Учет движения денежных средств

76-2 “Расчеты по претензиям” -- поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 “Расчетные счета” в дебет других счетов):

Дебет счетов 50 “Касса” -- выдача с расчетного счета наличных денег;

55 “Специальные счета в банках” -- выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретение клиентами чековых книжек;

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” -- оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций -- за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” -- при погашении с расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 мес.;

68 “Расчеты по налогам и сборам” -- при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов;

69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” -- при перечислении с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” -- перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 “Расчетные счета”.

В в настоящее время клиент может предъявлять претензии к банку. [10]

Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по претензиям”

Кредит субсчета 91-1 “Прочие “доходы”.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

1.4. Учет денежных средств на валютных счетах в банках

На основании законодательных актов, действующих в РФ, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Основными нормативными документами являются: [6]

О валютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1;

О порядке обязательной продажи предприятиями,

объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7;

Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95), утвержденное Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 и др.

В эти нормативные документы в дальнейшем были внесены изменения и добавления.

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы:

заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;

* нотариально заверенная копия решения о создании или регистрации организации;

две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых заверена нотариально;

выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;

справки о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции по месту регистрации;

б) в Фонде социального страхования;

в) в Пенсионном фонде;

г) в фондах обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту -- владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета:

транзитный валютный счет -- для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);

специальный транзитный валютный счет -- для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;

текущий валютный счет -- для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

Валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

На валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

С начала 70-х годов многие страны постепенно отказались от золотого содержания своих валют и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом и предложением данной валюты на рынке.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

В связи с этим под валютными операциями понимают и такие, при которых осуществляется переход права собственности на валютные ценности.

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом по видам валюты соответствующих государств.

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены два субсчета;

52-1 “Валютные счета внутри страны”;

52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Однако, как было отмечено, банк открывает своему клиенту три валютных счета для учета движения валюты внутри страны. В связи с этим возникают расхождения между Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией банка по открытию валютных счетов.

Учитывая, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что главный бухгалтер может самостоятельно разрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, к субсчету 52-1 “Валютные счета внутри страны” предусмотреть открытие субсчетов второго порядка:

52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”;

52-1-2 “Транзитный валютный счет”;

52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной -- в журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 “Валютные счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

* в валюте расчетов и платежей;

* в рублях

может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1. Составлением двух комплектов учетных регистров (один -- в валюте, другой -- в рублях);

2. Указанием каждой суммы дробью: в числителе -- в рублях, в знаменателе -- в валюте;

3. В необходимых графах учетных регистров (“дебет”, “кредит”, “сальдо” и др.) предусматривать две колонки: “в рублях” и “в валюте”.

4. Ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты), форма и техника заполнения которого будут рассмотрены в этом параграфе.

Следует отметить, что пересчет иностранной валюты может быть официальным и неофициальным.

Официальный пересчет иностранной валюты для целей учета и отчетности производится Центральным банком Российской Федерации.

Неофициальный пересчет иностранной валюты при ее купле-продаже производится коммерческими банками,

валютными биржами.

В зависимости от режима употребления валюты она подразделяется на два вида:

* свободно конвертируемую;

* неконвертируемую.

Свободно конвертируемые валюты предполагают полную обратимость, т.е. они могут быть беспрепятственно обменены на другую валюту и подлежат обязательной купле-продаже на внутреннем валютном рынке РФ.

Свободно конвертируемая валюта в свою очередь подразделяется на “твердую” и “мягкую” валюты. [10]

Твердая валюта является устойчивой по отношению к собственному номиналу и свободно обменивается на любую иностранную валюту.

Мягкая валюта -- валюта с ограниченной обратимостью, т. е. ее применение ограничено определенными валютными операциями и кругом владельцев.

Неконвертируемая валюта используется в пределах только одного государства.

В зависимости от вида свободно конвертируемой иностранной валюты ЦБ РФ производится ее котировка, т. е. установление курса иностранной валюты к рублю.

Пересчет в рубли валюты 1-й группы производится путем умножения количества иностранной валюты на курс рубля, установленный ЦБ РФ на дату совершения операции (возможен другой период).

Рассмотрим содержание записей по субсчетам главного счета 52 “Валютные счета”.

На субсчете 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет” учитывается валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке для оплаты:

импортного контракта за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

командировочных расходов или служебных командировок работника за пределы России;

кредитов и займов, полученных в иностранной валюте и пр.

Купленная валюта должна быть в течение 7 дней использована по назначению: переведена поставщику в счет оплаты импортного контракта (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), обращена на погашение задолженности по кредитам, займам и начисленным процентам (дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”), получена в кассу для выдачи работнику, командированному за пределы России (дебет счета 50 “Касса”) и т.д.

По истечении 4 дней неиспользованная валюта будет продана государству. При приобретении валюты на внутреннем валютном рынке производятся следующие бухгалтерские записи:

1. Перечисление денежных средств для покупки валюты:

Дебет счета 57 “Переводы в пути”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

2. Поступление валюты:

Дебет субсчета 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”

Кредит счета 57 “Переводы в пути”.

По субсчету 52-1-2 “Транзитный валютный счет” учитывается выручка, поступившая от покупателей, заказчиков и других организаций:

Дебет субсчета 52-1-2 “Транзитный валютный счет”

Кредит счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и другие счета.

Валютная выручка может учитываться на этом субсчете лишь в течение 7 календарных дней. В течение указанного срока организация обязана продать государству 50% валютной выручки, а остальные 50 % перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” или на субсчет 52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Для отражения операций по реализации валюты используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

На субсчете 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ на совершение валютных операций.

На субсчете 52-2 “Валютные счета за рубежом” учитываются денежные средства в иностранных валютах, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”.

В связи с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерском учете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).

Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

Курсовой разницей называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и (или) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В банках пересчет остатка денежных средств производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

Курсовая разница в бухгалтерском учете организации отражается в соответствии с остатком иностранной валюты в двух случаях:

при каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов;

при составлении бухгалтерского баланса на первое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

По кредитовой стороне этого счета учитывается положительная разница, по дебетовой стороне -- отрицательная.

Положительная курсовая разница отражается в учете проводкой:

Дебет счета 52 “Валютные счета”

Кредит субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

Отрицательная курсовая разница отражается в учете проводкой:

Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”

Кредит счета 52 “Валютные счета”.

1.5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета в банках”, который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье.

По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту -- списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета в банках” может иметь следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые книжки”,

55-3 “Депозитные счета”.

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме -- в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании выписок банка.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы. [10]

Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком.

Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063).

В заявлении на открытие аккредитива следует указать:

номер договора, на основании которого открывается аккредитив;

срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

наименование поставщика;

наименование банка поставщика, в котором открывается аккредитив;

место исполнения аккредитива;

полное и точное наименование документов, против которых банк может производить выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

наименование (вид, род) товаров, услуг с указанием срока отгрузки (оказание услуг);

сумма аккредитива;

способ реализации аккредитива с указанием дополнительных условий (например, запрещение частичной оплаты, обязательное предоставление сертификатов по качеству товаров, предоставление права акцепта уполномоченному и т. д.).

Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится.

Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

1. При полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту.

2. По заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, и неиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя.

3. По заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

Рассмотрим схему расчетов при помощи аккредитивов:

1. Представление в банк заявления на открытие аккредитива.

2. Возврат банком последнего экземпляра заявления с отметкой о выставлении аккредитива.

3. Открытие аккредитива путем пересылки заявления

в банк, обслуживающий поставщика.

4. Сообщение поставщику об открытии аккредитива.

5. Отправка товаров (оказание услуг) покупателю.

6. Представление документов об отправке товаров (оказании услуг) для оплаты.

7. Оплата документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления их на расчетный счет поставщика.

8. Возвращение остатка неиспользованного аккредитива на счет покупателя (аккредитиводателя).

В настоящее время покупатели, применяя аккредитивную форму расчетов, могут открывать следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

отзывные или безотзывные.

При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счет специально полученного кредита в банке.

При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 55-1 “Аккредитивы”

Кредит счетов 51 “Расчетные счета”

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” и др.

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличии корреспондентских отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банком покупателя (банком-эмитентом).

При выставлении непокрытого аккредитива субсчет 55-1 “Аккредитивы” не используется. Все записи производятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”.

При открытии аккредитива запись производится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетные счета”) -- запись производится по расходу счета 009.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

Пример типовых операций при аккредитивной форме расчетов представлен в таблице 1.

Таблица1.

Типовые операции при аккредитивной форме расчетов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Выставлен аккредитив с расчетного счета	55-1	51
2	Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка	55-1	66
3	Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива	91-2	51
4	Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика	60	55-1
5	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет	51	55-1
6	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет	66	55-1

По субсчету 55-2 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями и изменениями.

Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

В силу некоторых особенностей расчеты с помощью чеков носят условный характер: выдача чека чекодателем еще не погашает его обязательства перед чекодержателем. Это обязательство погашается только деньгами и в момент оплаты чека банком плательщика.

При пользовании чеками надо различать следующие понятия:

1. Чек -- документ установленной формы, содержащий письменное поручение чекодателя плательщику произвести платеж чекодержателю указанной в нем денежной суммы. Образец чека утверждается

Центральным банком Российской Федерации.

2. Чекодатель -- лицо, являющееся владельцем счета, с которого будет производиться оплата чека.

3. Чекодержатель -- лицо, являющееся - получателем денег по чеку.

4. Плательщик -- банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку.

5. Индоссант -- чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента).

6. Аваль -- поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

Чек должен содержать:

1. Наименование “чек”, включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму.

3. Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж.

4. Указание валюты платежа.

5. Указание даты и места составления чека.

6. Подпись чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати. Чек, сумма которого написана словами и цифрами, в случае их несовпадения имеет силу на сумму, написанную словами.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами, но допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках.

Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Чеки подразделяются на именные, предъявительские и ордерные.

Именной чек выписывается на имя определенного лица без права дальнейшей передачи по индоссаменту (передаточная надпись). Передача прав по именному чеку возможна лишь в виде исключения с последующим переходом прав по долговым требованиям, установленным гражданским законодательством.

Предъявительский чек выписывается на предъявителя, т.е. без указания конкретного получателя.

Ордерный чек выписывается по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте.

Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные (для безналичных расчетов).

Чеки, предназначенные для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.

Чеки выполнены на бумаге с водяными знаками, имеют средства защиты, что исключает допущение каких-либо исправлений. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью “Испорчен” и прикреплен к корешку.

Расчетный чек представляет собой письменное распоряжение чекодателя на снятие денег с его счета и зачисление их на счет получателя.

На основании чеков из нелимитированных и лимитированных чековых книжек производится оплата счетов предприятий за полученные товары и оказанные услуги как при одногородних, так и при иногородних расчетах.

Кроме того, чеки используются при постоянных расчетах с транспортными организациями, с предприятиями связи за почтовые, телефонные, телеграфные услуги и т. д.

В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основании этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на сумму указанного лимита и депонируется на отдельном счете в банке, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-2 “Чековые книжки” -- на сумму лимита 10 000 руб.

Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы” на сумму услуг 25 руб.

Кредит счета 51 “Расчетные счета” на общую сумму 10 025 руб.

При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется проводка:

Дебет счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит субсчета 55-2 “Чековые книжки”.

При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и другие счета

Кредит счета 51 “Расчетные счета”.

Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.

Движение сумм по лимитированным чековым книжкам, выданным под отчет работникам организации для производства расчетов с организациями, учитывается на отдельных аналитических счетах в составе двух главных счетов: 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (на отдельных аналитических счетах “Подотчетные лица по выданным им Чекам”) и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на отдельных аналитических счетах “Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам”).

При выдаче лимитированных чековых книжек под отчет работнику:

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами”.

При представлении этими лицами отчета на сумму использованных чеков:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Таким образом, сальдо по соответствующим аналитическим счетам указанных двух главных счетов должно в точности соответствовать сумме остатка чеков у подотчетных лиц. Кроме того, разница между этим сальдо и сальдо по субсчету 55-2 “Чековые книжки” (аналитические счета по учету лимитированных чековых книжек) покажет сумму по использованным, но не оплаченным банком чекам.

Рассмотрим типовые операции по учету расчетов с чеками (табл. 2).

Таблица 2.

Типовые операции при расчетах чеками

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	2	3	4	5
1	Приобретена лимитированная чековая книжка: а)лимит б) услуги банка	55-2 91-2	51 51	120000 25
2	Передана лимитированная чековая книжка под отчет М. Ивановой	71	76	120 000
3	Оплачено чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары	60	55-2	40289
4	Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки М.Ивановой	76	71	40289
5	Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки	91-2	51	25
6	Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации	76	51	1440

По субсчету 55-3 “Депозитные счета” учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Депозит -- денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.

Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-3 “Депозитные счета”

Кредит счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”.

Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как операционные доходы и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-3 “Депозитные счета”

Кредит субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

При возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов:

Дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”

Кредит субсчета 55-3 “Депозитные счета”.

Аналитические счета по субсчету 55-3 “Депозитные счета” открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 “Специальные счета в банках”, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 57 “Переводы в пути”. Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банка для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. [10]

На счете 57 “Переводы в пути” учитываются:

денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет;

денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный);

денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка.

Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во втором (II) разделе актива баланса по статье “Прочие денежные средства”. По дебетовой стороне счета учитываются сальдо и поступление, а по кредитовой -- списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

Основанием для производства записей по дебету счета 57 “Переводы в пути” являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Дебет счета 57 “Переводы в пути”

Кредит счетов 71 “Расчеты с подотчетными лицами”,

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

Основанием для производства записей по кредиту счета 57 “Переводы в пути” являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета:

Дебет счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”

Кредит счета 57 “Переводы в пути”.

Главный счет 57 “Переводы в пути” субсчетов не имеет.

Однако при наличии у предприятия расчетных и валютных счетов целесообразно предусмотреть два субсчета:

57-1 “Переводы в пути в отечественной валюте”, 57-2 “Переводы в пути в иностранной валюте”.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам). Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме -- в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25.

Глава II. Исследование учета денежных средств

в ООО “ТД Кондитер”

2.1. Характеристика анализируемого предприятия

В качестве базы исследования выступает предприятие оптовой торговли - ООО “Торговый дом “Кондитер”.

Торговый дом “Кондитер” является эксклюзивным дистрибьютором кондитерской фабрики “Кервель”, находящейся в Ленинградской области. Специализация фабрики - производство зефирно-песочного печенья. Большинство видов выпускаемой продукции не имеет аналогов в Северо-Западном регионе.

Рынком сбыта являются оптовые фирмы, специализирующиеся на торговле кондитерскими изделиями либо продуктами питания в ассортименте. Географический охват: около 40% - Москва, 15% - Санкт-Петербург, 45% - регионы (Северо-Запад, Центральная Россия, Сибирь).

В настоящем виде ООО “ТД Кондитер” зарегистрировано с 2003 года. Форма собственности - частная. Учредительным документом ООО “ТД Кондитер” является Устав предприятия.

Среднесписочная численность работников на конец 2004 г. составляет 10 человек. При необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

Организационная структура ТД “Кондитер” представлена на рис.8.

Рис. 8. Организационная структура предприятия

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого предприятия.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками - главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. Бухгалтерия ТД “Кондитер” находится в тесном сотрудничестве с бухгалтериями предприятий-партнеров и непосредственно фабрики.

2.2. Характеристика формы бухгалтерского учета

В ООО “ТД Кондитер” применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С:Бухгалтерия 7.7", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С: Предприятие 7.7" с типовой конфигурацией. В ООО “ТД Кондитер” компонента "Бухгалтерский учет" используется совместно с другими компонентами "1С: Предприятия 7.7".

В качестве примера рассмотрим начисление и выплату заработной платы на предприятии (как наиболее типовые для рассматриваемого предприятия операции, связанные с движением денежных средств).

Базовыми объектами, поддерживаемыми системой "1С: Предприятие" являются:

Константы- объекты, используемые для работы с постоянной и условно постоянной информацией. Наиболее часто используются такие константы, как “Наименование предприятия”, “Ставка НДС”, “ФИО главного бухгалтера” и другие.

Справочники- объекты, используемые для работы с постоянной и условно постоянной информацией с некоторым множеством значений. Обычно справочниками являются списки материалов, товаров, сотрудников.

