Оценка обязательств по бухгалтерскому балансу

Содержание

Введение

1. Понятие и оценка обязательств. Виды краткосрочных и долгосрочных обязательств

1.1 Понятие обязательств предприятия

1.2 Виды обязательств и правила их оценки

2. Практические аспекты формирования показателей раздела «Обязательства» бухгалтерского баланса на примере организации

2.1 Организационно - экономические характеристика и организация бухгалтерской работы

2.2 Порядок формирования показателей раздела «Обязательства» бухгалтерского баланса

3. Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Промрезерв»

3.1 Правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

3.2 Анализ обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Финансовое состояние предприятия концентрирует в себе результаты всех сторон деятельности предприятия, и его анализ имеет особое значение для оценки работы и перспектив развития компаний, для планирования ее деятельности, для принятия управленческих решений.

Финансовое состояние характеризуется комплексом показателей, характеризующих наличие, размещение, состояние и использование финансовых ресурсов, поэтому в анализе финансового состояния важным моментом является правильный выбор и методика расчета показателей.

Основным источником информации при проведении анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчетность и прежде всего бухгалтерский баланс (форма №1). Бухгалтерский баланс отражает финансовые ресурсы фирмы и их размещение, позволяет оценить надежность, устойчивость, ликвидность предприятия, выгодность вложения средств.

Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового положения. Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким элементам относятся активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и расходы и прочее.

Цель составления бухгалтерской отчетности - это формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными в деятельности компании. Соответственно анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений.

Актуальность изучения влияния оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных обуславливается тем, что процесс оценки активов и обязательств сильно детерминирован в части субъективного мнения оценщика, выбора им того или иного инструмента оценки, и пользователи бухгалтерской отчетности, не имея ни доступа к информации о механизмах оценки, ни специальных знаний, необходимых для формирования суждения о справедливости такого метода, нуждаются в квалифицированном мнении в отношении влияния оценки активов и обязательств на достоверность отчетности в целом.

Отечественная методология учета дает возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное измерение.

Естественно, выбор способа оценки и результатов полученных измерений всегда можно подвергнуть сомнению, сославшись на субъективный характер проводимых измерений.

Не исключено, что при проведении оценки несколькими оценщиками будут получены разные результаты.

Цель работы: рассмотреть правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе.

Задачи работы:

рассмотреть понятие и оценка обязательств. Виды краткосрочных и долгосрочных обязательств;

рассмотреть практические аспекты формирования показателей раздела «Обязательства» бухгалтерского баланса на примере организации;

провести анализ обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе.

1. Понятие и оценка обязательств. Виды краткосрочных и долгосрочных обязательств

1.1 Понятие обязательств предприятия

Гражданский кодекс РФ трактует понятие обязательства следующим образом (ст. 307): «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». В ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)» дается определение денежных обязательств (ст. 2) «обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным ГК РФ».

Кроме того, в более узком смысле, долговое обязательство -это документ, выдаваемый заемщиком кредитору при получении ссуды. В данном учебнике под долговыми обязательствами авторы будут понимать денежные обязательства по оплате должником (предприятием) его кредитору (предприятию или кредитно-финансовому учреждению) сумм задолженности, возникших в результате предшествующих взаимоотношений.

В настоящее время, на качественно новом этапе развития экономики, в условиях налаженных хозяйственных и финансовых связей встает вопрос об определении рыночной стоимости проблемной дебиторской задолженности, просроченных кредитов, векселей третьих лиц и даже обязательств надежных партнеров.

Интересы различных рыночных контрагентов к этой проблеме выражены довольно-таки ярко, вплоть до объявлений, которые встречаются в периодической финансовой печати о том, что «… банк приобретает задолженность предприятий машиностроительной отрасли в регионе», иными словами, речь идет о факторинговых операциях банков.

Факторинг - это деятельность специализированного учреждения (факторинговой компании или факторингового отдела банка), которая заключается с переуступкой этому учреждению клиентом-поставщиком неоплаченных платежах требований (счетов-фактур) за предоставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

При этом факторинговая компания (или отдел банка) за определенную плату получает от предприятия право взыскивать и зачислять на его счет причитающиеся ему от покупателей суммы денег, тем самым факторинговая компания кредитует оборотный капитал клиента и принимает на себя его кредитный и валютный риски.

