Облік і аудит доходів і витрат підприємства

Схема прив'язки документів при цьому наступна: рахунки і замовлення прикріплюються до договорів, а накладні, акти виконаних робіт і платежі можуть прикріплюватись як до рахунків, так власне і до договорів.

Загальний аналіз за різними видами договірної діяльності здійснюється в звітах. За допомогою них можна:

переглянути зведений реєстр договорів;

сформувати оперативне зведення по контрагентах, що уклали договори з підприємством;

вивести борги за конкретним договором на конкретну дату;

перевірити розрахунки за конкретним договором тощо.

Отже, в модулі обліку договірної діяльності можна отримати повну інформацію про стан справ за будь-яким договором в різноманітних розрізах. Інформація надається в оперативному режимі і дозволяє користувачу приймати управлінські рішення відповідно до реального стану справ.

Для обліку розрахунків в комп'ютерних програмах потрібно створити об'єкти нормативно-довідкової інформації:

інформацію про агентів (структурний підрозділ або відповідальна особа, що несе відповідальність по укладанню і виконанню договору);

реквізитів контрагентів (організації або фізичні особи, що мають договірні відносини з підприємством);

інформації про укладені договори (документ, що є підставою здійснення операцій).

За допомогою програми "1С: Бухгалтерія 7.7" можна автоматизувати наступні операції:

1) укладання договору - введення первинного документу "Договір постачання" в базу даних програми;

2) надходження коштів на поточні рахунки підприємства за договором на підставі банківських документів - формування записів по дебету рахунків грошових коштів і кредиту відповідних рахунків;

3) формування звітів по договорах, завершених до настання встановленого строку;

4) формування звіту за договорами, за якими на дату початку дії договору не відбулося руху грошових коштів або матеріальних цінностей.

Всі сучасні програмні продукти для бухгалтерії, в тому числі і „1С: Бухгалтерія 7.7” дозволяють вести не тільки синтетичний, але й аналітичний облік господарських операцій. Навіть прості програми для малих підприємств, які мають тільки один рівень аналітичного обліку, дозволяють одержувати інформацію про фінансові результати діяльності підприємства.

Практично всі бухгалтерські програми, дозволяють формувати регістри, зведені проводки, відомості залишків по синтетичних та аналітичних рахунках, контрольні відомості за станом розрахунків. Все це - можливості, які властиві всім бухгалтерським програмним продуктам і не залежать від бухгалтерського рахунку, по якому ведеться облік.

У багатьох програмах реалізовані механізми налагодження, що дозволяють користувачу встановлювати порядок розрахунку згорнутого або розгорнутого сальдо по рахунках. В залежності від встановлення ознаки „тип сальдо рахунку” бухгалтер може примусити програму в одних звітах показувати згорнуте сальдо активно-пасивних рахунків, а в інших - розгорнуте. Це можливо здійснити в підпрограмі „бухгалтерський конструктор” „1С: Бухгалтерія 7.7”.

При використанні різних комп'ютерних програмних систем для отримання зведеної інформації за взаєморозрахунками найкращою можна вважати програму, що дозволяє вказати користувачу той рівень ієрархії аналітичних рахунків конкретного рахунку, починаючи з якого програма повинна одержувати розгорнуте сальдо.

Наприклад, щоб для рахунку „Розрахунки по податках і платежах” сальдо можна було встановити "згорнутим" на рівні субрахунків (видів податків) і "розгорнутим" на синтетичному рівні (переплата сум того чи іншого податку не може компенсувати несплату іншого). Якщо ж на будь-якому рахунку для обліку розрахунків відкриті субрахунки, а до них аналітичні рахунки розрахунків з конкретними контрагентами, то сальдо повинно „розгортатися” вже на рівні субрахунку для коректного відображення стану розрахунків.

При багаторівневій побудові аналітичного обліку доцільно мати розгорнуте сальдо на рівні рахунку або субрахунку, але не на рівні певного контрагента. У будь-якому випадку визначення рівня, на якому необхідно мати розгорнуте сальдо, справа конкретного бухгалтера. Комп'ютерна програма повинна мати можливість налагодження розрахунку згідно потреб користувача.

ФОП “Ганжа О.І.” використовує для ведення бухгалтерського обліку саме таку форму бухгалтерського обліку за допомогою комплексної бухгалтерської програмної системи “1С: Бухгалтерія”.

Для прикладу наведемо схему роботи бухгалтера ФОП “Ганжа О.І.” за допомогою програмного пакету “1С: Бухгалтерія”.

Процес автоматизації обліку доходів, витрат і фінансових результатів передбачає три етапи обробки інформації. На першому здійснюється вибір з бази даних (БД) інформації в залежності від показників, які обліковуються (витрати за елементами, доходи за місцями виникнення тощо), і формується в пам'яті ЕОМ робочий аналітичний масив. На другому інформація кожного робочого масиву перетворюється в синтетичні дані згідно з алгоритмом їх обробки (всі операції відображуються на рахунках). На третьому здійснюється формування вихідних документів (вихідної інформації, відеограм) у вигляді зведених відомостей, Головної книги, які використовуються обліковими службами підприємства для прийняття обґрунтованих управлінських рішень і складання бухгалтерської звітності.

Весь процес обліку фінансових результатів та бухгалтерського обліку в цілому на базовому підприємстві ФОП “Ганжа О.І.” можна представити наступним чином (рис. 3.1).

Постановка задач з обліку фінансових результатів, які розв'язуються за допомогою ПЕОМ, передбачає їх описання, тобто визначення складу вихідної інформації, функціонального призначення, користувача обліковою інформацією, а також періоду, за який здійснюється розробка вихідної інформації (за добу, декаду, місяць, рік).

Реєстрація первинних документів + Нормативно-довідникова інформація
База даних вхідної інформації
Обробка і розрахунок даних для складання звітності
База даних вихідної інформації

Рис. 3.1. Схема бухгалтерського обліку за допомогою програмної системи “1С: Бухгалтерія” у ФОП “Ганжа О.І.”

