Управление издержками обращения торговых предприятий и их оптимизация в современных условиях хозяйствования

2 «Расходы на реализацию товаров в розничной торговле»;

3 «Расходы на реализацию товаров в общественном питании»;

4 «Расходы на реализацию товаров в заготовках»;

5 «Расходы на управления потребсоюзами и райпо»;

6 «Коммерческие расходы».

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для учета текущих затрат, отражаемых в составе оборотных активов, активный, по назначению - дополнительный. Данный счет предназначен для уточнения оценки покупных товаров. Учтенные на нем дополнительные расходы увеличивают покупную стоимость, обеспечивая тем самым формирование фактической стоимости (себестоимости) товаров. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывается произведенные текущие расходы, по кредиту - отражают операции по уменьшению расходов и списание издержек обращения для формирования финансового результата отчетного периода.

На уменьшение издержек обращения (до их списания для формирования финансового результата от реализации товаров) относят: выявленные при инвентаризации недостачи малоценного инвентаря стоимостью до одной базовой величины за единицу, списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; расходы, передаваемые по договорам другим субъектам хозяйствования; иные суммы.

По окончании месяца бухгалтер составляет расчет распределения издержек обращения между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Затраты приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 44 «Расходы на реализацию».

В бухгалтерском учете расходы на реализацию товаров признаются и находят свое отражение на счетах при наличии правильно оформленных документов. Основанием для совершения учетных записей являются: расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов; сводные ведомости начисления заработной платы; расчеты по начислению налогов и сборов; счета и расчеты на оплату коммунальных, транспортно-экспедиционных, прочих услуг; расчет естественной убыли товаров; отчисления на подготовку кадров и другие документы (приложения ). Особое внимание бухгалтер обращает на законность и обоснованность включения расходов в издержки обращения, так как от правильности их учета зависит достоверность исчисления налоговой прибыли.

При книжно-журнальной форме учета по окончанию месяца суммы по счету 44 «Расходы на реализацию» обобщаются в Главной книге №К-41 (приложение).

Аналитический учет расходов на реализацию целесообразно проводить по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Это позволяет контролировать и анализировать расходы по статьям расходов и в общей сумме, следить за их динамикой, сравнивать со сметными расходами, выявлять отклонения и тенденции изменения с целью обеспечения успешной хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Рассмотрение расходов с точки зрения управления ими требует расширенной их классификации с целью максимального использования тех или иных характеристик затрат для реализации функциональных задач предприятия.

Учет расходов на реализацию в разрезе большого количества статей предоставляет о них более детальную информацию, которая способствует режиму экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитичности сведений о расходах определяется еще тем, что бухгалтеру целесообразно вести учет раздельно по каждому хозрасчетному подразделению, для этого необходимо правильно распределить косвенные расходы. Распределяемые расходы различны по своему экономическому содержанию, поэтому важно объединять их в качественно однородные группы и правильно выбрать экономически обоснованную базу для их распределения. Объединение расходов в однородные группы производится с тем, чтобы в дальнейшем распределить пропорционально одному из показателей деятельности хозрасчетных подразделений (товарообороту, численности персонала, фонду заработной платы и др.)

При книжно-журнальной форме бухгалтерского учета, аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут на торговых предприятиях в книге №К-22 (приложение ).

В книге №К-22 на каждый месяц открывают аналитический счет, состоящий из трех разделов (таблиц). В них представлены группировки сумм расходов по дебету и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» по статьям затрат, а также расчет издержек обращения на остаток товаров.

Расчет издержек обращения на остаток товаров и на реализованные товары, составляют методом среднего процента, для которого необходимы следующие данные и расчеты:

Остатки издержек обращения по статьям на начало отчетного периода:

Транспортные расходы 4487290руб.

Проценты за пользование кредитами 7554451руб

Суммы расходов за месяц за вычетом списанных:

Транспортные расходы 6136522руб.

Проценты за пользование кредитами 10365890руб.

Издержки обращения, подлежащие распределению. Для этого суммируют издержки обращения на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце:

Транспортные расходы:

4487290+6136522=10623812 руб.

Проценты за пользование кредитами:

7554451+10365890=17900341 руб.

Стоимость товаров принимаемых в расчет издержек обращения. В организациях торговли суммируют стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце (данные по кредиту счета 90 «Реализация») с остатком товаров на конец месяца (счет 41 «Товары»):

30410347+129152121=433255608руб.

В торговле для расчета берутся суммы реализованных товаров и остатков товаров без налога на добавленную стоимость или сумму реализованных товаров, включающую налоги с выручки от реализации товаров, в зависимости от принятой методики распределения затрат.

Средний процент расходов, его рассчитывают на предприятиях торговли следующим путем:

, (2.1.)

где Ср - средний процент;

Им - сумма издержек обращения отчетного месяца;

Ио- сумма издержек обращения на начало месяца;

Тр - сумма товаров, реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца.

Транспортные расходы:

Проценты за пользование кредитами:



Определяем сумму издержек обращения на остаток товаров на конец месяца. Для этого остаток товаров на конец месяца, включающий товары, отгруженные и неоплаченные, по учетным ценам без налога на добавленную стоимость или с налогом на добавленную стоимость (в зависимости от принятой методики учета) умножают на средний процент издержек обращения (в торговле - на процент расходов по каждой из распределяемых статей):

Транспортные расходы

Проценты за пользование кредитами:

Определяем издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Для этого вычитаем из суммы издержек обращения подлежащих распределению суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца:

Транспортные расходы:

10623812-3166939=7456873 руб.

Проценты за пользование кредитами:

17900341-5336049=12564292 руб.

.Расчет издержек обращения на остаток товаров в торговле является составной частью книги №К-22.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, аналитический учет расходов на реализацию ведут в разрезе статей утвержденной Номенклатуры на карточках или ведомости многографной формы, в которых для каждой статьи и для общего итога отводится отдельная графа. В конце месяца подсчитываются итоги по каждой графе. Итог записей по графе (карточке), в которой показывается общая сумма расходов, должен быть равен данным синтетического учета. Записи в карточке или ведомости производятся на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируются со счетом 44 «Расходы на реализацию».

В ведомости и карточках аналитического учета указываются суммы расходов по смете, что позволяет осуществлять систематический контроль за соблюдением утвержденной сметы по статьям затрат и своевременно принимать меры к нормализации расходов предприятия.

От организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество бухгалтерской отчетности. Анализируя качественные характеристики бухгалтерской отчетности, можно обосновать требования к организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, получаемая на основе обобщения данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период, содержит в себе важные сведения о совершаемых хозяйственных процессах и их финансовых результатах. Данная информация очень важна с точки зрения оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по структурным подразделениям предприятия и эффективности их использования. Материалы бухгалтерской отчетности широко используются при документальных ревизиях, различных проверках и обследованиях, для анализа хозяйственной деятельности и оценки итоговых работ, выявления и распространения передового опыта работы лучших предприятий и для других целей.

Для управления расходами и доходами организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная (ведомственная) бухгалтерская отчетность, в состав которой входит "Отчет о расходах на реализацию товаров» (форма 3). Методические показания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.

Отчет о расходах на реализацию товаров (приложение) заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом сначала года. Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов по видам осуществляемой деятельности, с постатейным выделением расходов на реализацию товаров в пределах установленных норм затрат и сверх норм (лимитов). В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

В Отчете о расходах на реализацию товаров также приводятся данные о валовой прибыли (валовой доход) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, суммы полученных из бюджета возмещений, начисленных налогов, сборов и прочих отчислений, производимых от валовой прибыли (валового дохода), прибыль (убыток) от реализации товаров. В данном отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности.

Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм расходов.

Данная форма отчетности содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется предприятиями торговли с 01.01 2010г., до этого времени все предприятия составляли Отчет об издержках обращения. Если сравнить эти два отчета, то можно заметить существенные изменения. В Отчете о расходах на реализацию товаров все расходы подразделяются на материальные и нематериальные. Важным изменением является деление всех расходов на реализацию в пределах установленных норм и сверх норм, данное изменение введено в связи с требованием налоговых органов об обязательном ведении налогового учета. В Отчете о расходах на реализацию товаров в отличие от Отчета об издержках обращения, справочно приведены данные: о расходах на остаток товаров на начало отчетного периода; произведено расходов; списано расходов; расходы на остаток товаров на конец отчетного периода.

Таким образом, цель учета расходов на реализацию товаров определена содержанием общей учетной функции управления, которая основывается на достоверных, объективных, обоснованных и своевременных отчетных данных являющихся базой для принятия решений аппаратом управления Свислочского районного потребительского общества. Методика синтетического и аналитического учета на исследуемом предприятии соответствует общепринятым требования для данного участка учета.

2.3 Анализ расходов на реализацию в торговле

В настоящее время в системе потребительской кооперации Республики Беларусь имеется ряд проблем, от успешного решения которых зависит дальнейшее эффективное развитие. Неустойчивое финансовое положение системы - самая острая проблема, переходящая в ряд критических, одной из причин сложившейся ситуации является убыточная финансово-хозяйственная деятельность предприятий.

Для выхода из сложившейся ситуации необходимо проводить тщательный и эффективный анализ основных показателей оказывающих влияние на конечный финансовый результат, а в первую очередь расходов на реализацию по общему объему и структуре, как основного фактора, от которого зависит прибыль от реализации и повышение конкурентоспособности предприятий на рынке товаров и услуг. При этом должное внимание необходимо уделять анализу положений предприятий и организаций потребительской кооперации с позиции их конкурентоспособности, в связи с этим необходимо проанализировать:

деятельность поставщиков и потребителей;

возможность расширения торговой деятельности;

выполняемые персоналом работы и использование рабочего времени;

безубыточность деятельности путем соотношения критического объема товарооборота, расходов и доходов.

Целью экономического анализа общего уровня и отдельных статей расходов является оценка их рациональности, выявление возможностей экономии и повышения эффективности работы предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, с цель улучшения конечных финансовых результатов деятельности предприятий торговли.

Для достижения указанных целей необходима постановка и практическая реализация следующих задач:

оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров торгового предприятия за отчетный период в динамике, с учетом их деления на материальные и нематериальные;

изучение расходов в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и уровню, оценка их доли в расходах за отчетный период и в динамике;

выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов;

оценка эффективности расходов на реализацию и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торгового предприятия;

поиск и расчет резервов экономии расходов, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Основным информационным источником для проведения анализа общего уровня и отдельных статей затрат является бухгалтерский баланс предприятия и формы к нему, в частности ведомственная форма отчетности №3 «Отчет о расходах на реализацию товаров» для системы потребительской кооперации. Кроме того, при проведении анализа расходов на реализацию используют данные статистической отчетности, оперативная и нормативно-правовая документация.

Анализ расходов на реализацию торгового предприятия необходимо начинать с сопоставления данных за отчетный период с предыдущим, причем информация используется за несколько лет для выявления причин изменения показателя. Разница между отчетной и базисной суммой расходов представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку динамики расходов на реализацию. С увеличением объема товарооборота растет сумма расходов и, наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку расходам на реализацию не по сумме, а по их уровню в общей сумме и по отдельным статьям за отчетный и базисный периоды по следующим формуле:

, (2.2)

где - общая сумма расходов на реализацию за базисный и отчетный периоды соответственно;

- объем товарооборота за базисный и отчетный периоды;

- уровень расходов на реализацию товаров за базисный и отчетный периоды.

Отклонение по уровню расходов называется размером изменения и рассчитывается по формуле:

, (2.3.)

Отношение размера снижения или повышения уровня расходов к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня расходов на реализацию, который рассчитывается по формуле:

, (2.4)

где - темп изменения уровня расходов.

При проведении анализа расходов на реализацию рассчитывают относительную экономию расходов или их перерасход по отношению к предшествующему году по формуле:

, (2.5.)

где - относительная экономия (перерасход) расходов.

Анализ следует проводить по всем расходам на реализацию товаров с учетом их деления на материальные и нематериальные, как это предусматривает новая форма Отчета о расходах на реализацию товаров, что позволяет увязать результаты анализа с данными изучения, формирования и использования доходов и прибыли, действующей системой налогообложения. Материальные и нематериальные расходы на реализацию за 2008-2010гг. Свислочского райпо характеризуются следующими данными в таблице 2.2.

В 2010г. уровень расходов на реализацию составил 18,48% к товарообороту, что ниже, чем в 2009г. на 4,67%. В 2009г. наблюдается повышение расходов по сравнению с 2008г. на 3,48%, это связано с тем, что товарооборот в данном году возрастал более медленными темпами по сравнению с суммой расходов. Темп повышения расходов в 2009г. по сравнения с 2008г. составил 17,69%, в 2010г. темп снижения расходов составил 20,17%, что является положительным и должно способствовать повышению финансового состояния райпо. В 2009 и 2010гг. происходит рост абсолютной суммы расходов по сравнению с предшествующими годами на 263282 и 74871тыс.р. соответственно. В результате деятельности Свислочского райпо в 2010г. была достигнута относительная экономия расходов на 356788тыс.р. по сравнению с 2009г., чего нельзя сказать, сравнивая два предшествующих года. Как показывают данные в 2008-2010гг. происходят значительные колеблющиеся изменения в составе материальных и нематериальных расходов, что мешает определить их истинные причины. В 2009г. Значительный удельный вес в составе нематериальных расходов занимают расходы на оплату труда и связанные с ними отчисления. В 2009г. произошло увеличение расходов по данной статье на 0,49%, хотя численность торговых работников снизилась. Уровень нематериальных расходов в 2009г. по сравнению с 2008г. возрос на 2,41% и составил 16,09%, но уже в 2010г. произошло снижение нематериальных расходов на 4,46%, что явилось основной причиной снижения их общего уровня.

Можно заметить, что с каждым годом происходит рост транспортных расходов в 2009г. и 2010г. по сравнению с предшествующими на 0,51% и 0,07% соответственно, на что повлияло неэкономное использование горючего, транспортных средств, нерациональная схема товародвижения, но положительный момент наблюдается в том, что темп повышения транспортных расходов в 2010г. составил только 1,95%, а в 2009г. составлял-14,21%. Существенные изменения в расходов 2010г. произошли по статье проценты за пользование кредитами на 2,51%. Расходы на аренду, содержание зданий в 2009г. снизились на 0,19%, но в 2010г. произошел их рост на 0,14%. Уровень расходов по данной статье во многом зависит от соблюдения режима экономии структурными подразделениями. Работники магазинов могут способствовать более эффективному использованию ресурсов и сокращению нерациональных затрат, поскольку продавцы работают непосредственно с материальными ценностями. Должностные обязанности продавца предусматривают наличие соответствующих навыков и знаний, необходимых для организации надлежащего хранения, подготовке товаров к продаже и их реализации. Результативным является снижение доли материальных расходов в 2010г. на 0,21%, чего не наблюдалось в 2009г.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня расходов на реализацию товаров, разработки мер по их экономии важное значение имеет постатейный анализ расходов, который покажет, на какие статьи расходов следует обратить особое внимание. Как было отмечено по отношению к товарообороту расходы подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Деление таким образом связано с тем, что статьи затрат зависят от объема товарооборота неодинаково, т.е. с увеличением товарооборота, как правило растут условно-переменные расходы, а с уменьшением - снижаются. Увеличение или уменьшение условно-постоянных расходов не зависит от товарооборота.

Поделим с помощью экспертных оценок расходы на реализацию товаров в зависимости от воздействия на их уровень объема товарооборота на условно-переменные и условно-постоянные. Как показывают данные таблицы 2.3. в 2010г. сумма условно-переменных и условно-постоянных расходов увеличилась, что связано с увеличением товарооборота, но более важное значение имеет их уровень, который снизился на 2,53% и 2,13% соответственно. В 2009г. наблюдается тенденция в увеличении уровня условно-переменных и условно-постоянных расходов по сравнению с 2008г. на 2,12%и 1,136% соответственно, причем значительно возросли условно-переменные расходы объективных объяснений, которым нет, т.к. товарооборот возрастал значительно медленными темпами. Исходя из постатейного анализа расходов однозначного вывода о причинах их изменения сделать нельзя, так как в разные годы они ведут себя по-разному, то повышаются, то понижаются. Увеличение общего уровня расходов в 2009г. произошло за счет таких статей как проценты за пользование кредитами на 1,33% (из-за недостаточности собственных средств в оплате товаров и замедления времени обращения товаров); расходы на оплату труда как условно-переменные, так и условно-постоянные увеличились, что повлекло за собой увеличение расходов по статьям отчисление в фонд социальной защиты, чрезвычайный чернобыльский налог и отчисления в фонд занятости; рост расходов по статье износ малоценного инвентаря на 0,21% свидетельствует о небрежном отношении работников к данным предметам. В связи с ухудшением финансового положения Свислочского райпо, произошло снижение расходов по таким статьям как: отчисления на подготовку кадров, инновационный фонд, расходы по страхованию, расходы на аренду и содержание зданий.

В 2010г. заметно снизились расходы по статье проценты за кредит на 2,51%, но однозначного вывода по этому поводу сделать нельзя, потому что расходы по данной статье до 01.06.2010г. учитывались в составе операционных расходов. Положительным является снижение расходов на оплату труда, причем условно-постоянных на 0,53%, а условно-переменных на 0,05%. В 2010г. как и 2009г. наблюдается снижение расходов на ремонт основных средств, на это повлияло снижение ремонтных работ и реализация неиспользуемого в хозяйственной деятельности оборудования, а также эти причины оказали положительное влияние на снижение в 2010г. расходов на амортизацию основных средств.

За 2008-2010гг. прослеживается отсутствие или незначительная сумма расходов по таким статьям как: расходы на хранение, подсортировку; расходы на рекламу, что свидетельствует о сложившейся нерациональной структуре расходов в условиях конкурентной борьбы, так как в общепринятой практике положительным считается увеличение доли данных статей расходов.

Каждая статья расходов на реализацию товаров складывается под влиянием различных факторов. В процессе анализа выявляют обоснованность и целесообразность произведенных расходов, а также за счет каких видов затрат достигнуто их снижение или увеличение. Но необходимо учесть, как уже отмечалось, что не всякое сокращение торговых расходов означает повышение эффективности. Все факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от торговых предприятий (внешние) и зависимые от результатов и качества работы (внутренние) или, как выделяют в некоторых классификациях: неуправляемые и управляемые факторы.

К независимым факторам относятся динамика цен на товары народного потребления и тарифов на услуги, изменение уровня арендных ставок, развитие транспортных связей и средств, изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов на реализацию, коньюктура рынка и другие организационно-структурные изменения.

К зависимым факторам относятся объем, состав и структура товарооборота, время обращения товаров, производительность труда, состояние материально-технической базы, обеспеченность собственными оборотными средствами, организация и звенность товародвижения, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций и другие факторы.

Объем товарооборота оказывает наибольшее влияние на расходы торгового предприятия. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом расходов, необходимо узнать пропорционально ли меняется их сумма по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству предприятия нужно определить превышает ли объем продаж связанное с ним увеличение затрат или рост расходов опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о условно-переменных и условно-постоянных расходах (таблица 2.3.), можно выявить величину их относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину расходов на реализацию (табл. 2.4.).

Для определения влияния объема товарооборота на размер расходов находят их скорректированную сумму и уровень. По условно-переменным расходам считают, что с увеличением розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным (базисным), поэтому скорректированную сумму расходов находят по формуле:

 , (2.6.)

где - скорректированная сумма условно-переменных расходов к товарообороту отчетного периода.

По условно-постоянным расходам считают, что их сумма остается прежней независимо от изменения товарооборота, а изменяется лишь их уровень, который рассчитывается по формуле:

, (2.7.)

где - скорректированный уровень условно-постоянных расходов к товарообороту отчетного периода.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы расходов фактического их размера за предшествующий год:

, (2.8.)

где - изменение расходов за счет других факторов.

Влияние других факторов рассчитывается по формуле:

, (2.9)

где - изменение расходов за счет других факторов.

Из таблицы 2.4. видно, что увеличение расходов на реализацию товаров на 262687тыс.р. обусловлено ростом объема товарооборота, за счет влияния других факторов произошло снижение расходов на 187816тыс.р., что является положительным. Увеличение транспортных расходов за счет роста товарооборота произошло на 66737тыс.р., а за счет других факторов на 5724тыс.р., на что должно обратить внимание Свислочского райпо и предусмотреть возможные пути их снижения. Расходы на оплату труда за счет других факторов снизились на 3704тыс.р., что необходимо продолжить в дальнейшем, а за счет товарооборота возросли на 62677тыс.р.

Условно-постоянные расходы, в отличие от условно-переменных больше поддаются регулированию, поэтому необходимо определить их приемлемую величину, что в 2010г. было замечено аппаратом управления Свислочского райпо.

Таким образом, в процессе анализа расходов на реализацию товаров особое внимание следует уделять выявлению причин допущенных перерасходов, выявление резервов экономии, устранение фактов неправильного отражения расходов по отдельным статьям, что искажает истинную причину расходования средств по целевым направлениям, снижает результативность постатейного анализа расходов. Необходимо помнить, что экономия на материальном потреблении не должна сказываться на уровне обслуживания покупателей, напротив, сочетание соблюдения режима экономии и высокое качество предоставляемых товарных услуг позволяет увеличить объемы реализации и получить больше прибыли.

2.4 Направления совершенствования постановки бухгалтерского учета и методики анализа расходов на реализацию

Основным направлением совершенствования информационного обеспечения расходов на реализацию товаров является использование новых приемов, методов, подходов и инструментов такой передовой науки как информатика. Информатика позволяет наметить пути преодоления одной из главных проблем современного учета и анализа - проблемы переработки все возрастающего объема экономической информации. В настоящее время объем информации, необходимой для нормального управления процессом реализации товаров предприятий торговли возрастает со значительной скоростью с каждым годом, а увеличивать количество управленческих работников, таким образом, не представляется возможным. Информационные проблемы в экономике из года в год обостряются. Возникновение явления "не потребления" экономической информации (информация есть, но ее не успевают использовать) позволяет констатировать наличие информационного кризиса в экономике. Гигантский информационный поток буквально захлестнул системы управления экономикой, основанные во многом на традиционных маломощных технологиях обработки информации. Следует признать: традиционные способы обработки данных исчерпали практически все свои возможности обеспечивать должный уровень контроля и управления деятельностью предприятий и организаций. В немалой степени это относится к сфере бухгалтерского учета и экономического анализа расходов на реализацию Свислочского районного потребительского Общества.

Возможности информатики в бухгалтерском учете и анализе далеко еще не исчерпаны. На ее основе возможен переход к использованию в учете современных компьютерных технологий, а также разработка перспективных кибернетических систем управления экономическими процессами и явлениями.

Кибернетика и информатика исходят из того, что все системы управления для учета и анализа данных используют информационные законы. Знание информационных законов помогает, в частности, понять специфику организации прямых и обратных связей между объектом и субъектом управления в экономике. Чтобы создать эффективную систему управления информационными потоками данных, объект управления должен стать источником информации, а субъект управления - полноценным получателем информации. На этой основе обеспечивается процесс информационного отображения, в ходе которого в получателе информации воспроизводятся свойства и особенности источника экономической информации, моделируются его закономерности и тенденции развития. Если получатель информации - субъект, принимающий решения, то таким образом он обретает мощный механизм поддержки своей управленческой деятельности.

Теория и практика разработки систем поддержки принятия решений в настоящее время активно развивается в сфере организационного управления экономикой. В рамках системы поддержки принятия решений удалось формализовать многие процедуры управленческой деятельности, связанные с обработкой больших объемов экономических сведений, и таким образом создать основу их автоматизации.

Методика построения системы поддержки принятия решений может быть использована при организации бухгалтерского учета расходов на реализацию в Свислочском райпо посредством внедрения современной техники и средств электронной коммуникации. Бухгалтерский учет в целом и бухгалтерский учет расходов, в частности, обладает чертами, характерными для системы поддержки принятия решений, которая является инструментом лица принимающего решение. Система поддержки принятия решений включает аналитические функции учета. Она базируется на моделировании предметной области. В бухгалтерском учете также реализуется механизм моделирования закономерностей хозяйственной деятельностью для целей управления.

Моделирование некоторые видные теоретики бухгалтерского учета рассматривают как основной метод реализации с учетом своих функций. Так профессор Я.В. Соколов пишет: "Метод бухгалтерского учета многие авторы пытались и еще пытаются истолковать как набор определенных инструментов, каждый из которых рассматривается как изолированный элемент (документы, инвентаризация, калькуляция, баланс, двойная запись). На самом деле метод - это то, что позволяет данной науке познать ее предмет. В бухгалтерском учете...- это... моделирование".

Моделирование представляет возможности выявить закономерности развития наблюдаемого явления и создать на этой основе абстрактный, т.е. информационный, образ, свойства и поведение которого в большей или меньшей мере предсказуемы и адекватны реальности. Именно в этом видится практическая значимость информационного моделирования экономических процессов в бухгалтерском учете Свислочского потребительского Общества.

Следует заметить, что бухгалтерский учет всегда стремится к более точному, подробному и детальному отражению хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В бухгалтерском учете для этой цели используют такое понятие, как аналитический учет. Без этого невозможно формирование в учете пригодных к практическому использованию информационных моделей экономических процессов и явлений. Так, непременным требованием к учету расходов на реализацию является высокая детализация учета по многим аналитическим разрезам (по статьям расходов, по группам реализованных товаров, по экономическим элементам и т.д.). Именно аналитический учет предоставляет наиболее ценную информацию для принятия решений в сфере управления расходами предприятий и организаций. Должное качество аналитического учета представляет возможным обеспечить только на основе применения компьютерной техники. Следовательно, можно заметить, что применение инструментов информатики позволяет шире использовать традиционные методы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе детализацию учета расходов на реализацию

Зарубежный опыт показывает, что назрела необходимость перестройки бухгалтерского учета в духе управленческого. Методологические различия отечественной и зарубежной практики учета, прежде всего, обусловлены не особенностями самой бухгалтерской системы, она в обоих случаях одинакова и берет начало от трудов Л. Пачоли (1445-1517), а различной правовой основой, традициями, многовековым опытом. Эффективность организации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности выражается в удовлетворении информацией различных уровней управления.

Важной задачей управленческого учета на современном этапе является анализ расходов на реализацию, позволяющий контролировать использование ресурсов предприятия, сократить издержки, рассчитать реальную цену реализуемых товаров, правильно распределять расходы по периодам, статьям, рассчитать рентабельность отдельных товаров, видов деятельности осуществляемых Свислочским райпо и его структурными подразделениями, обоснованно принимать управленческие решения. При этом большое значение имеет выбор методики учета расходов, поскольку традиционные подходы не учитывают ряд факторов являющихся весьма весомыми в настоящее время, иначе говоря, методы учета и обоснования расходов, отстали от методов управления. Средством решения данных вопросов на исследуемом предприятии, может стать организация учета расходов на реализацию по центрам затрат и по центрам ответственности, с применением научно обоснованной классификации издержек обращения.

Учет по центрам затрат служит эффективным средством для повышения оперативности и точности исчисления расходов, если они группируются по факторам, которые обусловливают хозяйственную деятельность, в качестве таких факторов выступают оборудование, рабочая сила, материальные ресурсы.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Бюджеты составляются для предприятий в целом, его подразделений и для каждого центра ответственности. Процесс составления бюджетов позволяет планировать, сопоставлять, анализировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию действий. Метод учета по центрам ответственности предполагает обратный поток информации: от центра ответственности по иерархии к руководству. Информационный поток прослеживается в месячном отчете от нижестоящего звена ответственности с накоплением отчетных данных, на каждом вышестоящем уровне. Причем руководителем подразделения отчет заполняется только по тем статьям, которые он контролирует и на которые может оказать непосредственное влияние. В отчетах приводятся данные бюджета и отклонения, поскольку на них акцентируется внимание руководителей. Желательно включать в отчет и отклонение от показателей за предыдущий год, так как они показывают динамику и позволяют сразу же выявить позитивные и негативные тенденции. Такая форма отчета содержит микролинейный анализ по всем статьям расходов.

При группировке расходов по центрам ответственности обеспечивается:

установление персональной ответственности за определенную группу расходов;

контроль плановых заданий и нормативных затрат;

углубле6ние хозяйственного расчета;

сопоставление сумм полученных доходов и контролируемых статей расходов.

Традиционные же системы учета расходов дают весьма неточные данные, поскольку не учитывают структурные и функциональные факторы.

К структурным факторам можно отнести:

горизонтальная интеграция, связанная с масштабом деятельности торгового предприятия, т.е. с объемом реализации;

вертикальная интеграция, определяющая ассортимент реализуемых товаров;

корпоративный опыт;

материально-техническое обеспечение.

Наиболее существенны функциональные факторы:

совершенствование бизнес-процессов;

комплексное управление качеством товаров и торгового обслуживания;

размер объема реализации.

Для предприятий торговли реализующих большой ассортимент продукции, точные сведения о расходах очень важны, для определения цены каждого вида товара, принятия управленческих решений по расширению ассортимента и увеличению объемов продаж.

Данный подход, основанный на функциональном анализе, является намного более точным в распределении суммарных фактических расходов относящихся к реализованным товарам, и позволяет указать возможные пути улучшения финансовых показателей деятельности Свислочского райпо. Метод функциональной классификации и анализа расходов может быть альтернативой традиционным финансовым подходам и отличается от последних тем, что:

представляет информацию в форме, понятной для персонала, участвующего в бизнес-процессе;

распределение накладных расходов в соответствии с детальным расчетом используемых ресурсов, понесенных расходов и их влиянием на стоимость товара, а не на основании прямых расходов или объема товарооборота.

В соответствии с методом функционального анализа, каждая составляющая накладных расходов порождается определенной функцией, принадлежащей какому-либо бизнес-процессу, а в свою очередь под бизнес-процессом, следует понимать совокупность различных видов деятельности, результат которой имеет ценность для потребителя или клиента. На каждый товар относится некоторая доля накладных расходов, пропорционально той функции, которая ее порождает. Поэтому основная идея использования функционального анализа для расчета цены товара заключается в том, что перечень выполняемых функций, их причинно следственные связи и частота выполнения, в совокупности определяют объем функции, более точно отражают переменные и накладные расходы, чем объем товарооборота.

На практике целесообразно выделять следующие виды бизнес-процессов:

основные бизнес-процессы, включающие выполнение основных функций по реализации товара (обработка заказов, упаковка товаров);

бизнес-процессы развития предприятия;

бизнес-процессы управления предприятием.

В соответствии с методом функционального анализа товары с большим объемом продаж дотируют товары с меньшим, а традиционная система учета скрывают эти дотации. Товары с большим объемом реализации при данном учете либо имеют завышенную цену, либо показывают низкую прибыль. Учет расходов, основанный на методологии функционального анализа, позволяет устранить эти недостатки.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод: совершенствование информационного обеспечения расходов на реализацию товаров в Свислочском районном потребительском Обществе, в первую очередь должно основываться на внедрении методов и приемов, которое используются в настоящее время для развития информационных технологий, а также на применении не традиционных методов учета и анализа расходов. Хотя бухгалтерский учет в отличие от такой науки как информатика, возник в документальную эпоху, однако, пользуясь информационным подходом, в бухгалтерии ясно можно увидеть все черты, характерные для информационных технологий: имеется предмет и продукт обработки (первичные и сводные документы), присутствует набор операций по обработке данных (учетные процедуры).

3. Основные направления оптимизации расходов и повышение конкурентоспособности торговых предприятий

3.1 Планирование расходов на реализацию как функция управления издержками обращения

Планирование - это процесс, предусматривающий выполнение намеченной системы мероприятий с указанием порядка, последовательности и сроков выполнения. Сточки зрения применения этой категории к предприятию, планирование представляет собой процесс экономического обоснования основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятий на основании использования внутренней и внешней информации.

Основная задача планирования расходов на реализацию состоит в том, чтобы определить оптимальный, экономически обоснованный их уровень, позволяющий обеспечить выполнение планов закупок, продаж и плана прибыли.

Исходными данными для разработки прогноза расходов на реализацию товаров являются следующие:

материалы анализа деятельности предприятия за предплановый период;

данные оценки и учета на ближайшую перспективу экономической коньюктуры рынка;

прогноз розничного товарооборота, планы закупок, продаж и прибыли;

лимиты и нормативы, установленные вышестоящей организацией или государственными органами;

нормативы расходования средств, материалов, тарифы и др.

Планирование затрат в потребительской кооперации - важнейшая, однако в достаточной степени не реализованная, функция управления, которая в кооперативных организациях заменена оперативным управлением используемых ресурсов. В связи с этим роль субъективного фактора чрезвычайно возросла, а при отсутствии у руководителей должного опыта и экономической интуиции ситуация чревата значительным ростом издержкоемкости торговой деятельности.

Значение планирования на предприятиях торговли в настоящее время чрезвычайно занижено. Индикативное планирование не выступает в форме элемента контроля и стимулирования затрат. Необходимо рассматривать планирование расходов как неотъемлемую и необходимую часть управления ими. Планирование расходов должно обеспечить выявление наилучших способов использования всех ресурсов и предотвратить влияние любых неожиданностей, что особенно важно в условиях изменяющейся внешней среды.

В зависимости от периода, на который необходимо составить прогноз суммы и общего уровня расходов на реализацию товаров торгового предприятия, возможности получить соответствующие исходные данные и требований к точности прогноза при планировании расходов используют следующие методы:

- на основании прогнозных значений прибыли и товарооборота;

- технико-экономических расчетов (прямая калькуляция);

- статистические (на основе коэффициента эластичности, метода скользящей средней);

- оптимизационное моделирование;

- экономико-математические методы.

Суть метода технико-экономических расчетов (прямая калькуляция) состоит в том, что при расчете затрат в разрезе номенклатуры статей расходов на реализацию товаров используются различные нормативы. Основным методическим подходом при постатейном планировании расходов являются следующие: строгий учет нерациональных расходов, допущенных в отчетном году, и расходов, которые предприятие понесет в плановом периоде.

Необходимо отметить, что использование метода технико-экономических расчетов при прогнозировании расходов усложняется в связи с отсутствием или наличием устаревших нормативов, что не ориентирует на более эффективное использование ресурсов. Предпочтительным решением данной проблемы может быть разработка каждым торговым предприятием допустимого уровня расходов по некоторым статьям.

Статистический метод, на основе коэффициента эластичности расходов от товарооборота, базируется на концепции деления всех расходов в краткосрочном периоде на условно-постоянные и условно-переменные. Коэффициент эластичности переменных расходов () можно определить, используя следующую формулу:

, (3.1.)

где - изменение условно-переменных расходов в плановом периоде;

- условно-переменные расходы в базисном периоде;

- планируемый прирост товарооборота;

- товарооборот в базисном периоде.

Метод скользящей средней для планирования расходов на реализацию применяется при относительно стабильных условиях хозяйствования. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (5-10 лет) общего уровня расходов и переносе на ближайшую перспективу выявленных тенденций, закономерностей планируемого объекта на плановый период.

Оптимизационное моделирование расходов основано на применении экономико-математических методов. В основе оптимизации расходов лежит определение оптимальных затрат при максимальных объемах прибыли, розничного товарооборота, возможно допустимых трудовых материальных и финансовых ресурсах и высоком качестве обслуживания покупателей. Минимизация расходов равнозначна максимизации прибыли. Данный метод основан на концепции предельных затрат при которых величина прироста или сокращения расходов связана с увеличением или уменьшением товарооборота.

При достижении оптимального объема продаж обеспечивается наилучший вариант использования всех имеющихся ресурсов. Как правило, дальнейшее увеличение реализации будет сопровождаться прогрессивным ростом затрат, и прежде всего условно-постоянных. Однако окончательное решение об оптимальном объеме товарооборота можно получить только после уточнения цены реализуемых товаров, т.е. важно удостовериться, что установленная цена соответствует рыночной и приемлема для покупателей.

Одним из вариантом определения плановых показателей расходов по сумме и общему уровню является проведение расчетов текущих затрат на основе прогнозных показателей доходов и прибыли торгового предприятия. Методика такого расчета используется при планировании расходов на реализации товаров торговой отрасли Свислочского райпо. Так товарооборот районным потребительским обществом на 2011г. установлен в сумме 10251,5млн.р. Доходы рассчитаны в сумме 1650,5млн.р. (или 16,1% к обороту), необходимая прибыль от реализации определена в сумме 77,2млн.р. (или 0,75% к обороту). Каждый из планируемых показателей установлен на основе тщательного их обоснования.

Определим плановую сумму и уровень расходов на планируемый 2011г.:

1650,5-77,2=153,3 млн.р.

(1573ч10251,5)Ч100=15,35%

Проверка произведенных расчетов производится следующим образом:

16,10-0,75=15,35%

Можно заметить, что планируемый уровень расходов ниже уровня 2010г. на 3,13%. В постатейном разрезе расходы на 2011г. планируются методом технико-экономических расчетов. Остановимся на статьях, которые при планировании расходов на 2011г. по торговой отрасли Свислочского райпо занимают наибольший удельный вес в их общей сумме.

Так транспортные расходы планируются исходя из данных об объемах перевозок, видов транспортных средств и тарифов за перевозку грузов за 1км., 1 час работы, 1т. перевозимого груза. Сумма затрат по каждому виду доставок определяется путем умножения объема перевозок на соответствующий тариф. Исходя из данной методики сумма транспортных расходов на 2011г. рассчитана в сумме 256,3 млн.р., а их уровень 2,5% к обороту.

Планирование расходов по статье проценты за пользование кредитами банков на предприятиях торговли производят исходя из норматива товарных запасов на предшествующий период, наличия собственных оборотных средств, задолженности кредиторов и ставок банков по кредитным ресурсам. Для этого необходимо рассчитать норматив товарных запасов по формуле:

, (3.2)

где - норматив товарных запасов по себестоимости;

- однодневный товарооборот по себестоимости;

- норма товарных запасов в днях.

Сумма собственных оборотных средств участвующих в оплате товаров по торговой отрасли Свислочского райпо планируется в размере 18 млн.р. Кредиторская задолженность прогнозируется в сумме 155,5 млн.р. Далее определяют потребность в кредитах по формуле:

, (3.3.)

где - сумма потребности в кредитах;

СОК - планируемая сумма собственного оборотного капитала участвующего в оплате товаров;

КЗ - прогнозируемый размер кредиторской задолженности.

Средняя процентная ставка по кредитам планируется в размере 28,7% годовых. Таким образом, сумма и уровень расходов по статье проценты за пользование кредитами банка по торговой отрасли Свислочского райпо на 2011г. планируются в размере:

(507Ч28,7)ч100=145,3 млн.р.

(145,3ч10251,5)Ч100=1,41%

Планирование расходов на оплату труда осуществляется исходя из планируемой численности работников, фонда рабочего времени, тарифных ставок и расценок. Сумма расходов по данной статье прогнозируется на 2011г. в размере - 430,6 млн.р., а уровень - 4,2% к обороту. При планировании расходов на оплату труда стремятся к следующей взаимосвязи:

(3.4.)

Соблюдение данного правила позволяет достичь экономии расходов на оплату труда, при увеличении производительности труда работников и средней заработной платы. Можно заметить, что этот принцип в Свислочском райпо соблюдается.

Планирование расходов по статье амортизация основных средств производится исходя из среднегодовой стоимости имущества в плановом периоде и применяемых норм амортизационных отчислений по видам основных средств. Плановая сумма расходов по этой статье предусматривается в сумме 153,4 млн.р., а уровень 1,49% к обороту.

Планирование расходов на реализацию товаров предприятий торговли целесообразно завершать определением системы мер, обеспечивающей расходование средств по всем статьям в пределах, не превышающих плановых проектировок снижения общего уровня расходов без ущерба для выполнения планов закупок и продаж, качества. Разработанная система мер должна четко обеспечить управляемость и рациональное использование средств на всех стадиях торгового процесса.

Таким образом, можно сделать вывод, что планирование - наиболее слабое звено в системе управления расходов на реализацию товаров в предприятиях торговли потребительской кооперации. Проблемы возникают в связи с неопределенностью, изменчивостью внешней среды. Использование существующих методов планирования на практике проблематично из-за отсутствия необходимой оперативной информации, сложности расчетов, неподготовленности кадров и отсутствия технических возможностей на большинстве торговых предприятий. Проблемы планирования расходов порождают далее проблемы реализации плана и контроля его выполнения.