Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия

Рекомендуем Положение об учётной политике предприятия оформлять в виде двух самостоятельных локальных документов:

первый документ посвящен учётной политике предприятия в области бухгалтерского учёта;

второй документ посвящен учётной политике в области налогообложения.

Уклонение организации от обязанностей по формированию учётной политики может быть квалифицировано налоговым органом как грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учёта) и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и отчётности.

2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА в ОАО «АРСП»

2.1 Основные элементы учетной политики предприятия

ОАО «АРСП» образовано 26.04.2001г. Производственную деятельность начало с 01.10.2001г.

Уставной капитал общества 27.465.240 руб.

Среднесписочная численность ОАО «АРСП» составляет 133 чел.

Открытое акционерное общество «АРСП» находится по адресу: г. Москва, пр. Серебрякова, д.21, стр.1

1) Сферы деятельности:

2) Производство асфальтобетонных смесей.

3) Строительные и ремонтные дорожные работы.

- земляные и планировочные работы

- устройство подстилающих и морозозащитных слоёв

- устройство несущих слоёв оснований

- устройство покрытий из асфальтобетонных смесей

- устройство покрытий из литых асфальтобетонных смесей

- текущий и капитальный ремонт покрытий дорог и улиц

- комплексное благоустройство

4) Специальные работы.

5) Основание и покрытие взлетно-посадочных полос и рулежных дорожек и мест стоянок ВС

6) Нанесение дорожной разметки краской и термопластиком

7) Контроль качества дорожно-строительных работ

8) Переработка асфальтовых и бетонных отходов

9) Внедрение и развитие новых технологий литой асфальт по немецкой технологии (ZTV Asphalt - StB 01)

В настоящее время ОАО «АРСП» занимает устойчивые позиции в сфере производства асфальтобетонных смесей г. Москвы, чему способствует то обстоятельство, что данные материалы в настоящее время широко востребованы в гражданском и промышленном строительстве в связи с возросшими темпами их роста. Вторым основным направление хозяйственной деятельности общества являются работы по строительству, реконструкции и модернизации, автомобильных дорог, аэродромов и конструкций.

В ОАО «АРСП» внедрена и широко применяется система отпуска асфальтобетонной смеси в кредит предприятиям, работающим по городскому заказу. Поддерживая многолетние партнерские отношения с предприятиями-покупателями, Общество предоставляет скидки организациям, хорошо зарекомендовавшим себя и приобретающим большие объемы продукции. Привлечение новых покупателей и заказчиков осуществляется финансово-экономическим отделом предприятия путем предварительных переговоров и разработкой индивидуальных условий.

Предприятие является конкурентно способным в условиях устойчиво растущего покупательского спроса и финансово устойчивым в условиях дефицита финансирования на московском рынке дорожных работ.

Имеющиеся у предприятия хранилища и площадки для хранения инертных материалов позволяют предприятию создавать резервные запасы основных производственных материалов (песок, щебень, битум). У предприятия имеется парк автомобилей, обеспечивающих работу дорожных бригад и оказывающие транспортные услуги населению и предприятиям города, а также обслуживающих административно-управленческий аппарат. Административные службы предприятия обеспечены электронно-вычислительной и прочей необходимой техникой в полном объеме.

Для оценки учетной политики ОАО «АРСП» необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 6 Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус-Кво 97, 2010. 340 с.

Таблица 6 - Общая организационная структура бухгалтерского учета в ОАО «АРСП»

Элемент организации бухгалтерского учета	Фактически в ОАО «АРСП»
Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии	В состав бухгалтерии входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир
Наличие учетной политики	Приказ об учетной политике предприятия от 29.12.2004г. №91-П
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях
Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Утвержденный рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
Применение в учете и управлении компьютерных программ	1:С Бухгалтерия
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением	Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых	Формы первичной документации типовые
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации	Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации как приложения к приказу об учетной политике

Учетная политика на ОАО «АРСП» сформирована исходя из свободы выбора тех или иных способов ведения бухгалтерского учета, предоставляемой Российским законодательством, и проводится в жизнь на основании соответствующего приказа, изданного руководителем предприятия и обязательного к выполнению всеми его структурными подразделениями.

