Аудит нематериальных активов ОАО "Барнаульский пивоваренный завод"

Все результаты проверки операций с объектами интеллектуальной собственности в организации были оформлены в письменной форме.

В целом по результатам аудиторской проверки ОАО «Барнаульский пивоваренный завод» действующую систему учета нематериального имущества можно признать удовлетворительной, учет ведется с соблюдением требований нормативно-правовых актов Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отчетности, а также в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Однако предприятию необходимо повысить контроль руководства за ведением бухгалтерского учета в целом, и операциями с нематериальными активами в частности, так как в ходе проведения проверки были обнаружены несущественные недостатки оформления документов.

3.4 Обобщение результатов проверки и рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета

Нами была проведена аудиторская проверка хозяйственных операций с нематериальным имуществом ОАО «Барнаульский пивоваренный завод», цель которой - формирование обоснованного мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с неосязаемыми активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности информации о неосязаемом имуществе, отраженной в бухгалтерской отчетности завода.

На подготовительном этапе нами были изучены система внутреннего контроля, бухгалтерского учета, определен уровень существенности (0,4%) и аудиторский риск (4%). По результатам тестирования системы внутреннего контроля организации бухгалтерского учета операций с неосязаемыми активами был сформирован общий план и программа аудита.

В результате изучения действующей системы бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов акционерного общества были сделаны следующие выводы.

В ходе проведения проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности было установлено, что бухгалтерский учет организации велся в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.98 г., а также действующими положениями по бухгалтерскому учету и локальными актами предприяия.

В целом при проведении проверки не возникло замечаний по бухгалтерскому учету операций с объектами интеллектуальной собственности, однако необходимо отметить случаи отражения на счетах бухгалтерского учета операций без надлежащего документального оформления: имеющиеся первичные документы оформлены некорректно, не заполнены отдельные графы, имеются незаверенные надлежащим образом исправления или подчистки, например: в инвентарные карточки формы НМА-1 на товарные знаки «Оскорд», «Привал» не внесена информация о норме амортизации, не указан код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации НМА), нет даты постановки на учет; в инвентарной карточке на товарный знак «FEIER» отсутствует информация о способе приобретения актива.

В ходе проведения аудиторских процедур по существу нами было установлено:

объекты интеллектуальной собственности, стоящие на балансе пивоваренного завода, отнесены к неосязаемым активам с соблюдением требований законодательства: имеются документы, подтверждающие существование самих объектов и исключительные права организации на них (свидетельства о государственной регистрации), а также документы, подтверждающие затраты на создание этих объектов (расчетные ведомости, счета на оплату пошлин за государственную регистрацию);

первоначальная стоимость активов сформирована верно, с соблюдением требований нормативных актов, не выявлено ошибочно включенных в первоначальную стоимость объектов НМА расходов;

для амортизации нематериального капитала используется линейный способ, амортизационные отчисления отражаются на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» и включаются в себестоимость продукции пропорционально объему реализации. Ошибок при расчете амортизационных начислений, отражении их в отчетности не обнаружено;

операции по поступлению неосязаемых активов отражены в бухгалтерском учете общества своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, нарушений не обнаружено;

в акционерном обществе на каждый объект интеллектуальной собственности оформлена отдельная инвентарная карточка учета (форма НМА-1), имеются все подтверждающие первичные документы (свидетельства о государственной регистрации, акты приема-передачи, счета на оплату и т.д.), ошибок (арифметических, формальных и др.) в документах не обнаружено. Однако в инвентарных карточках на некоторые объекты обнаружено отсутствие требуемой информации и незаполнение необходимых граф (например, инвентарные карточки на товарные знаки «Оскорд», «Привал», «FEIER»);

· инвентаризация НМА была проведена в срок, недостач и излишков НМА не обнаружено, результаты инвентаризации были оформлены актом, составленным по унифицированной форме, который подписали члены инвентаризационной комиссии, главный бухгалтер и генеральный директор;

списание с баланса товарного знака «Ворсин особое» в пластиковых бутылках 1,5 литра, произведенное в связи со снятием с производства продукции, для которой данный товарный знак был предназначен, в бухгалтерском учете отражено своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, нарушений не обнаружено;

все объекты НМА пивоваренного завода отражены в отчетности верно, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в бухгалтерской отчетности раскрыта вся существенная информация о НМА, предусмотренная законом;

в организации правильно и своевременно исчисляются и отражаются в бухгалтерском учете суммы НДС по операциям с объектами НМА, нарушений не выявлено.

В целом по результатам аудиторской проверки предприятия действующую систему учета нематериальных активов можно признать удовлетворительной, учет ведется с соблюдением требований нормативно-правовых актов Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отчетности, в соответствии с учетной политикой предприятии, а также в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

В ходе исследования порядка отражения информации об объектах интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пивоваренного завода, не обнаружено арифметических ошибок, установленный в размере 0,4% уровень существенности не был превышен.

Таким образом, получив в ходе проверки достаточные аудиторские доказательства и с учетом того, что запланированный уровень существенности не был превышен, мы можем выразить обоснованное мнение о достоверности информации о неосязаемом имуществе, представленной в бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета в акционерном обществе законодательству Российской Федерации.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета акционерному обществу было предложено повысить контроль руководства за операциями с объектами интеллектуальной собственности предприятия, а также с учетом того, что у пивоваренного завода имеют место случаи приобретения неосязаемых активов и отсутствия законодательно утвержденной формы акта приема-передачи НМА, можно рекомендовать организации на локальном уровне самостоятельно разработать и утвердить форму акта на передачу нематериальных объектов.

