Сводный учет затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия ТОО «Арай ПВ»

1.1 Краткая характеристика предприятия

1.2 Организационная структура предприятия

2. Учетная политика ТОО «Арай ПВ»

2.1 Основные положения учетной политики

2.2 Учетная политика предприятия в области учета затрат

3. Сводный учет затрат и его совершенствование в современных условиях хозяйствования

3.1 Состав и классификация затрат на производство продукции, сущность себестоимости продукции

3.2 Задачи сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования

3.3 Совершенствование сводного учета затрат с применением системы «директ-костинг»

Заключение

Список используемой литературы

Приложение А - Бухгалтерский баланс ТОО «Арай ПВ». Отчет о движении денежных средств

Приложение Б - Организационная структура ТОО «Арай ПВ»



Введение

Основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Финансовый результат деятельности предприятия обусловлен доходами и расходами, причем в современных условиях доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени - от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий производственного коллектива.

Внедрение управленческого учета дает возможность бухгалтерии существенно помочь своему руководству именно в управлении предприятия. Информация, которую генерирует управленческий учет, позволяет четче понимать проблемы, которые возникают перед компанией, принимать своевременные и даже упреждающие решения - до того, как ситуация станет угрожающей.

Одним из наиболее емких участков управленческого учета является сводный учет затрат на производство. Недаром в практике работы фирм и предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки выделены в системе бухгалтерского учета в производственный учет.

Если целью калькулирования себестоимости продукции на предприятии является не просто отражение данных о фактических затратах в финансовой отчетности, а еще и принятие управленческих решений, то в этом случае к задачам производственного учета добавляется расчет оптимальной себестоимости, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенный доход. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить ее приемлемый уровень и возможность постоянного снижения.

Таким образом, в условиях жесткой конкуренции, одним из основных преимуществ предприятия становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать механизм сводного учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Таким образом, в курсовой работе исследуются принципы формирования себестоимости работ по статьям и элементам затрат, методика сводного учета затрат производственного предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы основные задачи курсовой работы:

- исследовать теоретические и методологические аспекты сводного учета затрат на производство;

- рассмотреть классификацию методов учета затрат на производстве и действующую практику учета затрат;

- рассмотреть пути совершенствования сводного учета затрат на предприятии.

Объект рассмотрения в курсовой работе - ТОО «Арай ПВ».

Предмет рассмотрения - учетная политика предприятия в области сводного учета затрат.

Данная курсовая работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка используемой литературы.

В первой главе отражены общие сведения об ТОО «Арай ПВ», включая его юридический статус, краткую историю, виды деятельности, виды выпускаемой продукции (услуг), характеристика внешней среды ТОО «Арай ПВ» (поставщиков, потребителей, конкурентов).

Во второй главе показана характеристика и анализ учетной политики ТОО «Арай ПВ».

Третья глава содержит теоретические и методологические аспекты сводного учета затрат и его совершенствование в современных условиях хозяйствования.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, а также труды отечественных и зарубежных авторов, специализирующихся в области управленческого учета: К. Друри, Э.О. Нурсеитова, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Асылбекова.



1. Характеристика предприятия ТОО «Арай ПВ»

1.1 Краткая характеристика предприятия

ТОО «Арай ПВ» как юридическое лицо зарегистрировано 20 июля 2003 года в Управлении Юстиции за № 8013-1901-ТОО.

ТОО «Арай ПВ» - одно из крупнейших предприятий Павлодарской области по производству сжатых газов в баллонах для предприятий промышленного назначения и медицинских учреждений.

ТОО «Арай ПВ» является предприятием, которое осуществляет производственно-хозяйственную деятельность на основе Конституции Республики Казахстан, законов, указов Президента Республики Казахстан, постановлений и распоряжений Правительства Республики Казахстан.

Предприятие самостоятельно устанавливает систему ведения хозяйства.

Почтовый и юридический адрес предприятия: 140000, г. Павлодар, Северный Промрайон, 21 A.

ТОО «Арай ПВ» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и развозка кислорода и сопутствующих видов продукции, применяемого в медицинских целях и строительстве, а именно - кислород в баллонах, карбид в бочках, углекислота в баллонах и прочее;

- торгово-закупочная деятельность, в том числе организация собственной оптово-розничной торгово-сбытовой сети.

Целью предприятия является получение прибыли, усиление своих позиций на рынке производства и продажи сжатых газов в баллонах, снижение производственных и торговых издержек.

Клиентами ТОО «Арай ПВ» являются государственные, производственные предприятия и медицинские организации, расположенные в городе и за его пределами.

Структура реализации товарной продукции за период 2010-2011 гг. представлена в соответствии с таблицей 1 и рисунком 1.

Таблица 1 - Структура товарной продукции ТОО «Арай ПВ» за 2010-2011 гг.

Продукция	Доход от реализации	Отклонение
	2010 г.	2011 г.	тыс. тнг.	Относит. (%)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Кислород в баллонах	130317,2	61,7	270922,8	63,1	14065,6	208
Карбид в бочках	38440,4	18,3	86959,2	20,2	48518,8	238
Углекислота в баллонах	26823,7	12,6	49198,8	11,5	22375,1	183
Прочая	15629,7	7,4	21661,1	5,2	6031,4	139
Итого:	211211,0	100	428741,9	100	274,0	203

Согласно представленным данным таблицы 1, можно сделать вывод, что в структуре товарной продукции имеется явный лидер - «сжатый кислород в баллонах» - имеет наибольший удельный вес более 60 % и в 2010 и 2011 гг., «карбид в бочках» занимает второе место (удельный вес которого составил в 2010 году - 18,3 %, в 2011 году - 20,2 %), на третьей позиции - «углекислота в баллонах» (удельный вес в 2010 году - 12,6 %, в 2011 году - 11,5 %), последнюю, четвертую позицию в структуре занимает «прочая продукция» удельный вес которой составил в 2010 году - 7,4 %, в 2011 году - 5,2 %. За рассматриваемый период произошел значительный рост объемов продаж по всем четырем видам продукции, наибольший рост в 238 % наблюдается по позиции «карбид в бочках», в общем, доход от реализации вырос на 203 %. Такой рост был обусловлен тем, что предприятие ТОО «Арай ПВ» в самом начале 2011 года вышло на новые рынка сбыта своей продукции - городов Астана и Экибастуз, при чем, значительную часть продукции реализуется на строительных площадках города Астаны. Так как стремясь к установлению долгосрочных отношений с клиентами, ТОО «Арай» старается постоянно поддерживать высокий уровень производства своей продукции и сервисного обслуживания (в том числе строгое соблюдение договорных обязательств по поставкам и гибкую систему оплаты).

Динамика реализации товарной продукции ТОО «Арай ПВ» за период 2010-2011 гг. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Динамика реализации товарной продукции ТОО «Арай ПВ»

Из рисунка 1 видно, что удельный вес реализации кислорода в баллонах в структуре товарной продукции в 2010 году составлял 61,7 %, увеличившись в 2011 году до 63,1 %. «Углекислота в баллонах», и «прочая» наблюдается небольшое снижение объемов реализации практически на 1 % и 2 % соответственно, что мало ощутимо для данного предприятия. По виду продукции «карбид в бочках» имеется рост почти на 2 % в 2011 году, относительно 2010 года.

ТОО «Арай ПВ» сотрудничает с банками: «КаспийБанк», «Банк ТуранАлем» и «Евразийский Банк» по продаже своей продукции в кредит своим клиентам.

Основными конкурентами производственно - торгового предприятия являются:

- ТОО ПФ «ПавлодарКислород» (производство и продажа сжиженного кислорода);

- ТОО «Оксиген» (продажа и производство сжиженного кислорода и карбида);

- ТОО «Грантум» (продажа и производство сжиженного кислорода, карбида и углекислоты);

- ТОО «Аргокс» (продажа и производство сжиженного кислорода, карбида и углекислоты) и другие.

Был проведен экспертный анализ предприятий-конкурентов на данном рынке по различным критериям по пятибалльной системе («пять» - «высокий уровень», «четыре» - «средний уровень», «три» - «ниже среднего уровень», «два» - «низкий уровень», «один» - «удовлетворительный уровень»).

Результаты анализа приведены в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2 - Экспертный анализ предприятий-конкурентов на павлодарском рынке производства и продажи сжиженного кислорода и других газов

Критерий	ТОО ПФ «ПавлодарКислород»	ТОО «Оксиген»	ТОО «Грантум»	ТОО «Аргокс»	ТОО «Арай ПВ»
Удобное месторасположение	5	2	1	3	3
Качество, предоставляемых услуг	2	4	2	3	4
Ассортимент продукции	1	3	2	4	5
Уровень обслуживания клиентов	3	2	1	4	4
Гибкая система скидок и оплаты	3	2	3	2	4
Уровень цен	4	2	5	3	3

Таким образом, согласно экспертным данным из таблицы 2, можно утверждать, что ТОО «Арай ПВ» является одним из лидеров на павлодарском рынке производства и продажи сжиженного кислорода и других газов.

1.2 Организационная структура ТОО «Арай ПВ»

Производственная структура предприятия представляет собой внутреннее строение предприятия, т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных подразделений (цехов, участков, отделений, служб, хозяйств, рабочих мест) и коммуникаций.

Производственная структура ТОО «Арай ПВ» состоит из следующих цехов и объектов хозяйствования:

- кислородный цех;

- карбидный цех;

- цех по сжижению углекислоты;

- лаборатория;

- отдел технического контроля и стандартизации;

- противопожарная служба;

- транспортно-ремонтный цех;

- складское хозяйство.

Оценивая уровень технологии, механизации и автоматизации производства, а также степень автоматизации производства, можно сказать, что на ТОО «Арай ПВ» постоянно происходят количественные и качественные изменения уровня технической базы производства, его организации, методов управления. Возникают новые виды производств, внедряется высокопроизводительное оборудование, осуществляется автоматизация и комплексная механизация технологических процессов, проводится совмещение разнородных технологических, контрольных и транспортных операций.

Оборудование на предприятии поддерживается в надлежащем состоянии. Отличительной чертой технической политики ТОО «Арай ПВ» является направленность на постоянное обновление основных фондов. В целом состояние оборудования можно охарактеризовать как очень хорошее.

Под организационной структурой предприятия понимаются состав, соподчиненность, взаимодействие и распределение работ по подразделениям и органам управления.

Руководство деятельностью предприятия осуществляется генеральным директором. Непосредственно генеральному директору подчиняются: коммерческий директор, директор по производству, директор по общим вопросам, инженер по технике безопасности, главный бухгалтер, главный экономист.

Организационная структура ТОО «Арай ПВ» представлена в Приложении Б.

Согласно представленной в Приложении Б организационной структуре, директор по производству управляет и координирует деятельность всех основных цехов предприятия и обслуживающее хозяйство, в том числе и складское.

Директор по общим вопросам руководит несколькими отделами:

- отделом кадров;

- лабораторией;

- отделом технического контроля и стандартизации;

- противопожарной службой.

Главный экономист руководит планово-экономическим отделом, осуществляет планово - экономическую работу на предприятии, а также производит расчеты по сметной документации и бизнес-планированию.

Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Бухгалтерская служба в своей деятельности регламентируется различными нормативно-законодательными актами.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, обеспечивает представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, проводит составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер подотчетен генеральному директору.

По специфике своей деятельности главный бухгалтер должен знать:

- законодательство о бухгалтерском учете;

- основы гражданского права;

- финансовое, налоговое и хозяйственное законодательства;

- нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации;

- положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

- кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления;

- профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

- налоговый, статистический и управленческий учеты;

- порядок оформления бухгалтерских операций и организации документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, запасов, проведения аудиторских проверок;

- формы и порядок финансовых расчетов;

- условия налогообложения юридических и физических лиц;

- правила проведения инвентаризаций денежных средств, запасов, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий;

- порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

- современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

- методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

- правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

- передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- основы технологии производства; законодательство о труде;

- правила по охране труда.



2. Учетная политика ТОО «Арай ПВ»

2.1 Основные положения учетной политики

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

- форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.);

- отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.);

- организационную структуру управления и наличия структурных подразделений;

- размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

- текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

- особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

- кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

- хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

- предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

- выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики);

- факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

2.2 Учетная политика предприятия в области учета затрат

В ТОО «Арай ПВ» затраты на производство и реализацию кислорода и сопутствующей продукции можно разделить по следующим статьям:

- расходы по реализации товаров (работ и услуг);

- общие и административные расходы;

- расходы по процентам.

Себестоимость реализованных товаров (работ и услуг) включает следующие статьи затрат: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов», «Накладные расходы».

В подстатью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении работ материалы, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости работ, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).

По подстатье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды производства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

По подстатье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно в работах, исчисленные по принятым в организации системам и формам оплаты труда.

В подстатью «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов» включаются:

- затраты по принятым в организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

- затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

- амортизационные отчисления на полное восстановление машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов и т.п.

К накладным расходам относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, прочие накладные расходы.

В ТОО «Арай ПВ» учет затрат на производство и реализацию товаров (работ и услуг) осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.

Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

К первичным документам учета расходов по реализации товаров (работ услуг) относятся: расходные кассовые ордера, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты чеки, инвентарные карточки (карточки на основные средства).

Синтетический учет затрат на производство ведется счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг).

Баланс предприятия по состоянию на 31 декабря 2011 года и отчет о движении денежных средств приведены в Приложении А.

Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» в ТОО «Арай ПВ» приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» в ТОО «Арай ПВ»

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начисление заработной плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг	7110	3350
Начисление амортизация по основным средствам, используемым в процессе реализации: - здание; - транспорт; - прочие.	7110	2420
Оплата расходов на топливо, бензин	7110	1310
Аренда склада в г. Астана (ТОО «Бинур»)	7110	1610 3310
Оплата расходов по рекламе	7110	1610 3310
Оплата почтовых услуг «АО «Казпочта»	7110	1610 3310

В конце отчетного периода (месяца) счет 7110 закрывают, списывая в Дебет счета 5510, т.е. в конце отчетного периода (месяца) учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка). Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ услуг) ведется в журнале-ордере № 14.

К общим и административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием ТОО «Арай ПВ» в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью.

К первичным документам относятся: расходные кассовые ордера, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные на внутреннее перемещение товара, товарные чеки, авансовые отчеты, квитанции, уведомления об оплате штрафа, акты на списание продукции, акты о краже, акты недостачи, а также выписки банка.

Предприятие несет следующие общие и административные расходы:

- износ по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения, машин и механизмов (счет 2420);

- стоимость запасов, использованных на производственные и административные нужды (счета 1310, 1350);

- расходы по приобретению страхового полиса (счета 1620, 2920);

- отражение ранее произведенных расходов по подписке на газеты, журналы и др. (счета 1620, 2930);

- оплата услуг банка (счет 1030);

- начисление пени за несвоевременный взнос бюджетных платежей (счет 3420);

- отражения недостач сверх норм естественной убыли и потерь от порчи, обнаруженных при приеме на склад ранее оплаченных материальных ценностей (счет 1283);

- начисления заработной платы, премий, отпусков, единовременных вознаграждений за выслугу административно - управленческому персоналу (счет 3350);

- расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала (счет 1251).

Синтетический учет этих расходов ведется на активном счете 7210 «Общие и административные расходы». В конце месяца счет 7210 также закрывают, списывая в Дебет счета 5510.

К расходам по процентам ТОО «Арай ПВ» относит оплату процентов по кредитам банков и по кредитам поставщиков. Процент (вознаграждение) - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. К первичным документам относятся: договора с банком, выписки банка, платежные поручения.

Для учета расходов по процентам в ТОО «Арай ПВ» предназначен счет 7310 «Расходы по процентам» на котором и ведется синтетический учет. При начислении процентов по кредиту дебетуют счет 7310 «Расходы по процентам» кредитуют счет 3380 «Проценты к оплате». Оплата всех видов процентов отражается по дебету счета 3380 «Проценты к оплате». В конце года счет 7310 закрывают, списывая в Дебет счета 5510.

Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

Для учета себестоимости работ, услуг и реализованных товаров используется счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг). На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 7010 и кредитуют счет 1320 «Готовая продукция», 1330 «Прочие товары». К счету 7010 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых работ и товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 7010, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 5510 «Итоговая прибыль (убыток)». Счет 7010 в конце отчетного периода закрывается.

Для аналитического учета в ТОО «Арай ПВ» используются машинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров (работ и услуг) ТОО «Арай ПВ» в соответствии с таблицей 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров (работ и услуг) ТОО «Арай ПВ»

Содержание хозяйственных операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На основании приказов-накладных отпуск покупателю ТОО «Жанна» со склада готовой продукции по фактической себестоимости	7010	1320
Сдача по актам выполненных для заказчиков работ и услуг	7010	8110, 8310
Предъявление ТОО «Жанна» налоговых счет-фактуры и расчетно-платежных документов на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: по договорным ценам	1210	6010
НДС, 12 %	1210	3130

• В конце отчетного периода к финансовым отчетам прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)».
• Расходы, производимые ТОО «Арай ПВ» в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно равными частями согласно расчету расходы включаются в себестоимость работ в течение срока, к которому они относятся. К ним, в частности, относятся:
• - затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов;
• - арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов;
• - затраты по перебазированию подразделений, а также машин и механизмов;
• - затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования;
• - расходы, связанные с организованным набором работников;
• - расходы на рекламу;
• - расходы по подписке на периодические издания;
• - расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи.
• В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ и услуг) отчетного периода ТОО «Арай ПВ» может создавать на счете «Резервы предстоящих расходов и платежей» за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на:
• - предстоящую оплату отпусков работников;
• - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
• - выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию;
• - возведение временных (титульных) зданий и сооружений;
• - ремонт основных средств и агрегатов, а также на покрытие предвиденных потерь.

• 3. Сводный учет затрат и его совершенствование в современных условиях хозяйствования
• 3.1 Состав и классификация затрат на производство продукции, сущность себестоимости продукции
• учетный политика затрата себестоимость

Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных).

Одна из основных задач деятельности промышленных предприятий в современных условиях хозяйствования - достижение наибольших результатов при наименьших затратах.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Таким образом, любое производство продукции связано с определенными затратами, учет которых призван обеспечить:

- своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия;

- контроль над правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;

- выявление резервов сокращения затрат;

- точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.

Одной из важных задач сводного учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции, для чего необходимо, прежде всего, установить общий размер производственных затрат. Однако, для создания резервов снижения себестоимости необходимо знать не только сумму затрат, но и их величину по видам.

При сборе информации для принятия производственных решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда на изготовления продукции, отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам).

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на не лимитируемые и лимитируемые.

По лимитируемым затратам утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся:

- компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

- затраты на командировки;

- представительские расходы;

- плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

- затраты по полученным кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов);

- расходы на рекламу.

Интерес представляет классификация затрат, предложенная К. Друри, который делит все производственные затраты на три группы:

- для определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг);

- для принятия решений и планирования;

- для осуществления процесса контроля и регулирования. Эта классификация наиболее отвечает требованиям управленческого учета.

В себестоимость продукции включаются те затраты, которые относятся на товары, купленные или произведенные для перепродажи. На промышленном предприятии под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента ее реализации (продажи). После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой от продажи для подсчета прибыли. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Следовательно, всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке запасов, должна быть исключена.

На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента:

- основные материалы;

- труд основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, дерево, используемое для изготовления стола, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта, как пример прямых расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

Также К. Друри выделена классификация затрат для принятия решения и планирования. При этом, в системе производственного учета калькулируется фактическая себестоимость продукции (фактические затраты) для оценки запасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации, для принятия правильного решения. Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовлетворить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затраты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должны использоваться как основа для принятия решений.

Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений планировании можно разработать дополнительные виды классификации затрат и доходов. Рассмотрим следующие виды классификации:

- принимаемые и непринимаемые в расчет затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода);

- безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

- устранимые и неустранимые затраты;

- вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса;

- инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу.

Существует три типа центров ответственности:

- центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют;

- центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта;

- центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

Исходя из сложившейся казахстанской практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

В современных условиях хозяйствования, согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета, затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (расходы периода).

Для практического использования в системе управления формированием производственных затрат целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по элементам затрат. При этом перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:

- сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- накладные расходы;

- потери от брака;

- прочие затраты.

Первые шесть статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс накладные расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все девять статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления - это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам. Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.

Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что для правильной классификации и определения производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение оценки затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

В соответствии с определением себестоимости производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В управленческом учете предприятие может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия. Такая уверенность имеется в случае, если предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в учете отражается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии со стандартами амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода, в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

Предприятиям дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

- расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с управлением производством;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

- суммы начисленного социального налога;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

- амортизация нематериальных активов;

- прочие расходы.

В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости единицы продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.



3.2 Задачи сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования

Поскольку в современных условиях хозяйствования предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками, то выявляется прямая связь между эффективностью производственно-предпринимательской деятельности и организацией системы бухгалтерского учета на предприятии.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Производственно-хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.