Так, согласно этого приказа, первоначальная стоимость основных средств погашается по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.

На предприятии используется линейный способ списания стоимости основных средств. При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течение года отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию могут привести к увеличению первоначальной стоимости объекта и относятся на добавочный капитал предприятия.

Учет материалов, комплектующих и полуфабрикатов на складах, в цеховых кладовых и при списании в производство осуществляется по средневзвешенным ценам. При этом аналитический учет материальных ценностей ведется в карточках складского учета (книгах учета) по каждому виду материальных ценностей.

Учет затрат на производство, согласно учетной политики, проводимой на предприятии, осуществляется традиционным способом, т.е. путем деления затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся в затраты на производство на основании первичных документов. В калькуляциях они составляют отдельные статьи. Косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их возникновения (цехам), а в конце месяца распределяются по видам продукции и также отражаются в себестоимости отдельными статьями. Причем следует отметить, что накладные расходы, ежемесячно собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате работников.

Учетная политика на предприятии утверждается приказом руководителя и обязательна для исполнения всеми сотрудниками предприятия.

Исследуем состояние учетной политики в ОАО «АРСП» и выявим ее влияние на финансовый результат, в целях проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в современных условиях.

Учетная политика в ОАО «АРСП» утверждена приказом об учетной политике директора ОАО «АРСП» от 29.12.2009г.

Анализируемый приказ об учетной политике имеет отражение в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценке имущества.

В результате исследования учетной политики ОАО «АРСП» установлено следующее.

Учетная политика ОАО «АРСП» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета Общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации.

Учетная политика Общества сформирована на основе следующих основных допущений:

1. от активов и обязательств собственников Общества и других обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности);

2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3. принятая ОАО «АРСП» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует ОАО «АРСП», и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;

4. факты хозяйственной деятельности ОАО «АРСП» относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика ОАО «АРСП» утверждается приказом директора. Изменение в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства РФ или в системе регулирования бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «АРСП» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер ОАО «АРСП».

2.2 Отражение в учетной политики основных фондов и нематериальных активов

Ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется генеральному директору.

Оформление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств исполняет главный бухгалтер ОАО «АРСП».

Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ОАО «АРСП» ведется в журнально-ордерной форме.

Технология обработки учетной информации проводится с применением компьютерной техники, с помощью программы 1С: Бухгалтерия.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Отчетным периодом предприятия считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Организация представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки установленные законодательством для сдачи отчетности:

Годовая отчетность до 1 апреля.

Квартальная и годовая отчетность по срокам, установленным государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами. Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности утверждается директором.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа директора.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве трех человек, состав которой утверждается за три дня до начала инвентаризации.

Выявление при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующем законодательством.

Утвержденный рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемый на предприятии, оговорен в Приложении №3 к приказу об учетной политике ОАО «АРСП».

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм соответствует формам, разработанным и утвержденным МФ РФ, и специализированным формам бухгалтерской отчетности, разработанным министерствами и ведомствами РФ дополнительно к типовым формам. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Библиотечка Российской газеты, 2008 г., выпуск № 17.

Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете

1. Состав и оценка основных средств.

Основные средства принимаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств ОАО «АРСП», в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

ОАО «АРСП» не производит переоценку объектов основных средств. Амортизация объектов основных средств ОАО «АРСП» начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, а так же из срока полезного использования этого объекта.

Приведем пример начисления амортизации в ОАО «АРСП».

В качестве примера возьмем начисление амортизации по купленному оборудованию. ОАО «АРСП» в июне 2005 года приобрело оборудование стоимостью 600 000руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая сумма амортизации - 120 000руб, т.е. 1/5 стоимости объекта, т.к. Срок полезного использования составляет 5 лет, а при линейном способе начисления амортизации отчисления распределяются равномерно. Расчет амортизации представлен в таблице 7.

Таблица -7 Расчет амортизационных отчислений

год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.
2005	600 000	60000 (120000/2)
2006	540000	120 000
2007	420 000	120 000
2008	30000000000	120000
2009	180000	120000
2010	60000	60000
всего	-	600 000

Как уже говорилось ранее, в бухгалтерском учете существует несколько способов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, и списание стоимости пропорционально объему продукции работ, услуг.

Линейный способ наиболее распространенный, т.к. он не требует много времени на его расчет, по этой же причине, для сохранения времени, и сближения бухгалтерского и налоговых учетов данный способ применяют и в учетной политике для целей налогообложения.

При линейном способе себестоимость продукции не позволяет включать в первые годы используемого объекта более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки оборудования уменьшать их размер. Этот способ наиболее пригоден для основных фондов, где срок полезного использования более 20 лет и не участвует в непосредственном производстве - это административные корпуса, хозяйственные постройки, и др.

Нематериальные активы отсутствуют.

2.3 Отражение в учетной политики товарно-материальных ценностей

В составе МПЗ ОАО «АРСП»» числятся: сырье и материалы (счет 10)

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Метод оценки списания в производство материально-производственных запасов - по средней себестоимости. Рассмотрим списание в производство некоторых материалов в ОАО «АРСП».

В январе 2009 складе ОАО «АРСП» хранилось 400 кг железной арматуры. Цена 1кг арматуры 10 руб. без НДС. В начале месяца на склад поступило 400 кг по 15руб без НДС. А в середине месяца - еще 400 кг по 20руб без НДС. За ноябрь израсходовали 400кг.

Всего на складе хранилось 1 200кг (400кг+400кг+400кг), стоимостью 18 000руб.(400кг* 10руб/кг+400кг* 15руб/кг+400кг*20руб/кг).

Фактическая себестоимость всего металла, израсходованного за месяц, составит: 10руб/кг*400кг+15руб/кг*400кг=10 0000руб

Фактическая себестоимость остатка металла оценивается по себестоимости последней партии, она равна 8 000 руб.(20руб/кг*400кг).

Исходя из учетной политики ОАО «АРСП» выручка от реализации по таким долгосрочным контрактам определяется по объекту в целом, что в свою очередь будет находить отражение в финансовом результате. В бухгалтерском учете применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной строкой как расходы будущих периодов и относятся на затраты в течение срока, к которому они относятся бухгалтерской записью.

Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» и распределяется решением собрания учредителей на выплаты дивидендов или погашение убытков прошлых лет.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по отгрузке товаров - методом начисления, это означает, выручка признается в том периоде, где имели место расходы на реализацию данной продукции.

Распределение косвенных расходов распределяется пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.

Финансовый результат напрямую зависит от того сколько переменных расходов было произведено за период, для того чтобы затраты легли равномерно на продукцию, на данном предприятии группировка и списание затрат на производство устанавливается по статьям калькуляции.

Организация внутреннего контроля регулируется Положением о внутрихозяйственном контроле, утвержденном приказом директора. Основополагающими документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый Кодекс РФ и иные, законодательные и нормативные акты в части налогообложения.

Система налогового учета организуется ОАО «АРСП» исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговый учет в ОАО «АРСП» осуществляет главный бухгалтер.

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, что дает возможность, сблизится бухгалтерскому и налоговому учетам, и не считать амортизацию дважды. Однако нужно обратить внимание на такой момент: остаточная стоимость основных средств облагается налогом на имущество, причем данные берутся из бухгалтерского учета. Поэтому можно сэкономить на налоге на имущество, выбрав другой метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, и нелинейный метод - в налоговом учете, что позволит сэкономить на налоге на прибыль.

По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент не применяется.

При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. ОАО «АРСП» никакие резервы, в том числе и по сомнительным долгам не создает. Резерв на ремонт основных средств не создается. Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода не производится.

Моментом возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

2.4 Отражение в учетной политики доходов и расходов

Учет доходов и расходов осуществляется методом начисления, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, однако законодательством разрешено применять и другой метод - кассовый.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости. Расчет представлен в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Балансовую выручку от реализации работ, услуг, товаров определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг), т.е. методом начисления.

Налоговая база по транспортному налогу определяется согласно ст.359 Налогового Кодекса РФ.

