Інформаційні бази мають забезпечувати як мінімум шестирівневу функціональну обробку інформації.

І. Загальні організаційні принципи побудови підприємства:

проектування автоматизованої системи управління під специфіку конкретного підприємства; оптимізація бізнесу, процесів відповідно до нової або існуючої системи управління; визначення облікової політики підприємства; удосконалення організації документообігу, складання звітності, бухгалтерського, складського та інших видів обліку; створення єдиного інформаційного простору для всіх служб управління.

ІІ. Оперативні принципи управління підприємством: управління закупками - матеріально-технічне забезпечення, управління реалізацією - збут продукції, управління бартерними операціями та взаєморозрахунками, управління запасами - рух і наявність матеріальних цінностей та малоцінних і швидкозношуваних предметів, управління консигнаційними операціями, управління реалізацією через торговельні комплекси з використанням сучасних реєстрів розрахункових операцій, управління договірними зобов'язаннями, розрахунками з постачальниками і покупцями, управління фінансами підприємства, здійснення моніторингу, управління витратами виробництвом, управління проектами, управління собівартістю продукції - товарів, послуг, управління персоналом, обліком кадрів, управління автотранспортом тощо.

Вирішення завдань бухгалтерського, податкового обліку відбувається без додаткових витрат, шляхом вторинної обробки даних оперативного управління. Таким чином, первинним є управління, а бухгалтерський облік - необхідний засіб для контролю, складання документів.

ІІІ. Комплексна обробка інформації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку: готівкові та безготівкові операції підприємства, облік валютних операцій, облік товарно-матеріальних цінностей, облік необоротних активів, облік праці і заробітної плати, облік фактичних витрат, ведення головної книги та складання Балансу, ведення податкового обліку, формування консолідованої звітності, формування бухгалтерської та фінансової звітності за міжнародними стандартами.

ІV. Контролюючі функції: контроль за виконанням планів, проектів, контроль за кошторисом витрат, контроль за взаємними фінансовими зобов'язаннями, контроль за використанням ресурсів підприємства, контроль якості, можливість виставлення рекламацій.

V. Аналітичні функції: аналіз виконання планів і використання ресурсів, аналіз фінансової і господарської діяльності, аналіз ефективності використання оборотних засобів, аналіз фактичних витрат (собівартості) і зіставлення їх з плановими, аналіз ефективності маркетингових заходів і рекламних заходів.

VІ. Технічні можливості інформаційних бухгалтерських програм: невибагливість до комп'ютерних систем, технічних можливостей комп'ютера, швидкість виконання поставлених завдань, обробки оптимального потоку первинних документів для підприємства, редагування бухгалтерських форм, обмін даними з іншим програмним забезпеченням, обмін інформацією через мережу, надійний захист і збереження інформації, можливість замінити програму (поновити версію).

Крім функціональних можливостей, комп'ютерний облік повинен відповідати єдиній прийнятій методологічній основі сучасного бухгалтерського обліку та забезпечувати:

ведення бухгалтерського обліку на основі принципів подвійного запису;

взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку;

суцільне відображення автоматизованим способом господарських операцій на основі первинних документів;

зменшення ручної, монотонної праці;

контроль за достовірністю введених даних, цілісністю господарських операцій;

формування довільних зведень, бухгалтерських звітів автоматизованим способом.

Технологія автоматизації бухгалтерського обліку своїми процесами аналогічна до звичайного "паперового” обліку. Кожен комп'ютерний бухгалтерський компонент має зв'язки із синтетичними та аналітичними рахунками, документами підставами, іншими реєстрами господарських операцій. Основними загальними реквізитами комп'ютерних бухгалтерських реєстрів є: дата, код проведення, заповнені строки, сума проведень, номер синтетичного рахунка з дебету, його аналітичні рахунки, номер синтетичного рахунка з кредиту, його аналітичні рахунки.

Реєстр господарських операцій використовується для автоматизації обліку, якщо господарська операція пов'язана з використанням ведення набору бухгалтерських проведень. При реєстрації автоматично формуються бухгалтерські проведення за окремо взятою господарською операцією. В багатьох програмних продуктах (наприклад, "Парус-Підприємство”) господарські операції типізують на основі типових операцій і на їх основі проводять окрему господарську операцію у міру ведення господарських операцій.

Важливим елементом інформаційного забезпечення є використання різноманітних довідників та констант, які спрощують заповнення електронних документів шляхом автоматичної підстановки одиниць виміру, статей витрат, використання аналітичних рахунків, що запроваджені до синтетичних рахунків. Програми реєстрації і обробки бухгалтерської інформації повинні бути адаптовані до встановлених правил ведення бухгалтерського обліку. Зокрема, це стосується представлення бухгалтерських регістрів в зручному вигляді для читання і розуміння записів, виключення несанкціонованого виправлення записів у регістрах. Для будь-якої форми бухгалтерського обліку характерні свої спільні особливості:

незмінність протягом поточного року прийнятої методології відображення окремих господарських операцій та оцінки майна;

повнота відображення в обліку за звітний період усіх господарських операцій, проведених у зазначений час, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань;

правильність віднесення доходів і витрат до відповідних звітних періодів;

тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

У рамках цих вимог ведення бухгалтерського обліку за допомогою засобів комп'ютерного обліку не повинно бути копіюванням технічних прийомів при журнально-ордерній чи меморіальній формі обліків. Організація обліку в комп'ютерному варіанті має ряд особливостей.

Порівнюючи форми бухгалтерського обліку, можна виділити характерні фази обробки облікової інформації: збір і аналіз економічної інформації, запис економічних наслідків у журналах, перенесення даних до Головної книги, формування звітності. При автоматизованій формі обліку фази обробки проводяться автоматично за винятком введення інформації, якщо не передбачено входження інформації через електронну мережу.

При автоматизованій формі обліку, як правило, передбачається поєднання даних аналітичного і синтетичного рівнів. В автоматизованих системах для відображення аналітичної інформації щодо основних засобів, запасів постачальників передбачено заповнення ведення довідників. Дані із довідників переносять в облікові реєстри для проведення розрахунків за кожним етапом, обліковим періодом. Слід зауважити, що інформаційне забезпечення обліку можна розглядати як процес забезпечення інформацією і як сукупність форм документів, нормативної бази, які надходять з інших систем. Тому сучасна інформаційна система бухгалтерського обліку може представляти собою відокремлену систему або складову інших інформаційних систем підприємства чи мати доступ до іншої системи через електронну мережу, наприклад, банку (через систему "клієнт-банк”), біржі, державної установи для передачі звітності.

Прикладом використання підприємством віртуальної мережі є "електронна торгівля”, під якою розуміють таку форму постачання, обміну продукцією, при якій вибір замовлення товарів здійснюється з використанням електронних документів як засобів платежу. Але, враховуючи нерозвиненість даної структури та економічну ситуацію на вітчизняному рівні, широкого впровадження даної системи не передбачається.

Перспективним використанням електронної мережі для підприємств є надання банківських послуг для автоматизації проведення безготівкових рахунків через систему комплекс "клієнт банку - банк”. Вона дозволяє автоматизувати процес формування, прийому і передачі фінансових, інших документів між клієнтом і банком з використанням можливостей internet-технології, яка інтегрується із сертифікованими засобами захисту інформації. Така система дозволяє відправляти платіжні документи клієнтів, має набір у клієнтській частині довільних інформаційних повідомлень і передачі їх в банк, отримання виписок за рахунками у будь-який час; виконувати контроль проходження платежу в банк (клієнт отримує інформацію про прийом та проведення платежу); досягається також можливість доступу до реального залишку на поточному рахунку підприємства і формування звітності щодо отриманих даних.

При веденні автоматизованої форми бухгалтерського обліку проходить інтеграція оперативного, бухгалтерського, статистичного обліків у єдину систему. З іншого боку, застосування електронного зв'язку дає змогу підприємству швидше інтегруватися у світове співтовариство.

Важливим елементом сучасного програмного забезпечення є можливість зв'язку виходу до електронної мережі - віртуального зв'язку, що дає змогу виключити ручне введення вхідних даних і уникнути технічних помилок.

Комп'ютери надають великі можливості щодо обробки, зберігання і надання інформації, при цьому зростають вимоги щодо рівня кваліфікації працівників, необхідності підготовки фахівців із знанням комп'ютерної техніки. З іншого боку, при автоматизованому обліку зростає ціна помилки програмного забезпечення чи людської помилки, що призводить до втрати інформації чи її неправильного відображення, а це, у свою чергу, зменшує ефективність господарської діяльності підприємства.

Основа для автоматизації облікової роботи на підприємстві може складатися із загальних характеристик обліку як цілісної інформаційної системи:

вид обліку та його мета (фінансовий, податковий, управлінський, статистичний), поняття аналізу прогнозу і контролю діяльності суб'єкта господарської діяльності як складових основ інформаційної бази - об'єднання цих понять стосовно автоматизації підприємства у термін контролінг;

характеристика об'єкта автоматизації (підприємства, організації, установи);

особливості господарської діяльності підприємства та його вплив на побудову облікової роботи, облікової політики підприємства;

поняття та якісна характеристика інформації (вхідних і вихідних даних), інформаційної системи (оцінка її можливостей);

групи користувачів та методи задоволення їх інформаційних потреб.

Щодо першого пункту орієнтовного змісту поданої концепції то питання загальних термінів, їх сутності та поставлені завдання потребують однозначності визначення перш за все в нормативних документах як до термінів власне обліку, так і до питань інформаційних технологій обліку. Крім того, потрібно встановити ступінь і форму автоматизації складових контролінгу, застосування до них відповідних технічних засобів. Для основи цього складового елементу концепції потрібно використовувати наукові підходи і методи, що направлені на сприяння раціонального використання засобів і предметів праці та самої праці в господарській діяльності для отримання максимального прибутку чи досягнення соціального ефекту.

Для характеристики об'єкта комп'ютеризації слід врахувати організаційну побудову та систему управління підприємством, у тому числі типи організаційних структур, функціональну структуру системи управління, методи управління підприємством. Ці характеристики значною мірою визначають особливості запроваджених інформаційних систем, вони мають безпосередній вплив на склад і структуру інформації, що становить базу даних. Важливим елементом для характеристики господарювання є вивчення технологій збору, обробки, зберігання і передачі інформації, що використовуються нині на сучасних підприємствах різних галузей народного господарства. Загальна характеристика інформаційної системи підприємства має визначатися за складом і властивостями основних компонентів інформаційної системи. До них слід віднести типову функціональну структуру та функціональні можливості типової інформаційної бази підприємства.

Крім запровадження комплексної внутрішньої автоматизації, потрібний перехід до розвитку сервісних ресурсів, запровадження обміну інформацією. Звітні дані можуть бути представлені контролюючим установам, інвесторам з метою реклами. Також інформація має бути отримана підприємством. Це доступ до нормативно-правової бази, для характеристики стану кон'юнктури ринку, для довідки. Особливу увагу тут слід приділити можливості автоматизації розрахункових операцій між підприємствами та реалізації товарів через мережу. На цьому шляху зовсім відсутні стандарти, нормативи, або такі, що проходять етап розробки. Ці стандарти створюються стихійно користувачами, заснованими на традиціях звичайних облікових прийомів і відносин. За такого виду послуг можлива повна автоматизація облікової роботи і прийняття ефективних управлінських рішень, досягнення максимального ефекту господарської діяльності підприємства. Сьогодні, зважаючи на проблеми, що виникають на шляху запровадження автоматизації, це має бути врегульовано у найкоротший строк. Спричиняють такий стан: мала кількість підприємств, які мають доступ до глобальної мережі; незначна кількість власників кредитних карток; низький розвиток постачання реалізованих товарів через мережу; низька платоспроможність населення, недовіра до фінансово-кредитних нових технологій бізнесу; регіональна нерівномірність розподілення користувачів нових видів послуг. Проте слід відзначити технічну надійність систем обліку електронної реалізації та розрахункових відносин.

При вирішені поетапного переходу до створення інформаційної системи потрібний цілеспрямований вибір програмного забезпечення, який повинен спиратися на системну комплексну оцінку. Проблема полягає в тому, що система має задовольняти кілька вимог: бути достатньо функціональною, завершеною з точки зору обліку (автоматизації обліку), бути універсальною, тобто враховувати специфіку галузевих особливостей підприємств. Має бути продумана проблема інтенсифікації автоматизації цілісного управлінського обліку фінансово-економічних служб.

Сучасне програмне забезпечення будується відповідно до вимог, принципів і методів ведення обліку, облікового забезпечення, виходячи із можливостей сучасної техніки. Вітчизняні програмні продукти, призначені для обліку на малих підприємствах, повинні відповідати основним функціональним обліковим вимогам, мати можливість проводити облікову, аналітичну, контролюючу роботу, враховуючи національні специфічні риси підприємств (галузь діяльності, розмір і форму власності підприємства). Саме ці моменти мають якісно характеризувати програмний продукт автоматизації інформаційної бази контролінгу підприємства. Тому можливості бухгалтерських програм можуть слугувати критерієм для їх якісних оцінок і вибору для застосування малими підприємствами. До цих критеріїв потрібно віднести можливість програмного забезпечення - інформаційної бази:

1) вести синтетичний та аналітичний облік активів, капіталу, зобов'язань з елементами управлінського обліку;

2) формувати фінансову, податкову, статистичну звітність;

3) надавати іншу довідкову інформацію для потреб ведення господарської діяльності;

4) на базі даних можливостей проводити автоматизований аналіз прогноз і контроль за діяльністю підприємства. Наведені оціночні компоненти інформаційної бази мають включати можливість ведення первинного обліку та складання різних форм первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, формувати оборотну відомість, бухгалтерські реєстри малих підприємств тощо. За таким критеріями можна відібрати приблизно 110 показників. Крім того, програмне забезпечення має задовольняти відповідні технічні, комерційні та ергономічні потреби.

До технічних характеристик слід віднести:

1) невибагливість до комп'ютерних систем;

2) швидкість виконання поставлених завдань;

3) можливість редагування бухгалтерських форм персоналом бухгалтерії залежно від змін на законодавчому рівні, від потреб управління підприємством;

4) обмін даними з іншим програмним забезпеченням;

5) обмін інформацією через мережу;

6) надійний захист і збереження інформації;

7) замінити програму (поновити версію) - приблизно 30 показників.

Стосовно комерційних характеристик, то їх має забезпечити фірма-виробник або фірма-постачальник:

1) ціна програми;

2) документація;

3) супровід програмного забезпечення (навчання, консультації, після реалізаційний сервіс) - приблизно 10 показників.

Ергономічні вимоги до бухгалтерських програм мають задовольнити характеристики щодо зручності у користуванні програмою та позитивно сприймати інформацію працівники - приблизно 10 показників. За такими характеристиками, що забезпечують автоматизацію обліку на підприємствах різних галузей, є бухгалтерські програми - "1С: Бухгалтерія”, розробки від фірми "Парус-Україна" та ін.

Сучасні бухгалтерські програмні продукти є комплексним інструментом для автоматизації обліку та управління малими підприємствами. У більшості випадків їх функції зведені до облікових завдань конкретного підприємства. При взаємодії різних програм як між ними, так і з технологічним обладнанням виникають труднощі, що з'являються при обміні інформацією з партнерами чи з контролюючими органами (формат інформаційних даних). Проблема уніфікованого формату обміну інформаційних баз є нині актуальною. Вирішити її може створення та підтримка єдиного стандарту обміну інформації на національному рівні.

Серед пакетів прикладних програм найбільшої популярності у користувачів набула програма "1С: Бухгалтерія" версія 7.7 для України. Програма побудована з урахуванням особливостей обліку в Україні на базі Національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому врахована можливість одночасного ведення бухгалтерського і податкового обліку, що в сучасних умовах є досить актуальним і практичним моментом. Одночасне введення даних, необхідних як для податкового, так і для бухгалтерського обліку, дає можливість користувачам прослідкувати всі господарські операції і зміни в складі активів і пасивів, що відбуваються в різних ланках облікової роботи. Крім того, програмне забезпечення може легко налагоджуватися відповідно до особливостей облікової роботи на підприємствах конкретної галузі. Також на ринку комп'ютерних програм реалізуються типові галузеві рішення для ведення обліку в конкретних установах, організаціях (наприклад, "1С: Бухгалтерський облік для бюджетних установ України”, "1С: Бухгалтерський облік для військових частин”, "1С: Бухгалтерський облік для аптечних закладів” та ін.). Необхідно виділити окрему комплексну конфігурацію програми - "1С: Виробництво + Послуги + Бухгалтерський облік”, яка дає змогу автоматизувати облік та складання звітності на підприємствах виробничої сфери із можливістю отримувати аналітичні звіти для менеджерів виробничої сфери, менеджерів торговельної сфери та ін.

3.2 Удосконалення внутрішньої бухгалтерської та управлінської звітності

Основою для правильної організації управлінського обліку є організаційна та виробнича структури підприємства. Організаційна структура підприємства - це поділ підприємства на окремі структурні підрозділи і служби (центри відповідальності), що передбачають розподіл між ними функцій з вирішення завдань, які виникають в ході виробничої діяльності, таким чином, щоб забезпечити ефективне досягнення мети, поставленої перед підприємством в цілому.

Організаційна структура системи управління представляє схему управлінських зв'язків між управляючою та керованою її складовими і характеризується складом та інформаційними зв'язками між самостійними підрозділами та окремими виконавцями, розташованими в ієрархічній послідовності та наділеними певними правами та обов'язками. Тому організаційну структуру ще визначають як сукупність "ліній відповідальності" всередині підприємства.

На досліджуваному підприємстві система управлінської звітності базується на застосуванні довільних форм управлінських звітів, що є суттєвим недоліком. Така звітність не є періодичною, складається за вимогою керівника і часто не містить повної інформації стосовно певних аспектів діяльності. Для прийняття обґрунтованих та своєчасних управлінських рішень необхідним є комплекс заходів з організації управлінської роботи та запровадження внутрішніх форм внутрішньої бухгалтерської та управлінської звітності, періодичності її складання та конкретних виконавців.

Організацію системи управлінського обліку на сільськогосподарських підприємствах доцільно здійснювати в такій послідовності:

Визначити організаційну структуру підприємства.

Розробити організаційну схему управлінського обліку.

Розробити схему документообороту.

Розробити систему контролю витрат.

Організувати центри відповідальності.

Розробити бюджети для центрів відповідальності і показники їх діяльності.

Визначити види продукції (робіт, послуг), яку виробляє сільськогосподарські підприємства.

Визначити систему обліку і калькулювання продукції (калькулювання за замовленнями, калькулювання за процесами).

Визначити перелік постійних та змінних витрат на виробництво сільськогосподарської продукції та порядок контролю цих витрат.

Аналітичний облік витрат при цьому ведеться не тільки в цілому по підприємству, але й окремо за структурними підрозділами.

При розробці системи управлінського обліку необхідно користуватися певним набором принципів, які дають змогу повною мірою визначити форми управлінських звітів та їх співставність. Принципи обліку - це правила, якими слід керуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Загальноприйнятими принципами, які можна застосовувати до управлінського обліку є такі: принцип безперервності діяльності підприємства, що передбачає оцінку діяльності активів та зобов'язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триває далі; принцип єдиного грошового вимірника передбачає вимірювання і узагальнення господарських операцій в єдиній грошовій одиниці при плануванні та обліку виробництва; принцип повноти й аполітичності інформації, дані які містяться в звітах, повинні бути повними і представлені в зручному для аналізу вигляді та не вимагати додаткової аналітичної обробки; принцип періодичності відображає виробничий і комерційний цикл підприємства і є важливим для побудови системи управлінського обліку; принцип методологічної незалежності - передбачає, що кожне підприємство встановлює свої правила організації та порядку ведення управлінського обліку; принцип орієнтації обліку на досягнення стратегічних цілей підприємства - означає, що приймаючи рішення на будь-якому рівні і обираючи найоптимальніше з них, слід пріоритетним вважати інтереси підприємства в цілому; принцип результативності означає, що при здійсненні будь-яких видів діяльності слід постійно порівнювати витрати, понесені в результаті діяльності з отриманим результатом; принцип відповідальності означає, що за величину і витрат і результатів відповідність несе конкретна особа, яка їх контролює; принцип оцінки результатів діяльності структурних підрозділів підприємства передбачає визначення тенденцій і перспектив кожного підрозділу в формуванні прибутку підприємства на всіх його стадіях (від виробництва до реалізації продукції); принцип багатоваріантності означає, що при підготовці інформації слід враховувати всі можливі варіанти, однак обрати найоптимальніший з метою прийняття управлінських рішень; принцип прийнятності і багаторазового використання ґрунтується на разовій фіксації даних в первинних документах або виробничих розрахунках і багаторазовому їх використанні в усіх видах управлінської діяльності без повторної фіксації, реєстрації або розрахунків; принцип бюджетного методу управління витратами, фінансами, комерційною діяльністю використовується на підприємствах як інструмент планування, контролю і регулювання.

Дані принципи дозволяють створювати на підприємстві раціональну і економічну систему обліку відповідно до розміру і масштабу виробничої діяльності. Їх реалізація передбачає за мінімальної кількості даних отримати максимально необхідний для управлінських рішень обсяг інформації та дозволяє забезпечити виконання управлінським обліком покладених на нього функції. Більшість форм звітності є типовими, затвердженими міністерствами та відомствами. Разом з тим, складають звітність за довільними формами, виходячи з потреб управління і контролю діяльності. Так, для відображення різноманітних процесів в галузі тваринництва використовуються такі основні типові форми: Звіт про рух худоби та птиці на фермі, Звіт про рух молока, Звіт про рух матеріалів, Звіт про процеси інкубації, Виробничий звіт.

Недоліком названих звітів є відсутність показників якості. Зокрема, для управління процесу формування стада та використання тварин є такий важливий показник як середня жива маса тварин. Цей показник потрібний для контрою за досягненням живої маси тварин при переведенні їх в ремонтні групи, основне стадо, при прийнятті рішення щодо реалізації тварин з врахуванням стандартів вгодованості, в основу яких покладена жива маса (вища вгодованість, середня, та ін.). Тому на практиці доцільно відображати середню масу однієї голови в кілограмах за статевовіковими групами і за такими позиціями: залишок на початок і кінець місяця, приріст, переведено в інші групи, в основне стадо, реалізація за каналами, за необхідності за всіма показниками руху поголів'я. Крім того, в невеликих господарствах, в яких є лише одна ферма великої рогатої худоби, свиней, та ін., після підсумку даних залишків і руху поголів'я доцільно визначати грошову оцінку. В цьому випадку Звіт про рух худоби та птиці на фермі слугуватиме регістром аналітичного обліку, відпаде потреба в складанні журналу-ордеру 9 с. г. або інших форм аналітичного обліку. За такими ж показниками слід формувати комп'ютерну програму. Важливою складовою звітів є широке застосування пояснювальних записок до них. У Звіті про рух тварин і птиці на фермі в пояснювальній записці слід зазначати причини падежу, нестач, відхилень від планових і нормативних показників, перш за все по вихідному поголів'ю, приплоду, приросту, реалізації та інших на розсуд і за вимогою керівника (власника). Вони повинні оформлятись у трьох примірниках, один з яких передається керівнику господарства, другий - бухгалтеру, а третій залишається на фермі. Крім того, побудова звіту буде більш зручною для користування, якщо назву статевовікових груп розмістити по вертикалі, а наявність і рух поголів'я - по горизонталі. При внесенні вище зазначених змін і доповнень звіт матиме такий вигляд (табл.3.1).

Таблиця 3.1.

Звіт про рух тварин і птиці на фермі за 201____р.

Показники наявності і руху поголів'я

Групи тварин (птиці)

Телиці поточного року

Бички поточного року

Телиці минулих років

і т. д

Разом надх.

гол.

Жива маса, кг.

вартість, грн.

гол.

Жива маса, кг.

вартість, грн.

гол.

Жива маса, кг.

вартість грн.

всього

1 гол.

всього

1 гол.

всього

1 гол.

1. Залишок на початок місяця

2. Приплід

3. Приріст

4. Переведено з інших груп

5. Переведено з інших ферм

6. Придбання племінної худоби

7. Переведено з основного стада

8. Придбання в інших господарствах

9. Придбання в населення

10. Безоплатні надходження

11. Інші надходження

12. Разом надходжень

Переведено в інші групи і т.д.

Потребує на наш погляд, внесення змін і у Відомість руху молока. Зокрема, кількість надоєного молока потрібно відображати не тільки в натурних одиницях (літрах), а й в перерахунку на базисну жирність. Витрачання молока на випоювання молодняка тварин зазначати за нормою і фактично, реалізацію молока показувати із реєстрацією жирності у відсотках. В пояснювальній записці до Відомості руху молока вказувати причини невиконання плану, зниження якості молока, відхилення від норм витрачання молока на випоювання тварин.

Якщо на фермах отримують органічно чисте молоко, то цей показник теж потрібно в обліку відображати окремо, оскільки важливо зазначати ефективність екологічно чистої продукції. Саме такий підхід до формування внутрішньої звітності забезпечить інформаційні потреби менеджерів і сприятиме в складі інших заходів підвищенню ефективності виробництва продукції тваринництва.

Особливого підходу потребує побудова внутрішньої звітності центрів відповідальності щодо витрат та доходів. При цьому потрібно вирішити низку організаційних питань, врахувати вимоги користувачів.

При розробці внутрішньої звітності за центрами відповідальності необхідно врахувати:

для яких суб'єктів управління має бути призначений даний звіт;

набір показників, що мають бути відображені в звіті;

формат звіту;

джерела (первинні документи) для складання звіту, тобто первинний облік і звітність повинні бути узгодженими.

Внутрішньогосподарський облік повинен відобразити рух матеріальних і фінансових потоків між центрами відповідальності та підприємством в цілому, порядок розрахунків і характер внутрішньогосподарських відносин, забезпечити інформаційну базу для локальних господарських рішень, контролю і оцінки результатів діяльності центрів відповідальності.

Звітність за центрами витрат та доходів повинна містити не тільки бухгалтерську інформацію, але й планову, нормативну, технічну та ін., тобто в таких звітах має відображатись інтегрована (управлінська) інформація. Важливим елементом (показником) звітів центрів витрат і доходів є відхилення від плану. В пояснювальній записці до такого звіту потрібно розкривати причини відхилень та по можливості їх винуватців.

В якості формату узагальненої внутрішньої звітності про витрати і вихід продукції можна взяти затверджену форму виробничого звіту для сільськогосподарських підприємств (ф. № 10.3а с. - г.). Виробничий звіт передбачено складати за місяць і наростаючим підсумком з початку року в розрізі об'єктів аналітичного обліку (технологічні види і групи тварин - основне молочне стадо, вирощування і відгодівля ВРХ та ін.) за статтями витрат і видами виходу продукції. В цілому у звіті відображається досить значний обсяг інформації про виробництво продукції тваринництва, що в основному забезпечує потреби управління витратами.

Проте, на наш погляд, в цей звіт потрібно внести планові показники витрат і виходу продукції. Це суттєво підвищить інформативність звіту, яка дозволить контролювати фактичні затрати і надавати дані для аналізу виконання бюджету і кошторису витрат. Затрати в звіті потрібно облічувати не тільки за установленою номенклатурою витрат, але й за елементами. Так, наприклад, затрати на корми потрібно деталізувати: корми власного виробництва, куповані корми; по статті "Роботи і послуги" виділяти ті, що надані власними виробництвами і ті, які надані сторонніми організаціями. Така інформація дасть можливість порівнювати власні ресурси із зовнішніми та робити висновки про їх ефективність. В складі статті "Витрати на утримання необоротних активів" потрібно виділяти: оплату праці, відрахування на соціальне страхування, пальне і мастильні матеріали, запасні частини, ремонтні матеріали та ін.

Крім того в звіті потрібно використовувати натуральні показники по трудових затратах (л. - год., л. - дні), кормові одиниці по статті "Корми”.

Виробничий звіт по тваринництву складають в бухгалтерії на основі первинних документів, нагромаджу вальних відомостей, реєстрів, звітів про наявність і рух матеріальних цінностей та ін.

В кредитовій частині виробничого звіту по тваринництву узагальнюють інформацію про вихід продукції: молоко, приріст живої маси тварин, органічне добриво. Облік ведуть в натуральних одиницях (літри, кілограми, тонни) за плановою собівартістю.

Слід зазначити, внутрішня звітність сільськогосподарських підприємств є важливою складовою частиною облікової системи підприємства, інформація якої дозволяє забезпечити вирішення завдань управління [4, С.406].

Внутрішня звітність є важливим засобом прийняття управлінських рішень. На основі таких же принципів на ВСК ім. Ватутіна потрібно формувати внутрішньогосподарську звітність галузі рослинництва в допоміжних галузях, стосовно проведення весняно-польових робіт та в період збирання врожаю, а також по інших видах економічної діяльності.

Зокрема, необхідним є удосконалення внутрішньої звітності з наявності і руху матеріальних ресурсів, які використовуються в різних галузях. Основною формою такої звітності є Звіт про рух матеріальних цінностей, зміст інформації в якому носить досить статистичний характер.

Форма звіту була б більш динамічною і ефективною, якби мала повніше наповнення інформацією якісного змісту. Зокрема, для цілей управління важливо знати не лише залишки запасів продукції для прийняття рішення щодо її використання (реалізація, посів, переробка, тощо), але й важливо знати, яка продукція, а особливо запаси, є так званою неліквідною; які виробничі запаси є застарілими за строками їх зберігання на складах та не використовуються у виробництві. Така інформація потрібна для розробки заходів з реалізації невикористовуваних запасів або їх використання з врахуванням залишкового ресурсу. За показниками надходження запасів, продукції, інших товарно-матеріальних цінностей важливою є інформація про виконання договорів за кількісними показниками, строками постачання, тощо.

За напрямами використання виробничих запасів (насіння, добрива, паливо-мастильні матеріали, тощо) важливо зазначати їх використання не лише за фактом, а й за нормами (лімітами), зазначаючи відхилення від нормативних показників.

Враховуючи те, що Звіт про рух матеріальних цінностей є досить громіздким за наявності великої номенклатури ресурсів, вважаємо, що розширювати затверджену форму наведеними вище якісними показниками не є доцільним. Саме тому пропонуємо складати додатки до даної форми окремо за видами виробничих запасів, продукції в наступному вигляді (табл.3.2).

В Додатку фахівці-технологи, матеріально-відповідальні особи (агроном, комірник, бригадир, бухгалтер, тощо) вказують причини невиконання договорів, невикористання окремих товарно-матеріальних цінностей, перевитрати посівного матеріалу, пального та ін. Крім того зазначаються пропозиції по ліквідації відхилень.

Таблиця 3.2.

Додаток до форми Звіт про рух матеріальних цінностей (насіння)

за __________________ 201__ р. (місяць) Матеріально-відповідальна особа: _________________________

Назва ТМЦ

Наявність неліквідів

Надійшло

Витрати (видаток)

від постачальників

від власного виробництва

Посів

Реалізація

І. т.д.

кількість

сума

Згідно договорів

Фактично

За планом

Фактично

За нормою

Фактично

Відхилення

За нормою

Фактично

Відхилення

Озима пшениця, ц.

-

-

150

100

370

340

530

540

10

-

-

-

Пояснення матеріально-відповідальних (службових) осіб: ___________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ (підпис)_____________________________ Пропозиції: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ (підпис) ______________________________

Запропоновані пропозиції з удосконалення внутрішньогосподарської звітності сприятимуть поліпшенню управління та підвищенню його оперативності. З метою подальшого підвищення ефективності інформаційного забезпечення менеджменту доцільно внести зміни в різні інформаційні системи, перш за все такі, які стосуються якісних характеристик, технологічних та інноваційних процесів. Важливо, щоб всі інформаційні системи були взаємоузгодженими, доповнювали одна одну та слугували єдиною інформаційною базою для забезпечення управління виробництвом сільськогосподарської продукції.

Висновки та пропозиції

Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" управлінський облік відокремлюється як окрема ланка бухгалтерського обліку і визначається як "система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством”.

Сьогодні українським підприємствам надається право самостійно розробляти власні виробничі програми, плани виробничого і соціального розвитку, визначати стратегії цінової політики, а отже, суттєво зростає відповідальність керівників за прийняті ними управлінські рішення. Для прийняття оперативних і ефективних рішень керівникам необхідна достовірна інформація про фінансово-господарську діяльність підприємства. Виконанням цього завдання і займається бухгалтерська служба підприємства.

В сучасних умовах процес управління підприємством значно ускладнився у зв'язку з наданням підприємству повної господарської та фінансової самостійності.

Нові економічні відносини вимагають докорінного поліпшення вітчизняної системи обліку. В зв'язку з тим, що бухгалтерський облік є головним постачальником інформації, необхідним є посилення його інформаційної, контрольної, пізнавальної, прогностичної та мотиваційної функцій виходячи із запитів системи управління. Саме система управлінського обліку дасть можливість створити належну інформаційно-аналітичну базу для прийняття обґрунтованих управлінських рішень на рівні підприємства, контролю за їх виконанням.

Організація розробки і впровадження системи управлінського обліку на сільськогосподарських підприємствах повинна проходити у поступовому, взаємообумовленому та обґрунтованому втіленні в практичну обліково-аналітичну діяльність ідей управлінської орієнтації. На побудову інформаційних моделей управлінського обліку впливає ряд об'єктивних факторів. Наявність та вплив цих факторів є індивідуальним, тож структура управлінського обліку на кожному підприємстві є єдина у своїй основі. Проте вона перебуває у постійному русі, змінюючись відповідно до потреб управління.

Методологія управлінського обліку повинна бути зорієнтована на одержання спектру альтернативних варіантів управлінських рішень розв'язання проблем, що виникають в ході господарської діяльності підприємства. При виборі методу управлінського обліку в рослинництві необхідно враховувати специфічні галузеві особливості (сезонність виробництва, територіальну розосередженість та ін). Пріоритетним при цьому повинна бути оцінка основної виробничої діяльності структурних підрозділів та оцінка рентабельності вирощуваних сільськогосподарських культур.

Ефективності проведення обліково-аналітичних та контрольних заходів можна досягти лише за умови підвищення їх оперативності - наближення до процесу виробництва, тобто проведення їх безпосередньо в структурних підрозділах, що дозволить своєчасно приймати регулюючі управлінські рішення, активно втручатися в хід виробничих процесів.

Управлінська звітність дає інформацію про ефективність виробництва; виявляє проблеми, пов'язані з продуктивністю праці; збирає і систематизує дані. Її складання не є обов'язковим, але якщо керівник планує підвищувати обсяги реалізації за рахунок зменшення будь-яких ресурсів, знизити споживання сировини та матеріалів для зниження собівартості продукції, планує розширення діяльності чи просто слідкує за платоспроможністю підприємства для недопущення кризи, то така інформація йому просто необхідна.

Список використаної літератури

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999, зі змінами і доповненнями. - №996-ХІV

2. Біла Л.М. Роль звітності в системі управління сільськогосподарським підприємством / Л.М. Біла // Економіка АПК. - 2006. - №8. - С.85-88

3. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В.С. Леня. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696с.

4. Цвєткова Н. Сучасна організація обліку та складання звітності / Н. Цвєткова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 3. - С.14-27.

5. Гуцаленко Л.В. Внутрішньогосподарська звітність як інформаційне джерело для ефективного управління підприємством / Л.В. Гуцаленко // Економіка АПК. - 2008. - №4. - С.64-66

6. Вербовецька С. Управлінський облік і його роль у бюджетуванні підприємства / С. Вербовецька // Держава та регіони. ? 2008. ? №6. ? с.52-55.

7. Карпенко О.В. Сучасні прояви закономірностей розвитку управлінського обліку в Україні / О.В. Карпенко // Матеріали I Всеукраїнської науково-практичної Інтернет-конференції "Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу і контролю в умовах світових інтеграційних процесів", Львів, 28 березня 2012 року / [відповідальний за випуск: проф. Куцик П. О.] - Львів: Видавництво Львівської комерційної академії, 2012. - С.87-88.

8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська. - Житомир: ПП "Рута", 2005. - 480 с.

9. Маренич Т.Г. Внутрішньогосподарська звітність агроформувань у системі управління підприємством / Т.Г. Маренич // Економіка АПК. - 2007. - №6. - С.44-46

10. Левицька С. Управлінський та внутрішньогосподарський облік: завдання, мета, чинники ефективного впровадження / С. Левицька // Бухоблік і аудит. - 2009. ? №2. - с.27-35.

11. Колос І.В. Інформація підприємства та режим доступу до неї / І.В. Колос // Вісник податкової служби. - 2005. - № 27. - C.22-27

12. Бєлоусова І. Роль управлінського обліку. / І. Бєлоусова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 4. C. - 36-40

13. Чумаченко М.Г. Розвиток управлінського обліку в Україні / М.Г. Чумаченко // Світ бухгалтерського обліку. - 1999. - № 10-11. - C.12-20

14. Нападовська Л.В. Управлінський облік: Монографія / Л.В. Нападовська. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. - 450 с.

15. Голов С.Ф. Тенденції та перспективи розвитку управлінського обліку / С.Ф. Голов // Вісник Львівської комерційної академії. - Серія економічна, випуск 16 - Львів: Львівська комерційна академія, 2004. - 536 с.

16. Атамас П. Й Управлінський облік: Навчальний посібник / П.Й. Атамас. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 440с.

17. Гнилицька Л. Прийняття управлінських рішень на основі обліку інформації системи "директ-костинг" / Л. Гнилицька // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 3.

18. Гарасим П.М. Фінансовий, управлінський та податковий облік в сільському господарстві / П.М. Гарасим Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. - Тернопіль, 2011. - 522 с.

19. Акуліч Д. Особливості ведення управлінського обліку на сільськогосподарських підприємствах / Д. Акуліч // Збірник наукових праць студентів, аспірантів і молодих вчених "Молода наука-2012" Запорізького національного університету. - 2012 р. - с.9-12.

20. Лень В.С. Управлінський облік: Навчальний посібник / В.С. Лень - К.: Знання-Прес, 2003. - 287 с.

21. Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік [Текст]: підручник / О.В. Лишиленко - Київ: "Центр навчальної літератури", 2006. - 254 с.

22. Сопко В.В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: Навч. Посібник / В.В. Сопко. - К., 2011. - 526 с.

23. Іванюта П.В. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік у виробничих підрозділах сільськогосподарських господарюючих суб'єктів: Навчальний посібник / П. В Іванюта, З.М. Левченко - К.: Центр навчальної літератури, 2010. - 368 с.

24. Корецький М.Х. Управлінський облік: Навч. посібник / М.Х. Корецький, Н.В. Дацій, Л.В. Пельтек - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 296 с

25. Беренгольц Я.М. Бухгалтерський облік у сільському господарстві / Беренгольц Я.М., Джинджирский Г.С. - К.: Вища Школа, 1995. - 329с.

26. Нападовська Л.В. Управлінський облік / Л.В. Нападовська. - К.: Книга, 2004. - 479 с.

27. Бєлоусова І. Управлінський облік на підприємстві / І. Бєлоусова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 5. - C.13-19

28. Завгородній В.Т. Бухгалтерський облік, контроль та аудит в системі управління підприємства / Завгородній В.Т. - М.: Ваклер Ді - КСІ, 2002р. - 839 с

29. Лінник Є.С. Предмет, методи, функції та вплив на розвиток управлінського обліку в Україні / Є.С. Лінник // Збірник наукових праць ЧДТУ. - 2004. - випуск 8. с.18 - 20.

30. Боднар О. Організація управлінського обліку на підприємстві / Орися Боднар // Матеріали інтернет-конференції [Електронний ресурс] Тернопільська державна с/г дослідна станція ІКСГП НААН 20-21 жовтня 2011 р. Режим доступу: http://conftiapv. at.ua/publ/konf_20_21_zhovtnja_2011_r/sekcija_5_. ekonomi chni_nauki/organizacija_upravlinskogo_obliku_na_pidpriemstvi/23-1-0-1066

31. Дворніченко О.С. Регулювання управлінського обліку на вітчизняних підприємствах / О.С. Дворніченко // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина I. - 2007. - Вип.4 (40). - С.142-148.

32. Управлінський облік: Навч. посіб. / За ред.А.Д. Шеремета. - M.: РБК-Пресс, 1999. - 512 c.

33. Тлучкевич М.В. Формування системи внутрішньої управлінської звітності в сільськогосподарських підприємствах / М.В. Тлучкевич // Економіка АПК. - 2008. - №9. - С.82-88.

34. Погосова А.В. Формування внутрішньої управлінської звітності / А.В. Погосова // Агроінком. - 2008. - №5-6. - С.116-118

35. Колос І.В. Звітність як елемент системи управління підприємством / І.В. Колос // Економіка та держава. - 2006. - №8. - С.26-31

36. Лемещук А.В. Внутрішня і зовнішня звітність і її використання в управлінні / А.В. Лемещук, В.Г. Душкевич В.Г. // [Електронний ресурс] Режим доступу: http://nauka. kushnir. mk.ua/? p=23177

37. Хомин П.Я. Формування системи звітності сільськогосподарських підприємств та її облікового забезпечення. Автореф. дис. д-ра екон. наук: 08.06.04/П.Я. Хомин; Нац. наук. центр "Ін-т аграр. економіки" УААН. - К., 2004. - 34 с. - укp.

38. Матвієнко Г. Внутрішня управлінська звітність / Ганна Матвієнко // Баланс. - 2011 р. - № 15. - с.34-42.

39. Нагірська К. Є. Класифікація управлінської звітності підприємств в ринкових умовах господарювання / К. Є. Нагірська // Економічний форум. - 2012. - № 2. - с.78-84.

40. Нападовська Л.В. Управлінський облік: суть, значення та рекомендації щодо його використання в практичній діяльності вітчизняних підприємств / Л.В. Нападовська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №8-9. - С.50-54.

41. Кучеренко Т. Є. Класифікація господарської звітності: генезис і проблеми сучасності / Т. Є. Кучеренко // Вісник ТНЕУК - № 2. - 2008. - С.98-108.

42. Махмудов О.Г. Методичні засади організації системи управлінського обліку / О.Г. Махмудов, С.В. Поздняков // Вісник ДонДУЕТ. - 2005. - №3 (27). - С.151 - 162.

43. Долішня Т. Організація управлінського обліку: практичний аспект / Т. Долішня // Формування економічних відносин в умовах становлення ринку. Зб. наук. праць ТДЕУ. Вип.9 - 2005 - С.122-127.

44. Коноваліхіна Т.О. Управлінська звітність в системі обліково-аналітичного забезпечення менеджменту ресторану / Т.О. Коноваліхіна // Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства: наук. - практ. конф.23-24 жовт. 2009 р. - Львів: НУ "ЛП”, 2009. - С.55-56.

45. Тлучкевич Н. Організація управлінського обліку (практика впровадження на сільськогосподарських підприємствах) / Н. Тлучкевич // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007 - №2 - С.13-18.

46. Мервенецька М.Ф. Принципи формування управлінської звітності / М.Ф. Мервенецька // Економіка АПК. - 2008. - №6. - С.89-92

47. Романчук А.Л. Принципи формування внутрішньої звітності на підприємствах промисловості будівельних матеріалів / А.Л. Романчук // Електронний ресурс. - 2009. - Режим доступу: http://www.rusnauka.com/ 26_NII_2009/Economics/51787. doc. htm

48. Касьянова Г.Ю. Управленческий чет по формуле "три в одном" / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников - М.: Издательско-консультационная компанія "Статус-Кво 97", 1999. - 328 с.

49. Котельникова Н.В. Построение системы внутреннего информационного обеспечения компании / Н.В. Котельникова // Экономический анализ: теория и практика, 2004. - №8 (23). - С.47-52.

50. Куцик П.О. Внутрішньогосподарські регламенти, стандарти і звіти: теоретичний аспект / П.О. Куцик // Матеріали I Всеукраїнської науково-практичної Інтернет-конференції "Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу і контролю в умовах світових інтеграційних процесів", Львів, 28 березня 2012 року / [відповідальний за випуск: проф. Куцик П. О.] - Львів: Видавництво Львівської комерційної академії, 2012. - с.7-9.

51. Біла Л.М. Формування системи фінансової звітності сільськогосподарських підприємств. Автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук, спец.08.06.04/Л.М. Біла. - Київ. - 2005. - 17 с.

52. Нападовська Л.В. Управлінській облік: підруч. для вузів / Л.В. Нападовська. - К.: Київ. нац. торг. - екон. ун-т, 2010. - 648 с.

53. Бачинський В.І. Актуальні питання теорії й практики внутрішньогосподарської (управлінської) звітності у кооперативних системах / В.І. Бачинський // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування: зб. наук. праць. - Вип.4 (44). - Рівне: НУВГП. - 2008. - С.22-28.

54. Стрибулевич Т.О. Управлінська звітність підприємств торгівлі: проблеми та перспективи розвитку / Т.О. Стрибулевич // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. - 2011. - Вип.3. - с.247-253.

55. Хомин П.Я. Формування звітності в підсистемах фінансового, управлінського й податкового обліку: Монографія / П.Я. Хомин. - Тернопіль, 2004. - 288 с.

56. Жук В.М. Концептуальні засади розвитку управлінського обліку в аграрному секторі економіки / В.М. Жук // Стратегія розвитку України. - 2009. - Вип.1-2. - С.437-441.

57. Федоренько Н.І. Удосконалення організаційного забезпечення нутрішньогосподарського контролю в управлінні підприємством / Н.І. Федоренько // Управління розвитком. - 2012. - №7 (128). - С.78 - 80.

58. Матюха М.М. Сучасне методологічне забезпечення управлінської звітності в умовах застосування інформаційних систем [Текст] / М.М. Матюха // Актуальні проблеми економіки. - 2012. - № 7. - С.230-237.

59. Шатковська Л.С. Внутрішня звітність підприємств в інформаційному забезпеченні управління / Л.С. Шатковська // Економічний вісник університету. - 2011 - № 17. - С.12-19.

60. Коблянська Г. Актуальні аспекти впровадження управлінського обліку на підприємствах України / Г. Коблянська // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. - 2011. - № 13. - с.45-47.

61. Корінько М.Д. Організація управлінського обліку діяльності підприємств / М.Д. Корінько // Матеріали I Всеукраїнської науково-практичної Інтернет-конференції "Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу і контролю в умовах світових інтеграційних процесів", Львів, 28 березня 2012 року / [відповідальний за випуск: проф. Куцик П. О.] - Львів: Видавництво Львівської комерційної академії, 2012. - С.92-93.