Бухгалтерский учет нематериальных активов

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

-о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

-о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

-о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

-о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

При реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогового учета согласно п. 2 ст. 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Порядок признания доходов и расходов от реализации. Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли признается дата реализации объекта независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату (ст. 271 НК РФ).

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Определение финансового результата от реализации. Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, т.е. выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

На балансе организации числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации - 6 лет.

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.), оплата производится в безналичной форме.

В бухгалтерском учете оформляют следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена стоимость патента по договору уступки - 177 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 - начислен НДС по договору - 27 000 руб.;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация - 98 784 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 04 - списана остаточная стоимость патента - 65 856 руб.;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 - получена оплата по договору - 177 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - выявлен финансовый результат от операции реализации - 84 144 руб. (177 000 - 27 000 - 65 856).

Данный объект нематериальных активов реализован организацией за 73 750 руб., в том числе НДС - 11 250 руб. В учете производят следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена стоимость патента по договору уступки - 73 750 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 - начислен НДС по договору - 11 250 руб.;

Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная амортизация - 98 784 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 04 - списана остаточная стоимость патента - 65 856 руб.;

Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата по договору - 73 750 руб.;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - выявлен финансовый результат от операции реализации - 3356 руб. (73 750 - 11 250 - 65 856).

Определим сумму убытка, подлежащую в целях налогового учета ежемесячному включению в состав прочих расходов в течение оставшегося срока полезного использования.

Выручка от реализации нематериального актива - 62 500 руб.

Остаточная стоимость нематериального актива на дату реализации - 164 640 - 98 784 = 65 856 руб.

Результат от реализации - убыток 3356 руб.

Срок полезного использования патента - 10 лет (120 месяцев).

Срок фактической эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

Оставшийся срок полезного использования патента - 4 года (48 месяцев).

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих расходов ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия - 3356 руб. / 48 месяцев = 69,92 руб.

Заключение

К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем вышеперечисленным признакам.

Согласно ст. 138 ГК РФ интеллектуальная собственность - это исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг, которые и подлежат отражению в бухгалтерском учете правообладателя в качестве НМА:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Однако не могут быть отнесены в состав объектов НМА:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения, возникающие при создании, использовании, регистрации исключительных прав на изобретения.

По итогам изучения материалов, предоставленных ООО "Эксперт-Т", законодательства и учебных материалов, можно сделать вывод о том, что предприятие в целом соблюдает законодательство по ведению бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, грубых нарушений его не обнаружено.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-Ф3.

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 28.12.1997г. № 222-ФЗ.

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. № 54-ФЗ

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П (утверждено Советом директоров Банка России от 12 октября 2011 года, протокол № 18).

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 г. № 67н.

План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006)

Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие -М.: Перспектива, 2009. - 358 с.

Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2009 г. - 525 с.

Банк В.Р. Аудит кассовых операций /В.Р. Банк // Аудиторские ведомости.- 2010.- № 6, -С.11-13

Безруких Л.С., Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие -М.: Инфра-М, 2009. - 614 с.

Бородина В.В. - Все о кассовых операциях: практическое пособие. - М.: Инфра-М, 2009.- 289 с.

Бычкова С.М. Аудит кассовых операций / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости.- 2009.- № 6, -С.12-13

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии -7-е изд., перераб. и доп. - М.: Б/У, 2008. - 876 с.

Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности : Учебное пособие - М.: Дело и сервис, 2008. - 368 с.

Размещено на Allbest.ru