Учет основных средств

9. Особенности учета основных средств и сумм износа по ним в жилищно-коммунальном хозяйстве

Организации, имеющие на своих балансах жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), вводят к счету 01 «Основные средства» отдельный субсчет «Жилищный фонд» с разбивкой внутри субсчета по разделам в зависимости от вида жилищного фонда: «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищный фонд ведомственный», «Жилищный фонд общественный» и т.д.

Кроме того, в пределах каждого раздела рекомендуется вести обособленный учет объектов жилищного фонда с различными формами права пользования жилым помещением по подразделам соответствующего наименования: «Жилищный фонд по договору найма», «Жилищный фонд на условиях аренды», «Жилищный фонд Приватизированный» и т.д.

Порядок учета поступивших объектов жилищного фонда зависит от источников поступления.

Объекты жилищного фонда, приобретенные за счет собственных или заемных средств, учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы НДС по объектам жилищного фонда не принимаются к возмещению из бюджета и поэтому списываются со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вновь поступившие отдельные объекты жилищного фонда от других организаций и физических лиц для эксплуатации жилищной организацией принимают на учет по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд», с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По счету 08 безвозмездно поступившие объекты приходуют с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Для учета нежилых помещений, находящихся в жилом доме и являющихся вместе с ним неделимым объектом, открывают отдельный раздел «Нежилые помещения» к субсчету «Жилищный фонд» счета 01 «Основные средства». Стоимость этих помещений определяют на основании данных Бюро технической инвентаризации. В случае продажи или сдачи в аренду нежилых помещений, находящихся в жилом доме, стоимость их с баланса владельца не списывают, а учитывают на отдельных подразделах раздела «Нежилые помещения» соответствующего наименования: «Нежилые помещения в жилых строениях проданные», «Нежилые помещения в жилых строениях, переданные в аренду» и т.д.

В дальнейшем - «объекты жилищного фонда».

Объекты внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящиеся на балансах организаций жилищно-коммунального хозяйства, учитывают на отдельном субсчете «Объекты внешнего благоустройства» счета 01 «Основные средства», а суммы износа по этим объектам - на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» в порядке, аналогичном для учета объектов жилищного фонда и сумм амортизации по ним.

В состав объектов внешнего благоустройства включают дорожные мосты, дамбы, уличное освещение, подземные пешеходные переходы, многолетние насаждения лесных пород и др.

Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и др.) производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно списывают числящиеся на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Другие основные средства жилищно-коммунального хозяйства (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) учитывают на отдельном субсчете «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства». Начисление амортизации по этим основным средствам производится в общеустановленном порядке: по дебету счетов учета расходов по их содержанию и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В понятие «объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства» не входят объекты коммунального хозяйства (прачечные, бани и др.), а также объекты основных средств, находящиеся в общежитиях, гостиницах, инвентарь и др.

10. Учет доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и напрокат, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества в аренду (при условии учета сданного имущества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в аренду и напрокат имуществу начисляют амортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.

При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.) оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.

Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при выбытии имущества, предназначенного для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:

на первоначальную стоимость

1) Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей»

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

на сумму амортизации

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

на остаточную стоимость

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 03 ведут по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

11. Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся установлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся с наименованиям с указанием количества этих предметов.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточной стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 0,1 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

12. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Изд. 11-е, перераб. И допол. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет - 4-е изд., перераб. И допол. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

4. Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов-на-Дону. - 2006.

5. Теория бухгалтерского учета: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. - М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 -304 с. (серия «Практикум»)

6. Бухгалтерский (финансовый) учет: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Учебное пособие/под ред. А.Н. Кизилова. - М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006 -336 с. (серия «Практикум»)