Источниками аудита экспортных операций являются:

- законодательные акты, регулирующие как правила учета, налогообложения и аудита в целом, так и внешнеторговых операций в частности. Это Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», «О валютном регулировании и валютном контроле», Закон РФ «О таможенном тарифе», а также ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Правила (Стандарты) аудиторской деятельности и др.;

- первичные документы, такие как счета-фактуры, накладные, товарные отчеты, авансовые отчеты, выписки банков и др.;

- учетные регистры, такие как ведомости учета товаров, ведомости учета отгруженной экспортной продукции, журналы-ордера, книги покупок и продаж, главная книга и др.;

- бухгалтерская и налоговая отчетность;

- внеучетные документы: внешнеэкономические контракты, грузовые и таможенные декларации, договоры с транспортными, экспедиторскими и посредническими организациями и др.

Программа аудита экспортных операций включает в себя следующие этапы:

1. Проверка учетной политики и плана счетов.

2. Проверка порядка формирования стоимости экспортируемых товаров. Факт приобретения товаров должен проверяться по данным заключенных договоров поставки, выставленных счетов-фактур, платежных поручений об оплате. Оприходование поступивших товаров необходимо проверять по приходным ордерам склада и товарных отчетов. Также данные суммы должны соответствовать суммам, указанным в Главной книге по счетам 15, 16 и 41

3. Порядок определения сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортной продукции. По данным счетов-фактур и платежных поручений следует определить суммы выставленного и уплаченного НДС по товарам. Затем с помощью арифметической проверки аудитор должен проверить правильность расчета суммы НДС, приходящейся на товары и подлежащей возмещению. Аналогично по данным счетов-фактур и платежных поручений об оплате аудитор может определить суммы НДС по работам и услугам, использованным при реализации экспортных товаров. Указанные суммы должны совпадать с данными по счету 19/4 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам. Экспорт».

4. Порядок начисления НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров на экспорт.

5. Порядок формирования коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров на экспорт.

6. Порядок отражения выручки от реализации экспортируемых товаров. В первую очередь аудитор должен определить закономерность отражения выручки в бухгалтерском учете, то есть соблюдение предприятием условий признания выручки, определенных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Проверка законности записей по счету 90 «Продажи» должна проводиться на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку, переход права собственности и момент признания выручки. Такими документами для товара являются договоры с покупателем, отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы. подтверждающие выполнение экспортного контракта и перехода прав собственности на товар к иностранному покупателю.

7. Проверка операций по валютному счету. Так как условиями экспортного контракта оплата экспортируемой продукции чаще всего устанавливается в иностранной валюте, то аудитор должен проверить правильность отражения операции по поступлению и обязательной продаже валютной выручки. Для этого следует провести формальную, логическую и арифметическую проверки записей по счетам 52/2 «Транзитный валютный счет», 52/1 «Текущий валютный счет», 57 «Переводы в пути» и 51 «Расчетный счет».

8. Порядок переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте.

9. Порядок списания сумм авансов на погашение задолженности за реализованные на экспорт товары.

10. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС. При проверке порядка заполнения налоговой декларации по НДС аудитору следует убедиться в тождественности данных, указанных в декларации, данным бухгалтерского учета по счету 68/12 «НДС. Экспорт», книг покупок и продаж.

11. Порядок подтверждения факта экспорта товара. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет предприятия в российском банке; ГТД (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

14. Учет и аудит фондов, резервов, операций и ценностей не принадлежащих организации

Учредительными документами и учетной политикой ООО «Праздник плюс» создание фондов специального назначения и формирование резервов не предусмотрено. Рассмотрим теорию бухгалтерского учета данных фондов и резервов.

Для нужд технического совершенствования и расширения материально -производственной базы, социального развития и материального поощрения трудового коллектива действующим законодательством предусмотрено создание в соответствии с учредительными документами предприятия специальных фондов за счет отчислений прибыли, остающейся в распоряжении учредителей (участников): фонд развития, фонд социальной сферы, фонд потребления и др. Расходование средств этих фондов должно осуществляться строго по целевому назначению в соответствии с утвержденной сметой.

Использование прибыли на образование специальных фондов в бухгалтерском учете отражается внутренней записью по субсчетам к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т субсч. 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

К-т субсч.: 3 «Фонд накопления», 4 «Фонд социальной сферы», 5 «Фонд потребления».

Предприятия имеют право в своей учетной политике предусматривать возможность расходования средств на указанные цели непосредственно за счет имеющегося остатка нераспределенной прибыли прошлых лет без предварительного образования специальных фондов. При этих операциях в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т субсч. 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

К-т счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.