В основе возникновения факторинговых операций лежит явление коммерческого кредита - предоставление продавцом покупателю кредита в виде отсрочки платежа за уже проданные товары. Помимо кредитной функции факторинг включает элементы информационного, юридического, страхового, бухгалтерского обслуживания поставщика.

На международном уровне факторинг широко применяется последние 25-30 лет и в настоящее время является одной из наиболее распространенных услуг коммерческих банков.

Три основных участника факторинговой операции - фактор (банк) - покупатель требования, первоначальный кредитор (клиент данного банка) и должник, получивший от клиента товары с отсрочкой платежа.

Для первоначального кредитора, который поставил должнику товары (работы, услуги) с отсроченной оплатой выгода объясняется тем, что, во-первых, основную часть денежной выручки он получает сразу, следовательно, он может расплатиться со своими поставщиками (покупка у них товаров с немедленной оплатой обойдется дешевле, чем покупка в кредит) и осуществлять дальнейшее производство, во-вторых, первоначальный кредитор освобождается от риска неоплаты своих требований, а при работе с зарубежными клиентами -от риска неблагоприятного изменения валютного курса.

Первоначальный кредитор ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, снижает неплатежи, укрепляет финансовое состояние.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних предприятий, увеличивающих объемы производства, но испытывающих финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами, чрезмерных товарных запасов и низкой рентабельности.

Как правило, на факторинговое обслуживание не принимаются:

предприятия с большим количеством должников с небольшими суммами задолженности;

поставщики нестандартной и узкоспециализированной продукции;

предприятия, реализующие свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания или по бартеру;

строительные и другие фирмы, работающие с субподрядчиками;

предприятия, реализующие свою продукцию по долгосрочным контрактам и выставляющие счета поэтапно или получающие авансовые платежи.

Кроме того, переуступке не подлежат долговые обязательства предприятий, объявленных неплатежеспособными, физических лиц, а также филиалов или отделений предприятий.

1.2 Виды обязательств и правила их оценки

Обязательства (Liabilities) возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. Обычно обязательства следует регистрировать сразу при их возникновении, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

Обязательства обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров или услуг, которые необходимо предоставить.

Краткосрочные обязательства (short-term or current liabilities) - это обязательства, которые должны быть выполнены в течение года или обычного операционного цикла компании в зависимости от того, какой период дольше.

Долгосрочные обязательства (long-term liabilities) - это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде.

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства (definitely determinable liabilities) возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства (estimated liabilities) - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства (contingent liabilities) - это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой компании, нарушении государственных инструкций.

Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются два условия:

1) оно должно быть вероятным и

2) его величина может быть количественно надежно оценена.

Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам.

Существуют три основных типа обязательств по заработной плате: обязательства по выплате заработной платы; обязательства по удержанию налогов и других платежей из заработной платы;

обязательства по налогам на фонд заработной платы.

Учет обязательств. Текущие (краткосрочные) обязательства - обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы, а также полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств.

Текущие обязательства должны быть погашены до 1 года.

Виды текущих обязательств:

1) фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, могут быть точно подсчитаны:

а) брутто-метод - отражается общая стоимость задолженности.

Долгосрочные обязательства (свыше 1 года) включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. Т.к. точную % ставку по облигациям предугадать нельзя, то их продают с премией или с дисконтом.

2. Практические аспекты формирования показателей раздела «Обязательства» бухгалтерского баланса на примере организации

2.1 Организационно - экономические характеристика и организация бухгалтерской работы

Общество с ограниченной ответственностью «Промрезерв» (далее - Общество), является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

выполнение общестроительных, строительно-монтажных, подготовительных, ремонтных, отделочных, эксплуатационных работ всех видов и типов строений, сооружений, объектов и зданий;

внешнеэкономическая деятельность;

консультационные и информационные услуги по вопросам экономической и хозяйственной деятельности;

оказание услуг предприятий общественного питания, в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;

осуществление купли-продажи и операций мены различных видов недвижимости и других товаров народного потребления и производственного значения;

оказание услуг населению;

полиграфическая деятельность;

прием всех видов платежей от населения;

иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его учредителей.

