Изучение особенностей "Отчета об изменениях капитала" в СПК "Родина Радищева"

· результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производится внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное производство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счете 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Дт - 01, Кт -84; Дт - 84, Кт -02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

· основное средство переоценивается впервые;

· уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже оценивалось;

· уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного производства.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая:

Дт - 84, Кт - 01

Дт - 02, Кт - 84

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыль:

· чистая прибыль (Дт - 99, Кт - 84);

· дивиденды (Дт - 84, Кт - 75,70);

· отчисления в резервный фонд (Дт - 84, Кт - 82)

· увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица;

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». В 2010 году данная проводка была составлена на сумму 2 797 тыс. руб.

Итого (графа 7)

В этой графе приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3 - 6 по данной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II «Резервы»

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв - Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка:

Дт - 84

Кт - 82, на сумму 1 288 тыс. руб.

По статье «Оценочные резервы», приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается: Дт - 91/2, Кт - 14,59,63; использование - Дт 14,59, Кт - 91/1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга - Дт - 63, Кт -91/1; при списании долга - Дт -63, Кт - 62,76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организация вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

· на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

· на ремонт основных средств;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отражается по Дт счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23, 26 (ремонт) и др.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с неравномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

В СПК «Родина Радищева» данные резервы не создаются в соответствии с принятой учетной политикой.

Раздел «Справки»

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, т. к. убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года и в СПК «Родина Радищева» составляет 2 573 тыс. руб. и 1 080 тыс. руб., соответственно.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за минимально допустимые законодательством РФ границы, то организация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках. В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

Главным образом, в СПК «Родина Радищева» осуществлены поступления из бюджетного фонда на сумму 2 573 тыс. руб., в т ч. на растениеводство 798 тыс. руб., животноводство - 1 331 тыс. руб. и на прочие цели - 444 тыс. руб.

Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 за № 66 н Отчет об изменениях капитала претерпел определенные изменения. Полностью исключен раздел «Резервы». Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Раздел «Справки» старой формы заменен на раздел «Чистые активы». Суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются.

Изменилась нумерация статей отчета. Она четырехзначная (как и в других отчетных формах), причем все они начинаются с цифры 3 (строки бухгалтерского баланса - с цифры 1, отчета о прибылях и убытках - с цифры 2, а отчета о движении денежных средств - с цифры 4).

3. Совершенствование и повышение качества составления и представления отчета об изменениях капитала в СПК «Родина Радищева»

В ходе исследования было установлено, что состав и содержание «Отчета об изменениях капитала» раскрывают недостаточно информации о движении источников капитала.

Так, например, информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) может быть представлена по источникам образования и расходования, поскольку пользователей, прежде всего, интересует прибыль накопленная, образованная и использованная.

Таким образом, следует отметить, что на сегодняшний день возникает необходимость в доработке форм отчетности о собственном капитале, позволяющих получить необходимую информацию с разных позиций.

В свою очередь, отчеты могут быть дополнены разъяснениями, пояснениями, примечаниями, где более полно может раскрываться значение и употребление бухгалтерской терминологии, касающейся сущности основного отчета.

Общее изменение в капитале представляет собой сумму прибыли убытка за период и другие валовые доходы и расходы, признанные непосредственно как изменение в капитале наряду с другими вложениями собственника и распределениями между ними. Информация отчета позволяет определить прирост капитала как за счет уставной деятельности субъекта хозяйствования, так и за счет влияния внешних среды и вложений и изъятий собственников.

Согласно МСФО - 1 «Представление финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями отчет об изменениях в собственном капитале за период теперь должен содержать следующие данные:

- суммарный совокупный доход за период с выделением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтрольным долям;

- по каждому компоненту собственного капитала - последствия ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанные в соответствии с требованиями МСФО - 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки";

- по каждому компоненту собственного капитала - выверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельными раскрытиями изменений, связанных с прибылью или убытком; статьями прочего совокупного дохода; операциями с владельцами.

Нововведением в отношении раскрытия информации в примечаниях является тот факт, что организация обязана приводить информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать задачи, политику и процессы в вопросах управления капиталом. Для этого организации должны раскрывать:

- характер внешних требований в отношении капитала и способ их учета в процессе управления капиталом;

- способ решения своих задач по вопросам управления капиталом;

- обобщенные данные количественного характера и любые изменения по сравнению с предшествующим периодом о том, что является предметом управления в качестве капитала.

Согласно требованиям МСФО необходимо, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода. Таким образом, рекомендуемые формы отчётности позволят представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования. Они покажут источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчётного периода. Форма отчётности позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия, рассчитать величину чистых активов и сравнить её с величиной собственного капитала. Данные формы отчёта наиболее удобны для расчёта экономических коэффициентов (ликвидности, соотношения заёмных и собственных средств и др.). Структура отчёта не требует дополнительных расчётов и может быть составлена по всем позициям с данных бухгалтерского учёта, позволяет получить достаточную для принятия решений информацию. С учётом сказанного для СПК «Родина Радищева» рекомендуется видоизменённый формат «Отчёта об изменениях капитала», приблизив ее к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации, что позволит представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования.

Таким образом, предложенная форма отчётности покажет источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчётного периода, направление и использование, образование и распределение нераспределенной чистой прибыли, позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия.

Кроме того, согласно Приказу Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ», разрешается применение требований МСФО для составления отчетности. В связи с изложенным считаем, что вариант рекомендуемой формы № 3, посвящённой учёту собственного капитала, позволит получить более информативную, достаточную для принятия управленческих и инвестиционных решений информацию.

Выводы и предложения

1. СПК «Родина Радищева» имеет зерновое направление с развитым производством молока. В структуре проданной продукции зерно занимает наибольший удельный вес. В среднем за 2008 - 2010 гг. он составил 41,9%. Удельный вес молока за анализируемый период составил 23,5%.

2. За три последних года хозяйство является прибыльным. Прибыль от всей деятельности за 2008 г. составила - 2884 тыс. руб., за 2009 г. - 1120 тыс. руб., за 2010 г - 2797 тыс. руб.

3. В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно - правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

4. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

5. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

6. Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности - форму № 3.

7. Размер уставного, резервного и добавочного капитала в СПК «Родина Радищева» не изменялся в течение 3 анализируемых лет, о чем свидетельствуют данные формы № 3 бухгалтерской (финансовой) отчётности «Отчёт об изменениях капитала».

8. В ходе исследования было установлено, что состав и со¬держание «Отчета об изменениях капитала» раскрывают недостаточно информации о движении источников капитала.

9. В качестве совершенствования и повышения качества составления и представления Отчета об изменениях капитала в СПК «Родина Радищева», рекомендуется использовать видоизменённый формат «Отчёта об изменениях капитала», приблизив его к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации, что позволит представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования.

10. Предложенная форма отчётности покажет источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчётного периода, направление и использование, образование и распределение нераспределенной чистой прибыли, позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I (от 30.11.94 №51-ФЗ) и часть II (от 26.01.1996 №14- ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129- ФЗ «О бухгалтерском учёте»

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (с последними изменениями от 26.03.2007).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 7.07.1999 г. № 43 н (в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 г. № 115 н и от 8.11.2010 г. № 142 н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н (с изменениями от 18.09.06 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Утверждено Приказом Минфина от 28.06.2010 г. за № 63 н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.2008 г. № 60 н.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94 Н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации».

10. Приказ Минфина РФ от 2.07.10 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

11. МСФО - 1 «Представление финансовой отчетности» от 25.11.2011 г. № 160 н.

12. Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М. Н. Агафонова // Налоговый вестник. - 2011.

13. Бондина, Н. Н. Отчет об изменениях капитала: содержание и изменения / Н. Н. Бондина // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. IX Всероссийская научно - практическая конференция: сборник статей. - МНИЦ ПГСХА. - Пенза. РИО ПГСХА, 2012. -204 с.

14. Домбровская, Е. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. И. Домбровская. - М.: ИНФРА- М, 2008.

15. Дружиловская, Т. Ю. Новое в формировании отчета об изменении капитала / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. -2011. - № 6. - с. 36 - 38.

16. Заббарова, О. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О. А. Заббарова. - М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.

17. Заббарова, О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О. А. Заббарова. - М.: Эксмо, 2009. - 320 с.

18. Заббарова, О. А. Отчет об изменениях капитала: поправки и изменения / О. А. Заббарова // Бухгалтер и закон. - 2011. - № 9.

19. Камысовская, С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие С. В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2009. - 248 с.

20. Камышанов, П. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - М.: Омега - Л, 2005. - 214 с.

21. Карзаева, Н. Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала / Н. Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 1

22. Косткина, Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информационного обеспечения структуры капитала / Л. В. Косткина // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. IX Всероссийская научно - практическая конференция: сборник статей. - МНИЦ ПГСХА. - Пенза. РИО ПГСХА, 2012. -204 с.

23. Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2011 / Т. Л. Крутякова // АйсиГрупп. - 2011.

24. Крылов, С. И. Методика анализа ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» бухгалтерской (Финансовой отчетности) / С. И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бух. Учет. - 2010. - № 11.

25. Мещерякова, В. И. Годовой отчет - 2011 / В. И. Мещерякова // Бератор, Эксмо, 2011

26. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебник / В. Д. Новодворский. - М.: Омега - Л, 2009. - 608 с.

27. Свиридова, Н. В. Финансовая отчетность - информационная база рейтингового анализа финансового состояния организации / Н. В. Свиридова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 1. - с. 72 - 76.

28. Сигидова, Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Ю. И. Сигидова, А. И. Трубилина. - М.: ИНФРА - М , 2012.- 366 С.

29. Сорокина, Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / Е. М. Сорокина. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 с.

30. Сотникова, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. - М.: ИПБР - БИНФРА, 2005. - 257 С.

31. Тевлин, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / В. А. Тевлин. М.: Проспект, 2007. - 144 с.

32. Шишкоедова, Н. Н. Отчет об изменениях капитала / Н. Н. Шишкоедова // ЖКХ: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - № 10

Размещено на Allbest.ru