В законодательстве о бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность создания резервов. Создание и использование резервов - довольно распространенный бухгалтерский и налоговый инструмент для управления прибылью организации. Кроме того, создание резервов позволяет равномерно включать в себестоимость продукции отдельные виды затрат. Формируя резерв, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде свои расходы для целей налогообложения путем переноса уплаты части налога на прибыль на будущее.

Можно выделить несколько общих требований, которые налоговое законодательство предъявляет к созданию резервов:

- создание резервов - это право, а не обязанность налогоплательщика;

- сформировать резерв вправе только та организация, которая использует для целей исчисления налога на прибыль метод начисления;

- порядок формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете возможность формирования резервов предоставлена организации п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и расходов на продажу (44 «Расходы на продажу») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Фактические расходы, произведенные за счет средств ранее образованного резерва, отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму ежегодного вознаграждения, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму ЕСН, начисленную по данному вознаграждению.

Учет операций на забалансовых счетах. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрены и забалансовые счета. Эти счета предназначены для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении (на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (например, движением бланков строгой отчетности).

Характерная особенность учета с использованием забалансовых счетов - он ведется без применения метода двойной записи корреспондирующих счетов, по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого в бухгалтерском балансе предусмотрен раздел «Справка о наличии ценностей. учитываемых на забалансовых счетах».

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для учета арендованного имущества. Напомним, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или только во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на счете 001 по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. Вместе с тем гл. 34 «Аренда» ГК РФ не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду. Поэтому в ситуации, когда стороны эту оценку не согласовали в договоре, учет по счету 001 может вестись в количественном выражении и в нулевой оценке. В таком случае в разделе бухгалтерского баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет содержать числового показателя. Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», начисление арендной платы отражается по дебету счетов издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетом 76.

По счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются товарно-материальные ценности, которые:

- организация-покупатель на законных основаниях отказалась оплачивать (например, по причине ненадлежащего качества). В соответствии со ст. 514 ГК РФ покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение и незамедлительно уведомить об этом поставщика;

- по условиям договора запрещены к расходованию (право собственности на которые переходит к покупателю после оплаты);

- оплачены покупателями, оформлены сохранными расписками, но не вывезены от продавца по причинам, не зависящим от сторон договора:

- приняты на ответственное хранение по другим причинам.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, видам, сортам, номенклатуре и местам хранения товарно-материальных ценностей. После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) в корреспонденции со счетами расчетов либо возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

На счете 003 «Материалы, переданные в переработку» учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Материалы учитывают на счете 003 в оценке, предусмотренной договором. Учет на этом счете ведется по заказчикам, видам и сортам поступивших ценностей. После переработки материалов в готовую продукцию составляется отчет о расходовании материалов, который должен содержать такие сведения:

- наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов; результат переработки;

- данные о полученных отходах, в том числе возвратных (в зависимости от условий договора излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у организации-переработчика).

Давальческие операции отражаются следующими проводками:

Д 003 - получены материалы на переработку;

Д 20 - К 02 «Амортизация основных средств», 10, 23, 25, 26, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 - учтены расходы: на переработку;

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - К 20 - сформирована себестоимость услуг по переработке;

Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - начислен НДС на стоимость работ;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет 1 «Выручка» - принят заказчиком результат;

К 003 - передана готовая продукция заказчику.

Оплатить переработку компания-заказчик может как денежными средствами, так и сырьем, передаваемым на переработку, либо другими товарно-материальными ценностями, услугами и т.д.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется организациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответствии с договором комиссии. По такому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комиссионер получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Поэтому ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления отчетности комитенту (владельцу материальных ценностей). Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо возврате товаров комитенту. Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям-комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

Комиссионер делает следующие учетные записи:

Д 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договор) комиссии;

Д 76 - К 76 - отражена задолженность за проданные товары перед комитентом;

Д 76 - К 76 - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (по каждому покупателю);

Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») - К 76 - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Д 62 - К 90 - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное комитентом комиссионеру;

Д 51 - К 62 - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Д 76 - К 51 - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером (если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором);

Д 90 - К 44 - списаны расходы комиссионера на продажу;

Д 90 - К 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Д 90 (99 «Прибыли и убытки») - К 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

К 004 - списана с учета стоимость проданных товаров.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. Организациям, применяющим бланки строгой отчетности, следует утвердить их перечень, а также назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки.

