Учет, анализ и аудит основных средств организации (на примере ООО "Деметра")

Согласно положению по учетной политике оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств стоимостью более 20 000 рублей за единицу погашается посредством начисления амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списываются на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Нормы амортизации основных средств устанавливаются исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования определяется, согласно классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизация начисляется линейным способом без применения понижающих коэффициентов.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Рассмотрим пример расчета амортизации трех объектов основных средств за январь и февраль 2012 года в таблице 2.2 (Приложение А).

Для сварочного аппарата амортизация рассчитывается, как первоначальная стоимость 45 000 рублей делиться на срок полезного использования для сварочного аппарата это 5 лет, то есть 60 месяцев. Получается, что годовая сумма амортизации составит 9 000 рублей, а месячная 750 рублей. Аналогично рассчитывается амортизация для комплекта оргтехники и для склада тарного хранения.

На основании проводок расчета амортизации основных средств в бухгалтерской программе формируется Регист-расчет амортизации основных средств, где можно проследить накопленную сумму амортизации по каждой амортизационной группе в отдельности и увидеть итоговую сумму амортизации по всем объектам основных средств в целом.

Инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя или по требованию ревизоров, контрольных и следственных органов. Инвентаризация основных средств в ООО «Деметра» проводится 1 раз в год. Приказ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Результаты подсчета, обмера, взвешивания заносят в инвентаризационную опись не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии.

Если при инвентаризации выявлено не учтенное основное средство, то по решению руководителя оно принимается на баланс предприятия. Если же основного средства, числящегося на балансе нет в наличии, то выявляется виновное лицо. При отсутствии виновного лица недостача списывается на расходы предприятия.

Типовые бухгалтерские проводки по учету основных средств, используемые в ООО «Деметра» представлены в таблице 2.3.

2.3 Порядок организации налогового учета основных средств

Для того чтобы понять, имеется ли в организации налоговый учет, необходимо знать, что на предприятии есть план налоговых счетов, налоговые регистры, в которых и собирается информация о налогах к уплате.

В этом понимании налогового учета в ООО «Деметра» нет, то есть все налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета, за исключением налога на прибыль, где существует ряд регистров, в которых данные бухгалтерского учета трансформируются в данные для налогового учета.

В области налогового учета основных средств, согласно учетной политике ООО «Деметра», оценка основных средств производится в сумме фактических затрат на приобретение (строительство) данных основных средств.

Расходы по оплате услуг (в том числе банков, за исключением процентов по долговым обязательствам), связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением этого объекта, ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Расходы на капитальные вложения производятся в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой - второй, восьмой - десятой амортизационным группам (в размере 30 % - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) (за исключением безвозмездно полученных) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, включаются в состав косвенных расходов отчетного периода в момент начала начисления амортизации данных объектов.

Стоимость амортизируемого имущества включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по нормам амортизационных отчислений, определенных пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса в зависимости от амортизационной группы, к которой относится тот или иной объект.

Не принимаются для целей налогообложения отчисления в резерв на ремонт основных средств, который создается по правилам бухгалтерского учета, поэтому возникает необходимость налогового учета расходов на ремонт основных средств. Данные расходы, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При заключении договора аренды земельных участков расходы на приобретение права на его заключение включаются в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода: по зарегистрированным договорам в размере, не превышающем 30 % исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы этих расходов; по договорам, не требующим государственной регистрации (заключенным на срок менее одного года), равномерно в течение срока его действия. При реализации в дальнейшем права на такие земельные участки прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными затратами на его приобретение. В этом случае под невозмещенными затратами понимается разница между расходами на приобретение земельного участка и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.

При проведении переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств по рыночной стоимости положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

В налоговом учете к амортизируемому имуществу ООО «Деметра» относит основные средства стоимостью свыше 20 000 рублей или сроком службы свыше 12 месяцев, основные средства стоимостью до 20 000 рублей в момент поступления, списываются на материальные затраты по производству продукции.

Для налогового учета предприятие использует нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам, объединенным в десять амортизационных групп.

Этот метод напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80 %) его стоимости списывается ускоренно.

Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, первоначальной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

При этом необходимо отметить, что выбранный организацией метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:

от 1 года до 2 лет включительно,

свыше 2 лет до 3 лет включительно,

свыше 3 лет до 5 лет включительно,

свыше 5 лет до 7 лет включительно,

свыше 7 лет до 10 лет включительно,

свыше 10 лет до 15 лет включительно,

свыше 15 лет до 20 лет включительно,

свыше 20 лет до 25 лет включительно,

свыше 25 лет до 30 лет включительно,

свыше 30 [4].

