вносяться, якщо: змiнюються вимоги Мiнiстерства фiнансiв України, змiнюються статутні вимоги підприємства, змiни в облiковiй полiтицi забезпечать достовiрне вiдображення подiй в фiнансовiй звiтностi. У разi змiн в облiковiй полiтицi вiдображати вплив таких змiн згiдно П(С)БО №6 "Виправлення помилок та змiни у фiнансових звiтах".

Податковий облiк здiйснюється вiдповiдно до чинного законодавства України: відображення податку на додану вартiсть - в книгах продажу та придбання товарiв, робiт, послуг та на рахунках бухгалтерського облiку; податку на прибуток - в накопичувальних вiдомостях з облiку валових доходiв та валових витрат; iнших податкiв, зборiв та обов`язкових платежiв - на рахунках бухгалтерського облiку.

Внутрішній аудит на підприємстві передбачає попередній контроль на стадії розгляду первинних документів, під час візування договорів, наказів, кошторисів. У такому разі внутрішній аудит претендує на роль профілактичного заходу.

Поточний контроль здійснюється під час реєстрації господарських операцій та інвентаризації

Наступний контроль проводиться на стадії узагальнення й аналізу облікової і звітної інформації.

При здійсненні перевірки аудитору необхідно дослідити відповідність податкової та фінансової звітності нормативним і методологічним вимогам до її складання. До нормативно - правового забезпечення аудиту розрахунків з бюджетом належать: Конституція України, Податковий, Господарський та Цивільний кодекси, закони України «Про аудиторську діяльність», «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», інші нормативно-правові акти, що регулюють окремі види податків та зборів, Міжнародні стандарти аудиту (МСА), Положення бухгалтерського обліку (П(С)БО), інструктивні та методичні матеріали міністерств і відомств, внутрішні документи аудиторських фірм та підприємств.

Отже, аудит на підприємстві забезпечує контроль за правильністю оформлення, приймання і відпуску матеріальних цінностей, оприбуткування, видачі й перерахування грошових коштів, створення і витрачання власного капіталу, контроль за дотриманням правил штатно-фінансової дисципліни, правильним створенням і розподілом прибутків. Внутрішній аудит аналізує ситуацію ризику і застерігає від банкрутства, використовує ноу-хау для збільшення прибутку й ефективності нової технології, вживає заходів, що сприяють фінансовій діяльності підприємства.



2.3 Бухгалтерський, податковий облік фінансових результатів та прибутку

Розмір прибутку або збитку операційної (основної) діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 791 “Результат основної діяльності”.

По кредиту субрахунку 791 “Результат основної діяльності” відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

Первинними документами обліку фінансових результатів від операційної діяльності є розрахунок (довідка) бухгалтерії.

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансові результати від основної діяльності (як правило, результати від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності у кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 “Результат основної діяльності”, за даними якого визначається прибуток (збиток) операційної діяльності.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу, який відповідає критеріям визнання доходу, буде відображатись записом у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Відображення доходу від реалізації

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Відображено дохід від реалізації	36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 “Доходи від реалізації”

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

- суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображається записом у таблиці 2.3;

- суму акцизного збору, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображається записом у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 - Нараховане ПДВ

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Нараховане ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 “Доходи від реалізації”	64 “Розрахунки за податками й платежами”

Таблиця 2.5 - Нарахован акцизний збір

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Нарахован акцизний збір згідно з чинним законодавством	70 “Доходи від реалізації”	64 “Розрахунки за податками й платежами”



Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

- інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;

- надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті “Інші вирахування з доходу”. Після виконання наведених записів на рахунку 791 “Результат основної діяльності” залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг), в бухгалтерському обліку буде відображатись записом у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 - Віднесення доходу від реалізації на фінансовий результат

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Віднесено дохід від реалізації на фінансовий результат	70 “Доходи від реалізації”	791 “Результат основної діяльності”

Валовий прибуток (збиток) - різниця між чистим доходом від продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції

У Звіті про фінансові результати відображається у відповідному рядку.

Таблиця 2.7 - Списання собівартості на фінансовий результат

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції	791 “Результат основної діяльності”	90 “Собівартість реалізації”

Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в системі рахунків, які зображені в таблиці 2.5.

Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою:

Д-т рахунку 90 “Собівартість реалізації”

К-т рахунку 26 “Готова продукція”.

Фінансовий результат - прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як різниця між алгебраїчною сумою валового прибутку (збитку) і інших операційних доходів та сумою адміністративних витрат та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою.

Для того, щоб визначити прибуток (збиток) від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки, які зображені у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 - Бухгалтерські проводки

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71 “Інший операційний дохід”	791 “Результат основної діяльності”
2	Списано на фінансовий результат основної діяльності адміністративні витрати	791 “Результат основної діяльності”	92 “Адміністративні витрати”
3	Списано на фінансовий результат основної діяльності витрати на збут	791 “Результат основної діяльності”	93 “Витрати на збут”

Після наведених записів на рахунку 791 “Результат основної діяльності” по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності - прибуток або збиток. Прибуток або збиток від фінансових операцій підприємства визначається на результатному субрахунку 792 “Результат фінансових операцій”. По кредиту субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” відображається списання суми доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, по дебету - списання фінансових витрат з рахунків 95 “Фінансові витрати” та 96 “Втрати від участі в капіталі”, як наведено у таблиці 2.9.

Таблиця 2.9 - Фінансові результати від фінансових операцій

Субрахунок № 792 «Фінансові результати від фінансових операцій»
Дебет	Кредит
Кредит рахунків (у порядку закриття рахунків): №95 «Фінансові витрати» №96 «Втрати від участі в капіталі»	Дебет рахунків (у порядку закриття рахунків): №72 «Дохід від участі в капіталі» (від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства) №73 «Інші фінансові доходи» (дивіденди одержані, відсотки одержані, інші доходи від фінансових операцій)
Сальдо - Збиток	Сальдо - Прибуток

Аналітичний облік витрат та результатів фінансових операцій ведеться за видами витрат, результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством. Первинними документами з обліку фінансових результатів від фінансової діяльності та списання на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” є розрахунки бухгалтерії. Прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 793 “Результат від іншої звичайної діяльності”. По кредиту рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, по дебету - списання витрат з рахунку 97 “Інші витрати”, як наведено у таблиці 2.10.

Таблиця 2.10 - Фінансові результати від іншої звичайної діяльності

Субрахунок № 793 «Фінансові результати від іншої звичайної діяльності»
Дебет	Кредит
Кредит рахунків (в порядку закриття рахунків): №97 «Інші витрати» (витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності. До таких витрат відносять: собівартість реалізованих фінансових інвестицій, собівартість реалізованих необоротних активів, собівартість реалізованих майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць, сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій, витрати на ліквідацію необоротних активів, залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів, інші витрати звичайної діяльності	Дебет рахунків (в порядку закриття рахунків): №741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» №742 «Дохід від реалізації необоротних активів» №743 «Дохід від реалізації майнових комплексів» №744 «Дохід від неопераційної курсової різниці” №745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» №746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
Сальдо - Збиток	Сальдо - Прибуток

Аналітичний облік фінансових результатів від іншої звичайної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками визначеними підприємством. Первинними документами з обліку резервів від іншої звичайної діяльності є розрахунки бухгалтерії. Прибуток (збиток) від надзвичайних подій визначається на результатному субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій”. По кредиту субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, по дебету - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”, як зображено у таблиці 2.11.