Форма вихідної інформації повинна мати шапку, в якій зазначається назва підприємства, ідентифікатор, назва форми і за який період вона складається. В змісті форми друкується назва показників, їх цифрове значення і кореспонденція рахунків. Після завершення складання усіх форм здійснюється узагальнення результатів обліку в звітності і розробляються заходи, які спрямовані на поліпшення результатів господарської діяльності підприємства, зокрема на збільшення прибутку, а також обґрунтування оптимальних управлінських рішень.

Таким чином, ми побачили, що за допомогою сучасного програмного забезпечення як облікові функції можуть бути повністю автоматизовані і їх результати можуть представлятися в будь-якому зручному для користувачів вигляді - як на машинних, так і на паперових носіях.

Безпосереднє введення облікових даних у регістр (журнал, книгу) господарських операцій у виді окремих проводок з використанням машинних довідників.

Контроль правильності бухгалтерських проводок, що вводяться, за допомогою заздалегідь підготовленого списку «коректних проводок».

Фільтрація списку бухгалтерських проводок в обліковому регістрі з метою їхньої вибірки, редагування, копіювання.

Створення типових господарських операцій, що містять шаблони бухгалтерських проводок, що відкриті для настроювання. Ведення регістра (журналу) господарських операцій, формованих на підставі типової операції. Автоматичне заповнення регістра бухгалтерських проводок, розрахунок сум проводок.

Робота з типовими первинними документами, створення регістра (журналу) документів. На відміну від типових операцій первинні документи на основі типових форм можна оформляти до здійснення господарської операції. Після факту її здійснення виконується «проведення» документа. Використовується електронний документообіг для облікових функцій системи управління.

Процес обліку доходів, витрат і фінансових результатів на підприємстві можна представити наступним чином (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Схема бухгалтерського обліку доходів, витрат і фінансових результатів за допомогою АРМ бухгалтера на підприємстві

Перелік вихідної інформації (відеограм) при постановці задач з обліку доходів, витрат і фінансових результатів, що складаються в ФОП “Ганжа О.І.”, представлені в табл. 3.1.

Таблиця 3.1 Перелік вихідної інформації для задачі з обліку доходів, витрат і фінансових результатів

Ідентифікатор	Задача	Ідентифікатор машинограми	Вихідна інформація	Виконавець	Період, за який складається машинограма
ОФР 01	Облік фінансових результатів підприємства	ОФР 01 01	Лист Журналу проводок по рахунках доходів	Головний бухгалтер	Після здійснення кожної операції
		ОФР 01 02	Лист Журналу проводок по рахунках витрат	Головний бухгалтер	Після здійснення кожної операції
		ОФР 01 03	Лист Журналу проводок по рахунку 79 “Фінансові результати”	Головний бухгалтер	Місяць
		ОФР 01 04	Головна книга	Головний бухгалтер	Місяць

Вихідна інформація складається на основі поточних даних. Для розробки вихідної інформації з обліку доходів, витрат і фінансових результатів підприємства вхідна інформація формується за допомогою вводу даних з клавіатури ПЕОМ. Для того, щоб здійснити автоматизоване складання вихідних даних за деякими показниками, необхідно з інформаційних файлів - первинних документів вибрати потрібну інформацію, за якою, після створення масиву, на основі відповідного алгоритму розробляється відповідна форма звітності.

Форма вихідної інформації повинна мати шапку, в якій зазначається назва підприємства, ідентифікатор, назва форми і за який період вона складається. В змісті форми друкується назва показників, їх цифрове значення і кореспонденція рахунків. Після завершення складання усіх форм здійснюється узагальнення результатів обліку в звітності і розробляються заходи, які спрямовані на поліпшення результатів господарської діяльності підприємства, зокрема на збільшення прибутку, а також обґрунтування оптимальних управлінських рішень.

Таким чином, ми побачили, що за допомогою сучасного програмного забезпечення як облікові функції можуть бути повністю автоматизовані і їх результати можуть представлятися в будь-якому зручному для користувачів вигляді - як на машинних, так і на паперових носіях.

3.2 Напрями удосконалення організації і методики аудиту доходів, витрат та фінансових результатів

Експлуатаційні можливості комп'ютерів створюють передумови для автоматизації процесу аудиту доходів, витрат і фінансових результатів. Вони дозволяють здійснювати програмний контроль змісту господарських операцій шляхом широкого використання програмно-методологічних прийомів поточного контролю, перевірки достовірності економічних даних на всіх стадіях технологічного процесу їх обробки.

При автоматизації бухгалтерського обліку на підприємствах, створюється система автоматизованого контролю, яка повинна бути описана в проектній документації. Якщо при розробці закладається всебічний, логічний контроль різноманітних взаємопов'язаних показників руху засобів і джерел їх утворення, знижується можливість виникнення різних викривлень, зловживань. У аудитора не виникає потреби застосовувати різні прийоми документального контролю, оскільки вони виконуються автоматично, програмне та носять постійний характер.

До основних видів контролю достовірності інформації належать:

- контроль на рівні реквізитів з метою уникнення механічних помилок (тип, шаблон, діапазон);

- дотримання технологічного процесу обробки інформації на обчислювальному центрі, що передбачає неможливість виконання наступної процедури обробки без нормального завершення попередньої процедури.

Проектна документація аудитором перевіряється на наявність в проекті засобів автоматизованого контролю - як для забезпеченім достовірності інформації, що обробляється на основних етапах облікового процесу, так і для виявлення різного роду відхилень. У результаті такої перевірки можуть бути виявлені "слабкі" місця в програмі, які не перешкоджають здійсненню відхилень (наприклад, відсутність програмного контролю внутрішнього переміщення запасів і грошових коштів, контролю за використанням бланків суворої звітності тощо). Це може стати умовою для виписки безтоварних накладних з метою приховування недостач, повторного включення документів для автоматизованої обробки.

На практиці закладені до проектної документації системи контролю часто не відповідають фактичному його здійсненню в процесі обробки облікової інформації. Тому аудитору слід переконатися у відповідності проекту фактичному обліковому процесу, перевірити правильність обробки інформації. Технологічний процес повинен забезпечити автоматизацію контролю правильності обробки інформації та виправлення виявлених помилок.

