Вдосконалення методики обліку та аналізу використання поточних біологічних активів рослинництва

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНИЙ ПРОЕКТ

Вдосконалення методики обліку та аналізу використання поточних біологічних активів рослинництва

ВСТУП

Актуальність теми. Виробництво продукції рослинництва посідає одне з основних місць у розвитку сільського господарства як галузі, якій належить пріоритетне значення в забезпеченні сталого економічного розвитку, служить сировиною для виготовлення ряду промислових товарів, належить до важливих джерел створення кормових ресурсів для розвитку тваринництва, має визначальну роль у формуванні експортних поставок продовольчих товарів держави. В той же час стрімкий ріст населення планети, посилений сучасною економічною, фінансовою та екологічною кризою створює реальні виклики забезпеченню продовольчої безпеки як світу в цілому, так і України зокрема. На початку ХХІ тисячоліття облікова система України зазнала кардинальних змін, що зумовлено переходом до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, введено новий План рахунків [35] на такі специфічні об'єкти обліку як земля, біологічні активи, біологічні перетворення.

Нові методологічні підходи до організації обліку передбачають: уточнення об'єктів обліку; застосування принципів оцінки поточних біологічних активів і сільськогосподарської продукції; удосконалення документування господарських операцій в сучасних організаційно-правових формах господарювання та при застосуванні комп'ютерних технологій обробки економічної інформації; формування доходів, витрат і визначення фінансових результатів; удосконалення статистичної та бухгалтерської звітності. Все це привело до необхідності зміни облікової політики на підприємстві, яка потягнула за собою переоцінку всього майна.

Досить новою категорією для сучасного обліку в Україні є поняття «біологічні активи». 01 січня 2007 року було затверджено та введено в дію положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 30 «Біологічні активи», який орієнтований на МСБО 41 «Сільське господарство». Застосування даного П(С)БО значно систематизувало облік на підприємствах з аграрним напрямком діяльності. Але, об'єкти які відносять до біологічних активів є дуже різноманітними та мають різні класифікаційні ознаки, тому прийняття даного стандарту викликало серед науковців ряд неоднозначних думок з приводу актуальності впровадження його в діяльність сільськогосподарських підприємств та класифікації і визначення самого поняття «біологічні активи».

Мета та завдання дослідження. Мета дослідження - розробка та обґрунтування теоретичних положень і практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку та аналізу використання поточних біологічних активів рослинництва.

Завданнями дослідження визначені наступні:

- виявити сутність економічних категорій щодо терміну «поточні біологічні активи» та узагальнити позиції провідних науковців щодо трактування поняття «поточні біологічні активи»;

- систематизувати положення нормативних актів щодо ведення обліку та оцінки поточних біологічних активів;

- критично оцінити систему документування обліку та оцінки поточних біологічних активів;

- розробити пропозиції щодо удосконалення обліку та оцінки поточних біологічних активів;

- проаналізувати ступінь якості охорони праці та провести екологічну експертизу на досліджуваному підприємстві.

Об'єкт і предмет дослідження. Предметом дослідження є теоретико-методичні засади, а також діюча практика обліку та аналізу поточних біологічних активів рослинництва на підприємствах АПК.

Об'єктом дослідження є облікові процедури відображення господарських операцій щодо обліку та аналізу поточних біологічних активів рослинництва в державному підприємстві «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» Полтавського району (надалі ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне»).

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ПОТОЧНИХ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ РОСЛИННИЦТВА

1.1 Економічний зміст поточних біологічних активів рослинництва та методи їх оцінки

Питання реформування бухгалтерського обліку та становлення нової системи обліку, адаптованої до міжнародних стандартів, постійно перебувають в центрі наукових дискусій. В наукових працях висвітлюються питання особливостей обліку біологічних активів, формування доходів і витрат, визначення фінансових результатів на сільськогосподарських підприємствах, формування інформації у статистичній і фінансовій звітності. Але питання щодо визначення поняття та складу поточних біологічних активів на сьогодні залишається невирішеним. Вказується на невирішеність окремих питань обліку, необхідність удосконалення бухгалтерського обліку специфічних об'єктів аграрного сектору.

Зокрема, стан та проблеми обліку біологічних активів рослинництва піднімалися в дослідженнях В. М. Жука, М. М. Коцупатрого, М. Ф. Огійчука, В. Б. Моссаковського та інших вчених.

На недостатність теоретико-методологічного підгрунття МСФЗ та, відповідно, і вітчизняних П(С)БО неодноразово звертали увагу вчені: Ф. Ф. Бутинець, Ю. А. Кузьмінський, Н. М. Малюга, Н. Л. Правдюк, М. С. Пушкар, Н. М. Ткаченко, П. Я. Хомин.

На думку, наприклад, Н. В. Перевозника, визначення біологічних активів для аналітичного обліку в межах «рослина або тварина» досить вузьке і потребує значного уточнення та пояснення [34].

За дослідженням О. П. Клименко до складу біологічних активів входять не лише тварини та рослини, а й птахи, риба та бджоли, які згідно біологічної класифікації не є тваринами. А також, слід враховувати, що біологічні активи це живі організми, які розвиваються за законами природи [15].

Я. М. Гринчишин вважає методично неправильним порядок відображення доходів від оцінки біологічних активів за справедливою вартістю на рахунку 71 «Інший операційний дохід» з наступним віднесенням на рахунок 79 «Фінансові результати» і рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки). Більш правильним було б такі доходи відображувати на окремому рахунку, який можна назвати «Потенційні доходи» [9].

Заслуговують уваги проведені дослідження Т. Є. Кучеренко з аналізу операції зі зміни вартості на дату балансу довгострокових біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю. Довгострокові біологічні активи, які обліковують за первісною вартістю, визначають фінансові результати інвестиційної діяльності. А довгострокові біологічні активи, які обліковують за справедливою вартістю, за новими правилами формують фінансовий результат іншої операційної діяльності [21].

Г. Г. Кірейцев зазначає, що довгострокові біологічні активи, які оцінено за справедливою вартістю, амортизації не підлягають, чим викривляються показники собівартості продукції, виробленої із їх участю; оцінка за справедливою вартістю отриманих із виробництва поточних біологічних активів свідчить про необґрунтоване використання ринкових оцінок для відображення неринкового економічного обороту [14].

Класифікацію біологічних активів для потреб бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах розкрито в праці Н. В. Перевозник. Автором виділено види біологічних активів за наступними ознаками: за галуззю виробництва (тваринництва, рослинництва); за строками використання (довгострокові, поточні); за здатністю приносити економічну користь на дату балансу (зрілі, незрілі); за правом власності (власні, орендовані); за методом оцінки (оцінені за справедливою вартістю, оцінені за первісною вартістю); за способом використання у виробничому процесі (споживані, плодоносні). Така класифікація найбільшою мірою характеризує біологічні активи, як економічну та облікову категорію і всебічно розкриває її, враховуючи потреби сільськогосподарських підприємств щодо відображення біологічних активів в обліку та формування інформації про них для потреб управління та контролю.

Для уточнення визначення поняття «поточні біологічні активи» проаналізуємо погляди різних науковців в табл.1.1.

Таблиця 1.1 Погляди українських науковців на визначення «поточні біологічні активи»

Автор	Питання, що розглядаються
А	1
Бутинець Ф. Ф. [1]	Дає визначення поточних біологічних активів як частини національного багатства країни, на які встановлено право власності та які реалізують свої функції: забезпечення продовольством та підвищення добробуту населення. На мікрорівні визначає біологічні активи як природні ресурси, які використовуються в сільському господарстві, контролюються підприємством, здатні до біологічної трансформації, результатом якої є отримання додаткових біологічних активів.
Жук В. М. [12]	Визначає біологічні активи як живі організми (тварини та рослини), які вирощуються підприємством з метою отримання сільськогосподарської продукції або утримуються ним з метою отримання інших вигід.
Коміренко В. М. [18]	Визначає біологічні активи як сукупність біологічних ресурсів,що достовірно оцінені,контрольовані та ідентифіковані підприємством, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи,а також приносити в іншій спосіб економічні вигоди.
Маренич Т. Г. [24]	В своїй статті, згідно з Положенням (стандарту) 30 «Біологічні активи», визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
Михайлов М. Г. [30]	Розкриває положення (стандарт) 30, який не поширюється на: сільськогосподарську продукцію, що зберігається після її первісного визнання; продукти переробки сільськогосподарської продукції; біологічні активи, не пов'язані із сільськогосподарською діяльністю.
Огійчук М. Ф. [31]	Вказує, що поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі.
Остапчук О. В.	Зазначає поточні біологічні активи рослинництва як визначені площі
[32]	сільськогосподарських культур, що вирощуються підприємством, раніше не були об'єктами обліку.
Скирпан О. П. [45]	Вказує, що біологічні активи відображаються на дату проміжного і річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи.
Перевозник Н. В. [34]	Визначає біологічний актив. як живі рослини, тварини, а також інші біологічні ресурси контрольовані підприємством, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або інші біологічні активи, а також приносити в іншій спосіб економічні вигоди.

Тож за даною таблицею можливо дати наступне узагальнене визначення біологічних активів як природних ресурсів, що виступають у формі тварин та рослин в процесі використання яких підприємство отримує сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, що в кінцевому результаті призведе до отримання доходу та інших економічних вигід.

Отже, в умовах ринкової економіки значення організації обліку поточних біологічних активів має велике значення і тому дана тема детально розглядається в наукових та інших джерелах.

1.2 Нормативно - інформаційне забезпечення обліку поточних біологічних активів рослинництва

Функціонування в аграрному секторі різних організаційно-правових форм підприємницької діяльності вимагає нових підходів до організації бухгалтерського обліку, яка повинна враховувати особливості біологічних перетворень в сільському господарстві. Щоб правильно і раціонально організувати облік необхідно мати: досконалу законодавчо-нормативну базу; галузеві стандарти і методичні рекомендації з обліку біологічних активів, витрат і доходів та визначення фінансових результатів; галузеву статистичну, фінансову та управлінську звітність; фахових бухгалтерів-фінансистів, які б досконало знали особливості діяльності агропромислових формувань і облікової політики.

Бухгалтерський облік і звітність в Україні здійснюється з дотриманням єдиних методологічних, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», прийнятих Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Національного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, законодавчих і нормативних актів з урахуванням специфіки діяльності підприємств. При огляді нормативно-правової бази неможливо не звернути увагу на міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку, оскільки національні стандарти з обліку були розроблені на основі міжнародних.

Основою бухгалтерського обліку біологічних активів рослинництва є фіксування і реєстрація фактів здійснення господарських операцій з цими активами в первинних документах. Первинні документи, як правило, складаються на бланках типових форм, а розроблені підприємством самостійно, повинні відповідати вимогам діючого законодавства щодо форми та змісту, а обов'язковою умовою його оформлення є наявність всіх правильно заповнених реквізитів. Перелік нормативних документів. які регламентують облік поточних біологічних активів досить значний, і, безумовно, він потребує уніфікації та універсалізації.

Впровадження ринкових механізмів господарювання зумовили необхідність реформування вітчизняного бухгалтерського обліку. Результатом цього є те що, організація бухгалтерського обліку поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах та його нормативно-правове забезпечення потребують удосконалення.

В даному розділі опрацьовані основні нормативні акти, що регулюють облік поточних біологічних активів. Також проведено порівняння основних положень викладених в МСЗ 41 «Сільське господарство» та П(С)БО 30 «Біологічні активи».

Нормативні документи з питань організації обліку поточних біологічних активів відображені в табл.1.2.

Таблиця 1.2 Нормативні документи з питань організації обліку поточних біологічних активів

Нормативне джерело	Стислий зміст	Де використовується
А	1	2
Конституція України. Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року [19].	Конституція України являє собою сукупність фундаментальних, юридично незаперечних норм, які поширюється на всі без винятку сфери суспільства. Будь-яка конституція встановлює соціально-політичне обличчя держави, фіксує вихідні принципи їх функціонування й розвитку, сприяє розвитку публічного права. Конституція є головним юридичним документом державі, на підставі якого регламентується діяльність всіх суб'єктів господарювання.	Забезпечення діяльності підприємства
Господарський кодекс України від 16 січня 2003 року № 436-ІV [10].	Встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності (господарювання), яке базується на різноманітності суб'єктів господарювання різних форм власності. Господарський кодекс України націлений на забезпечення зростання ділової активності господарських суб'єктів, розвиток підприємництва і на цій основі збільшення ефективності суспільного виробництва, його соціальну спрямованість у відповідності до вимог Конституції України.	Регулювання відносин підприємств
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в	Безпосередньо викладені принципи та форми організації бухгалтерського	Організація договірної роботи
Україні: Закон України від 16.07.1999р. №996-ХIV (зі змінами та доповненнями) [41].	обліку, основи його документального забезпечення та обсяг фінансової звітності, заходи щодо забезпечення достовірності річної фінансової звітності.	на підприємстві
«Про податок на додану	Цей Закон визначає платників податку	При формуванні
вартість»_ Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями)[42].	на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету. У цьому Законі терміни вживаються у такому значенні: податок, оподаткування, платник податку, оподатковувана операція, податок на додану вартість, оподаткування податком на додану вартість.	фінансової звітності
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. №87 [37].	Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визначення і розкриття її елементів. Норми цього Положення (стандарту) слід застосовувати до фінансової звітності підприємств організацій та інших юридичних осіб.	Організація договірної роботи на підприємстві
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 [38]	Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).	При формуванні фінансової звітності
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. №87 (із змінами і доповненнями) [39].	Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).	Організація відображення фінансових результатів діяльності
	Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим Положенням (стандартом).
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30	Це Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 визначає	Організація договірної роботи
"Біологічні активи", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.11. 2005 р. № 790 [40].	методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності.	на підприємстві
Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Положення, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. - № 88[36].	Положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету.	Організація первинного обліку
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.	Ця Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності	При формуванні фінансової звітності
Наказ Міністерства Аграрної політики України «Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу» від 07.03.2001 р. № 49.	Ці Методичні рекомендації спрямовані на узагальнення у регістрах бухгалтерського обліку (крім регістру позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських підприємств незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності.	Організація первинного обліку
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2006 р. № 1315 [27].	Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ), які здійснюють сільськогосподарську діяльність.	Організація договірної роботи на підприємстві
Методичні рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 21.02.2008 р. №73 [28].	Методичні рекомендації розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних змін та перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності.	При формуванні фінансової звітності При формуванні фінансової звітності

Все перелічене вище нормативно-інформаційне забезпечення регулює облік поточних біологічних активів.

Специфіка сільськогосподарської діяльності полягає в управлінні з боку підприємства процесом біологічної трансформації живих рослин або тварин у сільськогосподарську продукцію чи в додаткові біологічні активи. Враховуючи зазначені особливості галузі та існування міжнародного стандарту 41 «Сільське господарство», Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України розроблене Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи» (далі П(С)БО 30), яке затверджене 18 листопада 2005 року та введене в дію з 1 січня 2007 року [40].

Проведене дослідження цих двох нормативних джерел показало, що П(С)БО 30 «Біологічні активи», які розроблені на основі МСЗ 41 «Сільське господарство», суттєво між собою не відрізняються. Але є певні відмінності, які викликані набутим досвідом облікової практики в Україні. Так, зокрема, поділ біологічних активів за П(С)БО 30 проводиться на поточні та довгострокові, тоді як в МСЗ 41 вони поділяються на зрілі та незрілі, споживані та не споживані.

Також в МСЗ біологічні активи визначені просто, як живі тварини або рослини, без врахування того, що вони можуть зазнавати біологічних перетворень та внаслідок цього приносити підприємству економічні вигоди. П(С)БО 30 в цьому плані більш досконале, так як наведено в ньому визначення терміну «біологічні активи» більш відповідає загальним характеристикам активів підприємства.

Проблема застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи» стала ключовим питанням обговорення на ІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи», організованій Федерацією аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України на базі Інституту аграрної економіки УЛАН 19-20 жовтня 2006 року. Резолюції конференції, а також інші пропозиції були враховані при подальшому вдосконаленні Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів, які затверджені наказом Міністерства фінансів України № 1315 від 29 грудня 2006 року [27].

Впровадження П(С)БО 30 зумовило зміни у Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, формах звітності підприємств, що було враховано в Наказі Міністерства фінансів України № 1176 від 11 грудня 2006 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 21 лютого 2008 року № 73 затверджені Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 21 лютого 2008 року № 73, тобто більше ніж через рік після введення в дію П(С)БО 30.

Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності та відповідно до вимог:

- Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [41];

- Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 [36];

- Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 за № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 892/4185 [35];

- Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - Інструкція), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 893/4186 [13];

- Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 № 1315 [27];

- Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 № 790, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.12.2005 за № 1456/11736 (далі - П(С)БО 30) [40].

Виходячи з вищесказаного, зрозуміло, що П(С)БО 30 при введенні в дію не було достатньо забезпечене відповідними нормативно-методичними актами, які б деталізували порядок його практичного застосування. Через це стиль викладення змісту П(С)БО 30 є занадто складним для розуміння як науковців так і практикуючих спеціалістів з бухгалтерського обліку сільськогосподарських підприємств.

1.3 Фінансово-економічна характеристика діяльності підприємства

В системі економічної інформації особливе місце займає вивчення показників фінансової звітності підприємства. Аналіз фінансових результатів є важливим елементом економічної політики підприємства, організації його внутрішнього економічного механізму, контролю, ревізії, фінансового менеджменту і аудиту. Практично всі користувачі фінансової звітності використовують результати аналізу для оптимізації своїх рішень.

Саме такий підхід використовується в Державному підприємстві «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне», яке знаходиться в селі Бричківка Полтавського району Полтавської області в 25 км від обласного центру.

Свою діяльність підприємство здійснює на підставі Господарського кодексу України і може займатися будь-якими видами діяльності, не забороненими чинним законодавством, самостійно планує свою діяльність з обліком попиту на продукцію, вирощує і продає сільськогосподарську продукцію.

Підприємство самостійно формує систему управління, визначає чисельність управлінського процесу на підставі штатних нормативів. Очолює підприємство директор, який несе повну відповідальність за стан справ на підприємстві, самостійно вирішує всі питання його діяльності.

Вищим органом управління є загальні збори (конференція) трудового колективу, які розв'язують основні питання виробничо-фінансової діяльності та соціального розвитку підприємства, заслуховують звіти про їх діяльність.

Основні питання організації щоденної діяльності трудового колективу підприємства регламентуються типовими правилами внутрішнього розпорядку.

Виробничі й трудові відносини у ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне», а також питання охорони праці, соціального розвитку колективу і здоров'я його членів регулюються колективним договором (закони України «Про підприємства в Україні», «Про колективні договори та угоди»), який щороку укладається між трудовим колективом і адміністрацією. Цим договором регулюються виробничі, трудові та економічні відносини трудового колективу і адміністрації підприємства.

Державне підприємство «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» підпорядковане Мінагрополітики України, спеціалізується на вирощуванні зернових та технічних культур.

Ринки збуту готової продукції визначаються менеджерською політикою керівництва підприємства і залежать від якості готової продукції. Зазвичай, продукцію підприємства закупають великі зернотрейдери, частина її іде на годівлю худоби. Відповідно до результатів реалізації продукції, в т.ч. формується майновий стан підприємства.

Фінансовий стан підприємства є складною, інтегрованою за багатьма показниками характеристикою якості його діяльності. Фінансовий стан можна визначити як міру забезпеченості підприємства необхідними фінансовими ресурсами і ступінь раціональності їх розміщення для здійснення ефективної господарської діяльності та своєчасного проведення розрахунків за своїми зобов'язаннями.

Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності.

Якщо господарська діяльність забезпечує прибуток, то це створює додаткові джерела коштів і в кінцевому підсумку сприяє зміцненню фінансового становища підприємства. В свою чергу стійкий фінансовий стан є необхідною умовою ефективного підприємництва.

Майновий стан - це одна з характеристик фінансового стану підприємства, за допомогою якої оцінюється склад, розміщення, структура та динаміка активів (майна) і пасивів (власного капіталу та зобов'язань). Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану підприємства є річна бухгалтерська звітність.

Динаміка, склад та структура майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за останні три роки представлена в табл. 1.3.

Таблиця 1.3 Горизонтальний і вертикальний аналіз майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 рр.

Види активів ( майна)	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Зміни (+;-) 2013 р. до 2011 р.
	Сума тис. грн	у % до підсумку	сума тис. грн	у % до підсумку	сума, тис. грн	у % до підсумку	суми., тис. грн	частки, в.п.	у %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Майно, всього:	21080	100	14938	100	12552	100	-8528	-	-40,5
1. Необоротні активи	16228	76,9	12612	84,4	11534	91,9	+4694	+15	+28,9
1.1. Основні засоби	5825	81,2	7244	86,1	6797	92,7	+972	+11,5	+16,7
1.2.Матеріальні необоротні активи	7176	44,2	8409	66,7	7331	63,6	+155	+19,4	+2,2
1.3. Нематеріальні необоротні активи	9052	55,8	4203	33,3	4203	36,4	-4849	-19,4	-53,6
1.3. Фінансові необоротні активи	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Оборотні активи	4852	23,1	2326	15,6	1018	8,1	-3834	-15	-79
2.1. Оборотні виробничі фонди	4015	82,7	1368	58,8	914	89,8	-3101	-7,1	-77,2
2.1.1.Виробничі запаси	2355	58,6	1107	80,9	818	89,5	-1537	-30,9	-65,3
2.2. Фонди обігу	837	17,3	958	41,2	104	10,2	-733	-7,1	-87,6
2.2.1. Готова продукція і товари	8	0.9	5	0,5	2	1,9	-6	+1	-75
2.2.2. Поточ-на дебіторська заборгованість	608	72,6	738	77,0	60	57,7	-548	-14,9	- 90
2.2.3. Гро-шові кошти і поточні фінансові інвестиції	9	1,1	6	0,6	15	14,4	+6	+13,3	+67,7
2.2.4. Інші фонди обігу	212	25,3	209	21,8	27	26	-185	+0,7	-87,.3
3. Витрати майбутніх
періодів	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Необоротні активи та групи вибуття	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Результати горизонтального і вертикального аналізу майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за останні три роки свідчать про наявність як позитивних, так і негативних ознак і тенденцій у майновому стані підприємства і узагальнюються за інформацією активу балансу.

Проаналізувавши динаміку та структуру майна ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за три останні роки маємо наступні результати: вартість майна у звітному році відповідно до базисного зменшилась на 8528 тис. грн, або на 40,5 %, що свідчить про зниження майнового потенціалу підприємства. При цьому зменшилися як необоротні активи - на 4694 тис. грн (або на 28,9 %), так і оборотні активи - на 3834 тис. грн (або на 79 %).

В той же час позитивним є збільшення основних засобів на 972 тис. грн або на 16,7 %, що свідчить про покращення матеріального забезпечення підприємства.

Аналізуючи структуру майна підприємства, необхідно відзначити, що вона також змінилася - частка необоротних активів збільшилася з 76,9 % в базовому до 91,9 % в звітному, а частка оборотних активів зменшилася майже втричі - з 23,1 % до 8,1 %.

Результати оцінки фінансового стану підприємства дають змогу зробити попередні висновки про невисоку ефективність його фінансово-господарської діяльності, оскільки підприємство має значні обсяги необоротних активів, які не сприяють ефективному веденню господарської діяльності.

В складі необоротних активів в базовому році 44,2 % становили матеріальні необоротні активи, які збільшилися до 63,6 % в звітному.

В той же час нематеріальні активи в складі необоротних активів зменшилися з 55,8 % в базовому році до 36,4 % в звітному, в абсолютних показниках відхилення складає 4849 тис. грн, тобто зменшилися майже вдвічі (на 53,6 %).

За досліджуваний період на 733 тис. грн зменшилися фонди обігу, що складає 87,6 %. Таку фінансову ситуацію було викликано зменшенням на 548 тис. грн (або на 90 %) поточної дебіторської заборгованості. Зменшення дебіторської заборгованості свідчить про ефективну кредитну політику, обґрунтований вибір партнерів, покращення їх фінансового стану.

Важливим показником фінансового стану підприємства є аналіз динаміки та структури капіталу. Результати горизонтального і вертикального аналізу джерел формування капіталу господарства ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за досліджуваний період свідчать про наявність як позитивних, так і негативних ознак і тенденцій у майновому стані підприємства.

Ці показники ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне», які формуються за інформацією пасиву балансу, представлені в табл. 1.4.

Таблиця 1.4 Динаміка, склад та структура капіталу ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 рр.

Показники	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Зміни (+;-) 2013 р. від 2011 р.
	сума, тис. грн.	у % до підсумку	сума, тис. грн.	у % до підсумку	сума, тис. грн.	у % до підсумку	суми, тис. грн.	частки, в.п.	у %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Джерела формування капіталу, всього	21080	100	14938	100	12552	100	-8528	х	-40,4
1. Власний капітал	15061	71,4	9326	62,4	6985	55,6	-8076	-15,8	-53,6
1.1. Пайовий капітал	5690	37,8	5690	61,0	5690	81,5	-	-	-
1.2. Додатковий	9509	63,1	5979	64,1	3640	52,1	-5869	-11,0	-61,7
Вкладений капітал
1.3. Нерозподі лений прибуток(збиток)	-138	-	-2343	-	-2345	-	+2207	-	зб. у 17 р.
1.4. Неоплачений капітал	-	-	-	-			-	-	-
2. Зобов'язання і забезпечення	6019	28,6	5612	37,6	5567	44,4	-452	+15,8	-7,5
2.1. Забезпеч. наступних витрат	-	-	-	-	-		-	-	-
2.2. Довгостр зобовязання	-	-	-	-	-		-	-	-
2.3. Поточні зобов'язання	6019	100	5612	100	5567	100	-452	-	-7,5
3. Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-			-	-	-

Проаналізувавши динаміку та структуру капіталу підприємства бачимо позитивні та негативні тенденції.

Негативним є те, що у звітному році в порівнянні з базисним вартість джерел формування капіталу зменшилася на 8528 тис. грн, що складає 40,4 %, що було зумовлено зменшенням власного капіталу на 8076 тис. грн, що складає 53,6 % від базового року.

Причиною такої динаміки складових балансу, оскільки зареєстрований (пайовий) капітал за досліджуваний період практично не змінювався, стало зменшення додаткового капіталу на 5869 тис. грн, що складає 61,7 % від попереднього.

Негативною тенденцію залишається процес збільшення розміру непокритих збитків. Так, в звітному періоді, в порівнянні з базовим, він збільшився в 17 разів і складає 2207 тис.грн.

Позитивним фактором є зменшення суми зобов'язань за досліджуваний період на 452 тис. грн, або на 7,5 %. Ця тенденція свідчить про покращення стану розрахунків підприємства з кредиторами.

Аналізуючи фінансовий стан підприємства, необхідно враховувати процеси його реорганізації, які відбувалися протягом досліджуваного періоду. Динаміку змін розмірів ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» наведено в табл.1.5.

Таблиця 1.5 Аналіз моделі економічного розвитку ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011-2013 рр.

Показники	Роки	Відхилення (+;-) 2013 р. до 2011 р.
	2011 р.	2012 р.	2013 р.	абсолютне	відносне, %
Площа с-г угідь, га, - в т.ч. ріллі, га	1693 1592	255 155	255 155	-1438 -1437	-84,9 -90,3
Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн	5407	3267	7021	1614	296
Середньорічна чисельність працюючих, осіб, в т.ч.: - в рослинництві - в тваринництві	99 39 60	45 27 18	33 22 11	66 -17 -49	-66,7 -43,6 -81,7
Чистий дохід від реалізації продукції, тис.грн	6595	2279	1553	-5042	-76,5
Собівартість реалізованої продукції, тис.грн	-6476	-1729	-1028	+5448	+84,1
Середньорічна вартість активів, тис. грн	21966	18009	13745	-8221	- 37,4
Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн	6375	3589	1672	-4703	-73,8
Середньорічна вартість запасів, тис. грн	4168	2698	1115	-3053	-73,2
Середньорічна вартість поточних біологічних активів, тис. грн	1455	130	102	-1353	-93.0
Середньорічна величина поточної дебіторської заборгованості, тис. грн	353	565	399	+46	+13,0
Середньорічна величина поточної кредиторської заборгованості, тис. грн	6748	5780	5554	-1194	-17,7
Середньорічна вартість власного капіталу, тис. грн	15190	12194	8156	-7034	-46,3

Аналіз моделі економічного розвитку свідчить про різкі зміни, пов'язані з реорганізацією підприємства. Зокрема, скоротилися сільськогосподарські площі підприємства, як загальні, так і ріллі.

Було скорочено сільськогосподарських угідь на 1438 га (або на 84,9 %), практично - це вся рілля - 1437 га.

Різке зменшення площ обробітку пояснює зменшення середньорічної вартості активів - на 8221 тис. грн, що складає 37,4 % від базового періоду. Такі ж негативні тенденції до зменшення прослідковуються і по відношенню до середньорічної вартості власного капіталу: на 7034 тис. грн. або на 46,3 %. Зменшилася також і середньорічна вартість запасів: на 3053 тис. грн (що складає 73,2 % від базового року).

Реорганізаційні процеси в ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» спричинили також і зменшення розміру чистого доходу від реалізації продукції: він зменшився на 5042 тис.грн, або на 23, 5 %.

Позитивною тенденцією при проведенні реорганізації в підприємстві є зменшення середньорічної величини кредиторської заборгованості. Вона зменшилася на 1194 тис. грн, що становить 17,7 % від базового року.

Незначним виявилося збільшення середньорічної величини поточної дебіторської заборгованості. За порівняльний період вона зросла лише на 46 тис.грн, що складає 17,7 % від базового періоду.

Як і переважна більшість показників, різко зменшилася середньорічна вартість оборотних активів - на 4703 тис. грн, що складає 73,2 % від базового року.

Особливий інтерес дослідження. з огляду на його мету та ціль, представляє динаміка змін середньорічної вартості поточних біологічних активів. Вона зменшилися на 1353 тис. грн, і складає лише 93 % від базового року.

Відбулося і відповідне скорочення працюючих, яке склало 66,7 % або 66 осіб: з них було скорочено 43,6 % робітників, зайнятих в рослинництві та 81,7 % - зайнятих в тваринництві.

Динаміка змін працюючих в ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» в залежності от напряму спеціалізації представлена рис.1.1.



Рис.1.1. Динаміка змін працюючих в ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 роки

Збільшення кількості працюючих в рослинництві по відношенню до працюючих в тваринництві в ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне»на вплинуло на обсяг та структуру товарної продукції. Обсяг реалізованої продукції визначають за формулою:

РЕП = З.1 + ВАП - Вгиб - З.2 (1.1)

де З.1, З.2 - залишки готової продукції на складі і в дорозі на початку і на кінець періоду;

РЕП - обсяг реалізованої продукції;

ВАП - випуск продукції за звітний період;

Вгиб - інші вибуття продукції.

Обсяг реалізації товарної продукції планується самим підприємством згідно складених договорів і місткості ринку.

Оцінка діяльності підприємства за реалізованою продукцією має переваги: упереджується виготовлення продукції, яка не має попиту; посилюється контроль за ритмічністю підприємства; упереджуються відхилення від плану виробництва; прискорюється обіговість коштів.

Обсяг та структура товарної продукції ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за досліджуваний період наведено в табл.1.6.

Таблиця 1.6 Обсяг і структура товарної продукції ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 рр.

Показники	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Відхилення (+;-) 2013 р. до 2011 р.
	виручкатис.грн	у % до під сумку	Виручка тис.грн	у % до під сумку	виручкатис.грн	у % до під сумку	суми, тис. грн.	частки, в.п.	у %
1. Продукція сільського господарства і послуги: всього	6349,7	100	2103,9	100	1527,9	100	-4821,8	х	-75,9
1.1. Продукція рослинництва , всього, в т.ч.:	4157,3	65,5	666.1	31,7	294,8	19,3	-3770	-46,2	-90,7
- пшениця озима	732,1	17,6	20,4	3,1	25,6	8,7	-706,5	-8,9	-96,5
- жито	64,7	1,6	-	-	-	-	х	х	х
- гречка	12,3	1,7	-	-	-	-	х	х	х
- кукурудза на зерно	447,7	61,1	-	-	-	-	х	х	х
- просо	1	0	-	-	-	-	х	х	х
- ріпак озимий	306,8	41,9	-	-	-	-	х	х	х
- овочі відкри-того грунту	0,3	0			-	-	х	х	х
- плоди (кісточ-кові зерняткові)	-	-	3,6	0,5	-	-	х	х	х
- горох	8,8	0,2	20,1	3,0	-	-	х	х	х
- ячмінь ярий	256,8	6,2	243,2	36,5	48,9	16,6
- овес	14,5	0,3	0,3	0	-	-	х	х	х
- соняшник	441,1	10,6	356,9	54,0	198,9	67,5	-242,2	56,9	-54,9
- інша продукція рослинництва	1871,2	45,0	21,6	3,1	21,4	7,3	-1849,8	-37,7	-98,9
1.2. Продукція тваринництва	1762,9	27,8	1142,7	54,3	984,7	64,4	-778,2	36,6	-44,1
1.3. Послуги в сільському господарстві	429,5	6,8	295.1	14,0	248,4	16,3	-181,1	9,5	-42,2

Як видно із таблиці, підприємство йде по шляху різкого зменшення обсягу виробленої продукції та спеціалізації виробництва в тваринництві: питома вага продукції рослинництва в загальному обсязі складає 19,3 %, а тваринництва, відповідно, 64,4 %. Збільшилася частка послуг в структурі виробництва: якщо в базовому році вона складала 6,8 % , то в звітному - вже 16,3 % ( див. рис.

Рис.1.2 Динаміка змін структури продукції ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 роки

Суттєвих змін зазнала і структура товарної продукції рослинництва (див. рис. 1.3.): з 12 видів, які вирощувалось в базовому році, в звітному залишилося лише 3: пшениця озима, ячмінь ярий, соняшник.



Рис.1.2. Структура товарної продукції рослинництва в ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» в 2013 році

Змінилася частка товарної продукції в загальному обсязі вирощеної продукції рослинництва: зменшилася частка пшениці озимої - з 17,6 % в 2011 році до 8,7 % в 2013 році та, навпаки, в шість разів збільшилася частка соняшнику - з 10,6 % до 67,5 % в 2013 році. Хоча загальний обсяг виручки від реалізації соняшнику зменшився на 242,2 тис. грн, що складає майже 55 %.

Фінансові результати діяльності підприємств характеризуються такими економічними показниками як валовий прибуток (збиток), фінансовий результат від операційної діяльності, чистий фінансовий результат та інші.

Аналіз формування, структури та динаміки фінансових результатів діяльності підприємства ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» наведено в табл.1.7.

Таблиця 1.7 Аналіз формування, структури та динаміки фінансових результатів діяльності ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 рр.

№з/п	Показники	2011 р.	2012 р.	2013 р.	2013 р. у % до 2011 р.
		сума,тис. грн	частка, %	сума, тис. грн	частка, %	сума, тис. грн	частка , %
1	Валовий прибуток (збиток)	119	х	550	х	525	х	зб. У 5,4 р.
2	Фінансовий результат від операційної діяльності:
	- прибуток	196	х	-	х	25	х	12,8
	- збиток	-	х	2207	х	-	х	-
3	Операційні витрати у тому числі:	7328	100,0	4560	100,0	1546	100	21,1
	- собівартість реалізованої продукції	6476	88,4	1729	37,9	1028	66,5	15,9
	- адміністративні витрати	454	6,2	332	7,3	357	23,1	78,6
	- інші операційні витрати	398	5,4	2499	54,8	161	10.4	40,5
	- витрати на збут	-	-	-	-	-	-
4	Чистий фінансовій результат:
	- прибуток	2	х	-	х	-	х	-
	- збиток	-	х	2205	х	2	х	-

На підставі результатів фінансової діяльності, наведеної в таблиці, робимо висновки щодо позитивних та негативних тенденції.

Негативною тенденцією є те, що у звітному році порівняно з базовим:

- зменшився прибуток від операційної діяльності з 196 тис. грн до 25 тис. грн, що складає 12,7 % від базового року;

- чистий фінансовий прибуток в розмірі 2 тис. грн підприємство отримало лише в одному, з досліджуваних, році - в 2011.

До позитивних тенденцій відноситься збільшення валового прибутку за досліджуваний період в 5,4 рази - з 119 тис. грн в 2011 році до 525 тис. грн в 2013 році (див. рис.1.3).



Рис.1.3. Динаміка змін валового прибутку ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 роки

До позитивних тенденцій відноситься також зменшення операційних витрат на 5782 тис. грн: з 7328 тис. грн до 1546 тис. грн, що складає 21, 1 % від базового року, а також зменшення на 5448 тис. грн собівартості реалізованої продукції - з 6476 тис. грн до 1028 тис. грн, або на 15, 9%. (див. рис.1.4). Такі позитивні тенденції до зменшення операційних витрат викликані саме зменшенням собівартості продукції, частка якої зменшилася з 88,4 % до 66, 5% в загальному обсязі витрат.

Також позитивним фактором є зменшення інших операційних витрат на 237 тис. грн: з 398 тис. грн в базовому році до 161 тис. грн в звітному, що складає 40,5%.

Рис.1.4. Динаміка змін собівартості продукції ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 роки

Важливим показником фінансово - економічної характеристики підприємства є показники ліквідності та платоспроможності його балансу.

За рівнем ліквідності групують оборотні активи як:

- високоліквідні (А1), до яких належать гроші та їх еквіваленти;

- середньо ліквідні (А2), до яких за видами відноситься поточна дебіторська заборгованість;

- низько ліквідні (А3), до яких належать запаси, поточні біологічні активи, витрати майбутніх періодів, інші оборотні активи;

- важко ліквідні (А4), до яких належать необоротні активи; необоротні активи, утримувані для продажу.

Групування пасивів за терміновістю сплати проводиться з урахуванням того, що до найбільш термінових зобов'язань відноситься поточна кредиторська заборгованість, до короткострокових - короткострокові кредити банків, поточні забезпечення, доходи майбутніх періодів, до довгострокових зобов'язань відносяться відстрочені податкові зобов'язання, довгострокові кредити банків, цільове фінансування, до постійних пасивів відносять власний капітал та зобов'язання, пов'язані з необоротними активами.

Пасиви балансу за ступенем зростання термінів погашення зобов'язань групуються так:

найбільш термінові зобов'язання (П1) - кредиторська заборгованість, розрахунки за дивідендами, інші поточні зобов'язання;

короткострокові пасиви (П2) - короткострокові кредити банків та інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати;

довгострокові пасиви (П3) - довгострокові позики та інші довгострокові пасиви - статті 3 розділу пасиву балансу «Довгострокові зобов'язання»;

постійні пасиви (П4) - статті 1 і 2 розділу пасиву балансу.

Підприємство вважається ліквідним, якщо:

А1 ?П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

В узагальненому вигляді проводимо аналіз ліквідності балансу підприємства ДП «Сільськогосподарське підприємство «Ювілейне» за 2011 -2013 роки (див. табл.1.8).

Таблиця 1.8 Аналіз ліквідності балансу ДП «СП «Ювілейне» за 2011 - 2013 рр., тис. грн

Групи	Вид оборотних активів	Роки	Групи	Види пасивів за терміном оплати	Роки
		2011 р.	2012 р.	2013 р.			2011 р.	2012 р.	2013 р.
А1	Високоліквідні активи	9	6	15	П1	Найбільш строкові зобов'язання	5983	5576	5531
А2	Середньоліквідні активи	608	738	60	П2	Короткострокові зобов'язання	36	36	36
А3	Низьколіквідні активи	4023	1582	943	П3	Довгострокові зобов'язання	-	-	-
А4	Важколіквідні	16228	12612	11534	П4	Постійні пасиви	15061	9326	6985
	Усього	21080	14938	12552		Усього	21080	14938	12552

Остаточний аналіз ліквідності балансу проводиться шляхом зіставлення відповідної групи активів та пасивів. Якщо при порівнянні отримується від'ємне значення, це свідчить про нестачу певної групи активів для погашення зобов'язань. Розрахунки представлено в табл.1.9.

Таблиця 1.9 Ліквідність балансу ДП «СП «Ювілейне» за 2011 - 2013 рр., тис. грн

Умовні позначення	Надлишок (+) або нестача (-) платіжних засобів	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Відхилення 2013 р. до 2011 р. (+;-)
А1-П1	Високоліквідних активів	-5974	-5570	-5516	+413
А2-П2	Середньоліквідних активів	+572	+702	+24	-548
А3-П3	Низьколіквідних активів	+4023	+1582	+943	-3080
А4-П4	Важколіквідних активів	+1167	+3286	+4549	+4549

За даними табл. 1.9 можна зробити висновок, що підприємство є фінансово не стійким, а його баланс не є ліквідним, оскільки сума найбільш термінових зобов'язань перевищує суму найбільш ліквідних активів.

В той же час спостерігається позитивна динаміка збільшення на 413 тис. грн високоліквідних активів та зменшення на 3080 тис. грн низьколіквідних активів.

Проте майже в 4 рази - на 4549 тис. грн збільшилися важколіквідні активи, що є негативною тенденцією.

Однією з методик оцінювання фінансового стану підприємства є оцінка ліквідності та платоспроможності за системою відносних показників (коефіцієнтів).

Ліквідність -- це спроможність підприємства погашати свої поточні зобов'язання вчасно і в повному обсязі. Для підтримки ліквідності на належному рівні підприємство повинно мати достатній обсяг грошових коштів та інших ліквідних активів, які в разі потреби можна перетворити в готівку і використати для погашення зобов'язань. При високому рівні ліквідності обсяг ліквідних активів значно перевищує обсяг поточних зобов'язань.

Існує декілька показників ліквідності:

- коефіцієнт абсолютної ліквідності;

- коефіцієнт швидкої ліквідності;

- коефіцієнт загальної ліквідності;

- коефіцієнт критичної ліквідності.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності - це відношення найбільш ліквідної частини оборотних коштів грошових коштів та короткострокових фінансових вкладень до поточних зобов'язань.

Він показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена за необхідності негайно. Його значення вважається теоретично достатнім, якщо воно перевищує 0,2 - 0,3. Тобто якщо підприємство на даний момент може на 20 - З0 % погасити всі свої борги, то його платоспроможність вважається нормальною.

Коефіцієнт поточної ліквідності - це відношення грошових коштів, поточних фінансових інвестицій, коштів, вкладених у дебіторську заборгованість, строк оплати якої не настав, та готової продукції до поточних зобов'язань (короткострокової заборгованості)