Таблиця 2.11 - Фінансовий результат від надзвичайних подій

Субрахунок № 794 «Фінансові результати від надзвичайних подій»
Дебет	Кредит
Кредит рахунків (у порядку закриття рахунків): №99 «Надзвичайні витрати» (втрати від стихійного лиха, від техногенних катастроф і аварій, втрати від інших надзвичайних витрат) №98 «Податок на прибуток» (від надзвичайних доходів)	Дебет рахунків (у порядку закриття рахунків): №75 «Надзвичайні доходи» (відшкодування збитків від надзвичайних подій, інші надзвичайні доходи)
Сальдо - Збиток	Сальдо - Прибуток



Записи на рахунках з обліку фінансових результатів від надзвичайних подій здійснюється на підставі розрахунків та довідок бухгалтерії.

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Залишений нерозподілений за звітний рік прибуток (або непокритий поточними доходами збиток) перераховують на рахунок “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачений рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Розраховується сума нерозподіленого прибутку поточного року за таким алгоритмом:

(2.1)

де - прибуток нерозподілений поточного року;

- прибуток нерозподілений за попередній (минулий) рік;

- чистий прибуток поточного року;

- непокриті збитки;

- внески на поповнення Резервного капіталу.

Сума непокритого збитку в Балансі наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку Власного капіталу.

На рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

По кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету - збитки та використання прибутку.

Для бухгалтерського обліку зазначених щойно коштів передбачено такі субрахунки (у рахунку нерозподіленого прибутку):

441 “Прибуток нерозподілений”

442 “Непокриті збитки”

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”.

Рахунок 44 належить до класу “Власний капітал та забезпечення зобов'язань”. Таким чином, відображається на балансі як збільшення (зменшення) власного капіталу, це приведено у таблиці 2.12.

Таблиця 2.12 - Списання суми прибутку

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
У порядку закриття рахунка 79 списано суму прибутку, отриману в звітному періоді: від основної діяльності	791 “Результат основної діяльності”	44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
від фінансової діяльності	792 “Результати фінансових операцій”
від іншої звичайної діяльності, яка не є операційною або фінансовою	793 “Результати іншої звичайної діяльності”
в результаті надзвичайних подій	794 “Результат надзвичайних подій”

Чистий прибуток визначається в кінці звітного року і відображається по дебету рахунку 79 “Фінансові результати” і по кредиту рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Збиток по звітному балансу відображається по дебету рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” і по кредиту рахунку 79 “Фінансові результати” (останній в будь-якому випадку закривається).

Кредитове сальдо по рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” характеризує нерозподілений прибуток, а дебетове сальдо - непокритий збиток.

Аналітичний облік по рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться тільки по оборотах звітного року.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” відображається кореспонденцією рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1 - 6.

Аналітичний облік на рахунку №44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» ведеться тільки за оборотами звітного року. На рахунку №44 доцільно виділити такі аналітичні позиції:

- чистий прибуток звітного року;

- поточні витрати, втрати, які списані як використання прибутку в звітному періоді;

- відрахування до резервного капіталу;

- дивіденди, які нараховані за минулі звітні періоди;

-дивіденди, які нараховані за звітній період (авансом).

За всіма аналітичними позиціями аналітичний облік ведеться наростаючим підсумком з початку і до кінця звітного року.

Наприкінці звітного року сальдо рахунка списується на субрахунок № 441 «Прибуток нерозподілений (непокриті збитки)».

Слід зазначити, що, незважаючи на те, що ТОВ «Теплогазохолодвод» по своїй кількості найманих робітників і річному валовому доходу належить до малих підприємств, Товариство працює по загальній системі оподатковування.

Загальна система оподаткування передбачає сплату усіх видів податків і зборів, що передбачені податковим законодавством України, залежно від наявності певних об'єктів оподаткування.

Завдання бухгалтерського обліку полягає у наданні даних для здійснення контролю внутрішніми і зовнішніми (державні органи, інвестори, банки) користувачами, відповідно за результатами фінансово-господарської діяльності та діяльності підприємства щодо виконання суспільних та договірних обов'язків. Прибуток тут обчислюється на підставі досліджених економічних законів та традицій. Але при цьому бухгалтерський облік відображає процес діяльності таким чином, що не забезпечується реалізація фіскальної функції держави. У зв'язку із цим запроваджено ведення податкового обліку та визначення розміру зобов'язань по податках до бюджету на основі податкового законодавства, у основі яких лежить відмінний, ніж економічний підхід. Метою ведення податкового обліку є формування даних, які відповідають потребам податкових органів при перевірці діяльності сільськогосподарських підприємств, в т.ч. аграрних.

При обчислені бухгалтерського прибутку формується реальна картина фінансового стану підприємства. На відміну від цього, при визначені прибутку за методикою податкового законодавства платник не отримує вірогідну інформацію про результати господарської діяльності в частині доходів, витрат, результатів.

Податок на прибуток, визначений за правилами бухгалтерського обліку, розраховується шляхом зменшення одержаних доходів на відповідну суму понесених витрат протягом звітного періоду. При цьому, метою ведення бухгалтерського обліку є отримання інформації щодо фінансового стану підприємства та результатів його діяльності. А правила ведення податкового обліку дещо спотворюють реальну інформацію про господарську діяльність підприємства відповідно до вимог системи оподаткування, внаслідок коригування отриманого прибутку на суму постійних та тимчасових різниць. Результатом є отримання показника податку на прибуток з різними значеннями у бухгалтерському і податковому обліку.

Тимчасові різниці - це різниці, які виникають в процесі визнання активу чи зобов'язання за даними бухгалтерського та податкового обліку. В свою чергу, вони поділяються на відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання. Відстрочені податкові активи виникають тоді, коли податковий прибуток менший за обліковий. Це можливо в двох випадках:

доходи, які визначені за правилами бухгалтерського обліку перевищують податкові валові доходи згідно податкового законодавства;

сума витрат, які визначені за правилами бухгалтерського обліку менше, ніж валові витрати згідно податкового законодавства.

В разі виникнення одного із вищезазначених випадків на підприємстві в кінці звітного періоду при визначені податку на прибуток виникають відстрочені податкові активи.

Відстрочені податкові зобов'язання виникають у випадку, коли податковий прибуток перевищує обліковий прибуток. Це можливо за таких умов:

якщо доходи облікові менші за валові доходи податкові;

якщо витрати облікові перевищують валові витрати податкові.

Оцінка активу або зобов'язання за даними бухгалтерського обліку, що відрізняється від податкової бази:

а) невідповідність оцінки активів (необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, оборотних активів);

б) невідповідність оцінки зобов'язань (довгострокових і поточних, забезпечень, доходів майбутніх періодів).

2. Критерії визнання доходів і витрат і їх оцінки в бухгалтерському і податковому обліку:

- невідповідність критеріїв визнання та оцінки доходів (розрахунків за виданими авансами, доходи майбутніх періодів, операцій з цінними паперами);

- невідповідність критеріїв визнання та оцінки витрат (розрахунки за виданими авансами, застосування різних методів нарахування амортизації на необоротні активи, створення резерву сумнівних боргів за правилами бухгалтерського обліку, операції з цінними паперами, формування забезпечень).

Основним завданням при нарахуванні податкового зобов'язання з податку на прибуток є дотримання наступних вимог:

- послідовне і системне відображення даних податкового обліку;

- достовірне і точне відображення даних;

- формування інформації аналітичного обліку з метою її використання при складанні податкової звітності;

- при ведені обліку забезпечити методику подвійного запису;

- здійснення постійного контролю за даними, що обліковуються;

- ведення обліку передбачає дотримання вимог, визначених положеннями бухгалтерського обліку;

- з метою спрощення облікової роботи переведення ручного процесу на автоматизований.

2.4 Аудит прибутку

Предметом аудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльності є господарські процеси та операції, пов'язані з визначенням доходів і фінансових результатів діяльності, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства та за його межами.