Використання програмного забезпечення при проведенні аудиту вимагає розробки спеціальних методик щодо діагностики стану підприємства, що підлягає аудиту. Це дає можливість більш раціонально використовувати робочий час аудиторів.

При використанні комп'ютерної техніки аудитори часто вдаються до програмно-логічних способів контролю, серед яких варто виділити: прийоми подвійного рахунку; алгоритмічний контроль; рахунковий контроль з приманним контрольних підсумків; балансовий спосіб рахункового контролю; застосування матричних моделей; порівняння однойменних показників, отриманих з різних джерел (зустрічні перевірки); прийом оберненого перерахунку; способи підстановок, кореляційних зв'язків, інші математичні прийоми, контроль за відхиленнями. Використання наведених прийомів дає можливість виявити протиріччя в окремих показниках первинних документів, нормативно-довідковій інформації, виявляти та попереджувати приписки й інші відхилення.

Перевірці правильності алгоритмів розрахунків доходів, витрат і фінансових результатів аудитором приділяється особлива увага. Адже помилка, яка була закладена до алгоритму розрахунку і багаторазово застосовувалася до господарських операцій, що повторюються, може викривити результат господарської діяльності. Особливо ретельно перевіряються алгоритми операцій, які ініціюються самою програмою, так як до моменту їх виконання персонал зобов'язаний ввести, проконтролювати та відкоригувати всі дані, які використовуються цією операцією. Алгоритм також перевіряється на відповідність чинному законодавству та обліковій політиці господарюючого суб'єкта, а також з'ясовується можливість коригування алгоритму у випадку зміни порядку ведення бухгалтерського обліку, податкового чи іншого законодавства.

У процесі перевірки алгоритмів розрахунку сум при введенні господарських операцій контролюється також правильність формування проводок.

Тестування налагодження алгоритмів ставить високі вимоги до аудитора в частині його комп'ютерної підготовки. Бажано, щоб він розумів макромову конкретної програми. Це дозволяє йому не лише протестувати алгоритм на конкретних даних, але й розібратися в правильності його налагодження, наприклад, при використанні типових операцій, доступ до зміни яких має непрофесійний користувач-бухгалтер. Практика показує, що найбільш ефективно працюють системи, налагоджені дилерами фірми-розробника програмного продукту або висококваліфікованими аудиторами, які мають вагомі знання у сфері бухгалтерського, податкового обліку та законодавства, а також значний досвід роботи з різними комп'ютерними системами.

При перевірці алгоритмів слід звертати увагу і на правила заокруглення, переведення даних з одних одиниць виміру в інші тощо. Може статися так, що через помилки в заокругленні, баланс, наприклад, може сходитися в тисячах гривень і не сходитися в гривнях.

Окрему увагу слід приділити перевірці алгоритмів розрахунку показників форм звітності та оцінити можливість їх коригування при змінах у законодавстві. Більш того, часто зміни стосуються і самих форм звітності, додаються одні рядки, виключаються інші. Більшість систем обробки облікової інформації дозволяють бухгалтеру вносити самому такі зміни, без допомоги розробників. Тому аудитору необхідно перевірити відповідність форм звітності, що використовуються, чинному законодавству. Багато відомих фірм-розробників оперативно поширюють серед своїх користувачів нові форми бланків при їх зміні.

Досліджуючи документи, аудитор вивчає встановлений порядок виправлення виявлених помилок, аналізує їх з метою попередження в майбутньому. Особлива увага звертається на помилки, виявлені при введені, інформації до комп'ютерної програми. Для перевірки правильності обробки інформації за окремим завданням аудитор може використовувати так званий метод "повтору контрольного прикладу", тобто самостійно або із залученням спеціаліста обробити за діючими на підприємстві програмами і у встановленому технологічному порядку конкретну первинну інформацію.

Аудитор може застосовувати фактичні дані господарюючого суб'єкта або спеціально розроблені конкретні приклади перевірки алгоритмів комп'ютерної обробки даних. Контрольні дані вводяться до системи обробки з метою перевірки правильності функціонування комп'ютерних програм. Аудитору бажано мати набір даних і заздалегідь прораховані на їх основі результати, тобто контрольні приклади. Наприклад, для встановлення правильності нарахування прибуткового податку, аудитор може вводити до комп'ютерної програми клієнта значення визначеної суми заробітної плати та переконатися в правильності отриманого результату.

Контрольні дані повинні бути компактними та не вимагати багатогодинного введення до системи клієнта, але при цьому охоплювати якомога більший спектр видів господарської діяльності. Тестування комп'ютерної системи обробки даних клієнта із наперед підготовленими контрольними прикладами, як показує практика, є більш ефективним, ніж тестування на основі даних самого клієнта.

Також можливим є застосовування спеціальних засобів для перевірки змісту комп'ютерних файлів підприємства, що підлягає аудиту. Для таких потреб застосовуються програми, які дозволяють аналізувати зміст таких файлів, сортувати показники, що в них зберігаються, за різними ознаками (датою, сумою, алфавітом, змістом тощо), та роздруковувати їх в необхідній формі.

Використовувати хронологічну перевірку доцільно на тих підприємствах, в яких ведеться кількісно-сумовий облік запасів (на складах торговельних підприємств, базах). Як правило, на цих підприємствах на кінець місяця по одних видах запасів можуть зазначатися залишки, а по інших - ні. Якщо аналізувати надходження і витрачання запасів не тільки на кінець місяця, а й дослідити кожну операцію з витрачання і надходження, тоді можна встановити, що за певними запасами на конкретну дату зазначаються перевитрати, а потім оприбутковуються запаси, після чого визначається реальний залишок. Відповідно, в результаті залишок, який утворився, приховується і не відображається в бухгалтерському обліку, і нарахування відповідного витрачання за даним товаром здійснюється за весь інвентаризаційний період.

Незважаючи на подальший розвиток комп'ютерного забезпечення та передачі вихідної інформації до комп'ютерних систем аудиторські операції організаційно-інструктивного характеру, спостереження, оцінки дій посадових осіб, отримання, довідок тощо вимагають творчих зусиль аудитора, тому їх важко автоматизувати за допомогою технічних засобів.

Дійовий зовнішній аудит передбачає поглиблений аналіз показників фінансового стану підприємства.