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

Для отдельных объектов основных средств возможен иной порядок установления срока полезного использования - исходя из ожидаемого срока использования данного объекта на основании распоряжения руководителя или комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию. Срок полезного использования по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом времени эксплуатации имущества предыдущим собственником.

По объектам, прошедшим модернизацию (реконструкцию), срок полезного использования пересматривается в пределах сроков амортизационной группы.

Сумма убытков от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Прибыль, полученная от реализации объектов амортизируемого имущества, включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором это имущество было реализовано, но не более десяти лет.

При введении в программу 1С: Предприятие информации о принятии на бухгалтерский учет основного средства, одновременно в инвентарной карточке делаются отметки по поводу определения первоначальной стоимости и срока полезного использования в налоговом учете. В дальнейшем система формирует ведомость начисления амортизации для налогового учета. Эта информация предоставляется в бюро по расчету налогов для расчета налога на прибыль.

Таким образом, основные средства - внеоборотные активы организации, от того с какой степенью достоверности и каким образом они находят свое отражение в учете будут зависеть результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Учет объектов основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

По результатам исследования, проведенного на предприятии можно сказать, что ООО «Деметра» имеет значительный объем основных средств в составе своих внеоборотных активов, что обуславливает важность правильного отражения данного вида активов в бухгалтерском и налоговом учетах.

Бухгалтерский учет основных средств на исследуемом предприятии ведется согласно нормативным бухгалтерским документам и учетной политике предприятия, налоговый учет - ведется на базе регистров бухгалтерского учета.

Правильно поставленный учет позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов и, в конечном счете, приведет к принятию правильных управленческих решений, направленных на повышение эффективности использования активов и оптимизацию их структуры.

2.4 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств

По данным проведенного исследования бухгалтерского и налогового учета ООО «Деметра» можно выделить основную проблему, для решения которой будут разрабатываться мероприятия в рамках данной дипломной работы.

В ходе проведенной работы было выяснено, что бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с нормативной документацией, налогового учета на предприятии - нет. Налоги к уплате рассчитываются по данным бухгалтерских регистров. Трудности возникают при расчете налога на прибыль, где в расчетах используется сумма амортизации для налогового учета.

Основная цель управления внеоборотными активами заключается в оптимизации использования основных средств. Основные средства являются наименее ликвидными активами предприятия, так как они очень медленно превращаются в деньги. При этом они являются достаточно дорогими активами, следовательно, нужно достаточно осторожно подходить большим инвестиционным проектам, то есть их необходимо тщательно планировать.

Мировой экономический кризис привел к тому, что организация потеряла весомую часть своих заказчиков и не все приобретенные предприятием станки принесли ожидаемый доход.

Так, например, в ООО «Деметра» простаивает цех ограждающих конструкций - профилировочный станок «ФАТА» по изготовлению профилированного настила и линия по изготовлению трехслойных панелей, которая имеет загрузку 1 000 м2, при производительности - 40 000 м2.

Станки, которые успели купить и оприходовать достаточно дорогие, соответственно, сумма амортизации по ним будет не маленькой.

Амортизация относится к постоянным расходам. В условиях кризиса и снижения загрузки производственных мощностей до минимума увеличивается доля постоянных расходов в себестоимости продукции.

В данном случае напрашивается вывод, что нужно снижать постоянные расходы. По отношению к основным средствам это можно сделать за счет оптимизации основных средств, а, следовательно, за счет снижения амортизации.

На основании всего вышеизложенного можно выделить проблемы связанные и с бухгалтерским и налоговым учетом основных средств.

Проблемами в бухгалтерском учете основных средств является следующее:

Наличие основных средств, которые не участвуют в производственном процессе в силу снижения загрузки;

Большой объем начисленной амортизации по основным средствам, который увеличивает постоянные расходы и, соответственно, в большую сторону влияет на размер себестоимости и в меньшую - на размер прибыли.

По причине наличия вышеизложенных проблем наблюдается снижение рентабельности продукции за счет увеличения доли постоянных расходов в структуре себестоимости готовой продукции на фоне снижения объема производственной загрузки.

Пути решения данной проблемы необходимо искать в оптимизации количества основных средств, снижения амортизации как одной из составляющих постоянных расходов, а также в сближении учета по российским стандартам с учетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В условиях кризиса в качестве действенного мероприятия по снижению амортизационных отчислений можно рекомендовать руководству предприятия использовать метод консервации основных средств, причем на срок не менее полугода или на год. Тем более что производственная программа на данный момент не покрывает даже текущих самых необходимых платежей, притом, что проведено большое сокращение численности персонала, в том числе - производственного (за 10 месяцев 2011 г. около 1000 человек попало под сокращение), а остальные работники перешли на сокращенную рабочую неделю.