Ежемесячные авансовые платежи по Единому Социальному налогу уплачиваются исходя из величины фактических затрат на оплату труда, произведенных организацией в предыдущем месяце. Это позволяет не переплачивать авансовые платежи, что в свою очередь влияет на формирование конечного финансового результата. Это было до 1 января 2010 года.

В подтверждении данных налогового учета используются первичные документы (включая справку бухгалтера) и аналитические регистры налогового учета.

В учетной политике предприятия не последнее место занимает налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка - это часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Библиотечка Российской газеты, 2008 г., выпуск № 17.

Налоговая совокупность - это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине).

Налоговое бремя организации - это часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.

На примере ОАО «АРСП» проанализируем налоговые платежи, которые уплачивает данная организация при осуществлении предпринимательской деятельности, а также меру их влияния на формирование величины прибыли организации.

Анализируя начисление налогов за 2007 и 2008 год, следует, что наибольшая часть приходится на уплату единого социального налога. Темп роста по сравнению с 2007 годом составил 151,2 %. Увеличение единого социального налога произошло в основном из-за увеличения расходов по заработной плате работникам.

Для исследования эффективности налоговой нагрузки организации используются коэффициенты:

1. Коэффициент эффективности налогообложения Кэн. Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы начисленных налоговых платежей организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

, (1)

Где ЧП - фактическая сумма чистой прибыли

Н - общая сумма налоговых платежей.

Таблица 8 - Расчет коэффициента эффективности налогообложения

Показатели	Период	Изменения (+,-)
	2008 г.	2009 г.
Фактическая сумма чистой прибыли (ЧП)	68 500	71 954	+3454
Общая сумма налоговых платежей (Н)	12 465	13 746	+2281
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн)	5.4	5.2	-0.2

За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента эффективности налогообложения на 0.2 раза, что свидетельствует о незначительном увеличении налогового бремени организации относительно чистой прибыли.

2. Налогоемкость реализации продукции (работ, услуг) - позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Определяется по формуле:

(2)

Где, Н- общая сумма налоговых платежей

Р - объем реализации продукции (работ, услуг)

3. Коэффициент налогообложения затрат (издержек)

(3)

Где, Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (единый социальный налог, налог на дороги, земельный налог и др.)

З - сумма издержек по бухгалтерскому учету.

Показатели таблицы 9 свидетельствуют, что коэффициент налогообложения затрат (издержек) по сравнению с предыдущим годом увеличился, так как возросла сумма платежей, входящих в состав затрат (издержек). Увеличились затраты, которые не учитываются при исчислении единого налоги, но уменьшают доход, полученный предприятием. Однако заметим, что увеличение можно назвать достаточно незначительными.

Таблица 9- Расчет коэффициента налогообложения затрат (издержек)

Показатели	Период	Изменения (+,-)
	2008 г.	2009 г.
Сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (Нз)	105 000	112 500	+7500
Сумма издержек по бухгалтерскому учету (З)	112 300	117900	+5600
Коэффициент налогообложения затрат (издержек)	0,9	0,95	+0,05

4. Коэффициент налогообложения прибыли.

(4)

Где - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли (налог на прибыль)

П - сумма балансовой прибыли.

Рассматривая динамику эффективности налоговой нагрузки в ОАО «АРСП» за 2007-2008 год, можно сделать вывод, что в целом по организации произошло весьма незначительное повышение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2008 году произошло повышение затрат, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный ОАО «АРСП». Это сопровождается снижением эффективности налогообложения. Налоговые платежи, относящиеся на издержки организации, увеличились на 5%.

Вывод: в данном разделе проанализирована бухгалтерская и налоговая учетная политика на примере ОАО «АРСП», выявлены основные характеристики.

2.5 Автоматизация бухгалтерского учета

Автоматизация бухгалтерского учёта сегодня предполагает процесс перевода ведения бухгалтерского учёта вручную на ведение с использованием программного обеспечения. Иными словами, предполагается создание первичных документов автоматизированным способом: информация вводится в готовые электронные формы и хранится в структуре специализированной программы.

В настоящее время существуют электронные возможности взаимодействия с банками фискальными органами. И всё это можно использовать в режиме полного бухгалтерского обслуживания.

Рассмотрим возможность применения дистанционного обслуживания предприятия в банке с помощью Интернет банкинга.

Уникальным является не сам факт оказания банковских услуг на расстоянии, а те новые качества дистанционного банковского обслуживания, которые появляются при использовании Интернета в качестве коммуникационной среды. Принципиально важным является то, что бумажный документ перестает быть здесь основным носителем информации. На смену ему приходит электронный документ, основной особенностью которого является возможность автоматизированной работы с ним. Компьютеры могут почти во всех случаях практически заменить человека.

Для подтверждения данной информации проведем расчет экономической эффективности использования системы Интернет-банкинг на предприятии.

Таблица 10 - Расчет экономической эффективности использования системы «Интернет-банкинг» для ОАО «АРСП»

Наименование операции	Обычный банковский платеж	Интернет-банкинг
Составление платежного документа	ок. 4 мин.	ок. 4 мин.
Проверка платежного документа	2 мин.	1 мин.
Печать платежного документа на принтере	2 мин.	-
Поездка в банк	30 мин.	-
Обслуживание в банке через операциониста (при условии отсутствия очереди)	15 мин.	-
Поездка из банка в офис	30 мин.	-
Итого:	1 час 23 мин.	5 мин.

Источник: собственная разработка

Далее посчитаем финансовые затраты на организацию регулярных поездок бухгалтера в банк:

Стоимость машины, которой пользуется бухгалтер для поездки в банк - 120 000 руб.

Срок эксплуатации машины - 8 лет

Распределенные по времени затраты:

120 000 руб. /8 лет /12 мес. /21 день /8 час.=7,44 рублей в час

Затраты на бензин и запасные части примерно в 2,5 раза больше и = 18,60 рублей в час.

Итого на автомобиль в 1 час рабочего времени затрачивается 26,04 рублей

Заработная плата бухгалтера (на руки, с учетом налога на доход физических лиц - 13% и единого социального налога - 35,6%):

6000* х 1,356 / 0,87=9 351,72 руб. в месяц

9 351,72 / 21 день / 8 час.= 55,67 руб. в час

Итого за 1 час работы бухгалтера Вы платите 55, 67 руб. (или 0,92 руб.мин).

Таблица 11 - Денежные затраты (в месяц), с учетом проведения 5 платежей в день ОАО «АРСП»

Наименование операции	Обычный банковский платеж (стоимость 1 платежа - 6 руб. тариф банка)	Интернет-банкинг (стоимость 1 платежа - 6 руб. тариф банка)
Обслуживание расчетного счета в месяц (тариф банка)	100 руб.	200 руб.
Стоимость платежей за месяц	(5х21)х6+100 = 730 руб.	(5х21)х6+200 = 830 руб.
Предварительная подготовка бухгалтером платежных документов	5х8 мин.х21х0,92 = 772,80 руб.	5х5 мин.х21х0,92 = 483 руб.
Поездка бухгалтера в банк и обратно	1ч.15мин.х21х55,67 р. = 1449 руб.	-
Затраты на бензин и амортизацию автомобиля	1 ч. х 21 х 26, 04 руб. = 546,84 руб.	-
Стоимость трафика Интернет	-	5 мин. х 21 х 18 руб. = 31,05 руб.
Итого в месяц:	3 598,64 руб.	1 544,05 руб.

Источник: собственная разработка

Таким образом, при использовании системы Интернет банкинга самая приблизительная экономия в денежном выражении измеряется приблизительно в 2 054,59 руб.

Добавьте к этому, возможность работы со своим счетом/счетами через Интернет-банкинг 365 дней в году 24 часа в сутки (никакой зависимости от расписания работы операциониста банка) и из любой географической точки, где есть возможность доступа к Интернету.

Таким образом, видим, что использование автоматизированных систем работы в организации ОАО «АРСП» позволит бухгалтерскому отделу не только сэкономить время и финансовые ресурсы, но и данная система ликвидирует ошибки, совершаемые при заполнении документов, что эффективно скажется на бухгалтерском документообороте организации.

3 МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОАО «АРСП»

3.1 Основные направления учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и Пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

3.2 Рекомендации по формированию учетной политики в целях сближения бухгалтерского и налогового учета

Для написания учетной политики нужно максимально приблизить бухгалтерскую и налоговую политику в т.ч методы начисления амортизации ОАО «АРСП».

Линейный способ начисления амортизации.

Имеются следующие данные

- первоначальная стоимость вагона 100000 рублей

- срок полезного использования 5 лет

Таблица 12 - Расчеты линейным методом

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
Дата приобретения	100000	-	-	100 000
Конец 1 года	100000	20000	20000	80000
Конец 2 года	100000	20000	40000	60000
Конец 3 года	100000	20000	60000	40000
Конец 4 года	100000	20000	80000	20000
Конец 5 года	100000	20000	100000	-

Вывод. Сумма амортизационных отчислений в течении 5 лет одинакова. Накопленная амортизация ежегодно увеличивается равномерно. Остаточная стоимость объекта равномерно уменьшается.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Таблица 13 - Расчеты методом по сумме чисел лет полезного использования

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	накопленная амортизация	Остаточная сумма
Дата приобретения	100000	-		100000
Конец 1 года	100000	(100000*5/15)=33333	33333	66667
Конец 2 года	100000	(100000*4/15)=26666	59999	40001
Конец 3 года	100000	(100000*3/15)=20000	79999	20001
Конец 4 года	100000	(100000*2/15)=13333	93332	6668
Конец 5 года	100000	(100000*1/15)=6668	100000	-

Вывод. Самая большая сумма амортизационных отчислений в первый год. Затем она снижается. Накопленная амортизация возрастает незначительно.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

При этом способе чаще всего применяется ускоренная амортизация при которой норма амортизационный отчислений увеличивается в 1.5-2 раза.

Таблица 14 - Расчеты методом уменьшаемого остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная сумма
Дата приобретения	100000	-	-	100000
Конец 1 года	100000	(100000*40%)=40000	40000	60000
Конец 2 года	100000	(60000*40%)=24000	64000	36000
Конец 3 года	100000	(36000*40%)=14400	78400	21600
Конец 4 года	100000	(21600*40%)=8640	87040	12960
Конец 5 года	100000	(12960*40%)=5184	92224	7776

· Всего за 5 лет начислено амортизации на сумму 92224 остаточная сумма 7776 рублей. Начисление амортизации следует проводить до полного погашения стоимости объекта.  

· В данное время на ОАО «АРСП» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только в первые годы. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.
 Преимущества данного метода в том, что он удобен в нашей ситуации экономического кризиса, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

Этот метод можно рекомендовать к применению ОАО «АРСП».

· Второй исследованный метод начисления амортизации - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или кумулятивный. Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений относимых на стоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.  Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Отрицательная сторона данного метода в том, что предприятие, находящееся в неустойчивом финансовом положении, не сможет его использовать, так как очень большие суммы амортизационных отчислений, приходящиеся на первые годы эксплуатации существенно увеличивают себестоимость продукции и снижают сумму валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости ОАО «АРСП», учитывая то кризисное состояние, в котором оно находится. Положительным моментом является то, что у предприятия быстрее появляются средства на обновление имеющихся в обращении активов, а так же заметно снижаются суммы амортизационных отчислений на последних годах использования, что влечет за собой снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли.

Но с увеличением прибыли изменится сумма налога в сторону увеличения.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

Данный метод начисления амортизации можно было бы порекомендовать при стабильности экономической обстановки предприятия и стране целом.

В сложившейся ситуации на ОАО «АРСП» данный метод определения износа использовать нерационально, так как это может привести к получению отрицательного финансового результата.

Третий способ начисления амортизации - методом уменьшаемого остатка - при исследовании показал, что его использование так же затруднено по причине неустойчивого финансового положения ОАО «АРСП». Значительные по своей величине амортизационные отчисления в первые годы использования активов предприятия приводят к увеличению себестоимости продукции, что в свою очередь приводит к уменьшению прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы. Сумма амортизационных отчислений снижается по мере уменьшения срока полезного использования. В последний год сумма амортизации увеличивается, так как списывается остаточная стоимость за последний год за минусом ликвидационной стоимости.

Положительным моментом является то, что данный метод, как и предыдущий, позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу путем увеличения себестоимости за счет значительного повышения сумм амортизационных отчислений на первых годах эксплуатации.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ - затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства

В сложившейся ситуации на ОАО «АРСП» очень трудоемко использовать данный метод. Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях экономического кризиса, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета

Данный метод можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «АРСП» вести линейный способ начисления амортизации.

3.3 Методика аудита учетной политики организации

Во время аудита учетной политики предприятия проверяются методы ведения бухгалтерского учета действующие в организации, по результатам проверки дается аудиторское заключение про состояние учетной политики предприятия.

Перед проведением проверки аудитором составляется план аудита учетной политики, в него входят такие пункты:

- ознакомление с должностными инструкциями, правами и обязанностями сотрудников бухгалтерии;

- ознакомление с правилами документооборота на предприятии;

- ознакомление с кругом лиц, которым разрешено проводить хозяйственные операции, получать ТМЦ, составлять отчетность, получать документацию, вести налоговый учет;

- ознакомление с бланками первичного и вторичного учета;

- составление профессиональной и личностной характеристики главного бухгалтера организации;

- составление численной и качественной характеристики бухгалтерии;

- проверка соблюдения инструкций о ведении бухучета;

- проверка плана счетов;

- проверка образцов подписи ответственных лиц.

Методика аудита учетной политики предприятия предусматривает проверку документов с формальной стороны и проверку по сути. При проверке с формальной стороны проверяется правильность заполнения всех полей бланков, а при проверке по сути обращается внимание на соответствие информации в документах реальному положению дел.

Аудит дебиторской задолженности. Создание резервов по сомнительным долгам и отражение их в бухгалтерском учете

Задолженность покупателя перед нами называется дебиторской. Она возникает в момент реализации и включает в себя всю сумму, которую нам должен покупатель (заказчик), в т. ч. НДС:

Дт 62 Кт 90-1

В последующем погашение задолженности (оплата) отразится проводкой:

Дт 51 Кт 62

Также знаем, что срок исковой давности составляет 3 года. В отличие от кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности есть расход, ведь мы никогда не получим полагающиеся нам деньги.

Дт 91 Кт 62

Для того чтобы сделать такую проводку и не создать себе проблем при проведении налоговой проверки, следует убедиться в том, что дебитор действительно не будет платить. Ведь мы знаем, что даже после истечения срока исковой давности никто ему не мешает заплатить по своим обязательствам. Так что даже после истечения срока исковой давности лучше получить от дебитора письменное подтверждение того, что денег нет и не предвидится. Разумеется, если дебитор объявлен банкротом, то у организации есть тому письменное подтверждение. Ну а если он не существует, то проверка подтвердит, что такое-то юридическое лицо исключено из реестра юридических лиц.

Для списания в убыток дебиторской задолженности необходим приказ руководителя, изданный после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтер -- всего лишь исполнитель, и самовольничать не имеет права.

Списанная на убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться забалансовом счете 007 в течение 5 лет (на тот случай, если произойдет чудо и дебитор вдруг заплатит).

Дт 007 (на сумму списанной дебиторской задолженности).

По истечении 5 лет задолженность окончательно списывается К 007.

Организация получает аванс от покупателя

К сожалению с этих поступлений придется заплатить НДС.

Аванс учитывается на том же счете 62, но на отдельном субсчете, назовем его 62-авансы.

На самом деле на практике многие бухгалтеры делают другую проводку:

Дт 76-авансы Кт 68-НДС

Этот вариант удобнее с практической точки зрения, но, к сожалению, такой вариант не предусматривается Планом счетов.

Таблиц 14 - Корреспонденция счетов ОАО «АРСП»

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги	Акт, накладная	62	90-1
2	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем перечисления средств на расчетный счет предприятия	Выписка банка	51	62
3	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем внесения денежных средств в кассу	Приходный кассовый ордер, чек ККТ	50	62
4	Получен аванс от покупателя (заказчика) путем перечисления на расчетный счет предприятия	Выписка банка	51	62-авансы
5	Получен в кассу аванс от покупателя (заказчика)	Приходный кассовый ордер, чек ККТ	50	62-авансы
б	Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованную продукцию, товары, работы, услуги	Запись бухгалтерии	62-авансы	62
7	Возвращен аванс покупателю (заказчику) путем перечисления с расчетного счета предприятия	Выписка банка	62-авансы	51
8	Возвращен аванс покупателю (заказчику) из кассы предприятия	Расходный кассовый ордер	62-авансы	50
9	Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги по истечении срока исковой давности	Акт инвентаризации, приказ руководителя	91	62
10	Учтена на забалансовом счете списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Акт инвентаризации, приказ руководителя	007
11	Списана с забалансового счета списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Акт инвентаризации, приказ руководителя		007

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Договоры с покупателями и заказчиками.

2. Счета, выставленные покупателям и заказчикам.

3. Акты сдачи-приемки работ, услуг.

4. Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.

ОАО «АРСП» составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. В главе 2 был проведен анализ финансовой деятельности предприятия. По показателям коэффициент финансовой устойчивости не достигает необходимого значения, что означает возникновение критической ситуации с потерей финансовой устойчивости компании и дальнейший рост заемного капитала не желателен. Но заемные средства берутся с целю пополнения оборотных средств для обеспечения деятельности предприятия.

Очевидно, что все работы производятся после полной оплаты услуг. На предприятии этих денег не хватает т.к договора с покупателями заключены на условия оплаты после оказания услуг в течении 45 после их оказания .

Список дебиторов 62 счет по самой большой задолженности перед предприятием. Данные контрагенты являются самыми частыми клиентами предприятия и пользуются услугами еженедельно на сумму не менее 50000 рублей в зависимости от отправляемого груза и направления.

Таблица 15 - Контрагенты ОАО «АРСП», имеющие дебиторскую задолженность

№	КОНТРАГЕНТЫ	Сумма задолженности в рублях на 31.12.09	Просроченность в днях
1	Меридиан счет 62	136025
2	Стройоптторг счет 62	137337
3	Русич счет 62	61578
4	Меридиан -М счет 62	157136
5	Магистраль счет 62	116888
6	КИТ счет 62	159422	45
7	Севертранс счет 62	99322
8	Синтур-Транс счет 62	214900
9	ТК Север счет 62	96910
10	ИП Барлаухов счет 62	113751
11	Другие дебиторы счета 62 в т.ч по 60 счету т.к предоплата полная а суммы за услуги списываются по мере их оказания.	3822184

Всего на 31.12.2009 года дебиторская задолженность в сумме 4715453 рублей.

Список дебиторов 62 счет по самой большой задолженности перед предприятием. Данные контрагенты являются самыми частыми клиентами предприятия и пользуются услугами еженедельно на сумму не менее 50000 рублей в зависимости от отправляемого груза и направления.

Создание резервов по сомнительным долгам на ОАО «АРСП»

Учетной политикой ОАО «АРСП» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.

В декабре 2009 года была проведена инвентаризация задолженности ОАО «АРСП». По ее результатам было выявлено, что 45 дней с момента возникновения долга «КИТ» истекли в декабре 2009 года. Поэтому ЗАО «Визави» может включить в резерв по сомнительным долгам 79711 руб. (159422 руб. Ч 50%).

Выручка от реализации за 2009 год составила 44747729 руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет:

44747729 руб. Ч 10% = 4447472 руб.

Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому бухгалтер ОАО «АРСП» вправе включить в резерв по сомнительным долгам сумму в размере 79711 руб. Налог на прибыль уменьшится на 15942 руб.

Отражение в бухгалтерском учете в ОАО «АРСП»

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам ОАО «АРСП» создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации . Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. Правила формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, устанавливаемые главой 25 НК РФ, имеют определенные отличия от предписаний бухгалтерского законодательства. В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

Таблица 16 - Сроки для создания резервов

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней	в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)	в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней	не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

В соответствии со статьей 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом - календарный год. Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ организация для целей исчисления налогооблагаемой прибыли может создавать резервы по сомнительным долгам ежеквартально.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Если организацией принимается решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подлежащего списанию, разница (убыток) включается в состав прочих расходов. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам носит для налогоплательщика добровольный характер.

3.4 Разработка альтернативной учетной политики

Учетная политика - это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса - методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя: