Состояние и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудит продаж готовой продукции на примере СХА "Родина" Новоусманского района Воронежской области

СХА «Родина» расположена в Новоусманском районе в северной части Воронежской области. Административно-хозяйственный центр находится в с.Новая Усмань, в 20 км. от города Воронеж. Связь хозяйства с областным и районным центрами, а также с предприятиями, покупающими сельскохозяйственную продукцию СХА «Родина», осуществляется по асфальтированным автодорогам. Состояние дорог характеризуется как хорошее.

СХА «Родина» коммерческая организация, основной целью функционирования является получение прибыли. Финансовые ресурсы формируются за счет производства и реализации продукции, выполняемых работ и услуг по заключенным договорам. Прибыль используется для расчетов с бюджетом, банками и другими заимодателями.

Предприятие расположено в зоне с умеренно-континентальным климатом. Переход температуры через «ноль» градусов происходит 29 марта, температура +5° С наступает 12 апреля, +10° С около 29 апреля. Продолжительность безморозного периода около 149 дней. Среднегодовое количество осадков - 501 мм. Господствующими ветрами являются: зимой - юго-западные, летом - северо-западные. Артель расположена в лесостепной зоне с мощными черноземами с пятнами выщелоченного и слабо выщелоченного. В северной части района имеются сильно выщелоченные черноземы в комплексе с лесостепными почвами. В долинах рек - аллювиальные почвы. Лес преимущественно смешанный. Новоусманский район беден полезными ископаемыми. Имеется незначительное количество кирпичных глин. В пределах района протекают речки - Усмань, Хава, Тамлык. Наличие прудов, орошение полей и культурных пастбищ в определённой мере улучшают микроклимат хозяйства.

Для получения запланированной урожайности и валовых сборов полевых культур, в хозяйстве проводится дифференцированное внесение минеральных и органических удобрений в соответствии с обеспеченностью почвы элементами питания, с выносом их выращиваемыми культурами.

Исходными данными для расчета показателей, рассматриваемых в данной главе, послужили формы производственных отчетов за 2009-2011 годы: бухгалтерские балансы (приложения 1,14,19); отчеты о прибылях и убытках (приложения 2,15,20); пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (основные средства) представлены в приложениях 5,18,23. А также отчеты о численности и заработной плате работников организации (приложение 6), отчет о затратах на основное производство (приложение 8), сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства содержит приложение 9, сведения о реализации продукции животноводства - в приложении10 и другие (приложения 1- 23).

Для экономического анализа СХА «Родина» необходимо рассмотреть один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства - размер предприятия (таблица 1). Главным показателем размера производства является объем производимой в хозяйстве валовой и товарной продукции. В качестве дополнительных показателей выступают площадь сельскохозяйственных угодий, стоимость основных производственных фондов, численность работников, поголовье скота и другие.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что изучаемое хозяйство довольно мелкое. Об этом свидетельствует такой основной показатель, как стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах. В 2011 году стоимость валовой продукции относительно среднего показателя за 3 года значительно увеличилась, но является существенно ниже среднего показателя по области на 1542 тыс. руб. или 90,07%. Среднегодовая стоимость основных средств намного меньше, чем в среднем по области (на 76379 тыс. руб.). Площадь сельхозугодий в 2011 году заметно уменьшилась с 2653 га. в 2010 году до 1319 га., от среднего показателя по Воронежской области так же отстает (на 3265 га.). Площадь пашни также была сокращена с 2046 га в предыдущем году до 712 га. в 2011 году (или на 65,20%), количество тракторов увеличилось на 1 трактор, а среднегодовая численность работников выросла до 22 человек.

Таблица 1 - Показатели размера СХА «Родина» Новоусманского района Воронежской области

По расчетным данным можно сделать вывод, что эффективность работы хозяйства повысилась т.к. сумма выручки от продаж в 2011 году увеличилась на 3766 тыс.руб. или на 108,16% по сравнению с данными за последние 3 года, а сравнивая со средними данными области выручка СХА « Родина» ниже на 62604 тыс.руб.