Порядок начисления амортизации зависит от срока консервации, если он:

составляет не более трех месяцев, амортизация начисляется как обычно;

превышает три месяца, то основное средство исключается из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ.

Таким образом, если по решению руководства ООО «Деметра», основные средства, будут переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, то начисление амортизации по ним не будет производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод [2, с.325].

По исследуемому предприятию расходы на консервацию будут минимальными, так как станки стоят в технологической цепочке на постоянной основе, то есть демонтаж и перенос их в отдельное помещение не потребуется, коммунальные платежи будут в любом случае, но так как все станки с числовым программным управлением, снизятся расходы электроэнергии. Территория завода огорожена и охраняема, помещения просматриваются камерами, поэтому дополнительных затрат на охрану не потребуется.

Далее необходимо определить проблемы в налоговом учете основных средств:

Отсутствие налогового учета на предприятии как такового, в том числе налогового учета основных средств;

Отсутствие налоговых регистров по учету основных средств, которые бы позволили получить детальную информацию о формировании первоначальной стоимости основного средства и начислении амортизации;

Применение нелинейного метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета для того, чтобы максимально сблизить его с бухгалтерским, где для расчета амортизации основных средств применяется линейный метод, хотя нелинейные методы начисления амортизации гораздо выгоднее, особенно если предприятие имеет прибыль в периоде и хочет снизить на нее налог.

Для решения вышеперечисленных проблем существует одно единственное решение - внедрение налогового учета на предприятии, а, следовательно, разработка налоговых регистров, в том числе и по основным средствам, автоматизация налогового учета и разработка собственной амортизационной политики.

Так же можно предложить еще одно мероприятие, направленное на оптимизацию бухгалтерского и налогового учетов основных средств. Это применение единого метода начисления амортизации, так как на предприятии начисление амортизации в бухгалтерском учете ведется с применением линейного способа начисления, а для целей налогообложения - нелинейным способом.

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм, то есть расходы на амортизацию в первые, например, 1-2 года будут перенесены в большем объеме.

Для наглядности приведем пример, ООО «Деметра» приобрело основное средство - станок по обработке профилей, первоначальной стоимостью 60 000 рублей. По классификации оно отнесено к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен в 72 месяца.

При линейном методе начисления амортизации каждый год в расходы в налоговом учете списывается по 10 000 рублей.

При нелинейном методе сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составит:

* в первый год - 17 210,44 рублей;

* во второй год - 12 273,79 рублей;

* в третий год - 8 753,17 рублей;

* в четвертый год - 6 242,40 рублей;

* за 11 месяцев пятого года - 4 135,59 рублей.

Через 59 месяцев начисления амортизации остаточная стоимость составит 11 709,90 рублей, то есть станет меньше 20% от первоначальной стоимости (60 000 * 20% = 12 000). Поэтому на начало 60-го месяца остаточная стоимость основного средства фиксируется и последние 13 месяцев амортизация начисляется линейным способом: 11 709,90 : 13 = 900,76 руб. в месяц.

Таким образом, по нелинейному методу за первые два года в расходы будет перенесена почти половина первоначальной стоимости основного средства (49,1%), а не 33,3% как при линейном, а в первую половину срока полезного использования будет перенесено в расходы 63,7%, а не 50%, как при линейном способе.

Таким образом, для решения обозначенных выше проблем по бухгалтерскому и налоговому учетам основных средств был разработан ряд мероприятий: консервация основных средств, которые на данный момент не используются в производственном процессе из-за малой загрузки производства.

Также было рекомендовано внедрять на предприятии налоговый учет, со своим планом счетов, налоговыми регистрами.

Экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий будет рассчитан в следующей главе.

3. АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ДЕМЕТРА»

3.1 Анализ основных средств на предприятии

Научно - технический уровень производства характеризуется наличием и состоянием основного (технологического) оборудования на предприятии, его обновлением и совершенствованием, прогрессивностью структуры основных производственных фондов и применяемых технологий, технической вооруженности труда.

Обеспеченность предприятия основными средствами оценивается в соответствии с производственной программой предприятия. Анализ проводится по каждой группе основных средств.

Изучению состояния, динамики и структуры основных средств уделяется особое внимание, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. От их количества, стоимости технического уровня, эффективности использования во многом зависят производственные и финансовые результаты деятельности предприятия.

Рассмотрим наличие, движение и структуру основных средств на основании данных ООО «Деметра» за 2010, 2011 и 2012 годы, расчеты представлены в Приложение В-Д.

Из Приложения В видно, что наибольший удельный вес в структуре основных средств, как на начало, так и на конец отчетного года приходится на группы «Машины и оборудование» и «Здания». Основную долю выбывших основных средств составила также группа «Машины и оборудование». За отчетный период 2010 года произошли изменения в наличии и структуре основных средств. В целом, их сумма возросла на 1 874,8 тысяч рублей или на 10,18%.

Как мы видим, в 2011 году произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Из поступивших основных средств основную долю составили те, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, то есть группа «Машины и оборудование», а именно 95,8%, что на 60% больше, чем в 2010 году. Увеличилась в 2010 году доля выбывших пассивных средств, то есть группы «Здания» на 35,88% и составила 43,7%. Активных основных средств также выбыло больше по сравнению с 2010 годом на 206 тысяч рублей, что в 2011 году составило 36,8% всех выбывших основных средств. Все эти изменения привели к тому, что на конец 2011 года наибольший удельный вес в структуре занимают активные основные средства, то есть группа «Машины и оборудование».

В 2012 году осталась без движения пассивная часть основных средств, то есть это группы «Здания», «Передаточные устройства» и «Сооружения». Активные основные средства заняли лидирующую позицию в приобретении и составили 77,9% от общего количества приобретенных основных средств, что на 3 831 тысяч рублей больше, чем в 2011 году. Выбыло в 2012 году активных основных средств на сумму 78 тысяч рублей, что на 332 тысяч рублей меньше, чем в 2011 году. Увеличилась в 2012 году по сравнению с предыдущим годом доля поступившего производственного и хозяйственного инвентаря на 10% или на 1 032,7 тыс.руб. В 2012 году произошли существенные изменения в составе и структуре основных средств. Активная их часть составила 50,1% от общего количества, что на 10,1% больше, чем в 2011 году. В целом стоимость основных средств увеличилась на 7 913 тысяч рублей или на 36,5%.

Представим общие данные о составе и структуре основных средств в таблице 3.1 (Приложение Е).

Из таблицы 3.1 видно, что наблюдается значительная тенденция роста стоимости средств группы «Машины и оборудование». По сравнению с предыдущим годом в 2011 году она увеличилась на 1 980 тысяч рублей, в 2012 году на 6 143 тысяч рублей, в структуре увеличение удельного веса составило - в 2011 году на 7%, в 2012 году на 10,1 %. В итоге, эта группа заняла 50,1% в общей структуре основных средств. Что же касается пассивной части основных средств, здесь наблюдается отрицательная тенденция. Так, группа «Здания» уменьшилась в 2011 году на 4,9%, в 2012 году на 9,7%; «Передаточные устройства» уменьшились в 2011 году на 1,2%, в 2012 году на 2,1%; «Транспортные средства» в 2011 году уменьшились на 0,4%, в 2012 году на 0,6%. Но в целом, по предприятию наблюдается положительная динамика. В 2011 году основные средства увеличились на 1 379,3 тысяч рублей, в 2012 году на 7 913 тысяч рублей Темп их прироста составил: в 2011 году - 6,8%, в 2012 году - 36,5%. В основном, это связано с тем, что больше капитальных вложений было сделано в приобретение активной части основных средств. Повышение их удельного веса характеризует прогрессивность их структуры, приводит к росту технической оснащенности предприятия, способствует увеличению выпуска продукции, что в итоге приводит к улучшению финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Техническое состояние основных средств характеризуется степенью их изношенности, обновления, выбытия, годности.

Показателем степени изношенности основных средств является коэффициент износа, который определяется как отношение суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Как правило, чем ниже коэффициент износа основных средств, тем лучше состояние, в котором они находятся.

Степень обновления основных средств характеризуется отношением стоимости вновь поступивших за отчетный год основных средств к стоимости их на конец периода. Она показывает величину введенных в действие основных средств за тот или иной период.

Коэффициент выбытия исчисляется как отношение выбывших за отчетный год основных средств к стоимости их на начало периода. Он показывает долю основных средств, выбывших из производства. Рост его означает обновление материальной базы предприятия.

Коэффициент годности исчисляется как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости.

Для этого рассчитаем следующие показатели:

Коэффициент обновления:

Коэффициент выбытия:

Коэффициент износа

Для расчета коэффициента износа будем использовать исходные данные, представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Износ основных средств ООО «Деметра» на конец 2010-2012гг.

Год	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Износ, тыс.руб.
2010	20 288,7	9356
2011	21 668	9298
2012	29581	10251



Коэффициент годности:

Полученные расчеты представим в таблице 3.3.

Таблица 3.2 - Данные о движении и техническом состоянии основных средств ООО «Деметра» за 2010-2012гг.

Наименование показателя	Уровень показателя	Отклонение
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент обновления	0,10	0,12	0,27	+0,02	+0,15
Коэффициент выбытия	0,01	0,05	0,004	+0,04	-0,046
Коэффициент износа	0,46	0,43	0,35	-0,03	-0,08
Коэффициент годности	0,54	0,57	0,65	+0,03	+0,08

Сведения таблицы показывают, что в 2010, 2011 и 2012 годах техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления, особенно в 2012 году.

На ООО «Деметра» коэффициент обновления за 2012 год (0,27) значительно выше коэффициента выбытия (0,004), то же самое наблюдается и в 2011 году - коэффициент обновления составил 0,12, а коэффициент выбытия - 0,05. Это свидетельствует о том, что на заводе происходит обновление основных средств, главным образом, за счет замены старых, изношенных средств, которые приводят к накоплению устаревшего оборудования и сдерживают рост экономической эффективности основных средств. Коэффициент износа основных средств в 2011 и 2012 году постепенно снижался, что привело к увеличению показателей их годности.

Эффективность и интенсивность использования основных средств характеризуется показателями фондоемкости, фондорентабельности, фондовооруженности и фондоотдачи.

Показатель фондоемкости исчисляется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к объему выпущенной продукции.

Показатель фондорентабельности исчисляется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств.

Показатель фондовооруженности исчисляется как отношение стоимости основных средств к численности предприятия.

Показатель фондоотдачи исчисляется как отношение объема выпущенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Для расчета данных показателей используем исходные данные, представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Исходная информация для анализа показателей эффективности и интенсивности использования основных средств ООО «Деметра» за 2010-2012гг.

Наименование показателя	Значение показателя	Отклонение
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
Объем выпуска продукции, тыс.руб.	143 664	169 922	275 527	+26 258	+105 605
Численность, чел.	391	415	659	+24	+244
Балансовая прибыль, тыс.руб.	0	4 188	16 038	+4 188	+ 11850
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	19 351	20 978	25 625	+1 627	+4 647



Используя данные, указанные в таблице 3.4 рассчитаем показатели:

Фондоемкость:

Фондорентабельность:

Фондовооруженность:

Фондоотдача:



Полученные расчеты представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Данные об эффективности и интенсивности использования основных средств ООО «Деметра» за 2010-2012гг.

Наименование показателя	Уровень показателя	Отклонение
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
Фондоемкость	0,13	0,12	0,09	-0,01	-0,03
Фондорентабельность	0,00	0,20	0,63	+0,20	+0,43
Фондовооруженность	49,49	50,55	38,88	+1,06	-11,67
Фондоотдача	7,42	8,10	10,75	+0,68	+2,65

Как видно из таблицы 3.5, фондоемкость уменьшилась в 2011 году на 0,01, в 2012 году на 0,03. Это связано с увеличением объема выпуска продукции в 2011 году на 26 258 тысяч рублей, в 2012 году на 105 605 тысяч рублей, то есть с увеличением объемов выпуска на каждый рубль выпущенной продукции приходится всё меньше и меньше стоимости основных средств, тем самым увеличивается их фондоотдача. Так, в 2011 году фондоотдача увеличилась на 0,68 и в 2012 году на 2,65. То есть, с каждого рубля стоимости основных средств произведено продукции в 2011 году на 0,68 тысяч рублей больше, чем в 2010 году, а в 2012 году больше, чем в 2011 году на 2,65 тысяч рублей Фондорентабельность также увеличилась в 2011 году на 0,20, в 2012 году на 0,43. То есть, каждый рубль стоимости основных средств стал приносить больше балансовой прибыли на 0,20 тысяч рублей в 2011 и на 0,43 тысяч рублей в 2012 году. Фондовооруженность характеризует долю основных средств, приходящихся на одного рабочего. Так, в 2011 году фондовооруженность увеличилась на 1,06. Это связано с тем, что в 2011 году увеличилось приобретение основных средств, тем самым увеличилась их среднегодовая стоимость. Но, не смотря на то, что в 2012 году среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 4 647 тысяч рублей фондовооруженность снизилась на 11,67. Это связано с резким увеличением в 2011 году численности предприятия на 244 человека. То есть, в 2012 году наблюдается недостаточное обеспечение сотрудников предприятия основными средствами, что в последующие периоды может повлечь за собой снижение производительности труда, уменьшение объемов выпуска продукции, что в итоге может привести к ухудшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

основной средство налоговый учет

3.2 Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «Деметра» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого были проверены первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверка проходила по следующим направлениям:

первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводилась выборочно, так как ООО «Деметра» обладает большим количеством основных средств;

проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и порядок отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия были отобраны по данным Ведомости учета поступления и выбытия основных средств за 2011 год, основные средства, поступившие на ООО «Деметра».

При проверке данного раздела учета были выявлены случаи неправильного формирования первоначальной стоимости основных средств.

ООО «Деметра» был приобретен станок для обработки шпунтов, за 26 000 рублей, расходы по его транспортировке составили 1 200 рублей, сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 21 320 рублей - акцептован счет поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 680 рублей - отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дебет 20 Кредит 60 - 1 000 рублей - списаны транспортные расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 рублей - отражен - отражен на транспортные расходы;

Дебет 20 Кредит 60 - 600 рублей - списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 120 рублей - отражен НДС на погрузочно-разгрузочные работы;

Дебет 01 Кредит 08 - 21 320 рублей - введен в эксплуатацию объект основных средств.

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, установкой.

В соответствии с этим для исправления ситуации в учете ООО «Деметра» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 - 21 320 рублей - акцептован счет поставщика, на оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 680 рублей - на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Дебет 08 Кредит 60 - 1 000 рублей - на сумму транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 рублей - на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;

Дебет 08 Кредит 60 - 600 рублей - на стоимость погрузочно - разгрузочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 120 рублей - на сумму НДС, относящегося к погрузочно - разгрузочным работам;

Дебет 01 Кредит 08 - 22 920 рублей - введен в эксплуатацию объект основных средств.

При проверке выбытия основных средств было установлено, что два холодильника, первоначальной стоимостью 23 500. Вследствие преждевременного износа они были списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 21 800 рублей, по второму - 22 000 рублей. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации - несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим 175 рублей, оприходовано металлолома на 40 рублей и запасных частей на 95 рублей. Результат - 3 065 рублей списан на счет 83 «Добавочный капитал».

В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» в ООО «Деметра» неправильно определен финансовый результат от выбытия основных средств.

Для исправления данной ситуации рекомендуется произвести следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 91/2 Кредит 01 - 3 200 рублей - списаны основные средства;

Дебет 02 Кредит 01 - 43 800 рублей - списана амортизация;

Дебет 10/6 Кредит 91/1 - 40 рублей - оприходован металлолом от выбывших основных средств;

Дебет 10/5 Кредит 91/1 - 95 рублей - оприходованы материалы от выбывших основных средств;

Дебет 91/2 Кредит 70 - 175 рублей - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 91/2 Кредит 69 - 62 рубля - произведены отчисления в социальные фонды с суммы начисленной заработной платы;

Дебет 91/9 Кредит 99 - 3 302 - определен финансовый результат.

Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества не уменьшает налогооблагаемой базы. Следовательно, на 3 302 рубля должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на неё.

Далее была проведена проверка сохранности и использования основных средств. Основным методом данной проверки является инвентаризация. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Выявляются все объекты инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверялась достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию основных средств, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению основных средств и производится их оценка. При проведении инвентаризации основных средств важное значение имеет технико-экономическое описание имеющихся в распоряжении организации основных средств. Данные о времени ввода объекта в действие, технические характеристики зданий сооружений, оборудования сведения о времени и стоимости произведенных капитальных ремонтов заполняются на основании технического паспорта основного средства или другой технической документации по инвентарным объектам.

Было проверено наличие приказов о создании в ООО «Деметра» постоянно действующей комиссии по списанию основных средств; о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, и проверены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

При проверке вышеперечисленных документов замечаний выявлено не было. Все указанные приказы на ООО «Деметра» имеются и оформлены в надлежащем порядке, все фигурирующие в них лица ознакомлены с данными документами.

В организации ведется картотека основных средств. Получена информация об уволившихся материально ответственных лицах.

До начала инвентаризации основных средств была проведена проверка полноты и правильности ведения аналитического учета по объектам основных средств, соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета и бухгалтерского баланса. Эти данные совпадают по всем позициям.

Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц осмотрели объекты основных средств и зафиксировали в инвентаризационных описях их фактическое наличие по полным наименованиям/назначению, инвентарным номерам и основным техническим или эксплуатационным показателям.

Основные средства вносились в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносился в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносились в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и других данных.

Затем инвентаризационные описи были представлены в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге была составлена общая по организации сличительная ведомость результатов инвентаризации, которая представлена в таблице 3.4.

В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

Таблица 3.4 - Сличительная ведомость по результатам проведения инвентаризации основных средств в ООО «Деметра»

Основное средство	Первоначальная стоимость, руб.	По данным учета	Фактическое наличие	Результат инвентаризации
		Количество, шт.	Сумма, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.	Излишек	Недостача
						Количество, шт.	Сумма, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
Торговое оборудование	30000	1	30000	1	30000	-	-	-	-
Мебель (гарнитур)	20000	1	20000	1	20000	-	-	-	-
Офисная мебель	120000	1	120000	1	120000	-	-	-	-
Автомобиль грузовой	100000	1	100000	1	100000	-	-	-	-
Кондиционер	46860	1	46860	1	46860	-	-	-	-
Компьютер	24000	2	48000	1	24000	-	-	1	24000
Принтер	5000	1	5000	1	5000	-	-	-	-
ИТОГО	345860	Х	369860	Х	345860	Х	Х	Х	24000

В результате инвентаризации в ООО «Деметра» по данным сличительной ведомости была выявлена недостача компьютера по учетным данным на сумму 24 000 рублей. Сохранился технический принтера. Сохранились входящие в комплект и неучтенные клавиатура и мышь. Начисленный износ составил 6 000 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Деметра» результаты инвентаризации будут отражены следующим образом:

Дебет 02 Кредит 91/2 - 6 000 рублей - списаны суммы начисленного износа;

Дебет 10/5 Кредит 91/1 - 3 000 рублей - приходуются комплектующие от выбывшего компьютера;

Дебет 84 Кредит 91/2 - 18 000 рублей - списывается остаточная стоимость недостающего принтера. Счет 91 закрывается до выяснения причин недостачи.

В результате проверки выявлены лица, по вине которых произошло выбытие принтера из эксплуатации, и принято решение о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством, отражение операций будет следующим:

Дебет 73/2 Кредит 94 - 18 000 рублей - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (в том числе по недостачам прошлых лет) в доле остаточной стоимости недостающего объекта;

Дебет 73/2 Кредит 98/4 - 12 000 рублей - отражена разница между остаточной стоимостью основных средств и их рыночной ценой;

Дебет 94 Кредит 68/НДС - 3 240 рублей - восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта, за счет соответствующего источника финансирования - за счет виновных лиц;

Дебет 50(51) Кредит 73/2 - 33 240 рублей - отражены суммы погашенного наличными (перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет организации) материального ущерба, причиненного работниками, или

Дебет 70 Кредит 73/2 - 33 240 руб. - отражены очередные удержания с виновных лиц за недостачи и хищения. На следующем этапе необходимо проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Деметра» по основному средству - плавильная печь, амортизация не начислялась с января по июнь 2012 г. Правомерность неначисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Деметра» о переводе на реконструкцию вышеуказанного оборудования с января 2012 г. сроком на 11 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированной печи.

Далее необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов. Методом пересчета аудиторы проверили и подтвердили достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2011 года.

В соответствии с программой аудита, необходимо убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

По результатам сверки данных журнала - ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2012 года были сделаны выводы о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Результаты проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств представлены в Приложении Ж-З.

По итогам аудита операций с основными средствами на ООО «Деметра» были выявлены некоторые нарушения.

При проверке соответствия применяемых норм амортизационных отчислений основных средств нарушений не выявлено.

При проверке достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств было установлено, что на грузовой автомобиль ошибочно была начислена амортизация в сумме 2 080 рублей. На данный автомобиль амортизация уже не должна была начисляться, так как данное имущество уже полностью самортизировано.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы, что в целом в ООО «Деметра» раздел учета основных средств не содержит существенных искажений, соответствует законодательству Российской федерации и отражает реальное положение дел по состоянию на 31.12.2012 г.

3.3 Пути повышения эффективности использования основных средств и экономический эффект от внедрения системы мероприятий

На основании проведенного выше анализа основных средств исследуемой организации можно сделать следующие выводы и предложить мероприятия для повышения эффективности их использования.

В целом по предприятию за рассматриваемый период наблюдалась положительная динамика в 2011 году основные средства увеличились на 1 379,3 тысячи рублей, в 2012 году на 7 913 тысячи рублей. Темп их прироста составил: в 2011 году - 6,8 %, в 2012 году - 36,5 %. Это связано с тем, что капитальные вложения были сделаны в приобретение активной части основных средств, в машины и оборудования, то есть увеличилась техническая оснащенность предприятия, что поспособствовало увеличению объемов выпуска продукции, что в свою очередь улучшило финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

Для анализа технического оснащения предприятия основными средствами были рассчитаны коэффициенты обновления, выбытия, износа и годности. На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы, что техническое состояние основных средств за период с 2010 по 2012 годы улучшилось за счет более интенсивного их обновления, особенно в 2012 году.

Коэффициенты обновления и выбытия увеличились, что свидетельствует о том, что на предприятии происходит обновление основных средств, главным образом за счет замены старых основных средств.

Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств были рассчитаны, такие показали как фондоемкость, фондорентабельность, фондовооруженность и фондоотдача. Расчеты показали, что фондоемкость в 2011 и 2012 годах уменьшилась на 0,01 и 0,03, соответственно, то есть с увеличением объемов выпуска на каждый рубль выпущенной продукции приходится все меньше и меньше стоимости основных средств, тем самым увеличивается фондоотдача.

Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение, увеличение активной части основных средств; ускорение ввода в действие новых средств, быстрое достижение их проектной мощности; совершенствование структуры парка оборудования, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, то есть полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

Фондорентабельность также увеличивается, то есть каждый рубль стоимости основных средств стал приносить больше балансовой прибыли.

Фондовооруженность в 2011 году увеличилась, так как в 2011 году увеличилось приобретение основных средств и тем самым увеличилась их среднегодовая стоимость, но в 2012 году, даже не смотря на увеличение стоимости основных средств, фондовооруженность снизилась, то есть в 2012 году обеспечение работников предприятия основными средствами было недостаточным, что в последствии, если не исправить ситуацию может повлечь за собой снижение производительности труда, уменьшение объемов выпуска продукции и соответственно к ухудшению финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, для повышения эффективности использования основных средств и производственной мощности могут быть приняты следующие мероприятия:

замена и модернизация устаревшего оборудования;

более интенсивное использование оборудования;

внедрение мероприятий НТП;

повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием;

экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции, формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

В качестве мероприятия по решению обозначенных проблем во второй главе исследования была предложена консервация основных средств. Рассчитаем экономический эффект от данного мероприятия при условии того, что консервация будет произведена на год. По согласованию с отделами главного механика и главного технолога были определены станки, которые на данный момент не используются в производственном процессе из-за того, что нет загрузки производственных мощностей. Была определена норма амортизации в месяц и рассчитана сумма экономии за год. Результаты расчетов представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Расчет экономического эффекта от внедрения мероприятия по консервации объектов основных средств сроком на один год

Инв. номер	Наименование	Сумма амортизации в месяц, тыс.руб.	Сумма за год, тыс.руб.
0223224	Профилировочный станок ФАТА	92	1 104
0223228	Линия по изготовлению трехслойных панелей	130	1 560
ИТОГО	222	2 664

По данным таблицы экономический эффект от внедрения данного мероприятия составит 2 664 тысячи рублей в год.

Также можно порекомендовать руководству предприятия рассмотреть варианты уценки морально изношенных станков, либо изменение сроков эксплуатации тех станков, которые не были законсервированы.

Следующей проблемой поставленной в процессе написания работы является проблема сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств на ООО «Деметра». Для решения этой проблемы предлагается объединить оба вида учета, а именно начислять амортизацию основных средств в налоговом и бухгалтерском учете единым методом - нелинейным. Вследствие этого предлагается сократить одну ставку бухгалтера ведущего налоговый учет основных средств.

Оклад бухгалтера - 4300 рублей в месяц

Ежемесячная премия - 50 %;

Уральский коэффициент - 15%.

Расчет заработной платы бухгалтера составит:

4 300 * 50% = 2150 рублей

4 300 * 15 % = 645 рублей

4 300 + 2150 + 645 = 7 095 рублей

Итого за год заработная плата одного бухгалтера составляет:

7 095 * 12 = 85 140 рублей.

Таким образом, сокращение одной ставки бухгалтера дает экономию в размере - 85 140 рублей.

Пути решения вышеозвученных проблем заключены в оптимизации количества основных средств, снижения их амортизации как одной из составляющих постоянных расходов предприятия, а также в применении одного вида амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Для решения обозначенных проблем были разработаны два мероприятия: консервация основных средств, которые не используются на данный момент предприятием в производственном процессе из-за снижения загрузки производства и сокращение одной ставки бухгалтера.

Общий экономический эффект от внедрения мероприятий составит за год 2 749 140 рублей.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства - это один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и трудоёмкости изготовления.

Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных средств и контроля за ними.