Джерелами інформації для аудиту операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності є наступні:

- наказ про облікову політику підприємства;

- первинні документи з обліку доходів і результатів діяльності;

- облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності;

- акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

Аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів та зобов'язань підприємства, використовуючи лише прийом документального контролю.

В процесі вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності з'ясовуються:

- облікова політика підприємства щодо організації обліку доходів і фінансових результатів діяльності;

- умови визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності;

- чи ведеться окремий облік доходів і фінансових результатів, отриманих від здійснення різних видів діяльності;

- чи відбувались зміни облікової політики;

- методика формування чистого прибутку підприємства та його використання;

- наявність необхідних пояснень у примітках до річної фінансової звітності тощо.

Разом з тим, окремі види доходу відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку мають певні особливості визнання. Аудитору необхідно звернути увагу на те, які види надходжень не визнаються доходами:

- суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

- суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

- суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

- надходження, що належать іншим особам;

- надходження від первинного розміщення цінних паперів.

При проведенні перевірки аудитору необхідно звернути увагу на правильність розмежування понесених витрат відповідно до одержаних доходів. Таким чином, необхідно встановити чи дотримується підприємство вимог П(С)БО 15 "Дохід" і 16 "Витрати" щодо класифікації понесених витрат і одержаних доходів за відповідними напрямами діяльності (таблиця 2.12).



Таблиця 2.13 - Класифікація доходів і витрат згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку

Доходи	Витрати
Доходи від реалізації	Собівартість реалізації. Загальновиробничі витрати Адміністративні витрати. Витрати на збут
Інший операційний дохід	Інші витрати операційної діяльності
Дохід від участі в капіталі	Витрати від участі в капіталі
Інші фінансові доходи	Фінансові витрати
Інші доходи	Інші витрати
Надзвичайні доходи	Надзвичайні витрати

Операції з реалізації продукції відіграють основну роль у формуванні результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта, тому їх достовірність є досить високою. Для успішного проведення перевірки процесу реалізації аудитор повинен мати уявлення про характер і особливості ринків збуту продукції, що випускається господарюючим суб'єктом, про конкурентну ситуацію на цих ринках, про платоспроможність споживачів цієї продукції.

Правильність відображення операцій з реалізації встановлюється в ході вибіркової перевірки таких операцій шляхом звірки даних, відображених в облікових регістрах господарюючого суб'єкта, з первинними документами і навпаки.

Перевірка правильності відображення надзвичайних доходів і результатів від цих операцій. При перевірці операцій з обліку доходів і результатів від надзвичайних операцій аудитору необхідно встановити:

- правильність оформлення документів по списанню некомпенсованих втрат від стихійного лиха, а також в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, які викликані екстремальними ситуаціями;

- правильність віднесення доходів від стихійного лиха, пожеж тощо. Для цього аудитор перевіряє наявність рішення компетентних органів про визнання факту техногенної аварії;

- підтвердження надзвичайних доходів відповідними первинними документами, наявність рішення компетентних органів про визнання надзвичайної події, стихійного лиха, техногенної аварії тощо.

Перевірка правильності та достовірності формування фінансових результатів діяльності та використання прибутку. Одним із важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановлення відповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), валового прибутку, результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результату іншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записам в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.

Перевіряючи формування чистого прибутку (збитку) діяльності підприємства, аудитор визначає дотримання господарюючим суб'єктом порядку його визначення.

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду:

- чистий дохід (виручка) від реалізації продукції;

- валовий прибуток (збиток);

- фінансові результати від операційної діяльності;

- фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування;

- фінансові результати від звичайної діяльності;

- фінансові результати від надзвичайної діяльності.

Результати перевірки правильності визначення чистого прибутку підприємства значною мірою залежать від якості проведеного дослідження процесу виробництва та реалізації продукції, перевірки основних засобів та іншого майна, розрахункових операцій тощо.

Так, процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору, інших вирахувань). На другому етапі доходи та витрати за відповідний період групуються за ознаками належності їх до операційних, фінансових, інших звичайних, а також надзвичайних доходів та витрат і переносяться на відповідні рахунки обліку фінансових результатів діяльності.

В процесі використання прибутку відображаються фінансові відносини підприємства з бюджетом, банком, трудовим колективом, власниками (засновниками). Основними завданнями аудиту в цьому випадку є: контроль за правильним використанням чистого прибутку підприємства; виявлення відхилень фактичного використання прибутку від планових цілей, їх причин та наслідків; перевірка правильності визначення належних до сплати в бюджет платежів та податків.

Напрями використання прибутку перевіряють на відповідність податковому законодавству, нормативним документам України, а також установчим документам підприємства.

Необхідно простежити за величиною прибутку, відображеною в Балансі (форма № 1), Звіті про фінансові результати (форма № 2) і Декларації про прибуток.

Оскільки підприємство самостійно визначає напрями використання прибутку, що залишився в його розпорядженні після оподаткування, слід перевірити ефективність такого розподілу.

У висновку аудитор оцінює фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування. Це проводиться шляхом зіставлення відповідних показників з попередніми звітними періодами для того, щоб побачити динаміку показників та оцінити тенденцію їх зміни.

На підставі підсумків аналізу обліку фінансових результатів діяльності аудитор розробляє заходи щодо прискорення реалізації продукції, зниження собівартості, запобігання непередбачуваних втрат тощо.

При складанні аудиторського звіту після перевірки операцій з обліку фінансових результатів діяльності аудитор має зазначити: які операції перевірялись;

- які порушення були виявлені в процесі документального оформлення реалізації продукції та визначення фінансових результатів діяльності;

- помилки при відображенні фінансових результатів діяльності в обліку та звітності (приділити увагу відповідності ведення податкового обліку чинному законодавству);

- повноту виконання договірних відносин.

Програму аудиту формування фінансових результатів наведено в таблиці 2.13.

Таблиця 2.13 - Програма аудиту формування фінансових результатів

№ пор.	Етап перевірки	Джерела інформації для отримання аудиторських доказів	Необхідні аудиторські процедури	Методи аудиторської перевірки
1	2	3	4	5
1	Перевірка формування фінансових результатів	Наказ про облікову політику, договори, накладні, акти виконаних робіт, виписки банку, рішення, журнали-ордери, розрахунок амортизаційних відрахувань, відомості про нарахування заробітної плати, документи на списання виробничих запасів	1. Встановити відповідність законодавству визначення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) звітного періоду. 2. Вивчити договори, які передбачають продаж, та порівняти відображені в них дані з даними первинних документів, які підтверджують факт реалізації з метою встановлення їх узгодженості. 3. Здійснити звірку даних Відомості про реалізацію з даними, відображеними на доходних рахунках з метою підтвердження їх відповідності. 4. Встановити відповідність методу визначення собівартості на підприємстві встановленому наказом про облікову політику. 5. Підтвердити дані розрахунків фактичної собівартості готової продукції (робіт, послуг). 6. Вивчити перелік витрат, які на підприємстві відносять до адміністративних та витрат на збуті підтвердити їх відповідність законодавчо визначеним. 7. Визначити види доходів, які підприємство визначає як інші операційні та перевірити правильність, повноту та своєчасність відображення їх в обліку. 8. Встановити наявність підтверджувальних первинних документів по витратах, які включаються до іншої операційної діяльності; 9. Вибірковою перевіркою перерахувати такі види витрат, як курсові різниці, штрафи, пені, неустойки	Логічна, юридична, формальна, арифметична перевірки
2	Перевірка порядку визначення фінансового результату від фінансових операцій	Інвестиційні проекти, договори про інвестиційну та спільну діяльність, кредитні договори, протоколи зборів акціонерів	1. Визначити основні види доходів, які підприємство одержує від фінансової діяльності, а саме: встановити наявність документів, що підтверджують право здійснення такої діяльності. 2. Перевірити наявність та порядок оформлення документів, які підтверджують доходи від фінансової діяльності. 3. Здійснити вибірковий перерахунок таких доходів та витрат, як відсотки за кредит, дивіденди. 4. Перевірити правильність відображення та зміст витрат від участі в капіталі	Юридична, взаємна, візуальна перевірки
3	Перевірка формування фінансового результату від іншої звичайної діяльності	Договори на продаж необоротних активів, акти приймання-передачі, рішення загальних зборів акціонерів, регістри обліку	1. Встановити правомірність здійснення окремих операцій, які формують фінансовий результат від іншої звичайної діяльності. 2. Перевірити наявність, відповідність даних документів, які підтверджують доходи та витрати від іншої звичайної діяльності. 3. Встановити правильність відображення в бухгалтерському обліку результатів іншої звичайної діяльності	Арифметична, формальна, логічна, юридична, взаємна перевірки
5	Перевірка формування фінансових результатів від надзвичайних подій	Договори із страховими організаціями, акти ліквідації, акти на списання, акти інвентаризацій, регістри обліку	1. Вивчити доходи та витрати, які підприємство визначає як отримані від надзвичайних подій, та встановити їх відповідність законодавчо визначеним. 2. Перевірити порядок відшкодування витрат від надзвичайних подій. 3. Здійснити перерахунок суми витрат від надзвичайних подій та перевірити їх відповідність сумі, відображеній у Звіті про фінансові результати. 4. Перевірити повноту, правильність та своєчасність відображення в обліку доходів та витрат від надзвичайних подій	Арифметична, формальна, логічна, юридична, взаємна перевірки



У Додатку Е надані порушення П(С)БО 15 "Дохід", які можливо виявити при дослідженні документів, операцій і записів.

Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до його робочих документів, які пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

Аудитор оцінює правильність та обґрунтованість відображення в обліку доходів і витрат від іншої операційної діяльності, а саме: від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів, операційної курсової різниці, списання заборгованості, отримання (сплати) штрафів, пені та від інших видів операційної діяльності. У разі виникнення на підприємстві операцій, пов'язаних з іншою звичайною та надзвичайною діяльністю, аудитору слід ознайомитися з порядком формування й відображення доходів і витрат від фінансових операцій, іншої звичайної діяльності (від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів тощо) та надзвичайних подій.

У процесі перевірки треба проаналізувати звіт про фінансові результати підприємства, перевірити відповідність формування статей звітності встановленим вимогам, зіставити суми, які наведені у звітності, з даними бухгалтерського обліку та підтвердити : відповідність.

2.5 Автоматизація обліку фінансових результатів і використання прибутку

Застосування комп'ютерних технологій у бухгалтерському обліку значно підвищує продуктивність праці бухгалтерів, підвищує оперативність обробки даних і вірогідність ділової інформації, сприяє прийняттю більш об'єктивних фінансових й управлінських рішень. Автоматизація процесу обліку дає можливість економити підприємству свій час і кошти. Саме це і зумовлює актуальність обраної теми, оскільки організація бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації залежить у першу чергу від реалізованого на відповідних технічних засобах програмного забезпечення, вибір якого є найважливішим моментом у створення комп'ютерних систем бухгалтерського обліку (КСБО), оскільки відповідає вибору форми обліку на підприємстві.

ТОВ «Теплогазохолодвод» використовує систему автоматизації бухгалтерського обліку «1С: Бухгалтерія для України». У рішенні 1С : Бухгалтерія 8 для України реалізовані всі вимоги чинного податкового законодавства. Для різних організацій і підприємців в інформаційній базі можна вказувати різні системи оподаткування. Програма дозволяє повністю автоматизувати податковий облік на підприємстві.