Оцінку фінансового стану підприємства доцільно здійснювати поетапно, на підставі комплексу показників.

Основою методики оцінки фінансового стану є теорія аналізу фінансової діяльності підприємства, що розглядає поняття “стабільний фінансовий стан” не тільки як якісну характеристику його фінансів, а як і кількісно вимірюване явище.

Комплексна оцінка фінансової стійкості ФОП „Ганжа О.І.” проводиться шляхом розрахунку відносних показників (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 Показники оцінки фінансової стійкості ФОП „Ганжа О.І.” за 2006-2007 рр.

Показник	Формула для розрахунку	Нормативне значення	2006 рік	2007 рік	Відхилення (+/-)
Коефіцієнт незалежності (автономії, власного капіталу)	Власний капітал Валюта балансу	> 0,5	0,820	0,893	0,073
Коефіцієнт фінансової залежності	Валюта балансу Власний капітал	< 2	1,219	1,119	-0,100
Коефіцієнт фінансової стійкості	Власний капітал Залучений капітал	> 1	4,562	8,370	3,809
Коефіцієнт співвідношення залученого і власного капіталу	Залучений капітал Власний капітал	-	0,219	0,119	-0,100
Коефіцієнт стійкості фінансування	Власний капітал + Забезпечення наступних витрат і платежів + Довгострокові зобов'язання Валюта балансу	0,8-0,9	0,820	0,893	0,073
Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання Валюта балансу	< 0,5	0,180	0,107	-0,073
Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами	Власний капітал - Необоротні активи Оборотні активи	> 0,1	0,646	0,801	0,156

Коефіцієнт незалежності характеризує питому вагу власного капіталу в загальній сумі балансу. В 2007 року він становив 0,893, що на 0,073 пункти більше, порівняно з 2006 роком.

Коефіцієнт фінансової залежності свідчить про зменшення в 2007 році питомої ваги залучених коштів у фінансуванні підприємства на 0,1, порівняно з 2006 роком.

Коефіцієнт співвідношення залученого та власного капіталу показує частку власного капіталу, яка вкладена в поточну діяльність. Отже значення цього показника в 2007 р. на 0,1 менше, порівняно з 2006 р.

Коефіцієнт концентрації залученого капіталу залежить від галузевих особливостей і становить в 2007 р. 0,107, що на 0,073 менше, порівняно з 2006 р.

Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами показує, яка частина оборотних активів забезпечується власними джерелами фінансування. Отже у ФОП „Ганжа О.І.” він становить в 2007 році 0,801, що на 0,156 пунктів більше, порівняно з 2006 роком.

Одним із етапів аналізу фінансового стану ФОП „Ганжа О.І.” є оцінка ліквідності та платоспроможності підприємства.

Платоспроможність -- це можливість підприємства наявними грошовими ресурсами своєчасно погасити свої строкові зобов'язання.

Коли підприємство має добрий фінансовий стан, то воно стійко платоспроможне. У разі поганого фінансового стану -- воно періодично або постійно є неплатоспроможним. У процесі фінансового аналізу вивчається поточна і перспективна платоспроможність. При дослідженні поточної платоспроможності порівнюються суми платіжних засобів підприємства з строковими зобов'язаннями.

Розглянемо оперативну поточну платоспроможність станом на 1.01.2007 року, визначивши платіжні засоби і строкові зобов'язання.

Усі активи підприємства залежно від ступеня їх ліквідності, тобто від здатності та швидкості перетворення в грошові кошти, можна умовно поділити на такі групи:

1. Найбільш ліквідні активи (A1).

2. Активи, що швидко реалізуються (А2).

3. Активи, що повільно реалізуються (А3).

4. Активи, що важко реалізуються (А4).

Отже, перші три групи активів (А1, А2, А3) є більш ліквідними, ніж інше майно підприємства.

Пасиви балансу залежно від ступеня зростання строків погашення зобов'язань групуються так:

1. Найбільш строкові зобов'язання (П1).

2. Короткострокові пасиви (П2).

3. Довгострокові пасиви (П3).

4. Постійні пасиви (П4).

Підприємство вважається ліквідним, якщо його поточні активи перевищують короткострокові зобов'язання. Ліквідність балансу -- це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, строк перетворення яки в гроші відповідає строку погашення платіжних зобов'язань. Вона залежить від ступеня відповідності величини наявних платіжних коштів величині боргових зобов'язань.

Для визначення ліквідності балансу необхідно порівняти підсумки з кожної групи активів і пасивів.

Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо виконуються умови:

А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.

Якщо виконуються перші три нерівності, тобто поточні активи перевищують зовнішні зобов'язання підприємства, то обов'язково виконується остання нерівність. Це означає наявність у підприємства власних оборотних коштів, тобто дотримується мінімальна умова фінансової його стійкості. Недотримання будь-якої із перших трьох нерівностей означає, що ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. Розглянемо аналіз ліквідності балансу ФОП “Ганжа О.І.” (табл. 3.3).

Ми бачимо, що у ФОП „Ганжа О.І.” виконуються всі умови за групами, що свідчить про достатню платоспроможність.

Таблиця 3.3 Аналіз ліквідності балансу ФОП “Ганжа О.І.” за 2007 рік

Актив	На поч. року	На кін. року	Пасив	На поч. року	На кін. року	Платіжний надлишок або нестача
						П.р.	К.р.
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Найбільш ліквідні активи (А1)	7,2	16,3	1. Найбільш строкові зобов'язання (П1)	7,3	5,4	-0,1	10,9
2. Швидко реалізовані активи (А2)	4,1	-	2.Короткострокові пасиви (П2)	-	-	4,1	-
3. Повільно реалізовані активи (А3)	9,4	10,9	3.Довгострокові пасиви (П3)	-	-	9,4	10,9
4. Важко реалізовані активи (А4)	20,0	23,4	4. Постійні пасиви (П4)	33,3	45,2	-13,3	-21,8
БАЛАНС	40,7	50,6	БАЛАНС	40,6	50,6	*	*

Крім абсолютних показників для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства варто розрахувати відносні показники ліквідності (табл. 3.4).

Таблиця 3.4 Показники оцінки ліквідності ФОП „Ганжа О.І.” за 2006-2007 рр.

Показник	Формула для розрахунку	2006 рік	2007 рік	Відхилення (+/-)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Грошові кошти Короткострокові пасиви	0,986	3,019	2,032
Коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності	Оборотні активи - запаси Короткострокові пасиви	1,548	3,019	1,471
Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (покриття)	Оборотні активи Короткострокові пасиви	2,836	5,037	2,201

Таким чином, в 2007 році, порівняно з 2006 роком у ФОП „Ганжа О.І.” спостерігається збільшення всіх коефіцієнтів ліквідності, що вказує на підвищення спроможності підприємства розраховуватися за своїми зобов'язаннями перед контрагентами.

Отже, фінансовий стан ФОП „Ганжа О.І.” можна охарактеризувати як стабільний та стійкий.

У ФОП „Ганжа О.І.” для аудиту та аналізу доходів, витрат та фінансових результатів діяльності необхідно використовувати програмний продукт фірми «Про-Інвест-Консалтинг» Project Expert - інструмент фінансового планування і контролю, аналізу ефективності діяльності підприємства, що дозволяє розробляти бізнес-плани, виконувати аналіз інвестиційних проектів. Пакет орієнтований на такі категорії користувачів, як керівники підприємств, фінансові директори, аналітики, інвестори або кредитори.

Пакет Project Expert 5 дозволяє готувати фінансові документи, які відповідають Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку, підтримуваним GAAP більшості розвинутих країн. При цьому гнучкі параметри введення даних забезпечують врахування специфіки національної економіки (податкові зміни, затримки платежів та ін.).

Технологічно Project Expert 5 відповідає сучасним стандартам швидкодії, операційної сумісності, обміну даними, забезпечує групову роботу в мережі.

Project Expert 5 дозволяє користувачам, які не мають спеціальної підготовки у сфері фінансового аналізу, у короткий термін: детально описати і спроектувати діяльність будь-якого підприємства з урахуванням зміни параметрів зовнішнього середовища (інфляція, податки, курси валют); розробити план розвитку підприємства або реалізації інвестиційного проекту, стратегію маркетингу і стратегію виробництва, що забезпечує раціональне використання матеріальних, людських і фінансових ресурсів; визначити схему фінансування підприємства; апробувати різні сценарії розвитку підприємства, варіюючи значення факторів, здатних вплинути на його фінансові результати; підготувати фінансові звіти (звіт про рух грошових коштів, баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про використання прибутку) і бізнес-план інвестиційного проекту, цілком відповідні міжнародним вимогам, на російській і англійській мовах; провести всебічний аналіз підприємства (проекту), у тому числі аналіз загальної ефективності, аналіз чутливості, аналіз грошових потоків для кожного учасника проекту, аналіз фінансового стану і прибутковості підприємства за допомогою 30 автоматично обчислювальних показників.

У пакеті передбачено підготовку звітних форм у вигляді користувальницьких таблиць і графіків. Генератор звітів програми має розвинуті засоби редагування звітних форм (шрифти, виділення, вставка тексту з інших файлів) і дозволяє роздруковувати їх прямо з програми або передавати в Microsoft Word. У пакеті забезпечується зв'язок з іншими програмами за допомогою спеціального модуля обміну даними. Будучи ядром у комплексі програм фінансового аналізу і проектування, Project Expert здатний автоматично «накачувати» інформацію, що характеризує стартовий стан підприємства, із програми фінансового аналізу Audit Expert і дані операційного плану маркетингу -- із програми Marketing Expert.

Висновки і пропозиції

Фінансові результати діяльності підприємства значною мірою залежать від рівня управління його фінансами, що обумовлює необхідність розвитку інформаційної системи фінансового менеджменту, удосконалення її організаційної структури, визначення принципів утворення та умов розподілу і поєднання інформаційних потоків.

В умовах ринкової економіки отримання прибутку та забезпечення рентабельної діяльності суб'єкта господарювання є необхідною складовою, яка обумовлює зростання ринкової вартості підприємства. Як основний узагальнюючий показник фінансових результатів діяльності підприємства, прибуток є важливим джерелом формування його капіталу, забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності.

Для вивчення і дослідження теми дипломної роботи обране приватне підприємство "Ганжа О.І.", яке знаходиться за адресою: м. Київ, пр. Перова, 19. Підприємство здійснює роздрібну торгівлю авто товарами та приладдям; здійснює технічне обслуговування та ремонт автомобілів.

Обране підприємство є суб'єктом малого підприємництва, та застосовує спрощену систему обліку та звітності.

Ведення бухгалтерського обліку ФОП «Ганжа О.І.» здійснює за допомогою програми «1С:Предприятие 7.7»

Для розв'язання завдань оптимізації обліку з урахуванням технологічних особливостей підприємства, керівництво встановлює загальні правила документообігу і затверджує його графік.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку методом подвійного запису.

На підприємстві ФОП «Ганжа О.І.» для обліку доходів діяльності підприємства використовують рахунки сьомого класу.

Рахунок 70 "дохід від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації, товарів, робіт, послуг а також про суми знижок, наданих покупцем , та інші вирахування з доходу.

Відображення в обліку доходів від реалізації відбувається на підставі первинних документів: рахунків-фактур, договорів купівлі-продажу, товарно-транспортних накладних, розрахунків (довідок) бухгалтерії.

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів.

Для обліку витрат ФОП „Ганжа О.І.” використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами». Вони призначені для суб'єктів малого підприємництва та організацій некомерційного спрямування, які використовують їх замість рахунків класу 9, однак можливим є й паралельне використання рахунків цих класів.

Від операційної діяльності малі підприємства одержують певний фінансовий результат.

Фінансовий результат -- прибуток або збиток, одержаний від діяльності підприємства.

Визначення фінансових результатів діяльності здійснюється на рахунку 79 "Фінансові результати".

Положення (стандарт) 25 установлює зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1 -м) і Звіту про фінансові результати (форма 2-м) та порядок заповнення його статей. Показники цього звіту наводяться у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Норми Положення (стандарту) 25 застосовуються суб'єктами малого підприємництва, які визнані такими відповідно до чинного законодавства, і представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Аудит як форма незалежного контролю та функція захисту інтересів власників, відіграє все помітнішу роль у сфері національної економіки, набуває деталі вагомішого статусу в суспільно-політичному житті країни. Здійснення аудиту спирається на практично апробовану нормативно-правову базу, основою якої є Закон України „Про аудиторську діяльність”.

Згідно Міжнародного стандарту аудиту 700 „Аудиторський висновок про фінансову звітність”, аудитор повинен оцінити висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів, як підставу для висловлення думки про фінансові звіти.

Якщо обґрунтовано доведено стабільність діяльності підприємства на найближче майбутнє, аудитор не змінює змісту аудиторського висновку.

У ФОП „Ганжа О.І.” на початку 2008 року було проведено аудит доходів діяльності. За результатами перевірки було складено аудиторський висновок.

Список використаних джерел

Господарський кодекс України ВРУ № 436-IV від 13.01.2003 р.

Закон України „Про внесення змін до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” ВРУ № 283/97 - ВР від 22.05.1997 р.

Закон України „ Про податок на додану вартість” із змінами, внесеними згідно із Законами ВРУ № 168/97-ВР від 03.04.1997 р.

Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” ВРУ № 996-XIV від 16.07.1997 р.

Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” із доповненнями і змінами ВРУ № 334/94-ВР від 28.12.1994 р.

Закон України „Про систему оподаткування” із змінами, внесеними згідно із Законами ВРУ №283/97-ВР від 22.05.1997 р.

Інструкція «Про застосування плану рахунків бух. Обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій” МФУ № 291 від 30.11.1999 р.

Міжнародні стандарти аудиту (МСА).

Національні нормативи аудиту Постанова АПУ від 18.02.1998 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс” Наказ МФУ від 31.03.1999 р. №87.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” МФУ № 8 від 31.03.1997 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 16 „Витрати” МФУ № 318 від 31.12.1999 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 „Звіт про фінансові результати” МФУ №87 від 31.03.1998 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 „Зобов'язання” .наказ МФУ від 31.01.2000 р. №20.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №15 „Дохід” МФУ № 290 від 29.11.1999 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №17 „Податок на прибуток” МФУ №353 від 28.12.2000 р.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. МФУ від 24.05.1995 р.№88.

Порядок заповнення податкової декларації по податку на додану вартість . ГНАУ від 30.05.1997 р.№166 (із змінами та доповненнями).

Порядок представлення фінансової звітності, затверджений постановою КМУ №419 від 28.02.2000 року.

Про затвердження форми декларації про прибуток підприємства та порядок її складання. ГНАУ від 08.07.1997 р.№214 (із змінами від 29.03.2003 р.№143).

Азьмук Л. А., Задорожна Н. В. Мікроекономічна теорія виробництва та витрат.-- К.: КНЕУ, 2005. -- 158 с.

Аудит: Застосування міжнародних стандартів аудиту в аудиторській практиці України. -- К.: ТОВ "ІАМЦ АУ "СТАТУС", 2005. -- 172 с.

Білик М.Д. Фінансові результати підприємств державного сектору економіки в умовах планування // Фінанси України.- 2006.- № 9.- C.128-143.

Білик Т.О. Розвиток малих підприємств та цінка їх фінансових результатів // Формування ринкових відносин в Україні.- 2004.- № 5.- C.56-60.

Білик Т.О. Теоретичні аспекти прибутку // Формування ринкових відносин в Україні.- 2005.- № 8.- C.8-13.

Білоусова І. Методи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції // Бухгалтерський облік і аудит.- 2006.- № 9.- C.3-6.

Бодюк А. В. Методологічні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності -- К.: Кондор, 2005. -- 360 с.

Бужин О.А. Прибуток: рівноучасне розподілення // Актуальні проблеми економіки.- 2004.- № 6.- C.156-162.

Бутинець Ф. Ф., Бондар В. П. Звітність підприємства. -- Житомир: ЖДТУ, 2005. -- 427с.

Буханцева М. В., Каменська Т. О., Церетелі Л. Г. Бухгалтерський облік витрат на підприємстві. -- К.: Редакція журналу "Вісник податкової служби України, 2005. -- 80 с.

Бухгалтерський облік у документах. -- К.: Пектораль, 2005. -- 396 с.

Бухгалтерський облік. -- Х.: Видавничий будинок "Фактор", 2004. -- 511с.

Вербило О. Ф., Бойко З. І. Бухгалтерський облік. -- К.: НАУ, 2004. -- 424с.

Гаценко О. П., Стрибуль О. В. Бухгалтерський облік. -- К.: Ун-т "Україна", 2005. -- 198 с.

Давидов Г. М. Аудит: теорія і практика. -- Кіровоград: ТОВ "Імекс-ЛТД", 2006. -- 323 с.

Доходи, витрати та фінансові результати: Бухгалтерський облік // Дебет. Кредит. Додаток до "Галицьких контрактів".- 2002.- № 24.

Дудар А. Основні напрямки розвитку системи управління фінансовими результатами діяльності торговельно-виробничої фірми // Банківська справа.- 2003.- № 5.- C.36-51.

Захарова Ю.В. Моделювання тенденцій розвитку прибутку підприємства при реалізації виробничої стратегії // Формування ринкових відносин в Україні.- 2003.- № 7.- C.80-83.

Захожай В. Б., Базась М. Ф., Матюха М. М., Базась В. М. Бухгалтерський облік у галузях економіки. -- К.: МАУП, 2005. -- 968 с.

Ільяшенко С. Звіт про фінансові результати // Все про бухгалтерський облік.- 2005.- № 8.- C.11-17.

Кожемякіна С.М. Структурні зрушення в економіці Українита їх вплив на фінансові результати // Формування ринкових відносин в Україні.- 2004.- № 9.- C.230-232.

Кривицька О.Р. Планування прибутку підприємства при визначенні стратегії його розвитку // Фінанси України.- 2005.- № 3.- C.138-147.

Кулаковская Л. П., Пича Ю. В. Основы аудита. -- К.: Каравелла, 2004. -- 494 c.

Лисицына Е.В., Токаренко Г.С. Лекция 4. Управление финансовыми результатами компании // Финансовый менеджмент.- 2005.- № 6.- C.125-141.

Лишиленко А. Направления усовершенствования учета и аудита финансовых результатов // Бухгалтерский учет и аудит.- 2005.- № 6.- C.16-24.

Лишиленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік. -- К.: Центр навчальної літератури, 2005. -- 528 с.

Лумпов Н.А. Формула прибыли: подход к анализу и построению // Финансовый менеджмент.- 2005.- № 3.- C.3-21.

Майданевич П. Н., Каюм А., Федосеев С. К. Аудит. -- Донецк: ООО "Юго-Восток, ЛТД", 2005. -- 394 с.

Мартиненко В.П. Резерви впливу податкової політики держави на фінансові результати діяльності підприємств // Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України. Т. 6. - Суми: Мрія ЛТД, 2002.- 306 c.

Марюта О.М., Єлисєєва О.К. Адаптивне управління прибутком підприємства // Фінанси України.- 2004.- № 3.- C.83-90.

Мец В. О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства. -- К.: Вища школа, 2003. -- 278 с.

Незалежний аудит в Україні та міжнародний досвід: Зб. тез і текстів доп. на міжнар. наук.-практ. конф. з аудиту./ І.І. Пилипенко. -- К., 2003. -- 186 с.

Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы.- 2003.- № 4.- C.64-69

Організація і методика проведення аудиту. - К.: ВД "Професіонал", 2004. - 624 с.

Партин Г. О., Загородній А. Г., Корягін М. В., Хом'як Р. Л., Височан О. С. Бухгалтерський облік. -- Л.: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2005. -- 246 с.

Партин Г.О. Формування стратегічної моделі управління витратами підприємства // Фінанси України.- 2004.- № 11.- C.124-134.

Партин Г.О., Загородній А.Г. Облікова політика та її вплив на фінансові результати діяльності підприємства // Фінанси України.- 2001.- № 1.- C.54-61.

Понікаров В. Д., Сєрікова Т. М. Аудит. -- Х.: ВД "Інжек", 2006. -- 224 с.

Попкова Л.В., Коваленко О.В. Функція планування в системі стратегічного управління витратами на підприємстві // Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України: Збірник наукових праць. Т.16: Збірник наукових праць.- Суми: УАБС НБУ, 2006.- 334 c.

Проданчук М. А. Удосконалення обліку і контролю фінансових результатів. -- К.: ННЦ ІАЕ, 2004. -- 232 с.

Растяпін А.В., Бубенко С.П. Максимізація прибутку підприємства // Фінанси України.- 2002.- № 2.- C.19-30.

Сєрікова Т. М., Понікаров В. Д. Бухгалтерський облік. -- Х.: ВД "Інжек", 2006. -- 392 с.

Скамай Л.Г. Прибыль и методы ее анализа // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция.- 2002.- № 1.- C.72-82.

Скригун Н., Цимбалюк Л. Оптимізація виробничих запасів як один із напрямів управління витратами // Економіст.- 2003.- № 2.- C.39-42.

Усач Б. Ф., Душко З. О., Колос М. М. Організація і методика аудиту: Підручник. -- К. : Знання, 2006. -- 296 с.

Череп А.В. Удосконалення управління фінансовими ресурсами з метою підвищення результативності діяльності суб`єктів господарювання // Формування ринкових відносин в Україні.- 2005.- № 7.- C.44-48.

Череп А.В., Лазнева І.О. Методи управління витратами виробництва продукції та їх порівняльний аналіз // Формування ринкових відносин в Україні.- 2005.- № 11.- C.67-72.

Ширягіна О.Е. Методика аналізу фінансових результатів підприємства // Формування ринкових відносин в Україні.- 2004.- № 5.- C.60-65.

Ширягіна О.Е. Методика аналізу фінансових результатів підприємства // Формування ринкових відносин в Україні.- 2004.- № 5.- C.60-65.

Шумляєв Б. О., Татаренко І. В., Рябий Є. І. Бухгалтерський облік. -- Д., 2006. -- 342 с.

Додатки

Додаток 1

НАКАЗ

м. Києва 02.01.2008 р.

ПРО ОРГАНІЗАЦІЮ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ Й ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ В 2008 РОЦІ

Відповідно до Закону України від 16.07.99р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» і затвердженими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку на підприємстві необхідно забезпечити єдині (постійні) принципи, методи і процедури при відображенні поточних операцій в обліку і складанні фінансової звітності.

Для забезпечення належного ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, з урахуванням особливостей діяльності і технології обробки облікових даних, НАКАЗУЮ:

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покласти на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівників бухгалтерської служби за ведення бухгалтерського обліку регулюється посадовими інструкціями.

Головному бухгалтеру ФОП «Ганжа О.І.»:

Здійснювати ведення бухгалтерського обліку відповідно до принципів і методів, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку .

Забезпечити безперервність відображення операцій і достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку.

Організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному вираженні.

Застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.

Відносити до матеріальних необоротних активів відповідно до пункту 5.1 П(3)БО 7 активи з терміном корисного використання більш одного року і вартістю 500 грн. Амортизацію по таких активах нараховувати в першому місяці використання об'єктів 100 відсотків його вартості.

Термін використання нематеріальних активів визначати по кожному об'єкті окремо в момент зарахування його на баланс виходячи з:

терміну корисного використання подібних активів;

морального зносу, що передбачається;

правових чи інших подібних організацій по термінах його використання й інших факторів.

Амортизацію нематеріальних активів здійснювати прямолінійним методом.

Оцінку ступеня завершеності операції по наданню послуг здійснювати шляхом вивчення виконаної роботи; при цьому в бухгалтерському обліку доходи відбивати в звітному періоді підписання акта наданих послуг.

Резервування засобів на забезпечення оплати відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, інших витрат і платежів не робити.

Для узагальнення інформації про витрати підприємства по елементах застосовувати бухгалтерські рахунки клас 8 Плану рахунків.

Затвердити систему оплати праці:

за штатним розкладом із врахуванням відпрацьованого часу.

Включити в систему оплати праці перелік витрат на виплату основної і додаткової заробітної плати й інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у виді премій, заохочень, будь-які інші виплати в грошовій чи натуральній формі, що можуть бути встановлені за домовленістю сторін.

Директор ФОП «Ганжа О.І.» Ганжа О.І.

Додаток 2

ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ

суб'єкта малого підприємництва

КОДИ .

Дата (рік, місяць, число) 00 . 00 . 02

Підприємство ФОП „Ганжа О.І.” за ЄДРПОУ 3108672

Територія за КОАТУУ 101

Форма власності приватна за КФВ 323

Орган державного управління ______________за СПОДУ 0547

Галузь за ЗКГНГ 032623

Вид економічної діяльності торгівля за КВЕД 7123

Середньооблікова чисельність

Одиниця виміру: тис. грн.

Адреса с. Требухів, вул. Ватутіна, 74.

1. Баланс на 1 січня 2007 р. Форма №1-м Код за ДКУД 1801006

Актив	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво	020
Основні засоби:
залишкова вартість	030	17,0	18,0
первісна вартість	031	23,5	24,0
знос	032	(6,3)	(6,0)
Довгострокові фінансові інвестиції	040
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	17,0	18,0
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	3,0	2,2
Готова продукція	130	7,5	8,0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162	( )	( )
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	170	2,0
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	3,0
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	10,0	20,7
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом ІІ	260	25,5	30,9
III. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	42,5	48,9

Пасив	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	36,1	36,1
Додатковий капітал	320
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	3,2	8,0
Неоплачений капітал	360	( )	( )
Усього за розділом І	380	39,3	44,1
ІІ. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування	430
ІІІ. Довгострокові зобов'язання	480
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з бюджетом	550	1,0	1,0
зі страхування	570	1,3	1,8
з оплати праці	580	0,9	2,0
Інші поточні зобов'язання	610
Усього за розділом IV	620	3,2	4,8
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	42,5	48,9

Додаток 3

ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ

суб'єкта малого підприємництва

КОДИ .

Дата (рік, місяць, число) 00 . 00 . 03

Підприємство ФОП „Ганжа О.І.” за ЄДРПОУ 3108672

Територія за КОАТУУ 101

Форма власності приватна за КФВ 323

Орган державного управління _______________за СПОДУ 0547

Галузь за ЗКГНГ 032623

Вид економічної діяльності торгівля за КВЕД 7123

Середньооблікова чисельність

Одиниця виміру: тис. грн.

Адреса с. Требухів, вул. Ватутіна, 74.

1. Баланс на 1 січня 2008 р. Форма №1-м Код за ДКУД 1801006

Актив	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво	020
Основні засоби:
залишкова вартість	030	20,0	23,4
первісна вартість	031	25,0	28,5
знос	032	(5,0)	(5,0)
Довгострокові фінансові інвестиції	040
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	20,0	23,4
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	4,1	3,9
Готова продукція	130	5,3	7,0
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160
первісна вартість	161
резерв сумнівних боргів	162	( )	( )
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	170	1,0
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	3,0
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	7,2	16,3
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом ІІ	260	20,6	27,2
III. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	40,6	50,6

Пасив	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	26,0	36,1
Додатковий капітал	320
Резервний капітал	340	2,0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	5,3	9,1
Неоплачений капітал	360	( )	( )
Усього за розділом І	380	33,3	45,2
ІІ. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування	430
ІІІ. Довгострокові зобов'язання	480
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	3,0
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з бюджетом	550	2,0	1,6
зі страхування	570	1,7	1,8
з оплати праці	580	0,6	2,0
Інші поточні зобов'язання	610
Усього за розділом IV	620	7,3	5,4
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	40,6	50,6

Додаток 4

Форма № 2-м

Код за ДКУД 1801007

2. Звіт про фінансові результати за 2006 р.

Стаття	Код рядка	За звітний період	За аналогічний період попереднього року
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	14,8	16,0
Непрямі податки та інші нарахування з доходу	020	(3,0)	(3,2)
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010-020)	030	11,8	12,8
Інші операційні доходи	040
Інші звичайні доходи	050	2,2	2,0
Надзвичайні доходи	060
Разом чисті доходи (030 + 040 +050 +060)	070	14	14,8
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції	080
Матеріальні затрати	090	(0,4)	(0,3)
Витрати на оплату праці	100	(2,0)	(2,2)
Відрахування на соціальні заходи	110	( )	( )
Амортизація	120	(0,1)	(0,1)
Інші операційні витрати	130	(3,9)	(3,6)
у тому числі;	131	( )	( )
Собівартість товарів	140	(5,0)	(5,3)
Інші звичайні витрати	150	(1,5)	(1,8)
Надзвичайні витрати	160	( )	( )
Податок на прибуток	170	( )	( )
Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170)	180	(12,9)	(13,3)
Чистий прибуток (збиток) (070 -180)	190	1,1	1,5

Додаток 5

Форма № 2-м

Код за ДКУД 1801007

2. Звіт про фінансові результати за 2007 р.

Стаття	Код рядка	За звітний період	За аналогічний період попереднього року
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	16	14
Непрямі податки та інші нарахування з доходу	020	(3,2)	(2,3)
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010-020)	030	12,8	11,7
Інші операційні доходи	040
Інші звичайні доходи	050	2,0	2,3
Надзвичайні доходи	060
Разом чисті доходи (030 + 040 +050 +060)	070	14,8	14
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції	080
Матеріальні затрати	090	(0,3)	(0,2)
Витрати на оплату праці	100	(2,2)	(2,0)
Відрахування на соціальні заходи	110	( )	( )
Амортизація	120	(0,1)	(0,3)
Інші операційні витрати	130	(3,6)	(2,5)
у тому числі;	131	( )	( )
Собівартість товарів	140	(5,3)	(4,9)
Інші звичайні витрати	150	(1,8)	(1,6)
Надзвичайні витрати	160	( )	( )
Податок на прибуток	170	( )	( )
Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170)	180	(13,3)	(11,5)
Чистий прибуток (збиток) (070 -180)	190	1,5	2,5

Додаток 6

Порушення П(С)БО 15 "Дохід", які можливо виявити при дослідженні документів, операцій і записів