Состояние и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудит продаж готовой продукции на примере СХА "Родина" Новоусманского района Воронежской области

При продаже готовой продукции животноводства и растениеводства оформляются договор купли-продажи, товарная накладная, счет-фактура, используемые в СХА «Родина». Документы составляются в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. Один из экземпляров хранится у продавца, другой у покупателя. Формы договоров купли-продажи не противоречат законодательству РФ, содержат реквизиты обеих сторон, предмет договора, стоимость и порядок расчета, сроки договора, подкреплены печатями исполнителя и заказчика и подписями руководителей предприятий - участников договоров.

Договор №10 от 08.07.2011 г. купли-продажи готовой продукции животноводства между СХА «Родина» в качестве продавца и КФХ Броян С.В. в качестве покупателя на предмет передачи в собственность 34 голов фуражных коров и 12 голов телят, рожденных в 2011 году. Стоимость предмета продажи оговорена как договорная и составляет 17176 руб. за 1 голову коровы фуражной и 8000 руб. за 1 голову теленка. Также указан способ выполнения доставки - самовывоз, доставка за счет заказчика. Указаны реквизиты сторон, подписи главных бухгалтеров с расшифровкой и печати обоих сторон (приложение 38).

К данному договору прилагается накладная №28 от 08.07.2011 г. В ней указано, что на основании договора №10 от 08.07.2011 г. СХА «Родина» продала КФХ Броян С.В. 34 головы коров фуражных по цене 17176 руб. за голову общей стоимостью 584000 руб. и 12 голов телят 2011 года рождения по цене 8000 руб. за голову общей стоимостью 96000 руб. Итого цена контракта 680000 руб. На документе стоит оттиск с номером расчетного счета СХА «Родина». В накладной стоят подписи продающей и покупающей стороны в строках «сдал» и «принял» соответственно, а также подписи директора и главного бухгалтера без расшифровки (приложение 39).

Данные счет-фактуры № 28 от 08.07.2011 г. к договору №10 от 08.07.2011 г. повторяют накладную. В ней также указаны ИНН и КПП продавца и покупателя, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, покупатель и его адрес, номер платежно-расчетного документа (№355 от 28.07.2011 г.). Документ подписан руководителем и главным бухгалтером организации с расшифровкой подписи (приложение 40).

Оплата по договору №10 от 08.07.2011 г. осуществлялась через кассу, что подтверждено приходным кассовым ордером №355 от 28.07.2011 г. (приложение 41) и отражено в Кассовой книге (приложение 42).

Так как пакет документов по данной сделке отправлялся через почтовое отделение, к данному договору прилагается Опись, вложенная в конверт форма №107. В ней указано, что в КФХ Броян С.В., находящемуся по адресу Воронежская область, Новоусманский район, с. Хреновое, отправлены договор №10 от 08.07.2011 г., счет-фактура №28 от 08.07.2011 г., накладная №28 от 08.07.2011 г. и квитанция №355 от 28.07.2011 г.. Документ заверен подписью отправителя с расшифровкой (главный бухгалтер СХА «Родина»), проверен работником почтового отделения (подпись) и печатью Почты России (приложение 39).

В товарно-транспортной накладной №3 от 03.10.2011 г. (форма №СП-31) указано, что подсолнечник массой брутто 15100 кг., тарой 8980 кг. и массой нетто 6120 кг. из СХА «Родина» (пункт погрузки - с. Новая Усмань) был перевезен водителем Гнушевым А.Г. на автомобиле КамАЗ с номерным знаком Е-610 заказчику «В-Хавский маслопродукт» (пункт разгрузки - с. В-Хава Воронежской области). В документе стоит подпись водителя с расшифровкой и должностью в строке «отпуск разрешил», в строке «принял» - подпись без указания фамилии и должности принимающего материально-ответственного лица. Не указаны цена и сумма отгруженного товара, отметки о его качестве (класс, засоренность, влажность). Стоит отметить, что водитель должен был расписаться не в строке «отпуск разрешил», а в строке «сдал», которая накладной №3 не заполнена. На документе стоит оттиск с номером расчетного счета СХА «Родина» (приложение 26).

Согласно товарно-транспортной накладной №4 от 03.10.2011 г. (форма №СП-31) подсолнечник массой брутто 15000кг., тарой 9030 кг. и массой нетто 5970 кг. из СХА «Родина» (пункт погрузки - с.Новая Усмань) был перевезен водителем Лукиным М.Л. на автомобиле КамАЗ с номерным знаком 411 (литера не указана) заказчику «В-Хавский маслопродукт» (пункт разгрузки - с.В-Хава Воронежской области). В этой накладной, как и в ранее рассмотренной, не указаны цена и сумма отгруженного товара, отметки о его качестве (класс, засоренность, влажность). В строке «принял» - подпись без указания фамилии и должности принимающего материально-ответственного лица, строка «сдал» также не заполнена. Однако в накладной №4 в строке «отпуск разрешил» указана должность и фамилия весовщика (Московкина А.П.) (приложение 26).

Рассмотрим оформление счет-фактуры при продаже продукции растениеводства. Согласно счету-фактуре №64 от 30.12.2011 г. СХА «Родина» продала ООО «Зеленый город» семена трав массой 35000 кг. по цене 10 руб. общей суммой 350000 руб. Оформление документа не отличается от оформления счет-фактуры на продажу продукции животноводства, однако в данном случае не заполнена строка «адрес покупателя» и «адрес грузополучателя» (приложение 43).

В отчете «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства», входящим в годовой отчет предприятий АПК, из I раздела под названием «Произведено продукции животноводства» следует, что в 2011 г. среднегодовое поголовье основного молочного стада составило 21 голову. Затраты составили 434 тыс. руб., из которых 80 тыс. руб. - оплата труда с отчислениями на социальные нужды, 275 тыс. руб. - корма (в том числе собственного производства - на 185 тыс. руб.), затраты на электроэнергию - 40 тыс. руб., затраты на содержание основных средств - 38 тыс.руб. Второй раздел документа под названием «Реализовано продукции животноводства» информирует о том, что в 2011 г. СХА «Родина» реализовало 14 центнеров крупного рогатого скота, полная себестоимость которого составила 191 тыс.руб.. а выручено за них было 208 тыс. руб. Молока в 2011 г. надоено 124 центнера полной себестоимостью 187 тыс. руб., выручено от продажи молока 186 тыс. руб. Это объясняется тем, что на сторону молоко не продается. Его используют на корм телятам и выдают работникам в счет заработной платы (приложение 11).

Второй раздел отчета «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» под названием «Реализовано продукции растениеводства» даёт информацию о том, что в 2011 г. СХА «Родина» реализовало всего 4094 центнера зерновых и зернобобовых культур общей себестоимостью 1351 тыс. руб., выручено было 1323 тыс. руб. Из них:

просо - 2146 ц. (себестоимостью 663 тыс. руб., выручено 644 тыс. руб.);

кукуруза - 550 ц. (себестоимостью 255 тыс. руб., выручено 110 тыс. руб.);

овес - 1398 ц. (себестоимостью 433 тыс. руб., выручено 569 тыс. руб.);

подсолнечник - 3819 ц. (себестоимостью 3339 тыс. руб., выручено 3084 тыс. руб.);

прочая продукция растениеводства - себестоимостью 361 тыс. руб., выручено 487 тыс. руб. (приложение 9).

Данные документы заполнены по всем правилам.

Анализируя первичные документы исследуемого хозяйства можно сделать несколько выводов:

В СХА «Родина» используются устаревшие бланки документации, некоторые из которых вовсе написаны от руки (приложение 28).

Документы заполняются небрежно, допускаются исправления (например, в отчете о движении материальных ценностей, который ведет заведующий током - приложение 31), некоторые поля не заполнены или заполнены неразборчиво.

График документооборота отсутствует. В папках для хранения документов они не отсортированы по датам и видам.

Необходимо регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии в области нововведений в бухгалтерском учете.

В бухгалтерии хозяйства есть компьютер, но весь учет ведется вручную. В современной экономике необходим переход к автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета (установление специальной бухгалтерской программы и обучение работников ее освоению).

3.1.3 Синтетический и аналитический учет продаж готовой продукции

Продажа продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. Процесс продаж представляет собой совокупность операций, в результате которых произведенная предприятием готовая продукция реализуется другому предприятию - покупателю, а за полученную продукцию последний уплачивает договорную стоимость.

Операция по продаже продукции подразделяется на два этапа: отгрузка продукции и ее оплата. Промежуточным этапом является начисление долга покупателю. Эти этапы строго разграничены в бухгалтерии [43].

Для учета готовой продукции в СХА «Родина» используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция», к которому открыты 7 субсчетов: 1 «Растениеводства», 2 «Животноводства», 3 «Пилорамы», 4 «Пекарни», 5 «Забой скота», 6 «Фуражной мельницы и комбикормового завода», 7 «Мельничный комплекс».

В плане счетов, утвержденных в СХА «Родина», не предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции», выполнение плана по себестоимости продукции определяется непосредственно на счете 20 «Основное производство» (субсчета 1 «Растениеводства», 2 «Животноводства») (приложение 44). В течение отчетного периода движение готовой продукции сельскохозяйственного производства в СХА «Родина» на счете 43 «Готовая продукция» отражают по плановой себестоимости. После составления калькуляционных разниц фактической себестоимости от величины плановой себестоимости списывают по каналам использования готовой продукции (продажа, отпуск в производство и др.). Выявленная таким образом экономия или перерасход списывается непосредственно на счет 43 «Готовая продукция» - при экономии методом «красное сторно», при перерасходе - дополнительной записью. Если целевым назначением готовой продукции является дальнейшее использование ее внутри хозяйства, например, на корм скота или на семена, ее списывают на счет 10 «Материалы», субсчета 7 «Корма» или 8 «Семена и посадочный материал».

Рассмотрим несколько примеров учета в СХА «Родина» из отрасли растениеводства.

При принятии к учету партии зерна урожая текущего года, бухгалтер опирается на данные реестра отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 25), ведомости движения зерна (приложения 30-31). При сторнировании стоимости отходов (списывание методом «красное сторно» неиспользуемых отходов, например, усушки, мертвой засоренности), бухгалтер рассматривает Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства. При этих операциях составляется следующая корреспонденция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводства»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

§ При приеме к учету фуражных отходов по плановой оценке бухгалтер также опирается на Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства. При этом составляется корреспонденция:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Корма»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 Растениеводство».

При принятии к учету готовой продукции животноводства в СХА «Родина» применяется счет 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства», по дебету которого отражают поступление продукции животноводства, например, молока или приплода КРС, по кредиту же отражается продажа этой продукции покупателям на стороне, собственным работникам, а также использование продукции для собственных нужд.

§ При принятии к учету продукции животноводства (например, молока), в СХА «Родина» составляется корреспонденция:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 Животноводство».

Так как в исследуемом предприятии надоенное молоко не продается на сторону, а используется на выпойку телят и выдается собственным работникам в счет заработной платы, бухгалтер составляет следующие корреспонденции:

§ списана стоимость готовой продукции, отпущенной на корм животным (молоко на выпойку телят):

Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства»

§ При отражении стоимости готовой продукции, отпущенной в счет погашения задолженности по оплате труда, составляется две корреспонденции:

списывается себестоимость готовой продукции и отражается продукция по цене реализации (установленной коллективным соглашением)

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства» и Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства».

§ Отражается стоимость переданной готовой продукции для использования ее в качестве корма.

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Корма»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводства».

Для учета операций по продаже продукции, работ и услуг планом счетов хозяйства выделен операционный сопоставительный счет 90 «Продажи». К нему в СХА «Родина» предусмотрены 12 субсчетов:

1 «Продукция растениеводства»;

1а «Продукция растениеводства в переработанном виде»;

2 «Продукция животноводства»;

2а «Продукция животноводства в переработанном виде»;

3 «Продукция пилорамы»;

4 «Продукция пекарни»;

6 «Продукция фуражной мельницы и комбикормового завода»;

7 «Продукция мельничного комплекса»;

8 «Продукция столовой»;

9 «Продажи товаров»;

10 «Продажи услуг и работ»;

11 «Прибыль (убыток) от продаж».

Так как в настоящее время СХА «Родина» не имеет мельницы, пекарни, столовой и не производит комбикорм, реально используются субсчета 90.1, 90.2, 90.9, 90.10 и 90.11. Для учета продаж ведется журнал-ордер №11 «Продажи», который открывается поквартально.

По дебету счета 90 отражается стоимость реализованной продукции в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической (а также все расходы предприятия, относящиеся к продаже продукции), а по кредиту отражается выручка от реализации продукции.

Согласно учетной политике СХА «Родина» выручка от реализации продукции определяется по факту отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов (приложения 40, 43).

На бухгалтерских счетах операции, характеризующие процесс продаж, отражаются следующим образом:

§ Списывается плановая себестоимость реализованной (отгруженной) продукции растениеводства в адрес покупателя:

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 1 «Продукция растениеводства»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводства»

§ При продаже готовой продукции животноводства производят записи:

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства»

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Животноводства»

§ Отражена выручка за проданную продукцию растениеводства (начислен долг покупателю):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажа», субсчет 1 «Продукция растениеводства»

§ Отражена выручка за проданную продукцию животноводства (начислен долг покупателю):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажа», субсчет 2 «Продукция животноводства»

§ Начислена задолженность организации перед бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу:

Дебет счета 90 «Продажа « субсчета 11 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 16 «ЕСХН»

§ Погашена задолженность организации перед бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 16 «ЕСХН»

Кредит счета 51 «расчетные счета»

§ Проданы средства защиты растений:

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 9 «Продажи товаров»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10а «Средства защиты растений»

§ Проданы семена:

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 9 «Продажи товаров»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Семена и посадочный материал»

§ Проданы животные на выращивании и откорме (в частности молодняк):

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 2 «Продукция животноводства»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 1 «Молодняк животных».

§ Выводится финансовый результат от продажи продукции растениеводства (прибыль):

Дебет счета 90 «Продажа «, субсчет 11»Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»

§ При поступлении выручки на расчетный счет предприятия счет делают запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

§ При поступлении выручки наличными:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет по счету 90 в организации осуществляется в журнале-ордере по счету 90 (приложение 45), итоговые данные отражаются в Главной книге (приложения 46,47).

3.1.4 Учет расходов на продажу

В процессе своей деятельности, предприятие несет расходы, связанные с продажей готовой продукции, к которым относятся: транспортные расходы, погрузка, разгрузка, упаковка и др. Эти расходы носят непроизводственный характер, называемые коммерческими расходами. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 44 «Расходы на продажу», который имеет 2 субсчета: 1 «Коммерческие расходы» и 2 «Издержки обращения». По дебету счета 44 учитываются расходы, связанные с хранением и сбытом готовой продукции, с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

§ счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

§ счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

§ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

§ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» осуществляется списание этих расходов в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

Рассмотрим расходы, отражаемые на субсчете 1 «Коммерческие расходы» счета 44 «Расходы на продажу».

1. расходы на затаривание и упаковку готовой продукции на складе готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

2. расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции, погрузку и разгрузку, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

3. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

4. затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие затраты;

5. по содержанию помещений для хранения продукции;

6. прочие расходы, связанные с продажей (прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующими бухгалтерскими записями:

§ Начислена амортизация основных средств (складов, погрузочных механизмов):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

§ Списаны материалы, используемые в обращении (погрузка, разгрузка, упаковка):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы».

§ Отнесены в издержки обращения услуги вспомогательных производств (транспортировка, водоснабжение, электроснабжение):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Так как СХА «Родина» является малым по размеру хозяйством, не осуществляющим розничную продажу и не рекламирующим свою деятельность, расходов по содержанию магазина, рекламных акций, оплате труда работников, занятых продажей продукции предприятие не несет. В договорах купли-продажи (приложение 38) обязательно оговаривается, что доставка осуществляется самовывозом или за счет заказчика. В случае же, когда доставка производится автотранспортом СХА «Родина», расходы на транспортировку относят к общепроизводственным. Готовая продукция отгружается оптом, потому затрат на упаковку предприятие также не несет. Услуги вспомогательных производств, учитываемых на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Энергетические производства» и субсчет 6 «Водоснабжение», относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы» (приложение 48).

Стоит заметить, что в плане счетов анализируемого предприятия к счету 26 «Общехозяйственные расходы» предусмотрено 2 субсчета: 1 «Содержание аппарата управления» и 2 «Содержание легкового автотранспорта». Если расходы на доставку еще можно отнести к содержанию легкового автотранспорта, то причина отнесения расходов вспомогательных производств при продаже продукции на счет 26 «Общехозяйственные расходы» непонятна.

Таким образом, хотя в плане счетов СХА «Родина» и предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу» (приложение 44), фактически он не используется.

3.1.5 Выведение финансовых результатов от продажи

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется в виде прибыли или убытка. Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост капитала организации - прибыль, а расходов над доходами - убыток и свидетельствует об уменьшении капитала.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется по двум направлениям. Основным из них является результат, полученный от продажи продукции, животных, товаров, работ, услуг, а также от других хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия (сдача в аренду основных средств, вложение имущества в уставные капиталы других организаций и т.п.). Второе направление представлено в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с обычной деятельностью организации. Финансовый результат от такой деятельности, рассчитывается как разница между прочими доходами и расходами. Общая сумма полученного финансового результата от двух сфер деятельности корректируется на суммы расходов по платежам налогов, взимаемых с доходов организации, а также величину штрафных санкций по всем видам налогов и сборов.

В системе бухгалтерского учета СХА «Родина» формирование финансового результата осуществляется накопительными записями в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают сумму прибылей, по дебету - сумму убытков и данные о налоговых платежах. Построение счета 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить получение: достоверных данных как о бухгалтерской прибыли и размере налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; сведений о прибыли от обычной и прочих видов деятельности; данных о сумме условного расхода по налогу на прибыль и величине постоянных налоговых обязательств; единого сельскохозяйственного налога, а также штрафных санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды; информации о чистой прибыли отчетного периода, поступающей в распоряжение учредителей организации для распределения по итогам хозяйственно-финансового года.

Для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» в СХА «Родина» предусмотрен ряд субсчетов:

«Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

«Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

«Прибыли и убытки от внереализационной деятельности»;

«Чрезвычайные доходы»;

«Чрезвычайные расходы»;

«Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;

«Прибыли и убытки отчетного года».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование сведений, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках; проведение экономического анализа; осуществление контроля над величиной финансового результата. С целью формирования сведений, необходимых для составления налоговой декларации, в системе аналитического учета могут обособленно формироваться сведения о прибылях и убытках, облагаемых налогом на прибыль по различным ставкам.

Финансовый результат на этом счете формируется накопительным путем (нарастающим итогом) в течение отчетного года. Факты хозяйственной деятельности отражаются следующим образом.

Финансовый результат от продаж ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

Он определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой дебетовых оборотов этого счета. Дебетовые обороты характеризуют фактическую себестоимость проданной продукции, животных, работ и услуг, а также сумму косвенных налогов, подлежащих уплате в бюджет. Полученный финансовый результат от продаж в виде прибыли отражается корреспонденцией:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности».

При получении убытка производят запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Прибыль (убыток) от продаж».

В сельскохозяйственных организациях с целью получения информации о доходности различных сегментах бизнеса к счету 99, субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» могут быть открыты субсчета второго порядка:

1-1 «Прибыли и убытки от продажи продукции растениеводства»;

1-2 «Прибыли и убытки от продажи продукции животноводства»;

1-3 «Прибыли и убытки от продажи продукции промышленных производств»;

1-4 «Прибыли и убытки от продажи продукции вспомогательных и обслуживающих производств»;

1-5 «Прибыли и убытки от прочих обычных видов деятельности».

В СХА «Родина» такие субсчета отсутствуют.

Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат организации, учитываются обособленно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных поступлений и расходов в течение отчетного периода. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов этого счета определяется сальдированный результат от операций, не связанных с обычной деятельностью организации, и относится на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом составляется корреспонденция:

при превышении сумм прочих доходов над расходами:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99, субсчет 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

при превышении прочих расходов над поступлениями:

Дебет счета 99, субсчет 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят насчет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года путем сальдирования дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки» определяется окончательный результат. Для подсчетов финансового результата может использоваться счета 99, субсчет 7 «Прибыли и убытки отчетного года», на который внутренними записями переносятся результаты, накопленные в течение года на всех субсчетах. Полученный результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями 31 декабря отчетного года. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» характеризует величину чистой прибыли отчетного периода, дебетовый - размер убытка. При получении прибыли составляется корреспонденция:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отражается записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года закрывается и не имеет сальдо.

При журнально-ордерной форме учета, принятой в СХА «Родина», синтетический учет прибылей и убытков ведут в журналах-ордерах по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Главной книге.

В бухгалтерском балансе (форма №1) готовая продукция отражается во II разделе «Оборотные активы» в строке с кодом 1210 «Запасы» вместе с прочими товарно-материальными ценностями предприятия (приложение 1). Более подробно состав запасов приводится в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) в 4 разделе «Запасы» (приложение 5).

Начиная с отчетности за 2011 год коммерческие организации (за исключением кредитных) составляют Отчет о движении денежных средств (форма №4) согласно новому ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Министерства финансов РФ от 02.02.2011 г. №11н). Фактически это новый стандарт, регламентирующий отражать денежные средства по видам деятельности для детального раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности.

Новая форма отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н. Первый раз ее нужно было подготовить по итогам 2011 года. Во многом новое ПБУ 23/2011 является аналогом МСФО 7, имеющим такое же название.

Структурно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» разделяет денежное движение на три потока: движение денежных средств в разрезе текущей деятельности раскрывает денежное содержание прибыли, инвестиционной деятельности - показывает тенденцию долгосрочного развития организации, а финансовой - отражает возможности организации привлекать инвестиции извне.

Текущая деятельность - это обычная деятельность предприятия: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров и готовой продукции, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.).

По каждому виду деятельность раздельно отражаются поступление денежных средств за отчетный период и их расход по направлениям. Далее определяют по каждому разделу результат движения денежных средств.

Согласно Отчету о движении денежных средств СХА «Родина» за 2011 г. поступления денежных средств в 2011 г. составили 2685 тыс.руб., что на 1190 тыс.руб. больше, чем в 2010 г. Из них 2080 тыс.руб. - поступления от продажи продукции, работ, услуг, 605 тыс.руб. - прочие поступления. В 2010 г. поступления от продажи продукции, работ, услуг составили 590 тыс.руб., прочие поступления - 905 тыс.руб. Стоит отметить, что бюджетные субсидии в 2010 г. поступили в размере 564 тыс.руб., в 2011 г. - 164 тыс.руб., что на 400 тыс.руб. меньше, чем в прошлом году.

Платежи по текущим операциям в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились с 2998 тыс.руб. до 5104 тыс.руб. Из них наибольшее увеличение произошло у платежей по налогу на прибыль организаций (с 109 тыс. руб. в 2010 г. до 891 тыс. руб. в 2011 г.). Прочие платежи возросли с 464 тыс. руб. в 2010 году до 1017 тыс. руб. в отчетном году. Платежи в связи с оплатой труда работников увеличились с 923 тыс. руб. в 2010 г. до 1233 тыс. руб. в 2011 г. Платежи поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы, работы и услуги возросли с 1502 тыс. руб. до 1963 тыс. руб. в отчетном году. Таким образом сальдо денежных потоков от текущих операций в 2010 г. составило 1503 тыс. руб., в 2011 г. - 2419 тыс. руб. (приложение 4).

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) необходимо выполнять требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н (в редакции от 08.11.2010 г.).

В Отчете о прибылях и убытках СХА «Родина» за 2011 год фигурируют следующие показатели:

§ Выручка СХА «Родина» составила 7248 тыс. руб.

§ Себестоимость продаж предприятия равна 7295 тыс. руб.

§ Валовой убыток - 47 тыс. руб.

Таким образом в 2011 году убыток от продаж в СХА «Родина» в 2011 г. составил 47 тыс. руб.

§ Прочие доходы СХА «Родина» в 2011 году составили 14844 тыс. руб.

§ Прочие расходы - 10883 тыс. руб.

§ Прибыль до налогообложения равна 3914 тыс. руб.

Следовательно, несмотря на убыток от продаж предприятие получило прибыль в 2011 году благодаря прочим доходам. За минусом некоторых издержек организации в сумме 124 тыс. руб., чистая прибыль предприятия (совокупный финансовый результат периода) составила в 2011г. 3790 тыс. руб. (приложение 2).

Опираясь на данные Отчета о прибылях и убытках за 2011 год во 2 главе данной дипломной работы, была составлена таблица 6 «Финансовые результаты работы СХА «Родина» в 2011 году». Она показала, что план по прибыли в 2011 г. не выполнен. Вместо запланированной валовой прибыли в размере 90 тыс.руб. был получен убыток в 47 тыс.руб. Прочие доходы в 2011 г. меньше плановых на 156 тыс.руб., но больше показателя 2010 г. на 7013 тыс.руб. Однако, и прочие расходы превысили запланированный уровень и показатель предыдущего года ( на 883 тыс.руб. и 4620 тыс.руб. соответственно). План по прибыли до налогообложения не выполнен, недополучено 1176 тыс.руб. Чистая прибыль предприятия в 2011 г. составила 3790 тыс.руб., а в 2010 г. - 1572 тыс.руб. (приложение 2).

По отдельным видам реализованной продукции отклонение от плановой прибыли зависит от трех факторов - изменения объема реализации, цены и себестоимости реализованной продукции, но это тема отдельного исследования.

3.2 Совершенствование учета продаж готовой продукции

Для оформления операций по продаже сельскохозяйственной продукции применяется система первичной документации. Согласно статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания [37].

В приложении 49 представлены важнейшие и широко применяемые формы первичных учетных документов, утвержденные Росстатом (ранее - Госкомстатом РФ) и Центральным банком Российской Федерации (Банком России). Формы первичных учетных документов, отсутствующие в данном списке, можно найти непосредственно в утвердивших их документах.

Первичная документация в СХА «Родина» в целом отвечает требованиям законодательства и специфике деятельности. Например, реестр приема зерна весовщиком форма №СП-9, акт на сортировку и сушку продукции растениеводства форма №СП-12, товарно-транспортная накладная форма № СП-31, ведомость движения зерна и другой продукции форма № СП-11, выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади форма №СП-10, акт на оприходование приплода животных форма № СП-39, журнал учета надоя молока форма №СП-21, реестр приема зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК) и другие.

В то же время формы этих документов часто заполняются неразборчиво, допускаются исправления, поля не заполняются или заполняются неверно.

Так в Акте на оприходование приплода животных за март указан ответственный за животных - Писаренко. Должность и инициалы не указаны. Отрицательным моментом в оформлении документа является неполное заполнение полей Акта и отсутствие подписи работника в получении приплода. Не указывается инвентарный номер, присвоенный приплоду. Также можно порекомендовать указывать не кличку матки, а инвентарный номер животного (приложение 33).

В журнале учета надоя молока форма №СП-21 не указано ни количество обслуживаемых всего коров, ни количество коров, которые доились, ни жирность молока, ни другая информация о качестве молока, лишь дата и литраж надоя. Так как доярка Московкина А.П. по совместительству является заведующей фермой, роспись ставится не под каждой датой, а единожды в строке «зав. фермой», что также является нарушением правил заполнения документа (приложение 35).

В отчете о движении материальных ценностей форма №265-АПК продукции растениеводства за IV квартал 2011 года заведующий током Третьяков С.В. допускает исправления в стоимостном выражении поступившего проса (приложение 31).

Необходимо ужесточить контроль над правильностью заполнения первичной документации, что увеличит достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Отчет о движении скота и птицы в СХА «Родина» соответствует форме №182, утвержденной Министерством сельского хозяйства СССР приказом №269-2 от 24.11.1972 г. Рекомендуется перейти на Отчет о движении скота и птицы на ферме (Типовая межотраслевая форма № СП-51), утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 29.09.1997 г. № 68 (приложение 34).

Сводная ведомость по уборке проса в СХА «Родина» не имеет типовой формы, написан от руки, не содержит реквизитов, подписей составляющего лица или фамилии ответственного лица. Тем не менее, принимается бухгалтерией в качестве сводной ведомости по уборке проса (приложение 28). Необходимо использовать ведомость движения зерна и другой продукции форма № СП-11.

Приказ №1 «Об учетной политике на 2011 год» от 11.01.2011 г. написан от руки, не подкреплен печатью. Рекомендуется перевести приказ в печатную форму, подкрепить печатью организации.

Договора на продажу готовой продукции в СХА «Родина» соответствуют требованиям Гражданского кодекса РФ (часть первая) от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в редакции от 03.12.2012 №240-ФЗ), Гражданского кодекса РФ (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (в редакции от 30.11.2011 г. №363-ФЗ). Форма договоров разрабатывается предприятием самостоятельно, содержит обязательные реквизиты, аккуратно и правильно заполнены (приложение 38).

По ряду договоров на реализацию продукции растениеводства, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением работников бухгалтерии. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами СХА «Родина».

В товарно-транспортную накладной №4 от 03.10.2011 г. (форма № СП-31) отсутствуют сведения о погрузочно-разгрузочных операциях, данные и подписи материально-ответственных лиц, сдавших и принявших груз, данные об автотранспорте (приложение 26).

В счет-фактурах на продажу готовой продукции растениеводства и животноводства допускается заполнение не всех полей документа.

Планом счетов, утвержденных в СХА «Родина», предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу» с 2 субсчетами: 1 «Коммерческие расходы» и 2 «Издержки обращения». Фактически счет не используется. Расходы, связанные с продажей готовой продукции, к которым относятся: транспортные расходы, погрузка, разгрузка, упаковка и др. относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В Отчете о прибылях и убытках, который регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н (в редакции от 08.11.2010 г.), существует показатель «коммерческие расходы». Это расходы, связанные со сбытом продукции: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на транспортных средствах предприятия, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и др. организациям. Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной политикой предприятия - они должны списываться полностью или частично записью в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы по производственной деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Так как СХА «Родина» является малым по размеру хозяйством, не осуществляющим розничную продажу и не рекламирующим свою деятельность, расходов по содержанию магазина, рекламных акций, оплате труда работников, занятых продажей продукции предприятие не несет. В договорах купли-продажи обязательно оговаривается, что доставка осуществляется самовывозом или за счет заказчика. В случае же, когда доставка производится автотранспортом СХА «Родина», расходы на транспортировку относят к общепроизводственным, хотя они являются коммерческими (приложение 48).

Так как в СХА «Родина» не используют счет 44 «Расходы на продажу», в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы не отражаются. Таким образом, искажается финансовая отчетность организации (приложение 2).

Необходимо устранить этот недостаток путем использования счета 44 «Расходы на продажу». Отнесение расходов организации на различные счета также упростит их анализ для выявления скрытых резервов.

При контроле над формированием финансовых результатов основное внимание необходимо уделить соблюдению установленных заданий по производству и продаже продукции и устранению всякого рода непланируемых расходов и потерь. Для этого важно предотвращать и оперативно устранять допущенные непроизводительные расходы и потери (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия счетов в конце года), анализировать причину их возникновения.

Также следует следить за правильностью исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету №99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и расходов можно определять правильность подсчета прибылей и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических счетах к счету 99 «Прибыли и убытки».

На основании первичных документов бухгалтер предприятия должен сверять данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения.

Важным моментом экономической характеристики предприятия является изучение его специализации. Под этим термином понимают сосредоточение деятельности предприятия на производстве определенного вида продукции или ограниченного количества видов продукции. Развитие специализации производства - важное условие быстрого роста и совершенствования производства.

Проанализировав структуру денежной выручки СХА «Родина» можно сказать, что предприятие не имеет ярко выраженного направления. Так в 2009 г. оно занималось производством подсолнечника, а в 2010 г. небольшой удельный вес занимают зерновые культуры (9,21%), а прочие культуры (в основном сено многолетних трав) имеют наибольший удельный вес в денежной выручке хозяйства -52,28%. Значительную долю выручки (38,51%) приносит отрасль животноводства, которая была введена в том же году. Годом позже структура несколько изменилась. Большая часть вырученных денежных средств (92,55%) была получена от отрасли растениеводства: от реализации зерновых - 25,02%, подсолнечника - 58,32%, прочей продукции - 9,21%. Продажа молока и живой массы КРС принесла выручку в размере 394 тыс. руб., что составляет всего 7,45% выручки СХА «Родина» в 2011 году (таблица 2).

Исходя из вышесказанного, можно порекомендовать предприятию конкретизировать свою специализацию. Экономические преимущества специализированных предприятий, выпускающих крупносерийную и массовую однородную продукцию, применяющих высокопроизводительное специализированное оборудование, прогрессивную технологию, выражаются в улучшении использования орудий труда и материальных ресурсов, повышении квалификации и производительности труда работников, снижении себестоимости и росте рентабельности, экономии капиталовложений.

Молоко в организации используют на выпойку телят и отпускают своим сотрудникам в счет заработной платы по себестоимости, что негативно отражается на выручке предприятия. Согласно Отчету о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства за 2011 г. полная себестоимость реализованного молока составила 187 тыс.руб., а выручено за надой 2011 г. было 186 тыс.руб., что на 1 тыс.руб. меньше себестоимости. Продажа молока на сторону увеличит выручку предприятия (приложение 11).

Экономическая эффективность отраслей АПК в значительной степени зависит от организации сбыта продукции по причине ее ограниченного срока годности. Канал реализации продукции - это совокупность юридических и физических лиц, которые выступают в качестве посредников или участников сбыта, принимают на себя или помогают передать кому-то другому право собственности на конкретный товар на его пути от производителя к потребителю. Покупатели продукции СХА «Родина» являются их постоянными партнерами, что является положительным моментом. Но в условиях рыночной экономики, конкуренции и специфики производства СХА «Родина» необходимо искать новые каналы реализации своей продукции.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

В СХА Родина применяется ручной способ ведения бухгалтерского учета. В условиях современной экономики рекомендуется перейти на автоматизированный учет, например с помощью специализированной компьютерной программы 1С Бухгалтерия.

Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Рассмотрим подробнее достоинства компьютерной системы бухгалтерского учета «1C бухгалтерии, версия 8.2»:

1) Так как весь бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, первая задача любой программы - автоматизировать ввод, создание, хранение и учет таких документов. При этом некоторые документы создаются непосредственно в программе, и она должна максимально упростить эту процедуру. Автоматическая нумерация документов и подстановка нужных дат, выбор значений из справочника вместо ввода информации с помощью клавиатуры существенно ускоряет и упрощает создание документов. Если в документах есть расчетная часть, например, следует отдельно выделить налог на добавленную стоимость, то программа автоматически выполнит нужные расчеты, самостоятельно выведет нужную сумму прописью.

2) Если вручную обработанные данные синтетического и аналитического учета могут расходиться, то при программной обработке такая вероятность отсутствует.

3) Каждая хозяйственная операция порождает одну или несколько проводок, которые помещаются в журнал корреспонденции счетов. Эта операция легко делается автоматически, так что вручную вводить корреспонденции в журнал приходится достаточно редко. Фактически бухгалтеру приходится иногда описывать нужные проводки, но это делается через журнал операций, а не напрямую в журнал проводок. В некоторых программах отдельный журнал проводок отсутствует, и вся работа ведется с журналом хозяйственных операций. Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах в «1C бухгалтерии, версия 8.2» соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета. Каждый план счетов может включать необходимое количество счетов первого уровня. К каждому счету может быть открыто нужное количество субсчетов. В свою очередь, каждый субсчет может иметь свои субсчета - и т.д. Количество уровней вложенности субсчетов не ограничено.

Рисунок 1. План счетов основной

По любому счету или субсчету возможно ведение аналитического учета. При создании и редактировании плана счетов требуемому счету или субсчету можно поставить в соответствие необходимое количество субконто - объектов аналитического учета:

Рисунок 2. План счетов бухгалтерского учета

С каждым счетом и субсчетом может быть связан ряд дополнительной информации, которая хранится в реквизитах. Например, это может быть признак, запрещающий использовать счет в проводках:

Рисунок 3. Конфигурация

4) Кроме первичных документов, журнала хозяйственных операций и проводок, любая бухгалтерская программа обязательно поддерживает ведение многочисленных справочников. Справочники нужны не только для быстрого ввода документов, но и необходимы при автоматических расчетах.

Ставки налогов, штатный состав предприятия, планы счетов и многая другая информация должна храниться в программе для ее правильного функционирования. При этом в программах имеется возможность редактирования справочника, добавления и удаления из них информации. Также в бухгалтерских программах предусмотрены способы структурирования и поиска, облегчающие работу со справочником. По корреспонденции счетов или содержанию хозяйственной операции "Справочник корреспонденций" подскажет бухгалтеру, как нужно отразить ту или иную операцию в программе.

4) Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством. Учет выпущенной готовой продукции в течение месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг. Номенклатуру и количество материалов и комплектующих для передачи в производство можно автоматически рассчитать на основании данных о выпущенной продукции и сведений о нормативах расхода (спецификации).