Аудит и анализ нематериальных активов и основных средств предприятия ОАО "АвтоВАЗагрегат"

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств»- отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

Дебет 08/3 «Вложения во внеоборотные активы»/ «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают так:

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»- отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Аналитический учет на счете 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определения остаточной стоимости.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.[15; 17; 21; 13, 410-418;]

2.4 Учет выбытия основных средств и нематериальных активов

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

- продажи;

- списания в случае морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- передачи по договорам мены, дарения;

- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Таблица 2.5

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации

Наименование операции	Бухгалтерские проводки	Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
Списание первоначальной стоимости объекта	01 /выб.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объектана начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01 /выб.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01 /выб.	По остаточной стоимости объекта
Отражена передача объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58/1	91	По оценочной стоимости согласно учредительным документам
Если выявлена прибыль от выбытия объекта	91	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
Если выявлен убыток от выбытия объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.[44;]

Таблица 2.6

Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)

Наименование операции	Бухгалтерские проводки	Примечание
	Дебет счета	Кредит счета
Списание первоначальной стоимости объекта	01 /выб.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01 /выб.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01 /выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу	60	51 или 50	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19-1	60	По счету-фактуре подрядной организации
НДС учтен в стоимости работ подрядной организации (пп.1 и 2 ст.170 НК РФ)	91	19-1	По счету-фактуре подрядной организации после оплаты и оприходования работ
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу	91	60	На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта	10	91	По рыночной стоимости
Списаны убытки от ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше в настоящем разделе.

По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию (п.22 ПБУ 14/2000).

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:

- продажа;

- вклад в уставный капитал другой организации;

- передача по договору мены;

- безвозмездная передача;

- списание по истечении срока полезного использования.

При любом варианте выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет 04-1 «Нематериальные активы» субсчет "Выбытие нематериальных активов"

Кредит 04 «Нематериальные активы» - на сумму первоначальной стоимости;

Дебет 05 «амортизация нематериальных активов»

Кредит 04-1«Нематериальные активы» - на сумму начисленной амортизации;

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 04-1«Нематериальные активы» - на остаточную стоимость (за исключением вклада в уставный капитал);

Дебет 58-1 субсчет "Паи и акции"

Кредит 04-1 «Нематериальные активы»- на остаточную стоимость при осуществлении вклада в уставный капитал.

В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ признается доходами от реализации. Если при реализации нематериальных активов получен убыток, то он согласно п.3 ст.268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убыток от иного выбытия нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.

Таким образом, если организация реализует нематериальный актив с убытком, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. [19; 21; 23, 31-39;]

3. Анализ наличия, состояния, движения и использования основных средств предприятия

3.1 Анализ технико-экономических показателей предприятия

ОАО «АвтоВАЗагрегат»

ОАО "АвтоВАЗагрегат" находится в г. Тольятти и до недавнего времени входил в состав АО "АВТОВАЗ". С 2000г. - самостоятельное предприятие, связанное с ВАЗом партнерскими отношениями. ОАО "АвтоВАЗагрегат" поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих: сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавших газов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки и катанки, всего более 400 наименований. По некоторым позициям являемся единственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.

Современное развитие завода связано с выпуском новых моделей автомобилей на ОАО «АВТОВАЗ» , как то: ВАЗ -1118 «Калина», ВАЗ-2170 «Приора», ВАЗ-21214.

В 2006 году АвтоВАЗагрегатом были сделаны большие вложения в итальянское оборудование под системы выпуска газов, а также немецкой линии для производства набивок для сидений, строительство под него отдельного корпуса.

В первом квартале 2007 года ОАО АвтоВАЗагрегат наладит собственное производство набивок для сидений под LADA KALINA и частично под объемы выпуска автомобилей семейства LADA 110. Уже заканчивается строительная часть и отделка нового корпуса, закуплено немецкое оборудование, в ноябре начинается его монтаж, а в январе, совместно с представителями фирмы-изготовителя HENNEKE, будут произведены проверка и запуск.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором и правлением общества. К компетенции исполнительных органов общества относятся все вопросы руководства текущей деятельности общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров. Исполнительные органы общества организуют выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества.(ст.24 "Исполнительные органы" устава ОАО "АвтоВАЗагрегат").

Таблица 3.1

Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

Наименование	Факт 2004 г.	Факт 2005 г.	Факт 2006 г.	Отклонения, %
				2005г. К 2004г.	2006г. к 2004г.
1	2		3
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	3212621	4808423	6208835	149,67	193,26
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	1997777	2610530	3017668	130,67	151,05
Среднесписочная численность работающих, чел.	4715	5115	5257	108,48	111,50
Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб.	292572	480195	612092	164,13	209,21
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	2292104	2309707	2600171	100,77	113,44
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	652519	1808058	2730381	277,09	418,44
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	468136	1253920	1999251	267,85	427,07
Среднегодовая выработка рабочего	2818,09	940,06	8505,25	33,36	301,81
Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,62	0,54	0,49	87,30	78,16
Среднемесячная заработная плата рабочего)	21,39	7,82	69,87	36,58	326,71
Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции	0,09	0,10	0,10	109,66	108,25
Фондоотдача, руб./руб.	1,40	2,08	2,39	148,53	170,37
Фондоёмкость, руб./руб.	0,71	0,48	0,42	67,33	58,70
Фондовооружённость труда	2010,62	451,56	3561,88	22,46	177,15
Рентабельность общая, %	0,33	0,69	0,90	212,05	277,02
Рентабельность расчётная, %	0,23	0,48	0,66	204,98	282,73

Анализируя технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат», можно заключить, что на предприятии наблюдается значительное увеличение выручки от продажи произведенной продукции. Так темп роста в 2005 году относительно 2004 года составил 150%, а в 2006 году относительно базового 2004 года темп выручки составил 193%. Вместе с тем наблюдается увеличение себестоимости произведенной продукции, но темп роста значительно отстает от темпа роста выручки. Темп роста себестоимотси продукции в 2005 году составил131%, а в 2006 году относительно 2004 года -150%. Данный фактор в значительной степени повлиял на снижение показателя затрат на 1 рубль произведенной продукции, темп снижения составил в 2005 году 87%, и в 2006 году относительно 2004 года темп снижения составил 78%. За анализируемый период наблюдается значительное увеличение прибыли до налогообложения и как следствие увеличение чистой прибыли. Так темп роста прибыли до налогообложения в 2005 году составил 277%, а в 2006 году относительно 2004 года темп роста составил 418%. Это в значительной степени повлияло на уровень рентабельности. Темп роста рентабельности в 2005 году составил 205%, и в 2006 году относительно базового 2004 года темп роста составил 283%. На предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение численности персонала предприятия -темп роста за весь анализируемый период составил 112%. Одновременно вырос фонд заработной платы -темп роста в 2006 году относительно базового 2004 года составил 206%. Соответственно выросла среднемесячная заработная плата, темп роста на конец анализируемого периода составил 327% относительно базового 2004 года. Вместе с тем наблюдается значительное увеличение выработки одним работающим -темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 302%. Таким образом финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» можно признать как положительную[31, 99-114;]. Основные технико-экономические показатели представим на рисунке 3.

3.2 Анализ состава и динамики основных средств предприятия

Задача анализа - изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями, устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Для проведения анализа, необходимы данные отчетности и формы №5. На основании этих данных заполняется таблица.



Рисунок 3. Основные технико-экономические показатели предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» за периодс 2004 по 2006 гг.

Рисунок 4. Основные показатели эффективности использования основных средств предприятия ОАО «АвтовАЗагрегат» за период с 2004 по 2006 гг.

Таблица 3.2

Анализ состава и динамики основных средств.

	Факт 2004 год	Факт 2005 год	Факт 2006 год	темп роста
				2005 к 2004	2006 к 2004
1	2	3	4	5	6
Здания	360302	359616	398190	99,81	110,52
Сооружения и передаточные устройства	1435590	1527770	1740520	106,42	121,24
Машины и оборудование	1620191	1747709	2039098	107,87	125,86
Транспортные средства	59098	65545	70693	110,91	119,62
Производственный и хозяйственный инвентарь	32921	26060	32885	79,16	99,89
Рабочий скот	-	-	-	0,00	0,00
Продуктивный скот	-	-	-	0,00	0,00
Многолетние насаждения	10	-	-	0,00	0,00
Другие виды основных средств	425	413	477	97,18	112,24
Земельные участки и объекты природопользования	-	-	-	0,00	0,00
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	-	-	-	0,00	0,00
Итого	3508537	3727113	4281863	106,23	122,04

За анализируемый период наблюдается стабильное увеличение основных средств предприятия. Темп роста в 2005 году составил 106%. В 2006 году темп роста составил 122% относительно базового 2004 года. В том числе: здания - темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 111%, сооружения и передаточные устройства -темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 121%, машины и оборудование -темп роста составил 126%, транспортные средства -темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 120%, так же наблюдается рост других видов основных средств -темп роста составил 112%.

Наблюдается незначительное снижение производственного и хозяйственного инвентаря, так темп снижения в 2005 году составил 79% относительно базового 2004 года, но в 2006 году темп роста за весь анализируемый период составил 99%. Состав основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» покажем на рисунке 5.

Рисунок 5. Динамика основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» за период с 2004 по 2006 гг.

3.3 Анализ структуры и движения основных средств предприятия

При изучении состояния ОС, особое внимание необходимо уделить изучению динамики и структуры основных фондов, исходными данными для расчета служат данные отчетности Ф.№1 «Бухгалтерский баланс» и Ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 3 «Амортизируемое имущество». На основании этих данных заполним таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Расчет показателей структуры основных средств.

	Факт 2004 год	Факт 2005 год	Факт 2006 год	Структура	Абс. Откл. Гр.7-гр.5
				2004 год	2005 год	2006 год
1	2	3	4	5	6	7	8
Здания	360302	359616	398190	10,27	9,65	9,30	-0,97
Сооружения и передаточные устройства	1435590	1527770	1740520	40,92	40,99	40,65	-0,27
Машины и оборудование	1620191	1747709	2039098	46,18	46,89	47,62	+1,44
Транспортные средства	59098	65545	70693	1,68	1,76	1,65	-0,03
Производственный и хозяйственный инвентарь	32921	26060	32885	0,94	0,70	0,77	-0,17
Другие виды основных средств	425	413	477	0,01	0,01	0,01	0,00
Итого	3508537	3727113	4281863	100	100	100	0,00

Анализ структуры основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» позволяет сделать вывод о стабильности структуры основных средств за ряд анализируемых лет с 2004 по 2006 год. Наибольший удельный вес в общей структуре основных средств предприятия занимают сооружения и передаточные устройства -более 40% и машины и оборудование -более 46%. Около 10% в общей структуре -это здания. Транспортные средства предприятия составляют немногим меньше 2%. Незначительная часть в общей структуре основных средств составляют производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств. За анализируемый период наблюдается незначительное сокращение в общей структуре зданий -менее 1%, так же незначительное, менее 2% увеличение машин и оборудования. Структуру основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» представим на рисунке 6.



Рисунок 6. Структура основных средств предприятия за период с 2004 по 2006 гг.

Для более детального изучения состояния ОС необходимо дать качественную характеристику основных средств, которая может быть охарактеризована следующими показателями.

Таблица 3.3

Движение основных средств в 2005 году

Наименование показателей	Остаток на начало года	Поступило (введе-но)	Выбыло	Остаток на конец года	Темпы роста, % гр5/гр2*100
1	2	3	4	5	6
1. Первоначальное стоимость основных средств, тыс.руб.	3508537	300204	81628	3727113	106,23
1.1 Активная часть, тыс.руб	1679289	194023	57878	1815434	108,11
2. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	2 292 104	-	-	2 309 707	100,77
Расчетные показатели.
3. Коэффициент технологической структуры основных средств, %	51,68	-	-	56,61	109,53
4. Коэффициент годности, %	65,33	-	-	61,97	94,86
5. Коэффициент износа, %	34,67	-	-	38,03	109,69
6. Коэффициент обновления, %	-	-	-	8,05	8,05
7. Срок обновления, лет	-	-	-	2,33	2,33
8. Коэффициент выбытия, %	-	-	-	6,23	6,23
9. Коэффициент прироста, %	-	-	-	11,69

Приведенные данные показывают, что за истекший период доля активной части основных средств увеличилась и составила 52% на начало года и 57% на конец года. Темп роста в 2005 году относительно 2004 года составил 110%.

Коэффициент износа за анализируемый период увеличился с 35% до 38%, т.е. на +9,69%. Поэтому требуется постепенная замена изношенной части основных средств.

Однако обновление проходило, но крайне низкими темпами, т.к. за прошедший период обновлено всего 8% основных средств. Если эта тенденция сохранится, то основные средства будут полностью обновлены через 2,33 года.

Выбытие основных средств происходило более медленно, чем их обновление. К концу года выбыло 6% имеющихся основных средств, при этом обновилось 8% основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет 12%. Это говорит о том, что предприятие за истекший период накопило основные средства.

Таблица 3.4

Движение основных средств в 2006 году

Наименование показателей	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года	Темпы роста, % гр5/гр2 *100
1	2	3	4	5	6
1. Первоначальное стоимость основных средств, тыс.руб.	3727113	576711	21961	4281863	114,88
1.1 Активная часть, тыс.руб	1813254	309773	13236	2109791	116,35
2. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	2 309 707	-	-	2 600 171	112,58
Расчетные показатели.
3. Коэффициент технологической структуры основных средств, %	48,65	-	-	49,27	101,28
4. Коэффициент годности, %	61,97	-	-	60,73	97,99
5. Коэффициент износа, %	38,03	-	-	39,27	103,27
6. Коэффициент обновления, %	-	-	-	13,47	-
7. Срок обновления, лет	-	-	-	0,59	-
8. Коэффициент выбытия, %	-	-	-	14,88	-
9. Коэффициент прироста, %	-	-	-	6,46	-

Приведенные данные показывают, что за истекший период доля активной части основных средств практически не изменилась и составила 48,65% на начало года и 49,27% на конец года. Темп роста в 2005 году относительно 2004 года составил 101%

Коэффициент износа за анализируемый период снизился с 38% до 39%, т.е. Темп роста составил 103%. Как в 2005 , так и в 2006 году предприятие планомерно обновляет 13% основных средств. Если эта тенденция сохранится, то основные средства будут полностью обновлены через 2,33 года. Выбытие основных средств происходило более медленно, чем их обновление. К концу года выбыло 15% имеющихся основных средств, при этом обновилось 13% основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет 12%. Это говорит о том, что предприятие за истекший период накопило основные средства. Показатели движения основных средств, представим на рисунке 7.



Рисунок 7. Показатели движения и наличия основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

3.4 Аудит основных средств и нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами (далее - НА) нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач:

- подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;

- проверить правильность отнесения объекта к НА;

- подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание НА;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НА.

Перечень НА приведен в п.4 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

При проведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету НА, - карточку учета нематериальных активов N НМА-1 и другие первичные документы.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, анализируются учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету:

- журналы-ордера N N 13, 16;

- ведомость учета нематериальных активов и износа N 17;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

При планировании аудиторской проверки аудитор определяет уровень существенности, аудиторский риск и используемые при проверке процедуры. Также формируется группа аудиторов, которая будет принимать участие в проверке. Затем составляется программа аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки включает, в частности, следующие объекты аудита:

- оформление первичных документов;

- арифметическая проверка поступления и выбытия нематериальных активов;

- правильность начисления износа нематериальных активов;

- показатели синтетического и аналитического учета;

- НДС при поступлении и выбытии нематериальных активов;

- выбытие нематериальных активов и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В программе указываются также период проведения проверки и исполнители.

Несмотря на то, что в настоящее время организация в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105) и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых регистров, их построение, последовательность и способ записей в них, аудитору следует проверить наличие первичных документов и законность оформления их в бухгалтерском учете.

В документах по поступлению и выбытию нематериальных активов должна быть их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание аудитору следует обратить на правильность перехода права собственности.

Проверку показателей синтетического и аналитического учета аудитор осуществляет на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретению нематериальных активов" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили нематериальные активы:

- приобретены на условиях обмена;

- безвозмездно получены;

- поступили в счет вклада в уставный капитал организации;

- поступили для осуществления совместной деятельности;

- созданы собственными силами;

- созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Также аудитору следует обратить внимание на то, что с 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов.

Аналитический учет аудитор проверяет по карточкам учета НА на каждый объект в отдельности.

При приобретении нематериальных активов аудитор проверяет правильность примененных ставок. В соответствии с НК РФ НДС по приобретению нематериальных активов должен учитываться по дебету счета 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. После принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19-2 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аудитор определяет правильность начисления ежемесячной амортизации, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете организация должна начислять одним из двух способов:

- накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

- уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Если организация производит накопление начисленных сумм на отдельном счете, то для этого дебетуют счета издержек производства или обращения (23, 25 и др.) и кредитуют счет 05. При втором способе начисления амортизации первоначальная стоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ применяется по организационным расходам и положительно деловой репутации организации.

При выбытии нематериальных активов аудитору следует проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете организации. Так, при выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накоплений амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НА списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» также должны списываться все расходы, связанные с выбытием НА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НА. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» должна отражаться выручка от продажи или другого дохода от выбытия НА.

Аудитор должен проверить правильность формирования финансового результата организации с учетом выбытия НА. Финансовый результат организация должна формировать на счете 91«Прочие доходы и расходы» и затем списывать со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для определения суммы НДС по проданным НА следует выяснить, с НДС или без НДС были приобретены эти НА. При безвозмездной передаче НА плательщиком НДС является передающая сторона, принимающая сторона уплачивает налог на прибыль. Налогооблагаемую базу от реализации организация должна определять исходя из средней цены продаж (без учета НДС). При этом стоимость приобретенных НА не должна быть ниже их остаточной стоимости.

При передаче НА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость НА должна списываться с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным НА должна списываться в дебет счета 05 с кредита счета 04. Результаты по передаче организация должна отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

По результатам проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которые входят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап. Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением N 359.

При проведении аудита сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап. Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Если объекты основных средств зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации основных средств проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основных средств, являются:

- несвоевременное оприходование объектов основных средств;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Заключительный этап. На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации основных средств более целесообразно провести ее самостоятельно.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной дипломной работы является рассмотрение и изучение существующей системы бухгалтерского учета, анализа состава, движения и использование основных средств на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат».

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Основные средства должны учитываются на счете 01 «Основные средства».

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006 ).

Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства поступают в организацию:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал

- в результате строительства

- путем приобретения за плату

- путем безвозмездной передачи

- по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерии предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» на счете 08 отражают вложения во внеоборотные активы.

При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".