Итак, данные показатели в среднем по Воронежской области значительно превышают расчетные данные нашего хозяйства, что свидетельствует о небольших размерах СХА «Родина».

Важным моментом экономической характеристики СХА «Родина» является изучение специализации. По К. Марксу специализация представляет собой результат общественного разделения труда. Под этим термином понимают сосредоточение деятельности предприятия на производстве определенного вида продукции или ограниченного количества видов продукции. Развитие специализации производства - важное условие быстрого роста и совершенствования производства. Экономические преимущества специализированных предприятий, выпускающих крупносерийную и массовую однородную продукцию, применяющих высокопроизводительное специализированное оборудование, прогрессивную технологию, выражаются в улучшении использования орудий труда и материальных ресурсов, повышении квалификации и производительности труда работников, снижении себестоимости и росте рентабельности, экономии капиталовложений. Для определения специализации сельскохозяйственного предприятия рассчитываем структуру выручки от продаж продукции за 3 последних года (таблица 2).

Объем выручки за период с 2009 года по 2011 год увеличился: вырученные средства от реализации продукции растениеводства возросли на 429,08%, а по хозяйству в целом - на 471,68%.

Проанализировав структуру денежной выручки можно сказать, что предприятие не имеет ярко выраженного направления. Так в 2009 году оно занималось производством подсолнечника, а в 2010 году небольшой удельный вес занимают зерновые культуры (9,21%), а прочие культуры (в основном сено многолетних трав) имеют наибольший удельный вес в денежной выручке хозяйства -52,28%. Значительную долю выручки (38,51%) приносит отрасль животноводства, которая была введена в том же году. В 2011 г. большая часть вырученных денежных средств (92,55%) была получена от отрасли растениеводства: от реализации зерновых - 25,02%, подсолнечника - 58,32%, прочей продукции - 9,21%. Продажа молока и живой массы КРС принесла выручку в размере 394 тыс. руб., что составляет всего 7,45% выручки СХА «Родина» в 2011 году.

Таблица 2 - Структура выручки за реализованную продукцию в СХА «Родина»

Еще одним экономическим условием, влияющим на эффективность производства, является интенсивность ведения хозяйства. Под интенсификацией понимаются дополнительные вложения материальных средств, а иногда и живого труда, на той же площади, осуществляемые на основе совершенствовании техники и технологии производства с целью увеличения и удешевлении продукции при одновременном росте плодородия почв и экологического благополучия.

Одним из показателей результатов хозяйственной деятельности является эффективность сельскохозяйственного производства. Показатель эффективности характеризует соотношение доходов и расходов производства за определенный промежуток времени. Он рассчитывается как отношение величины доходов к расходам.

Эффективность показывает, насколько рационально предприятие использовало имеющиеся экономические ресурсы для производства продукции и максимизации прибыли (таблица 3).

По данным таблицы видна наметившаяся тенденция процесса интенсификации: уровень большинства показателей повысился относительно предыдущего года. Совокупные вложения выросли на 10,23 тыс.руб., однако ниже среднеобластного уровня на 17,96 тыс.руб. Возросли так же такие показатели, как : стоимость основных производственных фондов на 1 га. сельхозугодий (на 6,62 тыс.руб.), энергетических мощностей на 1 га. сельхозугодий (0,39 л.с.), стоимость валовой продукции на 1 га. сельхозугодий (на 0,111 тыс.руб.). Молока на 100 га. сельхозугодий в 2011 году было получено немного меньше, чем в 2010 году (на 0,8 ц.). Более значительные изменения произошли с показателями: получено прибыли на 1 га пашни (увеличился на 4698,6 руб., при этом превысил среднеобластной на 3385,9 руб.), фондоотдача возросла на 0,007 руб., годовая производительность труда повысилась на 3819 руб. относительно уровня предыдущего года. Уровень нормы рентабельности повысился на 8,26% по сравнению с показателем 2010 года и превышает средний по области на 14,33%.

Таблица 3 - Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства СХА «Родина»

Сравнивая рассчитанные показатели со средними данными по области видно, что в анализируемом хозяйстве необходимо повысить эффективность работы по выявлению резервов повышения уровня интенсивности и эффективности интенсификации.

Резервы роста сельскохозяйственной продукции могут быть получены за счет лучшего использования составляющих производственного потенциала. Под производственным потенциалом отрасли подразумеваются имеющиеся и потенциальные возможности производства. К основным составляющим производственного потенциала сельскохозяйственного предприятия относят земельные ресурсы, основные производственные средства и рабочую силу. Будучи основой производства, земля выступает как средство и предмет труда. В качестве последнего она обладает рядом специфических особенностей: незаменимость, постоянство местонахождения и главное - способность улучшаться. Обеспеченность основными средствами - один из факторов роста производительности труда, увеличения выхода продукции с наименьшими затратами. От их наличия, темпов роста, структуры, организации их использования зависят результаты работы сельскохозяйственных предприятий. Трудовые ресурсы являются наиболее активной составляющей производственного потенциала. Анализ производственного потенциала СХА «Родина» отражен в Таблице 4.

Данные таблицы 4 позволяют сделать некоторые выводы. В 2011 году рентабельность производства заметно снизилась, относительно показателя 2010 года. В 2010 году он держался на уровне 4,50 %, а уже в 2011 году он составил 97,40% (уровень окупаемости) против 23,14% по среднеобластным данным.

Что же касается использования основных средств, то фондоотдача повысилась на 0,007 руб., а фондоемкость снизилась на 330,1 руб.

Таблица 4 - Показатели использования составляющих производственного потенциала СХА «Родина»

Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий в СХА «Родина» в 2011 году увеличилось по сравнению с 2010 годом на 11,1 тыс.руб. Положительный эффект от использования рабочей силы, а именно увеличение выхода валовой продукции был получен, как на одного среднегодового работника (данный показатель увеличился на 3,8 тыс.руб. с 2010 по 2011 гг.), так и на один отработанный чел.-день (на 13,6 руб.), но ниже средних областных показателей на 13 тыс.руб. и 46,5 руб. соответственно. Зато заработная плата одного среднегодового работника уменьшилась на 14273 руб.

Заключительным этапом экономического анализа СХА «Родина» является анализ его финансового состояния (таблица 5).

Таблица 5 - Показатели финансового состояния СХА «Родина»

Анализ приведенных в таблице 5 показателей позволил выявить удовлетворительное финансовое состояние СХА «Родина».

Коэффициенты платежеспособности за период с 2009 года по 2011 год претерпели следующие изменения. Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 50% и в 2011 году составил 0,001, что на 99,6% меньше допустимого значения. Промежуточный коэффициент ликвидности повысился за данный период в 1,2 раза и превышает нормативное значение на 107,9%. Коэффициент текущей ликвидности увеличился до 2,276 и превышает нормативный показатель на 13,8%. Данные показатели свидетельствуют о том, что СХА «Родина» может погасить краткосрочные долги за счет мобилизации оборотных активов и дебиторской задолженности.

Коэффициенты финансовой устойчивости вполне соответствуют нормативным показателям. Лишь коэффициент маневренности собственного капитала имеет тенденцию к снижению, в 2009 г. он составлял 0,303, а в 2011 г. - 0,269. Но эти изменения незначительные.

Коэффициенты деловой активности с каждым годом растут, это является показателем ускорения оборачиваемости (положительная тенденция).

Рентабельность собственного капитала и рентабельность активов значительно повысились, это свидетельствует о большей интенсивности использования ресурсов.

СХА «Родина» является небольшим предприятием, которое не имеет ярко выраженного направления. Эффективность работы хозяйства за последний год значительно повысилась. Положительно характеризует деятельность анализируемой организации показатели финансового состояния.

Опираясь на данные Отчета о прибылях и убытках за 2011 год, рассмотрим финансовые результаты работы СХА «Родина» в 2011 году.

Таблица 6 - Финансовые результаты работы СХА «Родина» в 2011 году, тыс.руб.

Из данных таблицы 6 видно, что план по прибыли не выполнен. Вместо запланированной валовой прибыли в размере 90 тыс.руб. был получен убыток в 47 тыс.руб. Прочие доходы в 2011 году меньше плановых на 156 тыс.руб., но больше показателя 2010 года на 7013 тыс.руб. Однако, и прочие расходы превысили запланированный уровень и показатель предыдущего года ( на 883 тыс.руб. и 4620 тыс.руб. соответственно). План по прибыли до налогообложения не выполнен, недополучено 1176 тыс.руб.

Стоит также отметить, что чистая прибыль предприятия в 2011 г. составила 3790 тыс.руб., а в 2010 г. - 1572 тыс.руб., что, несомненно, является положительным моментом (приложение 2).

3. Состояние и пути совершенствования учета продаж готовой продукции на примере СХА «Родина» Новоусманского района Воронежской области

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов. Рассмотрим организацию документального оформления поступления и расходования сельскохозяйственной продукции отрасли растениеводства.

Продукция растениеводства поступает в хозяйство в сжатые сроки при различных погодных условиях. Поэтому правильная организация учета ее поступления и дальнейшего движения имеет особое значение. Еще до начала уборки урожая должна быть проведена большая подготовительная работа. Необходимо проверить, как подготовлены места приемки и хранения продукции, состояние весового хозяйства, подобрать и проинструктировать, заведующих токами, весовщиков, кладовщиков, сторожей и других материально ответственных лиц.

Главный бухгалтер должен определить обязанности каждого из них по оформлению поступающей от урожая продукции первичными документами, подготовить достаточное количество бланков документов, пронумеровать их и т.д.

В СХА «Родина» используют реестры приема зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как название хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата, наименование продукции. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером - каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства (в конце блокнота), скреплены печатью. При выдаче блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

При пользовании реестрами учет можно вести двумя способами. Наиболее распространенный из них применяется в СХА «Родина» и состоит в следующем. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, номер отделения (бригады, тока и т. п.), фамилию шофера (тракториста), наименование продукции.

Второй и третий экземпляры реестра комбайнер передаем шоферу (трактористу), а первый оставляет у себя. Если от комбайна зерно отвозят несколько автомашин (тракторов), то у комбайнера будет столько первых экземпляров реестров, сколько автомашин (тракторов) обслуживали агрегат в течение смены. Шофер (тракторист), в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику), а у себя оставляет второй. При этом у него за смену может быть несколько вторых экземпляров реестра в зависимости от числа комбайнов, от которых он отвозил зерно.

У лиц, принимающих зерно от шоферов (тракториста), так же может быть за смену несколько третьих экземпляром документа. Их количество будет зависеть от числа комбайнов, с которых зерно отвозится на данный пункт приемки, и шоферов (трактористов), доставляющих зерно.

При разгрузке зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в свой экземпляр реестра номер автомашины и бункерную массу зерна (по отметкам в бункере) и при этом шофер (тракторист) расписывается в реестре комбайнера о приеме продукции. Шофер (тракторист) в экземпляре реестра, находящемся у него, записывает номер комбайна, от которого принята продукция, и бункерную массу зерна. Комбайнер расписывается в этом экземпляре реестра, подтверждая правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания продукции записывает массу брутто и массу нетто в третьем экземпляре реестра. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра о приеме зерна с поля, а шофер - в экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукции.

В выписке из реестра о намолоте зерна и убранной площади №21 отмечено: 22.09.2011 г. водитель Лукин М.Л. на КамАЗе 55111 Х 411 МА-36 принял просо одним бункером массой 1360 кг. от комбайнера Ивлева А.П., работавшего на комбайне Дон-1500. Следует отметить, что в документе отсутствует подписи и шофера и комбайнера, указаны только фамилии и инициалы, что является нарушением правила ведения этого вида документации (приложение 24).

Учет поступления зерна на току в СХА «Родина» ведут в реестре приема зерна весовщиком. Заведующий током (весовщик) записывает номер реестра водителя, фамилию, имя, отчество водителя (тракториста), марку автомашины, номер, массу брутто, тары и нетто. Данный реестр оформляется на определенную дату. В реестре приема зерна от водителя №27 отмечено: 07.10.2011 г. водители Лукин М.Л. с номером реестра водителя №32 на КамАЗе с гаражным номером Х-411 сдавал с поля на ток подсолнечник 6 раз. Водитель Гнушев А.Т. с номером реестра водителя №31 на КамАЗе с гаражным номером 821 сдавал с поля на ток подсолнечник 5 раз, водитель Князев Ю.К. с номером реестра водителя №33 на КамАЗе с гаражным номером Е-610 сдавал с поля на ток подсолнечник 5 раз. Каждая поездка отмечена в реестре массой брутто, тары и нетто, указана итоговая масса привезенной продукции. Документ подписан весовщиком (приложение 25).

Реестры ежедневно сдаются в бухгалтерию. При этом первые экземпляры реестров сдают комбайнеры после записей данных о количестве убранного зерна в учетные листы тракториста-машиниста (где учитывается работа комбайна), вторые экземпляры реестров сдают шоферы (трактористы) вместе с путевыми листами грузового автомобиля (трактора), а третий - заведующий током (весовщик) вместе с ведомостью движения зерна.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки, сортировки и сушки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшей после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуру и влажность зерна до и после подработки, процент содержания полноценного зерна в зерновых отходах и т. п. Результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.

Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции; его подписывает заведующий током (весовщик) и утверждают руководитель хозяйства, агроном или лицо, на то уполномоченное. Не позже следующего дня после сортировки акт передают в бухгалтерию хозяйства (отделения, фермы, бригады).

Значительную часть продукции отправляют непосредственно с поля на хлебоприемные предприятия, маслобойни, другую - в кладовые хозяйства. Продукцию отгружают с тока, склада или непосредственно от комбайна. На каждую партию выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур и трав (ф. № СП-31 (зерно)).

Например, в приложении 26 представлена товарно-транспортная накладная №4 от 03.10.2011 г., согласно которой водителем Лукиным М.Л. был доставлен подсолнечник массой (брутто) 15000 кг. в таре весом 9030 кг. из с. Новая Усмань в «В-Хавский маслопродукт». Товарно-транспортная накладная подписана весовщиком, который дал разрешение на отпуск зерна (Московкин). Также должны заполняться сведения о погрузочно-разгрузочных операциях. Но в СХА «Родина» заполнением данных реквизитов пренебрегают.

При отправке продукции на склады хозяйства с тока на каждую отправляемую партию выписывают сопроводительный документ. В СХА «Родина» таким документом является Накладная внутрихозяйственного назначения. Ее оформляют примерно так же, как и путевку на вывоз продукции с поля. В накладной №26 от 08.10.2011 г. было отгружено просо с тока на склад общей массой (нетто) 32620 кг. Третьяковой С.В. Документ подписан главным бухгалтером (приложение 27).

Сводными документами о поступлении и расходовании зерновой продукции в СХА «Родина» являются сводная ведомость по уборке отдельных культур и ведомость движения зерна и другой продукции. В приложении 28 представлена сводная ведомость по уборке проса, в которой указано количество проса, поступившего на склад или в зерноотходы с 29.08.2011 г. по 23.09.2011 г. с записями по каждому дню. Все данные написаны от руки, не содержат реквизитов, подписи составляющего лица или фамилии ответственного лица. Тем не менее, этот лист принимается бухгалтерией в качестве сводной ведомости по уборке проса.

Ведомость движения зерна и другой продукции форма № СП-11 составляется заведующим током (весовщиком) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре и сорту. Согласно документу под номером №34 от 09.10.2011 г. товарное просо весом 7140 кг. на начало дня, хранимое на току, в течение дня было израсходовано (перевезено с тока) полностью, следовательно, его вес с концу дня составил 0 кг. Документ подписан с расшифровкой подписи материально-ответственным лицом (Третьяковым С.В) (приложение 29).

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, в конце рабочего дня передают в бухгалтерию хозяйства (подразделения). Однако прежде чем сдавать документы, заведующие токами (весовщики) отражают все данные о движении зерновой продукции в книге (карточках) складского учета. Это дает возможность систематически контролировать движение зерновой продукции на току и сверять его с данными бухгалтерского учета. В центральной бухгалтерии ведут сводную ведомость движения зерна по хозяйству в целом.

При принятии к учету партии зерна урожая текущего года составляется следующая корреспонденция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводства»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Все материально-ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию предприятия отчеты о движении материальных ценностей и отчеты о движении продукции. Отчет о движении продукции содержит сведения об остатках на начало месяца каждого вида сельскохозяйственной продукции и материалов, о поступлении и расходовании этих ценностей, а также показывается остаток на конец отчетного периода. В приложениях 30-32 представлены отчеты о движении материальных ценностей на примере готовой продукции растениеводства в октябре-декабре 2011 года, которые ведутся разными материально-ответственными лицами: весовщиком, заведующим током и заведующим склада соответственно. Каждый из этих документов содержит: сальдо на начало квартала (01.10.2011 г.), указанное в натуральных (килограммах) и в стоимостных (рублях) показателях, источники поступления и цели расходования определенного количества конкретного вида продукции.

Например, в отчете о движении материальных ценностей, заведующим током Третьяковым С.В. указано, что на 01.10.2011 г. начальное сальдо по просу составляло 206710 кг. стоимостью 332860 руб. Поступило: зерна - 9280 кг. на сумму 13920 руб., зерноотходы - 13530 кг. на сумму 20295 руб. Всего за указанный период поступило 22810 кг. проса на сумму 34215 руб. Израсходовано: на семена - 32620 кг. на сумму 48930 руб., продано 151280 кг. на сумму 226920 руб., а также списана разница по причине ошибки в таксировке на сумму 22795 руб. Итого за IV квартал 2011 года израсходовано проса 183900 кг. на сумму 298645 руб. Сальдо на конец периода (на 01.01.2012 г.) не указывается. Каждый документ заверяется подписью главного бухгалтера и материально-ответственного лица (приложение 31).

Следует отметить, что документ заполняется от руки, что делает его неудобным для чтения. Ответственные за ведение документов материальные лица допускают исправления в документе.

Приплод КРС документируется Актом на оприходование приплода животных форма № СП-39. В этом документе указываются название организации, ее отделение, ферма, учетная группа животных, заведующий фермой (бригадир), работник, за которым закреплено животные, кличка или инвентарный номер матки, указано количество рожденных животных с указанием их пола и массы и дата рождения. Так как СХА «Родина» имеет небольшие размеры, то документ заводится на месяц. Например, в Акте на оприходование приплода животных за март коровы по кличкам Чистюля, Белка и Рябая отелились бычками с живой массой 24 кг., 20 кг. и 24 кг. соответственно (приплод получен 02.03.2011 г., 15.03.2011 г. и 22.03.2011 г. соответственно). Коровы же по кличкам Кисонька и Роза отелились телочками живой массой 23кг. и 24кг. соответственно (приплод получен 10.03.2011 г. и 20.03.2011 г. соответственно). Ответственный за животных - Писаренко. Должность и инициалы не указаны. Отрицательным моментом в оформлении документа является неполное заполнение полей Акта и отсутствие подписи работника в получении приплода. Не указывается порядковый номер документа, инвентарный номер, присвоенный приплоду. Также можно порекомендовать указывать не кличку матки, а инвентарный номер животного (приложение 33).

О состоянии животноводства в хозяйстве позволяет судить отчет о движении скота и птицы на ферме форма №182. Например, по состоянию на 01.03.2011 г. в СХА «Родина» находилось 40 коров общим весом 19390 кг. В течение месяца приплод составил: 8 телочек общим весом 200 кг. и 12 бычков общим весом 300 кг.. Привес составил 50 кг. у телочек и 150 кг. у бычков. В течение месяца было продано: 8 телочек общим весом 250 кг. и 7 бычков общим весом 300 кг. В результате на 01.04.2011 в СХА «Родина» находилось 45 коров общим весом 19540 кг. Документ подписан заведующей фермой Московкиной А.П. (приложение 34).

При оприходовании приплода животных составляется корреспонденция:

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 1 «Молодняк животных»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 Животноводство».

При продаже молодняка производят записи:

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 1 «Молодняк животных»

Надой молока фиксируется в Журнале учета надоя молока. Материально ответственное лицо - доярка - ежедневно вносит записи о дате и количестве надоенного молока. В документе указана дата и литраж надоя. Количество обслуживаемых всего коров, количество коров, которые доились, жирность молока и другая информация о его качестве не указаны. Так как доярка Московкина А.П. по совместительству является заведующей фермой, роспись ставится не под каждой датой, а единожды в строке «зав. фермой», что является нарушением правил заполнения документа (приложение 35).

При принятии к учету молока составляется корреспонденция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 Животноводство».

Итоговый надой помесячно отражается в журналах-ордерах счета 43-2 «Готовая продукция животноводства» (приложение 36) и в отчете о движении материальных ценностей. За I квартал 2011 года надоено в январе и феврале по 500 литров молока на сумму 5000 руб. в месяц, а в марте 5000 литров на сумму 50000 руб. соответственно, итого поступило молока за I квартал 2011 года 6000 литров на сумму 60000 руб. Израсходовано на внутрихозяйственные нужды: рабочим в счет заработной платы 3000 литров на сумму 30000 руб., на прикорм телятам 3000 литров на сумму 30000 руб. В хозяйстве молоко расходуют только по этим двум направлениям, не отпуская данный вид продукции на сторону (приложение 37).

При списании стоимости готовой продукции, отпущенной на корм животным (молоко на выпойку телят) составляют корреспонденцию:

Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства»

При отражении стоимости готовой продукции, отпущенной в счет погашения задолженности по оплате труда, составляется две корреспонденции: списывается себестоимость готовой продукции и отражается продукция по цене реализации (установленной коллективным соглашением):

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства» и

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства».

Подсчитанные в отчетах итоги на конец отчетного периода по каждому виду материальных ценностей должны соответствовать остаткам на эту же дату, отраженным материально-ответственными лицами в книге складского учета.

3.1.2 Первичные и сводные документы по учету продаж готовой продукции

Продажа готовой продукции регламентируется IV разделом «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (часть вторая) от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (в редакции от 30.11.2011 г. №363-ФЗ) [10].

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ГК РФ Ч.2 ст. 454).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 настоящего Кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (ГК РФ Ч.2 ст. 455).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (ГК РФ Ч.2 ст. 458).

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным (ГК РФ Ч.2 ст. 465).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям (ГК РФ Ч.2 ст. 469).

Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (ГК РФ Ч.2 ст. 476).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (ГК РФ Ч.2 ст. 481).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа. Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором, а если он договором не предусмотрен, на момент, определенный в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящим пунктом, применяются, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором и не вытекает из существа обязательства (ГК РФ Ч.2 ст. 485).

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью. Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 настоящего Кодекса. Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора. В случаях, когда продавец в соответствии с договором купли-продажи обязан передать покупателю не только товары, которые покупателем не оплачены, но и другие товары, продавец вправе приостановить передачу этих товаров до полной оплаты всех ранее переданных товаров, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором (ГК РФ Ч.2 ст. 486).

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ГК РФ Ч.1 ст. 434) [9].