Имущество, принадлежащее обществу, учитывается на его самостоятельном балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными действующими законодательством и иными правовыми актами.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский учет предприятия вести бухгалтером-специалистом на правах главного, непосредственно подчиненного директору; либо руководителем лично.

Учет осуществляется при помощи компьютерной бухгалтерской программы «1С: бухгалтерия 8,0» (п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ).

Из текста приказа по учетной политике предприятия ясно, какие методы амортизации выбраны для объектов основных средств, что соответствует ПБУ 6/01 и ясны структура и способы списания расходов будущих периодов, что соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 65).

В приказе об учетной политике предприятия присутствуют:

порядок начисления амортизации по основным средствам, что соответствует Положению ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.48), ПБУ 6/01 (п. 18), Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (пп. 58, 64);

порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 10 «Материалы»;

способ оценки материально производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов, что соответствует Положению ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58);

способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но нет пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы»;

вариант учета выпуска готовой продукции, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции»;

способ признания коммерческих расходов, что соответствует ПБУ 10/99 (п. 9);

вариант использования чистой прибыли, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

порядок начисления амортизации по нематериальным активам, что соответствует ПБУ 14/2007 (п. 15),

в части учета и финансирования ремонта производственных основных фондов соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пп. 65, 72) и Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации;

в части оценки готовой продукции соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 59);

в части оценки покупных товаров, соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 60) и ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (п. 12);

в части порядка проведения инвентаризации соответствует ПБУ 1/08 (п. 5).

Приказ об учетной политике предприятия в части:

правил документооборота и технология обработки учетной информации соответствует ПБУ 1/08 (п.5);

порядка контроля за хозяйственными операциями соответствует ПБУ 1/08 (п. 5);

форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности соответствует ПБУ 1/08 (п. 5);

учета затрат на производство, калькулировании себестоимости продукции и формирования финансового результата соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 64) и ПБУ 10/99 (п. 9);

в части создания резервов предстоящих расходов и платежей соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 72);

Разработанная на предприятии учетная политика является полной и освящает все аспекты бухгалтерского учета и соответствует законодательству. В таблице 1 проанализируем динамику финансового показателей.

Таблица 1 Основные экономические характеристики работы (тыс. руб.)

Показатель	2009 г.	2008 г.	Изменение,+,-
Выручка от реализации	68373	52347	16026
Себестоимость работ, услуг	(64487)	(45916)	18571
Валовая прибыль	3886	6431	- 2545
Коммерческие расходы	(2560)	(1271)	1289
Прибыль (убыток) от продаж	1325	5160	- 3835
Прочие доходы	-	-	-
Прочие расходы	(997)	(447)	550
Прибыль (убыток) до налогообложения	302	3736	- 3434
Текущий налог на прибыль	(491)	(1020)	- 529
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(-189)	2716	-

Данные таблицы свидетельствуют о том, что несмотря на увеличение выручки на 16026 т.р. сократилась как валовая прибыль так и прибыль от продаж. Что свидетельствует о снижении рентабельности деятельности.

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Промрезерв» преследует выполнение следующих основных задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

2. Обеспечение информацией пользователей бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспеч. фин. устойчивости.

При организации БУ исходя из функций БУ: информационной и контрольной, и самого БУ как функции управления организацией. БУ на предприятии должно исходить из основных правил организации бух. учета.

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями организации, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

2.2 Порядок формирования показателей раздела «Обязательства» бухгалтерского баланса

Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов.

В V разделе баланса ООО «Промрезерв» - «Краткосрочные обязательства» числится кредиторская задолженность». Рассмотрим порядок заполнения строк данного раздела:

В соответствии как с российской системой учета, так и Международными стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств.

Кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том числе указываются:

По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 369401 т.р. и на конец года 838339 т.р.

По строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 100337 т.р. и на конец года 100173 т.р.

По строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 35042 т.р. и на конец года 105439 т.р.

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

по налогу на прибыль организаций;

по НДС;

ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

по транспортному налогу;

по налогу на имущество;

по НДФЛ;

штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 96615 т.р. и на конец года 356920 т.р.

по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

3. Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Промрезерв»

3.1 Правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Для определения результата финансово - хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организация.

За последние несколько лет в связи с принятием Закона О бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, системы национальных учетных стандартов (ПБУ) правила оценки объектов учета существенно изменились и стали больше соответствовать международным стандартам.