Перечисления- используются для описания постоянных наборов значений. Типичными примерами перечислений являются виды оплаты труда (окладно-премиальная, сдельная), статус работника (постоянный, совместитель, на испытательном сроке).

Документы- предназначены для хранения основной информации о всех событиях, происходящих на предприятии. При помощи документов отражаются и платежи с расчетного счета, и операции по кассе, и кадровые перемещения, и прочие подобные события.

Журналы документов- предназначены для просмотра документов. Каждый вид документа может быть отнесен к определенному журналу. Сам журнал не добавляет новых данных в систему, а служит только как средство просмотра списка документов одного или нескольких видов.

Отчеты и обработки- служат для описания отчетов и процедур обработки. Алгоритм получения отчета описывается с использованием встроенного языка, при этом может быть задействован встроенный язык запросов. Для вывода отчетов может быть использован как текстовый, так и специализированный табличный формат отчетов.

Объектами, специфичными для компоненты "1С:Бухгалтерия 7.7", являются:

Бухгалтерские счета, предназначенные для хранения планов счетов бухгалтерского учета. Суть данных объектов вполне соответствует общепринятому пониманию бухгалтерских счетов.

Виды субконто - специальные объекты для ведения аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. В качестве субконто могут выступать основные средства, организации, товары и другие наборы объектов.

Операции и проводки - используются для отражения движения средств в бухгалтерском учете. Каждая операция может содержать несколько проводок. Проводки не существуют отдельно от операций. Каждая проводка принадлежит только одной операции. Операция, в свою очередь, всегда принадлежит документу, причем у документа может быть только одна операция. Сама операция может записываться при записи документа или в момент его проведения, но проводки по документу формируются только при его проведении.

В общем виде алгоритм решения задачи начисления и выплаты заработной платы выглядит следующим образом, рис.3:

Начисление зарплаты		Выплата зарплаты		Расходный кассовый ордер		Перечисление налогов и отчислений

Рис.3 Схема движения документов “Заработная плата”

Рассмотрим схему детально.

Документы, связанные с начислением заработной платы относятся к журналу “Заработная плата”.

Сначала формируется документ “Начисление заработной платы”, рис.4. Существует возможность задания расчетной ведомости как по всему предприятию, так и по конкретному подразделению. В последнем случае используется справочник “Подразделения”. В случае использования в расчете районных коэффициентов, используется константа “Районный коэффициент”. Имена и фамилии лиц, которым начисляется заработная плата, берутся из справочника “Сотрудники”. После ввода всех необходимых данных формируются расчетная ведомость и расчетные листки сотрудников, с возможностью вывода на печать. При этом формируются проводки по каждому сотруднику и по начислениям, и по отчислениям с фонда оплаты труда.

		Константа “Районный коэффициент”
Справочник “Подразделение”		Документ “Начисление зарплаты”	проводки
Справочник “Сотрудники”				Отчеты “Расчетная ведомость”, расчетные листки

Рис. 4 Формирование документа “Начисление зарплаты”, журнал “Заработная плата”.

Для формирования документа “Выплата зарплаты”, рис.5, также потребуется справочник “Сотрудники” и справочник “Подразделения”, в случае формирования платежной ведомости по конкретному подразделению. При этом графа “К выплате” платежной ведомости формируется по данным на субсчете 70.1 “Расчеты по оплате труда”. Результатом работы по формированию документа “Выплата зарплаты” является отчет “Платежная ведомость” по форме №Т-53.

Справочник “Подразделение”		Документ “Выплата зарплаты”	проводки
Справочник “Сотрудники”				Отчет “Платежная ведомость”

Рис.5 Формирование документа “Выплата зарплаты”, журнал “Заработная плата”.

Документ “Расходный кассовый ордер”, рис.6, относится к журналу “Касса”. Его формирование имеет свои особенности. Так, документом “Расходный кассовый ордер” проводки не формируются, так как они формируются документом “Выплата зарплаты”. При этом сумма расходного кассового ордера должна совпадать с суммой в графе “Выплачено” журнала “Заработная плата”. Естественно, результатом работы в данном случае является расходный кассовый ордер.



Документ “Расходный кассовый ордер”		Журнал “Заработная плата”
Отчет “Расходный кассовый ордер”

Рис.6 Формирование документа “Расходный кассовый ордер”, журнал “Касса”

Для перечисления налогов и отчислений используется документ “Платежное поручение”, рис.7. Для его формирования используется справочник “Налоги и отчисления”, из которого выбираются, в данном случае подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, и другие. Результатом формирования этого документа является отчет “Платежное поручение”.

Справочник “Налоги и отчисления”
Документ “Платежное поручение”	проводки
Отчет “Платежное поручение”

Рис.7 Формирование документа “Платежное поручение”.

Проведем анализ учета денежных средств в ООО “ТД Кондитер” в III квартале 2004 г.

2.2. Исследование учета денежных средств в ООО “ТД “Кондитер”

2.2.1 Анализ учета и движения денежных средств в кассе

В ООО “ТД Кондитер” не соблюдаются требования, предъявляемые к кассам предприятий. Вероятно, такую ситуацию можно объяснить небольшой численностью сотрудников. Помещение бухгалтерии оборудовано сейфом, специального помещения для кассы нет.

Кассиром, который выполняет и функции бухгалтера оформлено обязательство. (Приведено в Приложении).

Поскольку учет на предприятии автоматизирован, формы приходных и расходных кассовых ордеров распечатываются из бухгалтерской программы.

Проанализируем операции, проходящие по счету 50 “Касса”. Для этого воспользуемся карточкой счета и анализом счета.

Карточка счета 50
за 3 Квартал 2004 г.
КПП 782601001 ООО "ТД КОНДИТЕР"
Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01.07.04
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Васильев Александр Сергеевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 488,00	К	2 488,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Галкина Мария Михайловна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 435,00	К	3 923,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Гуторова Екатерина Алексеевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	5 019,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Десяткова Наталья Валерьевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	6 115,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Идрисов Александр Даларисович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 701,00	К	8 816,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Карнаухов Александр Михайлович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 396,00	К	10 212,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Кочарян Валерий Юрьевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	961,00	К	11 173,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Лапшин Александр Сергеевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 836,00	К	14 009,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Москвина Эрика Анатольевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 831,00	К	15 840,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Романовский Сергей Владимирович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 436,00	К	18 276,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Турикова Тамара Петровна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 357,00	К	19 633,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Худгарян Лилия Арсеновна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	922,00	К	20 555,00
15.07.04	Выплата зарплаты 00000004	Выплата зарплаты Выдано из кассы Якутин Александр Георгиевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	21 651,00
15.07.04	Приходный кассовый ордер 00000004	Поступл.в кассу: Чек № 5756987 от 15.07.04г. Приход: Получение наличных из банка РГБ Получение наличных из банка	50.1	21 700,00	51		Д	49,00
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Галкина Мария Михайловна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 435,00	К	1 386,00
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Гуторова Екатерина Алексеевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	2 482,00
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Десяткова Наталья Валерьевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	3 578,00
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Идрисов Александр Даларисович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	3 626,63	К	7 204,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Карнаухов Александр Михайлович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 396,00	К	8 600,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Кочарян Валерий Юрьевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	961,00	К	9 561,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Лапшин Александр Сергеевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 836,00	К	12 397,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Москвина Эрика Анатольевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 831,00	К	14 228,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Романовский Сергей Владимирович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 436,00	К	16 664,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Турикова Тамара Петровна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 357,00	К	18 021,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Худгарян Лилия Арсеновна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	922,00	К	18 943,63
10.08.04	Выплата зарплаты 00000005	Выплата зарплаты Выдано из кассы Якутин Александр Георгиевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	20 039,63
10.08.04	Приходный кассовый ордер 00000005	Поступл.в кассу: Чек № 5756988 от 10.08.04г. Приход: Получение наличных из банка РГБ Получение наличных из банка	50.1	20 200,00	51		Д	160,37
10.08.04	Расходный кассовый ордер 00000010	Выдача из кассы: Возмещение перерасхода Расход: Москвина Эрика Анатольевна Выдача под авансовый отчет	71.1		50.1	10,83	Д	149,54
10.08.04	Расходный кассовый ордер 00000011	Выдача из кассы: По отчет Расход: Карнаухов Александр Михайлович Выдача под авансовый отчет	71.1		50.1	100,00	Д	49,54
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Галкина Мария Михайловна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 435,00	К	1 385,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Гуторова Екатерина Алексеевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	2 481,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Десяткова Наталья Валерьевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 096,00	К	3 577,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Карнаухов Александр Михайлович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 396,00	К	4 973,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Кочарян Валерий Юрьевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	961,00	К	5 934,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Лапшин Александр Сергеевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 836,00	К	8 770,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Москвина Эрика Анатольевна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 831,00	К	10 601,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Романовский Сергей Владимирович <...> Выплата зарплаты	70		50.1	2 436,00	К	13 037,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Турикова Тамара Петровна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 357,00	К	14 394,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Худгарян Лилия Арсеновна <...> Выплата зарплаты	70		50.1	922,00	К	15 316,46
10.09.04	Выплата зарплаты 00000006	Выплата зарплаты Выдано из кассы Якутин Александр Георгиевич <...> Выплата зарплаты	70		50.1	1 030,07	К	16 346,53
10.09.04	Приходный кассовый ордер 00000006	Поступл.в кассу: Чек № 5756989 Приход: Получение наличных из банка РГБ Получение наличных из банка	50.1	16 500,00	51		Д	153,47
10.09.04	Расходный кассовый ордер 00000013	Выдача из кассы: Возмещение перерасхода Расход: Карнаухов Александр Михайлович Выдача под авансовый отчет	71.1		50.1	124,00	Д	29,47
Обороты за период			58 400,00		58 370,53
Сальдо на 30.09.04			29,47



Анализ счета: 50
за 3 Квартал 2004 г.
КПП 782601001 ООО "ТД КОНДИТЕР"
Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов

Подобные документы

• Учет денежных средств на примере ООО “Иркут”

  Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.
  
  реферат [17,6 K], добавлен 27.02.2003
  

• Учет денежных средств

  Природа, экономическая сущность денежных средств. Перспективы бухгалтерского учета. Учет наличия денежных средств в ООО "Социальная аптека-98". Особенности учета денежных средств в кассе, на расчетном счете. Учетная политика денежных средств и документов.
  
  курсовая работа [93,2 K], добавлен 27.05.2012
  

• Учет и отчетность о движении денежных средств седьскохозяйственного предприятия

  Производственная деятельность хозяйства и ее результаты. Учет движения наличных денежных средств в кассе предприятия, безналичных денежных средств на расчетных счетах предприятия. Автоматизированная форма учета денежных средств, оптимизация их потоков.
  
  дипломная работа [208,0 K], добавлен 22.12.2007
  

• Учет денежных средств

  Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке. Учет денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.
  
  курсовая работа [55,6 K], добавлен 27.05.2012
  

• Учет денежных средств в ОАО ФАПК "Сахабулт"

  Задачи учета денежных средств. Правила и порядок учета денежных средств. Система показателей для анализа движения денежных средств. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств предприятия.
  
  дипломная работа [309,5 K], добавлен 16.12.2014
  

• Учет денежных средств в кассе

  Учет денежных средств в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности. Оформление операций по движению денежных средств в кассе предприятия. Отчет о движении денег.
  
  курсовая работа [803,0 K], добавлен 27.10.2010
  

• Учет и анализ денежных средств ООО "Стрела"

  Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.
  
  дипломная работа [162,0 K], добавлен 04.08.2008
  

• Учет денежных средств на расчетном счете

  Экономико-финансовая характеристика ОАО "Полоцкий агросервис". Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке. Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.
  
  курсовая работа [92,3 K], добавлен 26.03.2016
  

• Учет и контроль денежных средств и расчетов на предприятии

  Общая характеристика деятельности ООО "Квадро". Нормативные документы, регулирующие работу финансовой службы на предприятии. Учет расчетов денежных средств в кассе и на расчетном счете. Проведение аудиторской проверки по сохранности денежных средств.
  
  отчет по практике [294,3 K], добавлен 19.10.2012
  

• Финансовый учет денежных средств на счетах в банке

  Учет движения денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. Списание денежных средств. Документальное оформление движения средств предприятия на счетах в банках. Хранение средств в иностранной валюте и операции, связанные с расчетами.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 14.01.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам