Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами.

По данным аналитического баланса и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» проанализируем показатели оборачиваемости активов и капитала. Оценим экономический эффект от изменения оборачиваемости в табл.2.

Таблица 2.

Анализ оборачиваемости

Показатель	Базовый период	Отчетный период
1	2	3
1.Средние остатки оборотных активов, руб.	1888707	2137166
2. Средние остатки запасов, руб.	606243	473152
3.Средние остатки дебиторской задолженности, руб.	1242629	1621189
4.Средние остатки кредиторской задолженности, руб.	583598	580807
5.Выручка от реализации за период, руб.	1427875	2172575
6.Период оборота оборотных активов в днях (365:стр.5*стр.1)	483	359
7.Экономический результат оборачиваемости оборотных активов: а) в днях б) сумма за период (7а*стр.5отч:365дней), руб.	Х Х	-124 -738080
8. Период оборота запасов (365:стр.5*стр.2)	155	79
9.Период оборота дебиторской задолженности (365:стр.5*стр.3)	318	272
10.Период оборота кредиторской задолженности (365:стр.5*стр.4)	149	97
11.Продолжительность финансового цикла, дней (п.6-п.10)	334	262
12.Финансово-эксплуатационные потребности предприятия, руб. (п.11*п.5:365)	1306605	1559492

Таким образом, оборачиваемость оборотных активов предприятия ООО «Праздник плюс» в 2009 году по сравнению с 2008 годом повысилась, соответственно снизился период их оборота на 124 дня. Оборачиваемость оборотных активов предприятия достаточная в соответствии со спецификой работы предприятия. Улучшение ситуации в 2009 году позволило высвободить из оборота оборотных активов предприятия на сумму 738080 руб., что расценивается положительно.

Однако размер финансово-эксплуатационных потребностей предприятия вырос на 252889 тыс.руб. (1559492-1306605).

8. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

Состав и формы документации по учету труда и его оплаты регламентируются Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Этим же Постановлением утверждены и Указания по применению и заполнению соответствующих форм - табелей, записок-расчетов, журналов, ведомостей, лицевых счетов, актов.

При поступлении человека на работу в ООО «Праздник плюс» директор издает приказ о приеме на работу по форме N Т-1 (Приложение 13). Функции отдела кадров на данном предприятии выполняет главный бухгалтер. Она составляет на вновь поступившего работника личную карточку работника по форме N Т-2 и ведет её заполнение в течение всего срока работы человека на данном предприятии. С работником заключается трудовой договор, в котором отражены все основные моменты в соответствии с Российским законодательством. В случае перевода работника на другую работу издается приказ по форме N Т-5. В случае увольнения издается приказ по форме N Т-8.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими на предприятии системами оплаты труда. В ООО «Праздник плюс» применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная формы оплаты труда. Повременная система оплаты труда применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Каждому рабочему устанавливается тарифная ставка в соответствии с разрядом, который ему присвоен. Для обеспечения учета использования работниками предприятия рабочего времени выполнения расчета заработной платы на предприятии ведется табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-13). Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы делаются на основании оформленных документов (листков нетрудоспособности и т.п.). Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем, после чего передается в бухгалтерию. Ответственным за ведение табеля в ООО «Праздник плюс» назначена начальница отдела кадров Володина Г. Н.

При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работника к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда исключается необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Учет выработки и расчет заработной платы рабочим раскройщикам ведется в карте раскроя. В разделе «Выработка рабочих» заведующая производством указывает табельные номера рабочих, номера выполняемых операций, объем выполненной работы. В бухгалтерии проставляют расценки и рассчитывают сумму заработной платы, причитающуюся каждому рабочему раскройного производства. Организация учета выработки и заработной платы в швейных цехах производится по конечной продукции, т. е. по количеству сданных на склад готовых изделий. Основная заработная плата производственных рабочих включает в себя: оплату работ и операций по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда.

Все сотрудники, работающие по трудовому договору, независимо от срока договора и формы оплаты имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Для того чтобы уйти в отпуск, работник пишет заявление в произвольной форме. На основе заявления руководитель издает приказ о предоставлении работнику отпуска по форме N Т-6. На основании приказа оформляется записка-расчет по форме N Т-60. Функциональное назначение записки-расчета о предоставлении отпуска работнику заключается в обеспечении расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого (иного) отпуска.

При прекращении действия трудового договора с работником составляется записка-расчет (ф. N Т-61). Функциональное назначение её заключается в обеспечении учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в соответствующей графе показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период.

Расчет заработной платы в ООО «Праздник плюс» производится с помощью компьютерной программы, в которой формируются расчетные листки. На каждого работника в бухгалтерии ведется лицевой счет по форме Т-54а, к которому приклеиваются расчетные листки за каждый месяц. Для выплаты заработной платы составляется платежная ведомость ф. N Т-53. В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплат, а также другие доходы подлежащие включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате.

Все лица, получающие доход от трудовой деятельности, являются плательщиками НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Согласно статьи 218 Налогового Кодекса РФ при расчете НДФЛ налогоплательщику предоставляются стандартные налоговые вычеты. На основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, в бухгалтерии ООО «Праздник плюс».

В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца. Выплата заработной платы производится два раза в месяц 10 и 25 числа каждого месяца путем выдачи наличных денежных средств через кассу предприятия.

Основным органом, осуществляющим надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства, является Федеральная инспекция труда. Порядок осуществления такого контроля закреплен гл. 57 ТК РФ.

Кроме того, с 1 июля 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля". Данными нормативными правовыми актами установлен порядок проведения проверок организаций и индивидуальных предпринимателей. Законы распространяются и на проверки, проводимые федеральной инспекцией труда.

ТК РФ устанавливает основные минимальные государственные гарантии по оплате труда. Одна из таких гарантий - это государственный контроль и надзор за своевременной выплатой заработной платы, она обеспечивает реализацию и других основных гарантий. Полная выплата заработной платы обеспечивается такими гарантиями, как:

- установление мер по повышению уровня реального содержания заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме;

- установление перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя.

Своевременность выплаты заработной платы обеспечивается установленными сроками, очередностью выплаты.

9. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

Изготовление строительных изделий затрагивает процесс производства. В связи с этим затраты должны быть правильно сформированы в учете. Затраты строительных предприятий учитываются:

А. По статьям затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- амортизация оборудования;

- основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- внепроизводственные расходы.

На малых предприятиях приведенные отдельные статьи затрат обобщаются и группируются в более крупные статьи.

Б. По экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Аналитический учет затрат организуется по местам возникновения затрат, по видам изделий, по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод. По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing).

Наше предприятие организуют учет затрат на производство нормативным, позаказным или поиздельным методом.

При позаказном методе затраты планируются и учитываются по каждому конкретному заказу. Объектом калькулирования и учета затрат при позаказном методе выступают конкретный вид изделия, изготовляемых по заказам.

Поиздельный метод используется в условиях массового производства одного наименования изделия. При этом за объект учета и калькулирования затрат принимается вид изделия в зависимости от прейскуранта (артикул, сорт, размер и т.п.).

Нормативный метод используется также в условиях крупносерийного производства товара. При таком методе затраты на изготовление единицы или партии изделий рассчитываются исходя из принятых норм на производство с последующим раздельным учетом возникших отклонений от норм и изменений принятых норм (на что составляются сигнальные оправдательные документы с отличительными признаками). Нормативные калькуляции составляются на каждый вид товара.

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, в машинном производстве. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно. Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства. Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта. Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия. При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции. Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся. На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного производства. На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. Выбор способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов. Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 "Продажи". Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования. Данный метод применяется в ООО «Праздник плюс».

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета нормативным документам. Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

- соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

- обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

- правильности применения методов учета затрат и калькулирования с/с.

Знакомство с документацией предприятия аудитор начинает с изучения уставных документов и учетной политики. Когда предприятие использует нормативный метод учета затрат, аудитор проверяет выполнение предприятием отраслевых нормативов. Аудитор проверяет правильность исчисления фактической с/с продукции, которая должна быть равна сумме нормативной с/с и выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм, которые могут быть как положительными, так и отрицательными. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

При проверке калькулирования себестоимости продукции аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования с/с продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

10. Учет готовой продукции, ее реализации и финансовых результатов

В ООО «Праздник плюс» фактическая себестоимость услуги может быть рассчитана только по окончании отчетного периода. Движение же услуги происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка. Текущий, ежедневный учет услуг ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам предприятия.

Плановая цена услуги разрабатывается предприятием. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения характеризуют результаты работы.

Большое значение для правильной организации учета услуг имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов услуг, предоставляемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация услуг по определенным признакам. Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

При реализации осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена задолженности покупателя

Дебет 90 Кредит 20 (43) - Списана себестоимость услуги.

Дебет 90 Кредит 68 - отражен начисленный налог на добавленную стоимость.

Ежеквартально в налоговую инспекцию предоставляется налоговая декларация по расчету НДС.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности ООО «Праздник плюс» является выручка продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

-- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

-- операционные доходы

+ внереализационные доходы

-- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

-- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету (99) определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета (99) и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым описывается как сальдо по дебету счета (99) и характеризует размер убытка организации. Счет (99) имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под слиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, Услуг);

б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части Операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Налоги начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации 90, 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, как правило, сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные, образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов н изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или yбыток от участия в совместной деятельности).

Внереализационными доходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторский, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные ООО «Праздник плюс» суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывай со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Аналитический учет по счету 99 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. На данном счете учитывается также безвозмездное получение имущества.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списываете в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 99 и дебет счета 84.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток предназначен для учета наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации и фондов специального назначения. Счет активно-пассивный.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На основании расчета в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют платежи и отражают их по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств (обычно счета 51).

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о внесении излишней налоговой суммы в бюджет, а кредитовое -- о недоплате. В этом случае ООО «Праздник плюс» должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму.

11. Учета и аудит финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым описывается как сальдо по дебету счета и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под слиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, Услуг);

б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части Операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Налоги начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а затем с этих счетов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывай со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут по каждой статье прибылей и убытков. По данным баланса и формы №2 проанализируем рентабельность организации. Выполним факторный анализ рентабельности организации и рентабельности собственного капитала (табл.3).

Определим влияние факторов на изменение рентабельности активов предприятия.

Ra = ЧП/К * 100%,

где Ra - рентабельность капитала, вложенного в активы предприятия или рентабельность активов;

ЧП - чистая прибыль.

Показатель рентабельности продаж рассчитывается как:

Rпр = Пр / В * 100% ,

где Rпр - рентабельность продаж,

В - выручка от реализации;

Пр - прибыль от реализации.

Учитывая взаимозависимость между показателями рентабельности активов, их оборачиваемостью и рентабельность продаж рентабельность активов можно представить как:

Rа = Коб * ЧП/В *100%

где Коб - коэффициент оборачиваемости.

В свою очередь оборачиваемость рассчитывается как:

Коб = В/Ка

Таблица 3.

Факторный анализ рентабельности активов ООО «Праздник плюс»

Показатель	Предшествующий период	Отчетный период	Изменение, +, -
1. Чистая прибыль, руб.	812175	347269	-464906
2. Средние остатки всех активов, руб.	3532059	3726195	+194156
3. Выручка от реализации продукции (работ. услуг), руб.	1427875	2172575	+744700
4. Рентабельность активов (1:2*100%)	22,99	9,32	-13,67
5. Рентабельность продаж (1:3*100%)	56,88	15,98	-40,9
6. Коэффициент оборачиваемости капитала (3:2)	0,406	0,583	+0,179
7.Влияние на изменение рентабельности активов факторов: А) рентабельности продаж Б) коэффициента оборачиваемости			-13,67 -23,84 +10,17

При факторном анализе рентабельности активов используется индексный метод (прием цепных подстановок), который позволяет определить влияние факторов на изменение анализируемого показателя путем постепенной замены базисных величин на фактические в анализируемом периоде.

Влияние ускорения оборачиваемости (замедления) на рентабельность совокупного капитала рассчитывается как:

Rа Ко = (Коб1 - Коб0) * ЧП0/В0 * 100% ,

где Rа Ко - изменение рентабельности активов в результате изменения коэффициента оборачиваемости;

Коб1 - коэффициент оборачиваемости анализируемого периода;

Коб0 - коэффициент оборачиваемости базисного периода.

ЧП0/В0 - рентабельность продаж базисного периода.

Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости выражается в высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы прибыли за счет увеличения числа оборотов, совершаемых в анализируемом периоде.

Чем быстрее оборачивается капитал в ООО «Праздник плюс», тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление обрачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств, для обеспечения того объема производства и реализации продукции.

За счет ускорения оборачиваемости капитала на 0,179 оборотов, рентабельность активов предприятия увеличилась на 10,17 процентных пункта.

Влияние на изменение рентабельности продаж на рентабельность капитала рассчитывается как:

RаЧП/В*100% = (ЧП1/В1*100% - ЧП0/В0*100%) * Коб1 ,

где RаЧП/В*100% - изменение рентабельности активов в результате изменения рентабельности продаж,

ЧП1/В1 - рентабельность продаж анализируемого периода;

Коб1 - коэффициент оборачиваемости анализируемого периода.

Таким образом, за счет снижения рентабельности продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом с 56,88% до 15,98% или на 40,9 процентных пункта, рентабельность капитала предприятия снизилась на 23,84 процентных пункта

Общая рентабельность капитала предприятия снизилась с 22,99% до 9,32% или на 13,6 процентных пункта за счет влияния изменения динамики и объемов продаж.

12. Учет и аудит капитала предприятия

Формирование собственного капитала предприятия осуществляется с момента его организации. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов социальной сферы и распределенной прибыли.

Так к собственному капиталу предприятия относится уставный капитал. Уставный капитал - основной первоначальный источник собственных средств. Он формирует основной и оборотный капитал предприятия, которые в свою очередь направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”. Сальдо данного счета должно соотвествовать размеру уставного капитала предприятия, зафиксированного в учредительных документах предприятия. После государственной регистрации организации. Созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.

Размер уставного капитала предприятия ООО «Праздник плюс» составляет 4007 тыс.руб.

На предприятии ООО «Праздник плюс» создан добавочный капитал.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной 'эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету на предприятии открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества но переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Безвозмездно полученные ценности» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается но дебету счетов 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке отражается но дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества (01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.).

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать все направления аудита. Содержание программы аудита приведен в Приложении.

13. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности организации

ООО «Праздник плюс» не осуществляет внешнеэкономическую деятельность. Рассмотрим теорию учета и аудита внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность - это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них). Данное понятие отражено в Федеральном законе от 18.07.1999 N 183-ФЗ «Об экспортном контроле».

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следует пересчитать в рубли (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). При этом пересчет иностранной валюты производится по курсу Центробанка России, установленному на дату совершения операции.

Курс, по которому организации продают или покупают иностранную валюту, обычно отличается от официального курса, установленного ЦБ РФ. Возникающие при этом разницы также называются курсовыми, но по своей сути они являются убытком или прибылью от операции по продаже валюты.

В бухгалтерском учете связанные с продажей иностранной валюты расходы и доходы являются прочими. На практике применяются два варианта их учета.

Вариант 1. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты. Этот вариант предполагает, что в бухгалтерском учете, как и в налоговом, вы отражаете операцию по продаже валюты свернуто: признаете либо доход, либо расход в виде прибыли или убытка от операции по продаже валюты. Финансовый результат вы определяете на счете 57 «Переводы в пути» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). По дебету этого счета вы отражаете продаваемую валюту в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту - рубли, полученные от продажи. Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, вам нужно отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57. А на счет 91 уйдет сальдо счета 57, которое будет равно доходу (расходу) от продажи, то есть разнице, возникшей из-за отклонения курса сделки от курса ЦБ РФ.

Вариант 2. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются и расходы, и доходы, связанные с продажей иностранной валюты. При таком варианте учета вы отражаете продажу валюты развернуто, признавая:

- прочим доходом - полученные рубли;

- прочим расходом - проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

Такой вариант учета операций по продаже валюты приводит к возникновению постоянных налоговых активов и обязательств. Ведь доходы и расходы, отраженные в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль, а отраженная в налоговом учете курсовая разница не учитывается отдельно на бухгалтерских счетах. Но так как и в налоговом, и в бухгалтерском учете финансовый результат операции по продаже валюты будет одинаковым, постоянные налоговые активы и обязательства будут погашать друг друга. Поэтому организации могут принять решение не отражать их в бухгалтерском учете. Этот вариант учета методологически более верен, так как по общему правилу доходы и расходы в бухгалтерском учете не сворачиваются.

Покупка иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими записями (на условном цифровом примере).

1. Отражается списание рублей с расчетного счета для покупки иностранной валюты:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 28 700 руб.

2. Отражается момент покупки иностранной валюты. Курс покупки составил 28 руб. 70 коп. за 1 долл. при официальном курсе на этот день соответственно 28 руб. 50 коп. Приобретена сумма в размере 1000 долл.:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1000 долл. (28 500 руб.).

3. Списывается на прочие расходы (внереализационные) разница между курсом покупки иностранной валюты (28 руб. 70 коп. х 1000 долл. = 28 700 руб.) и официальным курсом (28 руб. 50 коп. х 1000 долл. = 28 500 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 200 руб.

4. Отражается зачисление приобретенной иностранной валюты на текущий валютный счет организации. Курс Банка России на дату зачисления составил 28 руб. 75 коп. за 1 долл.:

Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет», К-т сч. 57 «Переводы в пути» - 1000 долл. (28 750 руб.).

5. Отражается курсовая разница, возникшая на счете 57 «Переводы в пути»: Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 250 руб. (28 750 руб. - 28 500 руб.).

6. Отражается списанное с расчетного счета комиссионное вознаграждение, удержанное банком за услугу:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 15 руб.

Значительную долю во внешнеэкономической деятельности занимает внешнеторговая деятельность. В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ внешнеторговая деятельность - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российское лицо и иностранное лицо.

В данном законе также определены следующие понятия:

внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товара;

импорт товара - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе;

товар - являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;

внешняя торговля интеллектуальной собственностью - передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;

внешняя торговля информацией - внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;

внешняя торговля услугами - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в ст. 33 означенного Федерального закона.

Первичными документами отражающими импорт товара являются:

- внешнеэкономический контракт;

- паспорт внешнеторговой импортной сделки;

- транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);

- таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

- справки об уплате пошлин, сборов;

- складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера) и др.

После заключения с иностранной компанией контракта на поставку товара и оформления паспорта внешнеторговой импортной сделки, необходимо оплатить товар по импортному контракту. Стоимость товара может оплачиваться предварительно, то есть путем перечисления аванса (предоплаты) на счет иностранного контрагента, учитывая тот факт, что контракт заключен в иностранной валюте.

Сумма предоплаты (аванса) в валюте пересчитывается в рубли один раз, на дату его получения (выплаты). В последующем пересчет предоплаты (авансов) после принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Предоплата в бухгалтерском учете не признается расходом организации, а учитывается как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн).

Таким образом, пересчет в рубли данной дебиторской задолженности, выраженной в евро, производится по курсу евро к рублю РФ, установленному Центробанком на дату принятия к учету «дебиторки».

В бухгалтерском учете перечисление предоплаты отражается по Кредиту 52 «Валютные счета» в корреспонденции с Дебетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При прибытии товаров на таможенную территорию РФ перевозчик обязан представить таможенному органу соответствующие документы и сведения (ст. ст. 72, 73, 76 ТК РФ). Только после представления всех документов и сведений товары могут быть разгружены и перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму или к внутреннему таможенному транзиту (п. 1 ст. 77 ТК РФ).

При ввозе товаров на таможню организация-покупатель или таможенный брокер должны их задекларировать, то есть подать таможенную декларацию. В таможенной декларации, в частности, указывается таможенная стоимость товаров, которая необходима для исчисления ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов, сборов за таможенное оформление (ст. 124 ТК РФ).

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению НДС (ст. 146 НК РФ). Объектом обложения НДС являются товары, перемещаемые через таможенную границу. При ввозе товаров на таможенную границу обязанность по уплате НДС возникает с момента ее пересечения (ст. 319 ТК РФ). Уплачивает НДС по операциям ввоза импортных товаров декларант - физическое лицо, которое декларирует товары.

Товары являются составляющей материально-производственных запасов, поэтому и учитывать их нужно так же (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01). В бухгалтерском учете импортные товары отражаются по фактической себестоимости, которой признается сумма фактически произведенных затрат на приобретение товаров, за исключением НДС и возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых поставщику по контракту, относятся таможенные пошлины, расходы на заготовку и доставку товаров до места их использования, включая расходы на страхование и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением (сборы за таможенное оформление, платежи за хранение товаров и т.д.).

При принятии товаров на учет организация производит запись по Дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Международная практика торговых отношений выработала определенные формы расчетов с поставщиками: аккредитивные и инкассовые расчеты, банковский перевод, расчеты чеками. При использовании аккредитивной формы расчетов российские организации должны руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, разработанными и утвержденными Международной торговой палатой (в ред. 1993 г. - публикация Международной торговой палаты N 500), вступившими в силу с 1 января 1994 г.

При аккредитивной форме расчетов участники внешнеторговой операции указывают в контракте, что платежи за поставляемый товар будут производиться с документарного аккредитива.

Бухгалтерские записи в зависимости от вида выставленного аккредитива не различаются. Открытие (либо пополнение) аккредитива будет отражено в бухгалтерском учете покупателя по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» (если аккредитив выставлен в рублях), 52 «Валютные счета» (если аккредитив выставлен в иностранной валюте), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если аккредитив выставлен за счет заемных средств).