Оценка имущества и обязательств организация производится с целью их отражения в учете в денежном выражении.

Оценка задолженности осуществляется с целью определения реальной рыночной стоимости кредиторской или дебиторской задолженности компании с учетом даты её возникновения, прогнозируемых сроков погашения, юридического обоснования задолженности (договора, счета, письма, акты, платежные документы, судебные решения (если таковые имеются) и т.д.), наложенных штрафов и начисленных пеней.

Оценка задолженности осуществляется в целях:

проведения анализа финансовой эффективности компании;

переуступка прав требования;

урегулирования взаимных требований предприятий в судебном порядке;

переоценке строк баланса.

К обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность, а именно займы, кредиты и обязательства перед поставщиками, подрядчиками, персоналом и государственными органами, а также учредителями и акционерами. Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности являются обязательства перед поставщиками или подрядчиками за оказанные услуги, проведенные работы, поставленные товарно-материальные запасы, не оплаченные в установленный срок или с отсрочкой платежа по договору.

Оценка кредиторской задолженности проводится в рамках оценки бизнеса. Кредиторская задолженность может быть передана третьим лицам только с разрешения кредитора (займодавца). Как правило, такая ситуация встречается в дружественных или аффилированных компаниях, когда одна из них гасит обязательства другой перед банком или третьими лицами.

Оценка обязательств, в частности, кредиторской задолженности, обязательно учитывает и процентные ставки, под которые был получен кредит (займ), а также сроки и вероятность оплаты возникших обязательств. В идеале у функционирующей компании размер кредиторской задолженности должен совпадать со стоимостью, отраженной в балансе с учетом процентов.

3.2 Анализ обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Для анализа состояния дебиторской задолженности следует привлечь данные аналитического учета, выписка из которого представлена в таблице 2.

Таблица 2 Анализ состава дебиторской задолженности

Предприятия	Задолженность на начало периода, т.р.	Возникло, т.р.	Оплачено, т.р.	Задолженность на конец периода, т.р.
АТС	436,2	-	-	436,3
Телерадиокомпания	-	- 1139,5	760,9	309,6
ООО «Востоксервис»	326,2	-	-	326,2
Нефтебаза	194,6	-	-	194,6
Прочие дебиторы	631,9	462,4	462,4	631,9
Итого	21407,2	907337,5	711001,0	195344,3

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают состав и структура заемных средств, то есть соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств. Поэтому проведем анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «Промрезерв» по данным бухгалтерской финансовой отчетности.

Таблица 3 Состав и динамика кредиторской задолженности ООО «Промрезерв»

Показатели	Наличие, тыс. руб.	Отклонение
	2008	2009	К 2008 году	Темп роста, %
1 .Долгосрочный	-	-
2.Краткосрочный	396401	838339	+ 441938	221,7
- поставщикам	115455	235131	+ 119676	201,2
- персоналу	100337	100173	- 164	98,6
- по ЕСН	35042	105439	+ 70397	282,6
- по налогам и сборам	96615	356920	+ 260305	359,7
- прочие кредиторы	21952	40762	+ 18810	185,6
3. Итого	396401	838339	+ 441938	221,7

Как следуем из данных таблицы 3, сумма заемных средств предприятия за 20098 год увеличилась на 441938 рублей или 221,7 %. Если в 20087 году кредиторская задолженность составлял 396401 рублей, то в 2008 году 838339 рублей.

Такое увеличение кредиторской задолженности значительно повысило зависимость ООО «Промрезерв» от внешних источников финансирования хозяйственной деятельности.

За отчетный период наибольший рост произошел по задолженности поставщикам на 119676 рублей или 201,7 %, а также прочим кредиторам на 18810 рублей или 185,6 %.

Задолженность персоналу предприятия снизилась на 164 тыс. рублей, перед внебюджетными фондами увеличилась на 70397 рублей или 282,6 %, по налоговым платежам на 260305 рублей или 59,7 %.

Таблица 4 Структура кредиторской задолженности ООО «Промрезерв»

Показатели	Наличие, тыс. руб.	Отклонение
	2008	2009	К 2008 году	Темп роста, %
1 .Долгосрочный
2.Краткосрочный	100,0	97,6	+2,4	-
- поставщикам	79,5	70,4	-2,4	97,6
- персоналу	2,9	2,0	-9,1	88,6
- по ЕСН	0,8	0,5	-0,9	69,0
- по налогам и сборам	1,3	0,9	-0,3	62,5
- прочие кредиторы	15,5	23,8	-0,4	69,2
3. Итого	100,0	100,0	+8,3	153,5

В структуре кредиторской задолженности предприятия значительную долю занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, то есть ООО «Промрезерв» привлекает в свою деятельность товарные кредиты.

При этом за отчетный период намечена тенденция сокращения удельных весов. Если в 2008 году задолженность поставщикам составляла 86,4 %, то в 2009 году снижена до 79,5 %.

Другой значительный заемный источник занимает задолженность прочих кредиторов с тенденцией на увеличение. Если в 2008 году задолженность составляла 12,2 %, то в 2009 году она увеличена до 15,5 %.

Удельный вес задолженности предприятия перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам незначителен и за отчетный период находится на уровне всего 1-3 %.

Таблица 5 Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения

Показатели	Всего за 2009 год	В том числе по срокам образования
		До 1 месяца	1-3 месяцев	3-6 месяцев	6 мес.-1 год	Свыше 1 года
1 .Долгосрочная
2. Поставщикам	235131	171348	32849	31147
3. Оплата труда	100173	100173
4. ЕСН	105439	105439
5. Налоги и сборы	356920		120036	80354	170891
6 Прочие	40762	21337	3408		16017
7. Итого	838339	398297	156293	111501	186908

По данным таблицы 5 видно, что ООО «Промрезерв» имеет сумму кредиторской задолженности не погашенную свыше 6 месяцев, её размер составляет 186901 рублей и свыше 1 года в сумме 0 т. рублей. Наибольшая часть кредиторской задолженности имеет сроки погашения от 3 до 6 месяцев в сумме 111501 тыс. рублей, то есть предприятие недостаток платежных средств пытается перекрыть длительными отсрочками платежей.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6 Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Порядок расчета
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности	Выручка от реализации
	Средняя дебиторская задолженность
2. Период погашения дебиторской задолженности	360
	Оборачиваемость дебиторской задолженности
3. Доля дебиторской задолженности в текущих активах	Дебиторская задолженность
	Текущие активы х 100 %
Доля сомнительные задолженности	Сомнительная дебиторская задолженность
	Дебиторская задолженность

Результаты расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности представлены в таблице 7.

Таблица 7 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	4,097	1,862	-2,235
2. Период погашения дебиторской задолженности, дни	87,87	193,34	+ 105,47
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	51,79	21,09	-30,70
4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности	8,33	8,33	-

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками ухудшилось по сравнению с прошлым периодом. Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 2,2 , а период погашения дебиторской задолженности увеличился на 105,47 дня и составил в отчетном периоде 193,34 дня.

А с увеличением среднего срока погашения задолженности увеличивается и риск ее погашения. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась, однако она составляет более 1/5 общей суммы текущих активов (21,09%).

Анализ дебиторской задолженности позволяет дать общие рекомендации по ее снижению:

1. Контроль состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Современное выявление просроченной (отсроченной) задолженности.

2.Выбор по возможности большего числа покупателей и заказчиков. Сокращение риска неуплаты за продукцию (работы, услуги).

3. Контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности часто приводит к отсутствию средств для оплаты задолженности поставщикам и прочим кредиторам, а, следовательно, снижает финансовую устойчивость предприятия.

4. Обоснование рационального способа расчетов с покупателями и заказчиками.

Управление дебиторской задолженностью предполагает:

прогнозирование дебиторской задолженности;

контроль дебиторской задолженности;

Существует несколько способов определения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности. Расчёт данных показателей двумя методами, осуществлённый на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках, представлен в таблице 8.

Таблица 8 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2008 год	2009 год	Изменение
1. Доход от продаж, тыс. руб.	637023	690088	+53065
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	654476	721079	+ 66603
3. Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.	80900	578350
3. Число оборотов кредиторской задолженности
3.1. На базе дохода от продаж		690088/ 578350=1,2	-6,6
3.2. На базе себестоимости продаж	654476/80900 = 8,1	721079/578350 = 1,2	- 6,9
4. Период погашения счетов к оплате, дней
4.1. На базе дохода от продаж	360 / 7,8= 46,1	360/1,2 = 300	+ 253,9
4.2. На базе себестоимости продаж	360/ 8,1 = 44,4	360/ 1,2 = 300	+ 255,6

Как видно из расчётов, представленных в таблице 8, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных обязательств свидетельствует о положительной тенденции: если в предыдущем году на каждый лей краткосрочных долгов приходилось 7,8 руб. доходов от продаж, то в отчётном году - 1,2 руб.

Число оборотов кредиторской задолженности, рассчитанное на базе себестоимости продаж намного больше, чем рассчитанное на базе доходов от продаж. Динамика данного показателя подтверждает ускорение оборачиваемости краткосрочных обязательств.

Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, используя данные баланса, дана в таблице 9.

Таблица 9 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2008 г.	2009 г	Отклонения
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.	268054	473029	+ 204975
2. Общая сумма кредиторской задолженности	396401	838339	+ 441938
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0,62	0,59	0,036

На основании данных, приведенных в таблице 9, имеем: в 2008 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,62, т.е. на 147,76% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в 2009 году данный коэффициент составил 0,59, т.е. на 77,2 % кредиторская задолженность превышает дебиторскую.

Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должная не более, чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

Заключение

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов,

готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Разработке принципов и методов оценки объектов бухгалтерского учета посвящено значительное количество научных трудов российских и зарубежных ученых.

В нашей стране теорию оценки объектов бухгалтерского учета развивали В.Б. Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, К.Н. Нарбиев и другие.

Проблемам оценки активов, имущества и обязательств предприятия посвящены труды отечественных ученых, среди которых: Н.А. Блатов, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, Л.В. Горбатова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.В. Ковалев, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие.

Поскольку оценка имущества предприятия в конечном итоге определяет оценку результатов его деятельности, то всегда был и остается весьма актуальным вопрос выбора способов оценки имущества и обязательств предприятия.

Наряду с существующими различными методами и способами оценки обязательств доходов и отдельных видов имущества предприятий в бухгалтерском учете, нам предстоит рассмотреть приемы и методы оценки, применяемые в практической деятельности специалистов-оценщиков.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). - М.: АПЕК-ПРЕС, 2006.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ. - М.: ООО ТК «Велби», 2006.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ №8-ФЗ от 10.01.2003 г., с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

5. . Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. - М.: ИНФРА-М., 2007. - 315 с.

6. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - С.-П.: Питер, 2008. - 408 с.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. - 365 с.

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2007. - 235 с.

9. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 405 с.

10. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 615 с.

11. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - М.: Новое знание, 2007. - 658 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. - Мн.: Новое знание, 2006. - 681 с.

13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2006. - 509 с.

14. Адамов Н.А. Учет и анализ дебиторской задолженности в строительных организациях // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 8. - С. 22-25

15. Андрющенко А. Страсти по дебиторке // Московский бухгалтер. -2007. - № 6. - С. 17-19

16. Андрющенко А. Факторинг избавит фирму от конкурентов // Московский бух-галтер. - 2009. - № 8. - С. 16-19

17. Андрющенко А. Цессия поможет вернуть долг // Московский бухгалтер. - 2008. - № 8. - С. 21-26

18. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. - 2006. - № 5. - С. 8-11

19. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 6. - С. 22-23

20. Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - № 12. - С. 22-25

21. Левин Л. Формирование резерва по сомнительным долгам // Финансовая газета. - 2006. - № 7. - С. 7

22. Лытнева Н.А. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 21. - С. 12-13

23. Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах // Бухгалтерская отчетность организации. - 2008. - № 3. - С. 22-25

24. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 4. - С. 18-22

25. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2008. - № 9. - С. 16-19

26. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой отчетности) организации: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2008. - 256с.

27. Комаров А.С. Отчетность в условиях инфляции // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007. - N 8, с. 23 - 43

28. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций (Годовой отчет-2005). - М.: ИПБР-БИНФА, 2008

29. Сумина А.Д. Сверка расчетов с контрагентами // Главбух. - 2005. - № 2. - С. 31-33

30. Харламова О. Выбираем факторинг вместо кредита // Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 8. - С. 28-30

31. Черненко А.Ф. Методические основы анализа оборачиваемости имущества организации // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 17. - С. 17-19

32. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 5. - С. 15-19