Ясность и доступность учета имеют особое значение для привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Экономичность и рациональность учета обусловлены необходимостью минимальных расходов при его организации.

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России интегрироваться в международную финансовую систему обусловливают необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета, намечать пути ее совершенствования.

Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализа хозяйственной деятельности на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности.

Таким образом, в первой главе дипломной работы были рассмотрены понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности, определены значение и роль анализа данных статей бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные показатели, используемые в ходе проведения анализа.

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Поликом»

2.1 Общая характеристика деятельности организации

ЗАО "ПОЛИКОМ" образовано 1 ноября 1996 года. Основные направления деятельности:

1) поставка импортных и российских крепежных изделий;

2) поставка оборудования для строительства трубопроводов;

3) поставка термоиндикаторов, маркеров по металлу;

4) поставка преобразователей манометрических для низкого давления;

5) изготовление нестандартного и редко применяемого крепежа;

конструкторские разработки и изготовление оборудования.

Преимущества:

1) профессиональная техническая поддержка заказчикам;

2) исполнение заявок, сформулированных недостаточно четко и однозначно;

3) прием заявок без лишних формальностей: по телефонному звонку, электронной почте, факсу;

4) на складе постоянно имеются около 2000 наименований крепежных изделий;

5) на складе постоянно имеются 20-30 наименований наиболее востребованного оборудования;

6) комплексные поставки оборудования любых производителей, российских и зарубежных фирм;

7) комплексная поставка с одного склада, совмещенного с офисом для оформления документов;

8) отгрузка продукции иногородним покупателям через транспортные компании;

9) доставка до транспортных компаний бесплатно.

Собственные разработки и производство:

1) центраторы труб наружные ЦТН;

2) крепежные изделия, в основном, болты, гайки, шайбы, шпильки из титана, меди, полиамида;

3) изделия из конструкционного графита, в основном, для установок нанесения алмазоподобных покрытий;

4) нанесение алмазоподобных покрытий.

Таблица 1 - Характеристика основных показателей деятельности ЗАО «Поликом» за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Изменение (+,-)	Изменение, %
Выручка от продажи товаров, т.р.	65824	66183	359	100,5
Себестоимость проданных товаров, т.р.	56915	55959	-956	98,3
Прибыль от продажи товаров, т.р.	2462	4302	1840	174,7
Чистая прибыль, т.р.	481	1732	1251	в 3,6 р.
Средняя стоимость ОПФ, т.р.	3166	4305	1139	136,0
Фондоотдача, руб.	20,8	15,4	-5,4	74,0
Дебиторская задолженность, т.р.	4912	2984	-1928	60,7
Кредиторская задолженность	2744	2715	-29	98,9
Среднесписочная численность рабочих, чел.	96	100	4	102,0
Фонд оплаты труда, т.р.	1424	1323	-101	92,9
Производительность труда, руб.	685,6	661,8	-23,8	96,5
Рентабельность продаж, %	3,7	6,5	2,8	175,7

По данным таблицы 1 видно, что на предприятии сложилась тенденция увеличения выручки товарной продукции. В свою очередь себестоимость товарной продукции за счет эффективной работы отдела сбыта имеет тенденцию снижения, что повлияло на увеличение прибыли от продаж. За счет увеличения прибыли от продажи товаров увеличилась рентабельность продаж, что характеризует ЗАО «Поликом» как эффективное и прибыльное предприятие. Отрицательным моментом в деятельности предприятия можно выделить снижение эффективности использование трудовых ресурсов, т.к. по сравнению с предыдущим годом показатель производительности труда снизился на 23,8 тыс. руб., темп снижения составляет 7,1%, т.е. снизилась продажа товаров одним среднесписочным работником. За счет увеличения средней стоимости основных производственных фондов снизился показатель фондоотдачи, но т.к. исследуемое предприятие не производственное, негативной тенденцией данный фактор не является.Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб и доп.-М.: ИНФРА-М, 2009.

Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

Производственная специализация предприятия определяется по основным товарным отраслям и продуктам. Поэтому прямым показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции. Именно через товарную продукцию проявляется общественное разделение труда и связь предприятия со всем народным хозяйством. Для анализа специализации могут использоваться и косвенные показатели: структура валовой продукции, затрат труда, посевных площадей, поголовья скота, основных производственных фондов. Специализацию хозяйства в целом определяют по структуре товарной продукции. Для оценки товарной продукции могут быть использованы постоянные сопоставимые цены.

ЗАО «Поликом» ведет бухгалтерский учет на основании натуральных трудовых и денежных измерителей, с помощью которых выявляются объем, количество и прочие показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

При ведении бухгалтерского учета в ЗАО «Поликом» руководствуется такими нормативными документами, как:

1) Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 ФЗ с изменениями и дополнениями;

2) «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности» (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н);

3) Стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету);

4) План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика в ЗАО «Поликом» в последние годы не разрабатывалась.

Амортизация на предприятии начисляется линейным способом по вновь поступившим основным средствам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам - заканчивает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяца полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Для учета амортизационных отчислений в ЗАО «Поликом» используют счет 02 «Амортизация основных средств». При журнально-ордерной форме учета, которая используется на предприятии, синтетический учет амортизационных отчислений ведется в журнале-ордере №10 и Главной книге.

Применяемую в организации журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, можно представить в виде схемы.

На предприятии установлена последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров по окончании месяца:

1) вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости;

2) из ведомости №1 по дебету счета 50 «Касса» и ведомости №2 по дебету счета 51 « Расчетный счет» переносят итоги в журналы-ордера;

3) подсчитывают итоги в ведомостях аналитического учета, после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах-ордерах;

4) подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;

5) производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу;

6) после определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров.

На данном предприятии отсутствует бухгалтерия, как отдельное структурное подразделение.

Рисунок 1 - Структура управления предприятием

Так как, бухгалтерия отсутствует, нет возможности создать текущий архив, поэтому все документы после их составления и использования передаются в общий архив. Общий архив ЗАО «Поликом» сформирован в соответствии с действующими указаниями по хранению документальных материалов с соблюдение установленных сроков их хранения.

В соответствии с нормативно-правовыми документами на предприятии производится инвентаризация основных средств, материалов и кассы. Для проведения инвентаризации председателем назначается инвентаризационная комиссия.

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2012-2013 гг., а также данных аналитического учета.

Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности проводится при помощи таблицы 2.

Таблица 2 - Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности ЗАО «Поликом» за 2012-2013 г.г.

Статьи баланса	2012 г.	2013 г.
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб..	уд. вес, %
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
В том числе покупатели и заказчики	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность
в том числе покупатели и заказчики
векселя к получению	-	-	-	-
прочие дебиторы	-	-	-	-
Общая сумма дебиторской задолженности	4912		2984

При анализе данных представленных в таблице 2 можно отметить, что на предприятии в течение последних двух лет присутствует только краткосрочная задолженность, которая состоит из задолженности покупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего анализируемого периода.

В общем, сумма дебиторской задолженности уменьшилась на 1928 тыс. руб. в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

Для более наглядного представления расчетных данных рассмотрим рисунок 2.



Рисунок 2 - Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности ЗАО «Поликом»» за 2012 -2013 гг.

Далее проведем анализ кредиторской задолженности предприятия (пункт 2.2).

2.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности

Для проведения анализа кредиторской задолженности предприятия в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность предприятия за 2012-2013 гг.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия проведем при помощи таблицы 3.

Таблица 3 - Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности ЗАО «Поликом» за 2012-2013 гг.

Статьи баланса	2012 г.	2013 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд.вес, %
Кредиторская задолженность	2744	100	2715	100
В том числе: поставщики и подрядчики	1568	.	1215	.
перед персоналом организации	-	-	-	-
задолженность по налогам и сборам		-		-
прочие кредиторы	1176	.	1500	.

При анализе таблицы 3 можно отметить, что наблюдается тенденция к уменьшению кредиторской задолженности, так в 2013 г. сумма задолженности составила 2715 тыс. руб., что ниже показателя 2012 г. на 29 тыс. руб.

Данные изменения произошли за счет уменьшения задолженности по поставщикам и подрядчикам.

Для более подробного представления данных воспользуемся рисунок 3.

Рисунок 3 - Динамика и структура кредиторской задолженности ЗАО «Поликом» за 2012-2013 гг.

2.4 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Значительный удельный вес задолженности покупателей в составе всей дебиторской задолженности, определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств, свидетельствует о необходимости тенденции в деятельности организации.

Таблица 4 - Анализ состава и структуры задолженности покупателей ЗАО «Поликом» за 2012-2013 гг.

Покупатели	2012 г., тыс. руб.	Уд. вес, %	2013 г., тыс. руб.	Уд. вес, %
ООО «Уютный дом»	84349,7	9,4	34812,5	3,7
ЗАО «Стройматериалы»	38585,5	4,3	16935,8	1,8
ЗАО «КВЕ»	126524,5	14,1	63038,8	6,7
ООО «Текор»	45764,2	5,1	143954,3	15,3
ООО «ММус»	96015,1	10,7	9408,8	1,0
ООО «Теплостройремонт»	139984,6	15,6	179707,7	19,1
ООО «Дарс-Плюс»	21536,1	2,4	25403,7	2,7
ООО «Стройторг»	61018,9	6,8	68684,1	7,3
ООО «Корвет»	16152,1	1,8	53630,1	5,7
ООО «ФТ-Тим»	219847,6	24,5	57393,6	6,1
Прочие дебиторы	46661,5	5,2	287908,7	30,6
Итого:	897 337	100,0	940 878	100,0

По данной таблицы 4, следует, что величина дебиторской задолженности перед ЗАО «Поликом» крайне неустойчива. В 2012 г. задолженность покупателей составляет 897337 руб., вместе с просроченной задолженностью, в 2013 г. составляет 940878 руб.

Состояние расчетов с покупателями на 1 января 2013 г. по сравнению с прошлым 2013 г. ухудшилось, т. к. произошло повышение задолженностей покупателей на 43541 руб. Что характеризует низкую платежную дисциплину и характеризует понижение ликвидности оборотных активов.

Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность покупателей перед ЗАО «Поликом» в 2013 г. имеет тенденцию повышения. Наибольший удельный вес задолженности в 2012 г. имело торговое предприятие ООО «ФТ-Тим» (219847,6 руб.), в 2013 г. задолженность данного предприятие составила 57393,6 руб. Просроченная задолженность покупателей в 2012 г. составляла 46661,5 руб., удельный вес составлял 5,2%, в 2013 г. мы можем наблюдать увеличение данной просроченной задолженности на 241247,2 руб. и его удельного веса в общей дебиторской задолженности 25,4% удельного веса.

Увеличение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет прироста покупателей. Если же дебиторская задолженность увеличивается в связи с ухудшением оплаты поставок.

Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения товаров, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения.

Таблица 5. Анализ состава и структуры задолженности ЗАО «Поликом» перед поставщиками за 2012-2013 гг.

Покупатели	2012 г., руб.	Уд. вес, %	2013 г., руб.	Уд. вес, %
ООО «Корвет»	41376,9	9,8	96921,3	16,5
ООО «Эмплектон»	33354,8	7,9	48754,4	8,3
ЗАО «Цербер»	12666,4	3,0	7048,9	1,2
ОАО «Строительный двор»	-	-	25258,3	4,3
ОАО «Комбинат Красный Строитель»	24488,4	5,8	51103,9	8,7
ООО «Спецстройсервис»	51509,9	12,2	68138,6	11,6
ООО «Прикамская гипсовая компания»	60376,5	14,3	119830,1	20,4
ООО «ИЗОАРТ»	93309,1	22,1	55215,8	9,4
ООО «Альфатрейд»	9288,7	2,2	18796,9	3,2
ООО «Регионстрой-Траст»	50665,6	12,0	-	-
Прочие кредиторы	45176,8	10,7	96333,9	16,4
Итого:	422 213	100,0	587 402	100,0

Как следует из данной таблицы 5 на 1 января 2013 года кредиторская задолженность перед поставщиками ЗАО «Поликом» составила 587402 руб., что больше предыдущего года на 165189 руб. За два анализируемых года имеется просроченная задолженность в 2013 г. 96333,9 руб. в 2012 г. 45176,8 руб. Увеличение просроченной задолженности говорит о увеличении риска снижения прибыли предприятия, т. к. могут быть выставлены иски и начислены пени по ним.

Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность поставщикам в 2013 г. имеет тенденцию повышения. Наибольший удельный вес задолженности поставщикам ЗАО «Поликом» в 2012 г. имеет перед оптовой базой ООО «ИЗОАРТ» - 93309,1 руб. (20,4%), в 2013 г. задолженность перед данным предприятием составила 55215,8 руб. (9,4%). В 2013 г. наибольший удельный вес составила задолженность ООО «Прикамская гипсовая компания» 119830,1 руб. (20,4%).

Таким образом, анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности показал, что задолженность покупателей перед ЗАО «Поликом» в 2013 г. увеличилась на 165189 руб.

3. Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Поликом»

3.1 Совершенствование управления дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность - права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: ТК Велби; Проспект, 2010:

1) выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

2) определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

3) уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

4) оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности, полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 109 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является, что эта задолженность образована одним должником. В 2012-2013 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2013-2014 гг. на 47 тыс. руб. Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

1) увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

2) увеличить долю предоплаты;

3) активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Следовательно, на предприятии ЗАО «Поликом» проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к уменьшению убытка предприятия, а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Применительно к российским условиям, ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2009:

1) исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

2) использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

3) формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

4) определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

5) формирование условий обеспечения взыскания просроченной задолженности;

6) формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

7) использование современных форм рефинансирования задолженности;

В основе формирования стандартов оценки покупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы:

1. Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям:

1) объем хозяйственных операций с покупателями и стабильность их осуществления;

2) репутация покупателя в деловом мире;

3) платежеспособность покупателя;

4) результативность хозяйственной деятельности покупателя;

5) состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

6) объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.

2. Формирование и экспертиза информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

3. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

1) покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);

2) покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

3) покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

4) покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.

Формирование процедуры инкассации задолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери.

Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.

Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

Возможно, перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции (работ, услуг) своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна быть повышена ответственность предприятий - покупателей за нарушение платежной дисциплины.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии ЗАО «Поликом» необходимо реализовать такие мероприятия как:

1. Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

2. Расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

3. Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

3.2 Основные пути снижения кредиторской задолженности

В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации.

Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности (часть так называемых «устойчивых пассивов») рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы и неэффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

В последнее время всё большее количество предприятий-должников всех форм собственности обращаются к реструктуризации.

Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности организации. Положительные или негативные моменты проведения реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового состояния кредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуации в стране и регионе.

Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от умения руководителя организации - должника и его аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.

Каждая сторона в проблеме погашения долгов представляет другой стороне право принимать определенные условия для достижения соглашения.

Характер переговоров сторон о погашении долгов определяется в зависимости от конкретных обстоятельств и даже личностных качеств участников переговоров. Тактика ведения переговоров о погашении долгов в целях учета обоюдных интересов может быть следующей:

1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.

2. Подтверждение возможности погашения.

3. Уточнение просроченных сроков по долгам.

4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашения на основе:

1) ценных бумаг;

2) предоставления товаров или услуг;

3) перехода задолженности в целевые займы;

4) взаимозачета при наличии встречных обязательств;

5) возможности уступки прав требования;

6) возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и других структур).

Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в отношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другими организациями.

Методология реструктуризации задолженности организации должника, которая проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов: Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова - Ростов н/д: Феникс, 2010.

Определение и анализ состава кредиторской задолженности.

Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторской задолженности организации.

Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств.

Подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.

Основное правило для начала процесса реструктуризации - полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.

При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными средствами.

Организации, не имевшей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пени и штрафам в течение 10 лет.

Организация должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные текущие налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому графику погашения реструктуризированной задолженности.

При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в отраслевом разрезе можно отметить следующее.

Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можно выделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта, трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водного транспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.

Главной задачей организации является мобилизация налоговых платежей во все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет погашения графиков реструктуризированной задолженности, что требует слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах.

В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, между организациями, банку и т.п.).

Формы безналичных расчётов при этом устанавливает ЦБ РФ. Это:

1) расчёты платёжными требованиями-поручениями;

2) расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;

3) расчёты в порядке плановых платежей;

4) расчёты платёжными поручениями;

5) расчёты переводами, чеками и т.д.

В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа - это зависит от вида деятельности предприятия.

Взаимозачёты платёжными поручениями - это приказ банку о перечислении с расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:

1) платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;

2) платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;

3) платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашение других задолженностей.

Заключение

дебиторский кредиторский бухгалтерия

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл.. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка и «размазывание» выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой - создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

При проведении анализа отчетности предприятия, а именно баланса за 2012-2013 гг. можно выделить основные изменения произошедшие исследуемый период, а именно:

1) наблюдается динамика увеличения валюты баланса, так в 2012 г. валюта баланса составила 5940065 руб., что на 716115 руб. ниже показателя 2013 года.

2) при рассмотрении структуры внеоборотных активов предприятия выявилось повышение стоимости данных статей баланса, так в 2013 г. стоимость внеоборотных активов составила 2927360 руб., что выше показателя 2012 г. на 419711 руб., что произошло за счет увеличения стоимости основных средств. Такие изменения вызваны покупкой основных средств в связи с их ликвидацией в силу непригодности к эксплуатации;

3) при рассмотрении структуры пассива баланса можно отметить, что в 2013 г. основной вес принадлежит такому разделу отчетности как долгосрочный обязательства;

Таким образом, в данной главе дипломной работы был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ЗАО «Поликом» за 2012-2013 гг.

В процессе анализа было выявлено, что:

1) общая сумма дебиторской задолженности снизилась на 81264 руб. в 2013 г. по сравнению с 2012 г. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода.

2) наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

3) на конец 2013 г. наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие увеличение продолжительности одного оборота носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

4) наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности, так в 2013 г. сумма задолженности составила 953512 руб., что выше показателя 2012 г. на 277792 руб.

5) наблюдается увеличение внутреннего долга предприятия, а именно задолженность перед персоналом организации в 2013 году составила 104728 руб., что выше показателя 2012 года на 22919 руб. Данное увеличение может негативно сказаться на производстве, так как задержка выплаты заработной платы влияет на обеспеченность организации квалифицированными специалистами на качество выполняемых работ.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии ЗАО «Поликом» необходимо реализовать такие мероприятия как:

1) Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительно дорогостоящих источников финансирования.

2) Расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

3) Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.

Список использованной литературы

1. Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. от 07.03.2011 г.).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 28.09.2010 г.).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000. №31н).- М.: Эксмо, 2008.

2. Монографии, брошюры, учебники, учебные пособия

5) Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева и др. - М.: КНОРУС, 2009

6) Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2009.

7) Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.В. Васильева, М.В. Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.

8) Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учебное пособ. - 5 - е изд. / М.А. Вахрушина. - М.: Омега - Л, 2009.

9) Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: ТК Велби; Проспект, 2010.

10) Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб и доп. / Н.Л. Зайцев. - М.: ИНФРА-М, 2009.

11) Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2009.

12) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2009

13) Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009.

14) Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009.

15) Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. / О.В. Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова - Ростов н/д: Феникс, 2010.

16) Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. / В.Ф. Палий, В.В. Палий - М.: ИД ФБК пресс, 2009.

17) Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник. / Г.В. Савицкая - М.: ООО Новое знание, 2009.

18) Савицкая Г.В. Комплексный экономический анализ. Учебник. / Г.В. Савицкая - М.: ИНФРА - М, 2009.

19) Самонова И.Н. Финансы предприятия. / И.Н. Самонова, Р.Г. Попова. И.И. Доброседова. - М.: Экономическая литература, 2009.

20) Соколова Н.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. / Н.А. Соколова, О.Д. Каверина - М.: Глобус, 2010.

21) Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие, 3-е изд. / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев - М.: Дашков и КО, 2009.

Размещено на Allbest.ru