«1С:Бухгалтерія 8» забезпечує вирішення всіх задач, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, якщо бухгалтерська служба повністю відповідає за облік на підприємстві, включаючи, наприклад, виписку первинних документів, облік продажів тощо. Крім того, інформацію про окремі види діяльності, торгові і виробничі операції можуть вводити співробітники суміжних служб підприємства, які не є бухгалтерами. В такому випадку за бухгалтерською службою залишається методичне керівництво і контроль за настройками інформаційної бази, що забезпечують автоматичне віддзеркалення документів в бухгалтерському і податковому обліку. Дане прикладне рішення також можна використовувати тільки для ведення бухгалтерського та податкового обліку, а завдання автоматизації інших служб, наприклад, відділу продажів, вирішувати спеціалізованими конфігураціями або іншими системами.

На рисунку 2.2 представлено предметну область, автоматизовану «1С: Бухгалтерія для України».



Рисунок 2.2 - Предметна область, автоматизована «1С: Бухгалтерія для України»

Для ведення податкового обліку (по податку на прибуток) передбачений спеціальний (податковий) план рахунків. Податковий план рахунків, реалізований в конфігурації, його склад і реквізити є частиною пропонованої методики податкового обліку, тобто є зумовленим. Податковий облік в конфігурації ведеться в розрізі видів податкової діяльності. Такий підхід дозволяє враховувати валові доходи і витрати, запаси, основні засоби і т.д. роздільно для видів діяльності, по яких необхідний окремий облік з погляду податку на прибуток. За даними податкового обліку автоматично формується податкова декларація з податку на прибуток.

П(С)БО 17, він має відображатися в бухгалтерському обліку шляхом порівняння даних, отриманих у податковому і бухгалтерському обліку. Це зроблено в конфігурації УВП.

Нагадаємо, що стандарт виділяє два типи різниць:

- постійні різниці - різниці, що не вплинуть на податковий прибуток у майбутніх періодах,

- тимчасові різниці (що підлягають вирахуванню або оподаткуванню) - різниці в оцінці активів і зобов'язань між БО і ПО, які вплинуть на податковий прибуток у майбутніх періодах.

У бухгалтерському обліку підлягають відображенню ВПА -- сума податку на прибуток, що буде відшкодована в майбутньому через наявність тимчасових різниць, і ВПЗ -- сума податку на прибуток, що буде сплачена в майбутніх періодах через наявність тимчасових різниць.

Передбачено довідник для статей ВПА і ВПЗ, у якому є визначені статті (різниці за якими розраховуються за алгоритмом, закладеним у конфігурацію). До них належать: «Аванси покупців», «Аванси постачальників», «Основні засоби», «Нематеріальні активи» і статті, що налаштовуються, за якими користувач задає рахунки оцінки за бухгалтерським і податковим обліком. На рахунках оцінки має бути аналітичний облік за видами податкової діяльності.

Документом «Расчеты по налогу на прибыль» (мал. 3) раз на рік розраховують суми ВПА і ВПЗ за статтями, і витрати з податку на прибуток згідно з П(С)БО 17 автоматично відображаються в бухгалтерському обліку. У таб-лиці показано приклад розрахунку відстроченого податку, що виник з тимчасової різниці у визнанні витрат на гарантійний ремонт, -- 100 грн визнані в бухгалтерському обліку в першому періоді, а в податковому -- у другому періоді.

Контроль помилок у бухгалтерському обліку забезпечується подвійним записом. У податковому обліку застосовується лінійний запис, і тому велика імовірність помилок. Оскільки людям властиво помилятися, способи пошуку помилок треба включати в систему. Одним із принципів, закладених у конфігурацію, є порівнянність даних податкового і бухгалтерського обліків. Можливість такого порівняння обумовлена самою побудовою регістрів (на рівні нової платформи «1С:8.0»). Воно дозволяє виявити однакові витрати, відображені в податковому й у бухгалтерському регістрі, і знайти розбіжності. Метою такого звірення є виявлення витрат, не прийнятих до податкового обліку.