Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сводный учет коммерческих затрат

ОГЛАВЛЕНИЕ

• синтетический аналитический учет затрата коммерческая
• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
• 1.1 Понятие затрат и их классификация
• 1.2 Классификация затрат для принятия решений
• ГЛАВА 2. СВОДНЫЙ УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ ЗАТРАТ В ГПКК «ГУБЕРНСКИЕ АПТЕКИ»
• 2.1 Первичные документы, как источник данных для сводного учета затрат
• 2.2 Сводный, синтетический и аналитический учет коммерческих затрат
• 2.3 Предложения по улучшению сводного учета коммерческих затрат.
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ВВЕДЕНИЕ
• Сводный учет затрат -- это методика и техника обобщения всех коммерческих затрат предприятия и выявления той их части, которая относится к выпуску продукции и НЗП. Эта методика зависит от многих условий, главным образом от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством, а также от формы бухгалтерского учета, метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и варианта обобщения затрат, степени механизации учетных работ. [13; с 197]
• Сводный учет является завершающим этапом производственного учета и должен обеспечить:
• -- раскрытие всех издержек производства по калькуляционным статьям расходов и местам их возникновения в разрезе групп однородных изделий (шифров затрат);
• -- получение данных о себестоимости товарного выпуска предприятия в разрезе групп однородных изделий;
• -- контроль за движением НЗП;
• -- получение данных, необходимых для калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, с раскрытием материальных затрат по установленным группам.
• В его задачу входит обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам затрат, цехам и видам (группам) продукции с последующим использованием этих данных для составления калькуляций фактической себестоимости продукции (работ, услуг). [7; с 356]
• Целью курсовой работы является изучение сводного учета затрат в ГПКК «Губернские Аптеки» и разработка предложений по его совершенствованию.
• Задачами курсовой работы являются:
• - ознакомление с формой ведения бухгалтерского учета ГПКК «Губернские Аптеки»;
• - понятие затрат и их классификация;
• - классификация затрат для принятия решений;
• - первичные документы для сводного учета;
• - предложение по улучшению сводного учета затрат.
• Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Государственного предприятия Красноярского края «Губернские аптеки».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Понятие затрат и их классификация

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и «расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию. Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» можно сказать, что понятие «расходы» является более общим по отношению к «затратам». Расходы организации включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие затраты. Издержки - это денежное выражение суммы ресурсов производства, используемых с какой либо целью. В отечественной практике затратами на производство считаются все издержки производства, понесенные экономическим субъектом, за определенный период времени. При возникновении издержек, относимых на затраты происходит уменьшение экономических ресурсов и увеличение кредиторской задолженности организации. [2]

Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводственному признаку:

- затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;

- затраты на расширение и обновление производства, крупные едино - временные вложения средств капитального характера;

- затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные не - производственные нужды предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. [9; c 78]

Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1.1 представлена классификация затрат. [13; c 64]

Таблица 1.1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.

Входящие затраты - это средства или ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и в дальнейшем должны принести доходы. Отражаются в балансе как активы. А средства, израсходованные в отчетном периоде для получения доходов, потерявшие способность приносить доход являются истекшими. Как правило в литературе синонимом термина «затраты» являются входящие затраты, а синонимом «расходы» - истекшие затраты.

К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести на определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их невозможно отнести на какое-либо изделие. Эти расходы распределяются согласно выбранной базе распределения между отдельными изделиями.

Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и т.п.

База распределения косвенных расходов должна отражаться в учетной политике предприятия. Косвенные расходы так же еще называют накладными расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы и соответственно отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы на управление и общехозяйственные расходы имеют не только общие характеристики, но и некоторые различия.

Косвенные затраты:

1) Общепроизводственные затраты

2) Общехозяйственные затраты

3) Общецеховые расходы на управление

Административно- управленческие расходы:

1. Расходы по техническому управлению.

2. Расходы по производственному управлению.

3. Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью.

4. Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации.

5. Оплата услуг, оказываемых внешними организациями.

6. Содержание и ремонт зданий, сооружений:

1. Амортизация оборудования и транспортных средств.

2. Текущий уход и ремонт оборудования.

3. Энергетические затраты на оборудование.

4. Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест.

5. Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование.

6. Расходы на внутризаводские перевозки полуфабрикатов, готовой продукции.

7. Прочие расходы, связанные с использованием оборудования. [10; c2]

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общецеховые и общехозяйственные условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от объема производства является то, что изменить степень их покрытия можно увеличением или уменьшением объема продаж.

Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления, которые по характеру и назначению значительно отличаются от производственных функций.

Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.

Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость продукции это материализованные затраты, они состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты отчетного периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода.

Одноэлементные затраты - это затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные расходы.

Текущие затраты - это каждодневные затраты, а единовременные - это разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

В бухгалтерском управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат: переменные и постоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии решений, безвозвратные, вмененные, планируемые и непланируемые, а так же предельные и приростные. [5; c 187]

Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально объему производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются: расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и другие. [4; c 54]

Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.

На практике, однако, редко можно встретить затраты исключительно постоянные или исключительно переменные. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько

альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты - это затраты, произведенные ранее и которые не могут быть изменены не какими управленческими решениями.

Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.

Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на единицу продукции.

Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции. [16]

Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности влиянию менеджера или центра ответственности на них.

Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую научно обоснованную классификацию. Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут группироваться по месту их возникновения, в зависимости от носителя затрат и по видам расходов.

Группировка по местам возникновения затрат подразумевает группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.

Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ, услуг).

По видам затраты группируются по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой и

обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состоит из следующих элементов: [17]

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что в ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для определения себестоимости отдельных видов продукции. Существует типовая группировка расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вноситься изменения в зависимости от техники, технологии и организации производства.

Типовая группировка расходов по статьям калькуляции: [17]

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати вышепредставленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей - полную себестоимость реализованной продукции.

Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты классифицируются в зависимости от различных условий, например, от участия в воспроизводственном процессе, или от управленческих задач, которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.

Основной задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

1.2 Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды: [15; c 567]

переменные, полупеременные и постоянные;

принимаемые в расчет и не принимаемые;

явные и альтернативные;

безвозвратные;

инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно- переменные (полупеременные ) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, _ сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др. Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат - вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата труда оператора, работающего на компьютере, и т.п. [12; c 18]

В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно часто нарушается. Например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда иных факторов. Все эти факторы должны приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно - переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть - постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства. Примерные коэффициенты зависимости расходов от объема производства приведены в табл. 2.1. Они определяются, как правило, методами корреляционного анализа. [13; c 204]

Таблица 2.1 Коэффициенты зависимости расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от объема производства

Статьи затрат	Коэффициент
	зависимости
1	2
1. Амортизация оборудования и транспортных средств	0,2
2. Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и	0,8
прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих,
обслуживающих оборудование, отчисление на социальные нужды,
стоимость потребленного топлива и всех видов энергии и т.п.)
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	0,6
4. Внутризаводское перемещение грузов	0,7
5. Прочие расходы	0,3
Итого	0,6

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы. [10; c 407]

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратно пропорциональная зависимость.

Например, если при объеме производства продукции в 100 тыс. руб. общехозяйственные расходы составляют 20 тыс. руб., то в расчете на единицу продукции (1руб.) эти расходы составляют 20 коп. При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20 тыс. руб.: 200 тыс. руб.), или в 2 раза меньше, чем при первоначальном объеме производства.

Следует отметить, что в составе общехозяйственных расходов какая-то их часть может оказаться зависящей от объема производства.

Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам, как правило, улучшается их техническое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти сумма расходов на оплату телефонных пере говоров и т.п.

Постоянные расходы, оставаясь независящими от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и т.п.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой. Они должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем перечисленные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов, и поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует помнить, что затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому, если рассматривать постоянные расходы за длительный период (несколько лет), можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые. Принимаемые в расчет затраты (релевантные) - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению. [5; c 89]

Коммерческие расходы -- затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту. [19]

Коммерческая деятельность связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По своей сущности затраты подразделяются на два основных вида - текущие и единовременные. Текущие затраты связаны с закупкой товаров, их транспортировкой, хранением и реализацией, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала. Единовременные затраты (инвестиции) связаны со строительством, реконструкцией или приобретением объектов, машин, механизмов и оборудования, различных нематериальных активов и т.д.

Текущие затраты по коммерческой деятельности принято называть издержками обращения. Они представлены везде, где осуществляется коммерческая деятельность, то есть в промышленности, когда речь идет о затратах по снабжению и сбыту, в оптовой и розничной торговле и т.д.

Издержки обращения - это выраженные в стоимостной форме затраты живого и овеществленного труда, обеспечивающие обращение товаров. Иначе говоря, это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов промышленных предприятий или предприятий торговли при доведении товаров от производителя до потребителя. [2]

Издержки обращения включают различные по своему экономическому содержанию виды затрат:

· Материальные расходы;

· Расходы на оплату труда;

· Отчисления на социальные мероприятия;

· Амортизация основных средств;

· Прочие затраты (налоги, сборы, отчисления в различные инстанции, например, органы соцобеспечения, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие).

ГЛАВА 2. СВОДНЫЙ УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ ЗАТРАТ В ГПКК «ГУБЕРНСКИЕ АПТЕКИ»

2.1 Первичные документы, как источник данных для сводного учета затрат

Государственное предприятие Красноярского края «Губернские аптеки» (ГПКК «Губернские аптеки») было основано 5 августа 2004 года. Дата вступления в РААС (Российская ассоциация аптечных сетей) - март 2005 года. ГПКК «Губернские аптеки» принадлежит торговая марка «СалюсФарм», пр. Мира, 96. Филиалу ГП КК «Губернские аптеки» «ЦРА №3» более 100 лет, аптека является производственной.

Учредителем ГП КК «Губернские аптеки» является Комитет по управлению имущественных отношений Администрации Красноярского края.

ГП КК «Губернские аптеки» осуществляет реализацию медикаментов через точки розничной торговли, а так же осуществляет отпуск медикаментов по льготным рецептам населению. В настоящее время сеть «Губернских аптек», работающая под торговой маркой «СалюсФарм», является крупнейшей государственной аптечной сетью России. Она включает в себя 410 точек обслуживания по Красноярскому краю: 5 аптечных супермаркетов в Красноярске, 149 аптек, 177 аптечных пунктов и 79 аптечных киосков. В структуру филиала ГП КК «Губернские аптеки» «ЦРА №3» входят: Рецептурно производственный отдел, розничный отдел, льготный отдел, аптечные пункты, фельшерско - акушерский пункт.

Прямыми показателями размера предприятия принято считать объем реализации товаров (работ, услуг) по всем подразделениям. Подлинные размеры производства отражает валовой доход.

Косвенными показателями являются: размер производственных площадей, стоимость основных производственных фондов, себестоимость товаров, численность работников, при этом объем реализации составляет около 25,5 млн. руб.

Общая численность сотрудников компании составляет 2123 человек.

ГПКК «Губернские аптеки» на сегодняшний день является интенсивно развивающимся молодым предприятием Красноярского края, в полной мере исполняющим все социальные функции государственного предприятия.

Основные виды деятельности:

- фармацевтическая деятельность, в том числе изготовление лекарственных препаратов, розничная торговля сильнодействующими средствами и ядовитыми веществами;

- деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- льготный отпуск лекарственных средств отдельным категориям граждан;

- розничная торговля изделиями медицинского назначения, иным товаром, разрешенным к продаже в аптечных организациях; - производство медицинской техники (очковой оптики).

Разработана и действует программа льготного отпуска, заказа и доставки лекарств на дом в городах Красноярского края (Красноярск, Лесосибирск, Канск, Минусинск).

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их совершения. Составление первичного документа можно считать началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первичные документы - это приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и прочие.

Для большинства первичных документов введены унифицированные формы, например, для документов по учету основных средств, труда, торговых операций, денежных расчетов. Если официальная форма документа не введена, то организация сама разрабатывает его форму. При этом документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители операции;

· перечень ответственных должностных лиц;

· личные подписи данных лиц.

Сводные документы составляются на основании первичных. Они содержат показатели по хозяйственным операциям, зафиксированные в первичных документах, а также новые укрупненные показатели. Их применение позволяет уменьшить количество записей на счетах бухгалтерского учета. К сводным документам относятся разработочные таблицы, группировочные ведомости, ведомости распределения расходов и др. [18]

В ГПКК «Губернские аптеки», осуществляющем торговую деятельность, использует следующие первичные документы:

Акт о приемке товаров (ТОРГ-1); Сводный реестр рецептов на льготный отпуск медикаментов (АП-9); Сличительная ведомость на этиловый спирт, ядовитые, наркотические и другие лекарственные средства, подлежащие предметно- количественному учету (АП-43);Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (ТОРГ-3); Товарная накладная (ТОРГ-12); Расходно-приходная накладная (ТОРГ-14); Табель учета использования рабочего времени (Т-13);Акт о списании балансовой стоимости выбывающего объекта ОС (ОС-4); Акт о списании амортизации выбывающего объекта ОС (ОС-4), Авансовый отчет (АО-1), а также многие другие документы, используемые в данной аптеке.

2.2 Сводный, синтетический и аналитический учет коммерческих затрат

Сводный учет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другим местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезе установленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат между готовой продукцией, незавершенным производством и браком. В последующем эти обобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости изделий и составления необходимой отчетности. [1]

В ГПКК «Губернские аптеки», осуществляющем торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,

- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,

- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов по сводному учету коммерческих затрат в ГПКК «Губернские Аптеки»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Израсходованы материалы на операции по продажи продукции	44	10	205699
Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу	44	60, 76	100007
Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продажи	19	60, 76	15256
Начислена заработная плата работникам, занятым продажей медикаментов	44	70	60779
Начислены страховые взносы работникам, занятым продажей медикаментов	44	69	20665
Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу	44	79-2	39436
Расходы на продажу медикаментов отнесены на себестоимость проданной	90-2	44	1240443

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляют в ведомостях сводного учета затрат. ГПКК «Губернские аптеки» применяет упрощенную форму ведомостей.

Таблица 2.3 Ведомость сводного учета затрат за месяц по медикаментам

№	Наименование лекарственного средства	Упаковка	Дозировка, мг	Затраты связанные с приобретением медикаментов, руб	Затраты, связанные с реализацией, руб	Фактическая с/с
1	2	3	4	5	6	7
1	Акридилол	картон	12,5	150	119	269
2	Акрипамид ретард	картон	1,5	58	43	101
3	Аллапинин	картон	25	300	129	429
4	Амлотоп	картон	5	60	45	105
5	И т.д	-	-	-	-	-

Данная ведомость не совсем удобна в применении расчета фактической себестоимости медикаментов и для этого целесообразно разработать новую ведомость коммерческих затрат.

2.3 Предложения по улучшению сводного учета коммерческих затрат

Изучив прядок ведения учета коммерческих затрат в ГПКК «Губернские Аптеки» с точки зрения бухгалтерского учета, можно сделать некоторые рекомендации.

Состояние организации бухгалтерского учета в ГПКК «Губернские Аптеки» можно назвать удовлетворительным. Методология ведения учета на данном объекте соответствует требованиям по его ведению и обращению в бухгалтерской, финансовой, статистической отчетности.

Аптека еще не полностью перешло на автоматизированную форму учета. С помощью ЭВМ составляются только формы годового отчета и некоторые расчетные документы. Поэтому в учете применяется очень много бумажных носителей, что делает процесс учета более трудоемким.

Для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат.

Для составления сводной ведомости коммерческих затрат за месяц, можно полностью изменить структуру таблицы, добавляя определенные графы для более точной определения фактической себестоимости.

Целесообразно выделить отдельную графу «статьи затрат», которая позволит более подробно рассчитать себестоимость, также это поможет значительно уменьшить ведомость. Это наглядно видно в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Ведомость сводного учета затрат по медикаментам.

Статьи затрат	медикаменты на начало месяца	Затраты за отчетный месяц	Недостачи(-), излишки(+) медикаментов по текущим нормам	Списано затрат на реализацию	медикаменты на конец месяца по текущим нормам
				по текущим нормам	фактическая себестоимость
сырье и материалы	600	205699	+1000	207299	206099	1200
топливо и энергия	-	7500	-	7500	7500	-
заработная плата и отчисления на социальные страхование	4000	81558	-	85558	81558	4000
расходы на подготовку и освоение производства	100	39436	-200	39339	37036	2300
прочие коммерческие расходы	-	115263	-6300	108963	101563	7400

На основе показателей ведомости сводного учета коммерческих затрат организации составляют отчетные калькуляции по всем медикаментам в целом и по отдельным видам.

Для большей эффективности ГПКК «Губернские Аптеки», можно выделить небольшой отдел, который будет вести управленческий учет. Это необходимо для того, чтобы разгрузить работу бухгалтеров, которые занимаются расчетом себестоимости медикаментов и иных рецептур, и определяют размер полученной прибыли. Управленческий отдел помимо этого будет осуществлять контроль и регулировать деятельность ГПКК «Губернские Аптеки» центров ответственности, также заниматься планированием и принимать управленческие решения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любая деятельность организации требует определенных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также ни одно предприятие в процессе своей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива.

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Затраты - это расходы материальных, трудовых и других ресурсов, выраженные в денежной форме. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое). [3; c 369]

В данной работе было проанализированы нормативно-законодательные документы по учету коммерческих затрат. Перечень данных документов достаточно широк и затрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми может столкнуться ГПКК «Губернские Аптеки». Знание и умение использовать в практической деятельности основных теоретических положений по учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты коммерческих затрат на реализацию является необходимым условием для организации правильного оформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат.

Правильная организация учета коммерческих расходов, издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, что позволяет в свою очередь эффективно использовать имеющиеся ресурсы.

Также в данной работе был рассмотрен сводный учет коммерческих затрат ГПКК «Губернские Аптеки», в котором были отмечены недостатки такие недостатки, как объемность документооборота, который не позволяет упростить работу бухгалтеру; не достаточно полно раскрыты некоторые статьи затрат. Было предложены некоторые рекомендации по упрощению данной работы такие, как полностью перейти на автоматизированную форму учета; для составления сводной ведомости коммерческих затрат за месяц, полностью изменить структуру таблицы, ввести в штат специалистов, которые будут вести управленческий учет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 n 156н, От 26.03.2007 n 26н, от 25.10.2010 n 132н.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от08.11.2010 N 144н.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / А. Бакаев, П.с. Беэруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.с. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник дли вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, 2009.

5. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ (Омега-Л: высш. шк.), 2002. - 528 с.

6. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2010.

7. Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. сангл. / Под ред. С.А Табалиной, - М.: Аудит; ЮНИТИ, 2009. - 560 с.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2007. - 618 с.

9. Калькуляция себестоимости продукции/ Под ред. В.А. Белобородовой. - 2-е изд., перераб. И доп. - М. 2010.

10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2009.

11. Керимов БА. Управленческий учет: Учебник. - М.: Маркетинг, 2009.

12. Кондраков НЛ. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.

13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2008.

14. Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. АД. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

15. www.consultant.ru

16. www.upruchet.ru

17. www.buhgalteria.ru

18. www.aup.ru

Размещено на Allbest