Учет поступления и движения данных бланков ведется в приходно-расходных книгах, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. Выдаются бланки документов под отчет материально ответственным лицам по накладной или под расписку в книге, а списывать использованные (просроченные) бланки с подотчета материально ответственных лиц следует по акту. Формы документов, используемые для учета наличных средств без применения ККТ как бланки строгой отчетности, утверждаются Минфином России.

Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных расходов: Д 26 - К 60, 76 и др.

По мере расходования бланков строгой отчетности или по окончании сроков хранения они списываются со счета 006 кредитовой записью. При этом бланки подлежат уничтожению.

15. Бухгалтерская отчетность

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или - по западной терминологии - финансовой отчетности).

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Основными законодательными и нормативными документами, регламентирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, в настоящее время являются:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999г. N43н;

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н;

- Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По периодичности составления различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму N 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

в) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет о движении капитала - форма N 3;

- Отчет о движении денежных средств - форма N 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительная записка.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Перечень форм, представляемых организацией в составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), утверждается в приказе об учетной политике. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Основными требованиями к бухгалтерской отчетности являются достоверность; полнота; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость; соблюдение отчетного периода; правильность оформления. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Приказом об учетной политике ООО «Праздник плюс» определено, что в состав годовой бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс (ф. 1) (Приложение 14) и отчет о прибылях и убытках (ф.2).

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность ООО должна быть утверждена общим собранием участников общества.

В ООО «Праздник плюс» составлению годовой отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы проверяется осуществление всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах, проверяется их правильность.

Одним из способов проверки реальности остатков является инвентаризация, при которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

К предварительным мероприятиям в ООО «Праздник плюс», обеспечивающим достоверность показателей бухгалтерской отчетности относятся:

- инвентаризация имущества и обязательств;

- проверка наличия и качества первичных учетных документов и регистров учета и др.

Инвентаризация имущества - это сверка того, что есть в учете, с тем, что есть на самом деле, а инвентаризация обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, с данными учета контрагентов, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и пр. Обязательность инвентаризации расчетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности определена в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. В ООО «Праздник плюс» его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают на балансе по остаточной стоимости; сырье, материалы и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.

Составление бухгалтерского баланса - работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета.

Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

Бухгалтерский баланс составляется в соответствии с типовой формой N 1, утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В соответствии с типовой формой бухгалтерский баланс включает в себя пять разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы»;

Раздел II «Оборотные активы»;

Раздел III «Капитал и резервы»;

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Данные в балансе показываются на начало и конец отчетного периода.

Показатели на начало периода заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на начало отчетного года либо переносятся из прошлого бухгалтерского баланса.

А показатели на конец отчетного периода формируются на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3 «На начало отчетного года» баланса приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс). Эти данные совпадают с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).

Баланс ООО «Праздник плюс» подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы.

Форма N 2 отражает информацию о доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Структура отчета включает в себя группировку доходов и расходов по их видам:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы и расходы.

Кроме того, отчет содержит информацию об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и сумме начисленного налога на прибыль. Порядок определения указанных показателей регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В отчете так же должна быть обеспечена сопоставимость данных текущего и прошлого года, что дает возможность провести анализ показателей организации в динамике. В связи с этим столбец 4 «За аналогичный период предыдущего года» типовой формы отражает показатели за прошлый год, которые должны соответствовать показателям, отраженным в столбце 3 Отчета за предыдущий год. При этом столбец 3 «За отчетный период» показывает данные на конец отчетного периода. В целом требования к заполнению отчета аналогичны общим требованиям заполнения баланса.

Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, пользователь отчетности сравнивает отдельные строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при условии правильного ведения бухгалтерского учета и заполнения всех форм годовой финансовой отчетности. Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.

Пользователь бухгалтерской отчетности (инвестор, собственник бизнеса), имеющий на руках только основные формы бухгалтерской отчетности: Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс, может сделать следующее сопоставление (Таблица 5).

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности и составленная на основе данных бухгалтерского учета, является объектом аудиторской проверки. Цель аудита - оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

Таблица 5

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности формы 1 и формы 2

Показатель отчетности	С чем должен совпадать	При каких условиях
Графа 4 строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1	С показателем графы 3 строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2	Если отсутствуют выплаты промежуточных дивидендов и остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет
Графа 4 строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" формы N 2	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" формы N 1	Если в отчетном периоде дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов не списывалась с баланса за счет резерва по сомнительным долгам и не списывалась с забалансового учета в связи с погашением или истечением пятилетнего срока
Графа 3 строки 141 "Отложенные налоговые активы" формы N 2	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 145 "Отложенные налоговые активы" формы N 1	Если отложенные налоговые активы в отчетном году не списывались в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Графа 3 строки 142 "Отложенные налоговые обязательства" формы N 2	С разницей между показателями граф 4 и 3 строки 515 "Отложенные налоговые обязательства" формы N 1	Если отложенные налоговые обязательства в отчетном году не списывались в кредит счета 99

Для контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

- состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- правильность оценки статей отчетности;

- взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Вывод: Проведенный аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО «Праздник плюс» за 2009 год дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Заключение

Объектом исследования выступало предприятие ООО «Праздник плюс», данное предприятие действует на основании Устава. Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Основным видом деятельности предприятия является торговля товарами.

Предприятие организует ведение бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с Законодательством РФ, ведение учета осуществляется на предприятии в соответствии с Учетной политикой, принятой 31.10.2006 года.

Для организации учета используется программа «1С: Предприятие» версии 7.7.

Исследования показали, что ведение учета организовано должным образом, предприятие является платежеспособным, финансово-устойчивым и независимым.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30 июня 2003г.).

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 20.12.2004 г. №224-ФЗ

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», «Бухгалтерская отчетность организации», «Доходы организации», «Расходы организации».

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 378 с.

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять экономикой. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 412 с.

6. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. - М.: Ника-Центр, 2007.- 453 с.

7. Болихин М.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций. М.: Стройиздат, 2008.- 299 с.

8. Бороненкова С. А. Управленческий экономический анализ. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2006. - 319 с.

9. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и статистика. - 2007. - 298 с.

10. Бороненкова С.А., Маслова Л.Н., Крылов С.Н. финансовый анализ предприятия: Учеб. пособие. Екатеринбург: УрГЭУ, 2007.- 312 с.

11. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. - Екатеринбург, УрГЭУ, 2008.- 463 с.

12. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких - М. Перспектива, 2008.

13. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий. Библиотека журнала "Главбух".- Москва, 2006.

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М: МАГИС, 2005.

15. Денисов А.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий // Главбух- № 7. - 2008.

16. Земляченко С.В. «О покупках организации за наличный расчет» // «Главбух», №2, 2007.

17. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: ЮНИТИ, 2008.

18. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Статус-кво 97, 2008.

19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика, 2009.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 2006.

21. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету.-М.: КноРус. 2007.

22. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2005.

23. Луговой В.А. «Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений» // «Бухгалтерский учет», №10, 2008.

24. Рабинович А.М. «Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов» // «Главбух», №12, 2008.

25. Сергеев А.И. Изменение в учете расходов организации // Бухгалтерский учет. - № 3. - 2008г.

26. Телегин Н.С. О порядке включения в себестоимость общехозяйственных расходов // Главбух. - № 10. - 2008.

27. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малом предприятии - .М.: ФБК-пресс. 2008.

28. Шишкова Т.В. Формирование себестоимости в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. - № 6. - 2007.

29. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2006

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. -- М.: Перспектива, 2008

31. Кислов Д. Как читать баланс? - М.: ГроссМедиа, 2007

32. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет, от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006

33. Ионова А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учеб. пособие для студентов вузов,.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 399 с

34. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008. 272 с.

35. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2008. С. 576.

36. Л.В.Сотникова Бухгалтерская отчетность организации. 2008 - 2009 год: Спб.: Питер, М.: Издательский дом БИНФА, 2009

37. Ланина И.Б. Учетная политика организации. М.: Финансовая газета, 2008. 48 с.

38. Курбангалеева О.А. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) // Советник бухгалтера. 2009. N 1. С. 16 - 20.

39. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов. -М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

40. Любушин Н.П. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 448 с.

41. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.

42. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М, 2007.

43. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.

44. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 4-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

45. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. -- М.: ИНФРА-М, 2008

46. М.Ю. Рогожин Делопроизводство и документооборот в бухгалтерии. - М.: ГроссМедиа", 2009

47. Журнал "Главная книга", 2009, N 5

48. Журнал "Консультант Бухгалтера", 2009, N 8

49. Журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 6

50. Журнал "Современный бухучет", 2009, N 11.

Приложение 1

ДНЕВНИК

прохождения производственной преддипломной практики

Студент Алексеева Анжела Михайловна Курс 4

Институт РЭУ Группа 080109У

Место прохождения практики: Общество с ограниченной ответственностью «Праздник плюс»

Руководитель практики: Рогозина Елена Григорьевна

Дата	Тема практики	Место выполнения работ	Краткое описание выполнения работы	Отметка руководителя о качестве выполненной работы
15.09.2010	Ознакомление с деятельностью организации (предприятия, учреждения), организационной структурой.	бухгалтерия	изучение отраслей принадлежности организации производственного процесса, производственной и организационной структуры
16.09.2010	Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета	бухгалтерия	изучение учетной политики, документооборота, форм и методов учета
17.09.2010	Учет и контроль денежных средств и расчетов	бухгалтерия	изучение учета кассовых операций, операций по расчетному счету, учет подотчетных сумм
20.09.2010-23.09.2010	Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования	бухгалтерия	изучение учета долгосрочных инвестиций, основных средств, капитальных вложений
24.09.2010	Учет и аудит нематериальных активов	бухгалтерия	изучение теоретического материала в соответствии с программой практики
27.09.2010	Учет и аудит финансовых вложений	бухгалтерия	изучение видов финансовых вложений и особенностей их учета
28.09.2010-29.09.2010	Учет и аудит материально - производственных запасов	бухгалтерия, склад	изучение практического материала с программой практики
30.09.2010-1.10.2010	Учет и контроль труда и его оплаты	бухгалтерия	изучение первичной учетной документации, учета расчетов по оплате труда, расчетов с фондами
4.10.2010-5.10.2010	Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности	бухгалтерия	изучение номенклатуры производственных затрат, метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
6.10.2010-8.10.2010	Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продажи	бухгалтерия, цех производства, склад	изучение учета выпуска готовой продукции на складе и в бухгалтерии
11.10.2010-12.10.2010	Учет и аудит финансовых результатов и использования прибыли	бухгалтерия	изучение формирования финансовых результатов и организации их учета
13.10.2010-15.10.2010	Учет и аудит капитала	бухгалтерия	изучение формирования и учета уставного капитала
18.10.2010	Учет и аудит внешнеэкономической деятельности организации	бухгалтерия	изучение теоретического материала в соответствии с программой
19.10.2010-21.10.2010	Учет фондов, резервов, операций и ценностей, не принадлежащих организации	бухгалтерия	изучение учета образования и использования фондов и резервов, забалансовый учет
22.10.2010	Управленческий учет, организация, анализ	бухгалтерия	изучение материала в соответствии с программой практики
25.10.2010-29.10.2010	Бухгалтерская отчетность, ее анализ и аудит	бухгалтерия	изучение порядка составления форм бухгалтерской отчетности
1.11.2010-14.11.2010	Систематизация материала и подготовка отчета о практике	бухгалтерия	систематизация теоретического и практического материала, подготовка печатной версии отчета о практике

Дата начала практики 15.09.2010г.

Дата окончания практики 14.11.2010г.

Приложение 2

Приказ

о принятии учетной политики на предприятии

Приказываю:

Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2010 года применять следующую учетную политику предприятия:

В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

вести бухгалтерский учет в полном объеме;

вести бухгалтерский учет в части ведения учета основных средств и нематериальных активов.

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет в 2010 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерский учет в 2010 году вести:

с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы ______________________________________ на участках __________________________________________________. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее ___ числа месяца, следующего за отчетным периодом;

вручную, с применением формы:

- журнально-ордерная,

- мемориальная,

на участках __________________________________________________.

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 10 «Материалы».

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости» или «ФИФО», применяется способ оценки:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка применять коэффициент ускорения, равный ______ (но не выше 3).

При начислении амортизации объектов основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент ________ (но не выше 3).

В том случае, если организация определяет срок полезного использования объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется:

в размере не менее ___ % от средневзвешенного срока использования всех составных частей;

в размере не менее ___ % от срока использования наиболее дорогостоящей части объекта;

иным способом.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

в составе материально-производственных запасов;

в составе основных средств.

Затраты по ремонту основных средств:

- включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;

- покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств;

- включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При начислении амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент _____ (но не выше 3).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 - «Нематериальные активы»).

Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе:

основных средств;

средств в обороте.

Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации:

производить;

не производить.

Стоимость специальной оснастки погашается:

способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейным способом.

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать:

по стоимости их приобретения;

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:

стоимость приобретения товаров;

состав расходов на продажу.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО).

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:

с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:

по фактической полной себестоимости;

нормативной (плановой) полной себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:

распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально:

прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг;

сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.);

выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;

прямым материальным затратам;

иным способом.

В том случае, если предприятие занимается разными видами деятельности, необходимо утвердить перечень прямых и косвенных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, а также расходов, носящих общехозяйственный характер в целом по предприятию:

предоставить перечень данных расходов.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

по мере готовности работы, услуги, продукции;

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Для признания выручки и расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы способом «по мере готовности», будет использоваться способ определения степени завершенности работ: