Рейтинговый метод проведения анализа амортизационной политики на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

ВВЕДЕНИЕ

1. СТАНДАРТ ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическое содержание амортизации основных средств

1.2 Основные задачи и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы по амортизации основных средств

1.3 Источники информации экспертного исследования операций по амортизации основных средств

1.4 Методические приемы и процедуры экспертизы

2. РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3. ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - трактора, комбайны, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Амортизация основных средств позволяет обеспечить непрерывный процесс воспроизводства основных средств на предприятии, при некотором искусственном завышении себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Неправильный расчет амортизации существенно искажает производственную себестоимость, а как следствие и финансовые результаты деятельности. Поэтому правильный учет амортизационных отчислений важная и актуальная задача.

В данной курсовой работе будут рассмотрены особенности экспертного исследования операций по учету амортизации основных средств. Актуальность темы обусловлена еще и тем, что амортизация основных средств формирует себестоимость готовой продукции, от ее величины зависит общий уровень затрат, рентабельность и финансовые результаты хозяйственной деятельности. Нарушение налогового и бухгалтерского законодательства в части начисления амортизации основных средств может существенно исказить производственную себестоимость предприятия.

Основной целью курсовой работы является экспертное исследования основных операций по амортизации основных средств.

Задачи исследования:

- изучить теоретические основы учета амортизации основных средств;

- изучить особенности и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по амортизации основных средств.

Основными источниками информации являются нормативно-правовые акты, мнения ведущих специалистов и ученых по теме исследования, справочно-информационные системы.

Основными методами исследования явились общенаучные и специальные методы судебно-бухгалтерской экспертизы. К которым следует отнести:

Общенаучные: (наблюдение, сравнение, анализ и синтез, системный подход).

Специальные: запрос, проверка документов (инспектирование), подтверждение, прослеживание, арифметическая проверка.

1. СТАНДАРТ ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическое содержание амортизации основных средств

При принятии к бухгалтерскому учету средств в качестве основных необходимо единственное выполнение следующих условий:

· возможность идентификации (отделения) от другого имущества организации

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации

· использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

· способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем)

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, идентифицируется от другого, служит для выполнения им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использования для управленческих нужд организации.

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей (37).

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития организации. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств (30).

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

· механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

· льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);

· коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

· специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации. В Федеральном законе от 29.05.2002 N 57-ФЗ это определение уточняется, т.е. амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (Приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н).

Объекты, стоимость которых не превышает 20 000 руб., могут учитываться в составе МПЗ. Иными словами, начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляется самой организацией. Такими источниками могут быть не только издержки производства (обращения), но и иные источники, например, операционные доходы у организаций-арендодателей. Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности. Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств). Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе (21).

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н все основные средства организации по методологии начисления амортизации подразделяются на четыре группы. К первой группе относятся объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а потому амортизация не начисляется (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и др.). Ко второй группе относятся объекты основных средств, по которым начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Такой порядок начисления установлен для некоммерческих организаций. Износ начисляется ежемесячно линейным способом в размере 1/12 части его годовой суммы. К третьей группе относятся объекты основных средств, по которым не начисляется ни амортизация, ни износ. К ним относятся мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые организацией в предпринимательской деятельности. Создание в организации таких мощностей производится на основании договора с федеральным органом исполнительной власти или органом местного самоуправления. К четвертой группе относятся все остальные объекты основных средств, по которым амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим Классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Если срок полезного использования не разработан в централизованном порядке, отсутствует в технических условиях эксплуатации объекта, то организация определяет его самостоятельно. При этом расчет срока полезного использования осуществляется на основе: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его предполагаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа в соответствии с режимом эксплуатации (количество смен), влиянием агрессивной среды, системой планово-предупредительного ремонта; - нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды). В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате его реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования. В целях стимулирования процесса обновления основных средств предусмотрено с 01.01.2009 включение в состав расходов в целях налогообложения прибыли до 30% первоначальной стоимости приобретенных, построенных, изготовленных самостоятельно основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях: 1) проведение работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев; 2) нахождение объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации; 3) перевод объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более 3 месяцев.

Порядок перевода основных средств на консервацию по решению руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе объектов или в объектах, имеющих законченный цикл производства.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления: - при линейном способе - на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования; - при способе уменьшаемого остатка - на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы.

В сезонных отраслях хозяйства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году, а в отраслях, где списание стоимости осуществляется пропорционально объему продукции (работ), амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента соотношения первоначальной стоимости объекта и запланированного объема производства продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта. Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом: - на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций): Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»; - на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения: Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. «Амортизация основных средств»; - на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду: Д-т. сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т. сч. 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В настоящее время одним из направлений совершенствования учета является переход на международные стандарты учета и финансовой отчетности. Согласно МСФО амортизируемая стоимость - это часть стоимости объекта основных средств, списываемая (декапитализируемая или рекапитализируемая) посредством начисления амортизации, то есть база амортизационных начислений.

Согласно МСФО, амортизируемая стоимость основных средств определяется как разность между учетной оценкой объекта основных средств и его ликвидационной стоимостью. Этот порядок отличает предписания МСФО от порядка, определяемого российскими нормативными актами, согласно которым базой для начисления амортизации основных средств служит их первоначальная (восстановительная) или остаточная стоимость (см. ПБУ 6/01).

Согласно МСФО (IAS) 16, ликвидационная стоимость актива - это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Иными словами, расчетная оценка ликвидационной стоимости определяется исходя из стоимости подобных активов, которые на дату проведения данной расчетной оценки уже достигли конца своего срока полезного использования. Допустим, организация приобретает новое оборудование, предполагая использовать его для постройки служебного здания в течение двух лет. Ликвидационной стоимостью данного ОС в таком случае будет выступать цена, по которой можно было бы продать (за минусом затрат на продажу) аналогичное оборудование, но не новое, а уже прослужившее два года (26).

Идея расчета ликвидационной стоимости актива, безусловно, имеет под собой основание, так как актив с любой степенью изношенности объективно не может стоить 0 рублей. Более того, если срок амортизации ОС определяется планами компании относительно периода его доходности, справедливость этого утверждения становится еще очевиднее, ведь мы можем прекратить использование объекта основных средств еще тогда, когда цена его возможной реализации будет достаточно существенна относительно цены его приобретения. При этом выделение ликвидационной стоимости из общей суммы оценки объекта позволяет разделить расходы по его эксплуатации по назначению в процессе хозяйственной деятельности фирмы и расходы от его продажи, адекватно сопоставляя их с соответствующими доходами, что отвечает базовым принципам начисления и соответствия.

Стандарт устанавливает, что ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны подвергаться анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и пересматриваться, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок. Такие изменения отражаются в учете как изменение в бухгалтерской оценке (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки»).

По МСФО (IAS) 16, амортизация объекта основных средств начинается, когда он становится доступным для использования, т.е. когда размещение и состояние объекта обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации может иметь место еще до того, как начнется фактическая эксплуатация актива. Если же объект основных средств находится в практически завершенном состоянии, но его использование по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Амортизация объекта ОС прекращается в связи с полным списанием амортизируемой стоимости либо в связи со списанием объекта в целом, либо при отнесении основного средства к предназначенным для продажи (или включением его в группу выбытия) в соответствии с нормами МСФО (IFRS) 5. Таким образом, начисление амортизации ОС не должно прекращаться при простое объекта или выводе его из активного использования, например, с целью перемещения, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако сумма амортизационного начисления может оказаться равной нулю, например, в том случае, когда срок полезного использования объекта определяется исходя из объема продукции, а продукция не производится (35).

Будущие экономические выгоды, которые несет объект основных средств, организация извлекает, главным образом, путем его использования. Правда, некоторые обстоятельства, такие как моральное или коммерческое устаревание, при простое актива часто ведут к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного объекта ОС. Поэтому при определении срока полезного использования объекта Стандарт требует принятия во внимание всех перечисленных ниже факторов:

«1) предполагаемое использование актива. Использование оценивается по расчетной мощности или физической производительности актива, 2) предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя, 3) моральное или коммерческое устаревание, обусловленное изменениями или совершенствованием производственного процесса, или динамикой рыночного спроса на продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива, 4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, сроки аренды».

Стандартом устанавливается, что для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться самые различные методы. В частности, к ним относятся:

- метод равномерного начисления (линейный метод);

- метод уменьшающегося остатка;

- метод "единиц производства".

Метод равномерного начисления состоит в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость.

Метод уменьшающегося остатка дает равномерное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы.

Метод «единиц производства» состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности.

Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему получения будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно в каждом отчетном периоде, кроме тех случаев, когда изменяется расчетная схема потребления этих будущих экономических выгод.

Общий анализ рассмотренных предписаний МСФО (IAS) 16 позволяет сделать вывод о том, что порядок амортизации основных средств, определяемый МСФО, в серьезной степени близок российской практике учета. Однако можно говорить и о существовании существенных отличий между ними. Безусловно, МСФО гораздо последовательнее проводят в жизнь идею, согласно которой амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основных средств, которая обеспечивает получение компанией совершенно конкретных экономических выгод. Эта последовательность позволяет в существенно меньшей степени в сравнении с отечественными реалиями учета говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отражаемой в ее отчетности. Однако при этом реализация таких взглядов во многом зависит от профессионального мнения конкретного бухгалтера конкретной фирмы, что делает указанную идею заложницей профессиональной компетентности наших коллег и их добросовестности в формировании суждений. Гарантировать соответствие таких суждений интересам пользователей отчетности составляет задачу аудиторов.

1.2 Основные задачи и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы по амортизации основных средств

В соответствии с заданиями экспертного исследования операций по расчетам по амортизации основных средств эксперт-бухгалтер определяет объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, экспертные процедуры, которые формируют методику экспертного исследования, представленную в форме соответствующего стандарта.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по амортизации основных средств производится обособленно от проверки других операций экономического субъекта в следующих случаях:

- когда на решение экспертизы поставлены вопросы, связанные с неправильным начислением амортизации основных средств существенно исказившее себестоимость продукции (работ, услуг);

- когда имеются факты неверного формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;

- когда имеются факты неправильного учета выбытия объектов основных средств и списания их амортизации.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по амортизации основных средств решает следующие задачи:

1. Устанавливает суммы амортизации объектов основных средств.

2. Устанавливает суммы первоначальной стоимости объектов основных средств.

3. Устанавливает правильность отнесения имущества в состав основных средств.

4. Выявляет причины, обусловившие возникшие правонарушения и разрабатывает профилактические мероприятия.

Основными объектами СБЭ операций по амортизации основных средств являются:

положение об учетной политике, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга, учетные регистры по счетам 01,02,03,07,08,20,25,26,91,96,001, разработочная таблица № 6 «Расчет амортизации основных средств», дефектные ведомости, акты о выявленных дефектах оборудования, акты приемки-передачи оборудования в монтаж, акты о приемке оборудования, акты приемки-передачи основных средств, акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акты на списание основных средств, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки учета основных средств, договоры купли-продажи основных средств, договоры аренды основных средств, накладные, счета-фактуры и др.

- налоговые декларации и внесистемные регистры учета.

1.3 Источники информации экспертного исследования операций по амортизации основных средств

Источниками информации экспертного исследования операций по расчетам по учету амортизации основных средств являются:

- Первичные учетные документы.

- Нормативно-правовые документы, регулирующие учет амортизации основных средств

- Внеучетная информация.

Основными первичными документом по учету основных средств являются Акты ОС-1,2, 3,4 и инвентарная карточка учета основных средств ф № ОС-6. Карточка применяется для учета всех видов основных средств, поступивших в использование в организацию. Порядок отнесения объектов основным средствам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) основных средств и другой документации.

В графе 7 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

В разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Оприходование объектов основных средств осуществляется по актам приемки-передачи. Акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, авторским (агентским);

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд в установленном порядке;

К нормативно-правовым актам, регулирующим учета амортизации основных средств относятся:

Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы». Документ определяет состав и срок использования объектов основных средств по их видам.

Другим важнейшим нормативным документом являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.2003 года № 91н.

Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Раздел четвертый указаний определяет порядок расчета амортизационных отчислений.

В соответствии с документом начисление амортизации производится одним из следующих способов:

1. Линейный

2. Уменьшаемого остатка

3. По сумме чисел лет срока полезного использования

4. Пропорционально объему производство продукции (работ, услуг).

Важнейшим нормативным документом определяющим порядок учета и расчета амортизации является Налоговый кодекс РФ. ст. 259 НК РФ определяется состав амортизируемого имущества и способы расчета амортизации основных средств.

Данной статьей предусмотрено право изменения метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Предусмотрено начисление амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе). Установлена следующая ежемесячная норма для каждой амортизационной группы: группа I II III IV V VI VII VIII IX X % 14,3 8,8 5,6 3,8 2,7 1,8 1,3 1 0,8 0,7.

В случае, если остаточная стоимость группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в следующем месяце оставшаяся сумма списывается на внереализационные расходы текущего периода.

Уточнено, что аналитический учет амортизируемого имущества должен дополнительно содержать информацию: о основных средств, при применении нелинейного метода начисления амортизации - о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы, об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества.

Ст. 258 НК РФ увеличен до 30 % размер амортизационной премии в части расходов на капитальные вложения, а также в отношении расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

Введено ограничение, предусматривающее, что при реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применена амортизационная премия, суммы расходов, включенные в состав расходов отчетов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Ст 259 НК РФ также отменено применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью более 600 000 и 800 000 рублей соответственно, предусмотренного ранее пунктом 9 статьи 259 НК РФ.

Не предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 2 по объектам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при нелинейном методе - к основным средствам 1-3 амортизационной группы.

Письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/2/94. «О порядке начисления амортизации по имуществу, составляющему предмет лизинга», определяет способы расчета и порядок отражения амортизации в бухгалтерском учете организаций осуществляющих лизинговую деятельность (12).

Важнейшим документом третьего уровня нормативного регулирования учета и амортизации основных средств Письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692 «Об ускоренной амортизации при лизинге недвижимости» устанавливает размер повышающего коэффициента амортизации в размере равного 3 по объектам основных средств полученного в лизинг.

«О применении повышенного коэффициента амортизации Письмо Минфина России от 19.10.2007 03-03-06/1/727» документ определяет применение специального повышающего коэффициента 2 в отношении амортизируемых основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности.

Письмо Минфина России от 02.11.2007 « 03-03-06/1/765 «Об амортизации имущества, находящегося на реконструкции свыше 12 месяцев» устанавливает особенности учета амортизации по объектам основных средств находящихся на реконструкции (11).

Четвертый уровень нормативного регулирования представлен учетной политикой организации и приложений к ней.

Внеучетная информация - приказы, распоряжения руководителя организации, справки, заявления, договоры, акты ревизий и налоговых проверок, аудиторские заключения, заключение дополнительных экспертиз, копии учредительных документов, документы, удостоверяющие право на пользование или управление объектами основных средств, заверенные нотариально.

1.4 Методические приемы и процедуры экспертизы

В процессе экспертного исследования эксперт-бухгалтер использует основную группу методических приемов и процедур, предусмотренных стандартным подходом к проведению экспертизы операций по амортизации основных средств.

Для проверки документов и организации бухгалтерского учета эксперт использует метод инспектирования.

Этому методу соответствуют следующие процедуры контроля:

- проверка целесообразности и правомерности операций с использованием нормативно-правовых процедур;

- проверка доброкачественности документов в соответствии с порядком документального оформления операций;

- проверка достоверности организации аналитического и синтетического учета в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету.

Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухгалтеру проконтролировать порядок организации учетных работ в организации. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных средств. Информация считается достоверной только в том случае, если получена непосредственно в момент исследования операций, например законность и правильность отражения в учете первоначальной стоимости и срока полезного использования объектов основных средств.

Запрос представляет собой поиск необходимой информации. Использование этого метода должно осуществляться через следователя или суд (ст. 17 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности), быть согласовано с правоохранительными органами в зависимости от вида расследуемого дела. В случае необходимости эксперт-бухгалтер через следователя или суд может подготовить запрос в адрес третьей стороны на подтверждение необходимой информации. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить эксперту сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают экспертные выводы. Запросы чаще всего применяются при определении первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов, например проверка правильности расчета ежемесячной суммы амортизации.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Подтверждение необходимо для получения информации, например о реальности остатков, на счетах заемщика, счетов дебиторской и кредиторской задолженности от третьей стороны (поставщиков, покупателей, акционеров, учредителей, банка и др.). Так, например, эксперт может получить информацию об изменении нормы амортизации или способа ее начисления.

2. РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Подходы эксперта-бухгалтера к исследованию операций по амортизации основных средств зависят от содержания поставленных перед экспертизой вопросов.

При проверке правильности начисления и отражения в учете амортизации эксперту-бухгалтеру необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- правильность отражения в учете операций по поступлению и создания основных средств;

- соответствие расчетов амортизации основных средств требованиям учетной политики организации;

- правильности учета выбытия основных средств;

- правильности налогообложения по амортизации основных средств.

В ходе проверки эксперт-бухгалтер операций учета поступления и создания основных средств следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Другие варианты поступления основных средств на предприятие -- их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание основных средств осуществляются в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции связаны, в том числе и с приобретением, и с созданием средств инвестиционного характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных основных средств отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания основных средств. При создании предприятием основных средств на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.

Еще один вариант поступления основных средств на предприятие -- в результате безвозмездного полунения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля и подтверждения, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление основных средств оформляется актом приемки.

Аудит учета амортизации основных средств. Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации основных средств.

Основные средства отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Существуют по крайней мере два варианта установления срока использования основных средств:

* срок полезного использования основных средств совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости основных средств к сроку их полезного использования, установленного соответствующим договором;

· предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта основных средств должен быть не менее одного года, так как по отношению к основным средствам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год также равна отношению первоначальной стоимости основных средств к сроку их полезного использования, установленного предприятием.

Так как величина амортизационных отчислений по основным средствам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат -- балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации основных средств ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача эксперта в данном случае -- обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по основным средствам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения -- счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация основных средств».

Эксперту необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта основных средств на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезного использования; амортизация начисляется ежемесячно, для этого используется метод инспектирования.

амортизация экспертиза судебный бухгалтерский учет

3. ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При экспертном исследовании документов по учету амортизации основных средств применяют следующие методы документальной проверки:

- проверка правильности отнесения имущества к объектам основных средств;

- соблюдение документального оформления поступления и выбытия основных средств;

- соблюдение документального оформления начисления амортизации основных средств;

- проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.

Проверка правильности отнесения имущества к объектам основных средств.

В соответствии с действующим законодательством при принятии к бухгалтерскому учету средств в качестве основных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

б) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

в) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

д) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Соблюдение документального оформления поступления и выбытия основных средств.

При проверке поступления и выбытия объектов основных средств используется метод инспектирования и прослеживания. Эксперт сверяет данные договоров, с актами приемки передачи, актами на выбытие основных средств, проверяет правильность записей в карточки учета основных средств ф № ОС-6. При необходимости может быть сделан запрос по соответствующим контрагентам, с целью подтверждения реального поступления объектов основных средств.

Проверка соблюдения документального оформления начисления амортизации основных средств.

Проверка начисления амортизации основных средств производится путем сопоставления данных в ведомости начисления амортизации и выбранному способу начисления амортизации основных средств в утвержденной приказом руководителя учетной политики предприятия. Для этого осуществляется пересчет амортизации основных средств и проводится арифметическая проверка.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.

Осуществляется экспертом- бухгалтером в соответствии с требованиями законодательства.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими расходами на приобретение основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

При оплате приобретаемых основных средств, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении основных средств могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы проведения экспертного исследования операций по учету амортизации основных средств. С этой целью была изучена нормативная база по теме исследования, проработан объем специальной литературы по теме исследования.

Согласно плану работы в первой главе был рассмотрен стандарт экспертного исследования операций по расчетам по кредитам и займам:

1. Была дана краткая экономическая характеристика объекта исследования.

2. Были раскрыты задачи и объекты исследования.

3. Были рассмотрены источники информации

4. Были изучены приемы и методы исследования.

Подводя итог, отметим, что основными объектами судебно-бухгалтерской экспертизы по амортизации основных средств являются:

Основными объектами СБЭ операций по амортизации основных средств являются:

- первичная документация и карточка учета основных средств ф № ОС-6;

- регистры бухгалтерского и налогового учета;

- данные бухгалтерской финансовой отчетности;

- записи в учетных регистрах бухгалтерского учета;

- налоговые декларации и внесистемные регистры учета.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по амортизации основных средств решает следующие задачи:

1. Устанавливает суммы амортизации объектов основных средств.

2. Устанавливает суммы первоначальной стоимости объектов основных средств.

3. Устанавливает правильность отнесения имущества в состав основных средств.

4. Выявляет причины, обусловившие возникшие правонарушения и разрабатывает профилактические мероприятия.

Основными методами исследования являются:

1. Метод инспектирования.

2.Метод пересчета.

3. Экономический метод

4. Метод запроса и подтверждения.

Во второй главе были отражены расчетно-аналитические методические приемы экспертного исследования операций по учету амортизации основных средств.

Третья глава была посвящена документальным приемам экспертного исследования операций по учету амортизации основных средств.