Рекомендация пивоваренному заводу самостоятельно разработать и утвердить форму акта приема-передачи объектов интеллектуальной собственности связана с тем, что в хозяйственной деятельности имеют место случаи приобретения неосязаемых активов с передачей исключительных прав на их использование. Однако отсутствие формы акта на передачу активов, предусмотренной законодательно, и используемая для оформления передачи объектов форма ОС-1 не соответствует специфической природе неосязаемых активов, что обусловлено разными характеристиками материальных объектов основных средств и неосязаемой сущностью интеллектуальной собственности. Это кардинальное различие характеристик влечет за собой неудобство использования данного акта.

Разработанный нами на основе акта формы № ОС-1 акт приема-передачи объектов нематериальных активов передан для рассмотрения предприятию и представлен в Приложении 3.

Рекомендация ужесточения контроля руководства за операциями с неосязаемыми объектами обоснована тем, что при проведении аудита в инвентарных карточках на товарные знаки «Оскорд», «Привал», «FEIER» было обнаружено отсутствие необходимой информации: не заполнены графы о нормах амортизации, кодах счетов и объектах аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов), о дате постановки на учет, способе приобретения и др. Подобные нарушения могут повлечь за собой искажение информации, представленной в бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также ввести в заблуждение пользователей отчетности организации, что, в свою очередь, может привести к принятию экономически необоснованных решений.

Заключение

Проведенное исследование показало, что выбранная для исследования тема является актуальной и проблемной. В результате работы обнаружено, что отсутствие материального воплощения неосязаемых активов влечет за собой сложности с отнесением объектов к нематериальному капиталу вследствие его специфичности и относительной новизны для бухгалтерского учета в нашей стране. Кроме того, на сегодняшний день отсутствуют какие-либо законодательно утвержденные указания по классификации объектов в качестве нематериальных активов, а также из-за отсутствия в российском законодательстве определения термина неосязаемого актива, при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве интеллектуальной собственности российские компании используют перечень условий для признания объектов в качестве неосязаемого имущества, установленные ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Однако в отечественном бухгалтерском учете на сегодняшний день отсутствует четкая классификация объектов интеллектуальной собственности, поэтому российские бухгалтера при классификации неосязаемых активов чаще всего опираются на общепринятую классификацию, подразделяя НМА на рыночные активы, интеллектуальную собственность, человеческий и инфраструктурный капитал. Данная классификация заимствована из международной практики бухгалтерского учета и является наиболее характерной для российской системы учета.

Бухгалтерский учет интеллектуально собственности связан с большим количеством проблем, одним из решений которых является не новая разработка учетных систем, а изучение ключевых свойств и существующих методов оценки нематериального капитала, и выявление таких допущений, которые позволят использовать результаты идентификации и оценки неосязаемых активов в существующей системе учета. Это в итоге позволит сохранить общеизвестные инструменты, предоставляющие информационную базу для управления предпринимательской деятельностью.

Вследствие малой изученности и отсутствия практики бухгалтерского учета неосязаемых активов, в системе нормативного регулирования интеллектуальной собственности отсутствуют методические указания, касающиеся конкретно бухгалтерского учета нематериального капитала, между бухгалтерским и гражданским законодательством имеются расхождения, например при определении самого понятия «нематериального актива», перечня объектов, учитываемых в качестве неосязаемого имущества и прочие.

Теоретическое рассмотрение отдельных аспектов бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности было дополнено исследованием учетной практики ОАО «Барнаульский пивоваренный завод», имеющего в собственности значительное по стоимости неосязаемое имущество. На сегодняшний день завод является ведущим на рынке пивоваренной продукции города Барнаула и Алтайского края и представляет интерес при изучении работы хозяйствующих субъектов в условиях серьезной конкуренции на рынке, а в последе время - и в сложных экономических условиях, сложившихся в стране.

Анализ основных экономических показателей хозяйственной деятельности ОАО «Барнаульский пивоваренный завод» за 2008- 2010г г. позволил сделать вывод, что деловая активность общества в настоящее время замедлилась, так как наблюдается снижение некоторых экономических показателей работы предприятия, которое можно связать с ухудшившимися экономическими условиями работы в отрасли и в целом в стране: снижаются показатели прибыльности предприятия, растут расходы. Однако темп роста выручки предприятия опережает темп роста себестоимости продукции, что позволяет надеяться на изменение ситуации в положительную сторону.

Рассмотрение организации бухгалтерии акционерного общества и экспертиза локальных нормативных актов позволяет в целом заключить, что организация бухгалтерского учета на заводе является удовлетворительной и соответствует требованиям, предъявляемым законодательством РФ. Это подтверждается тем, что в результате проведенной нами проверки, а также ежегодно проводимых независимых аудиторских проверок аудиторы не обнаруживали существенных недостатков системы бухгалтерского учета пивоваренного завода.

По итогам исследования системы бухгалтерского учета акционерного общества можно сказать, что объекты интеллектуальной собственности учитываются в соответствии с требованиями законодательства. Поступление неосязаемых активов и их принятие к бухгалтерскому учету в основном происходит в результате самостоятельной разработки объектов работниками общества, а выбытие нематериальных объектов происходит очень редко, так как по истечении срока действия охранного документа (свидетельство, патент и т.д.) на актив, завод продлевает срок действия документа и продолжает использовать НМА в своей деятельности.

Проведенное исследование данных бухгалтерской отчетности пивоваренного завода в части отражения в ней информации о нематериальных активах, мы пришли к выводу, что она соответствует общим принципам составления финансовой отчетности в Российской Федерации и не вызвала у нас замечаний при проведении аудита акционерного общества.

При проведении аудиторской проверки была проведена оценка системы внутрихозяйственного контроля операций с объектами НМА предприятия, запланированы основные контрольные процедуры проверки в организации.

При проведении проверки, в целом, у нас не возникло замечаний по бухгалтерскому учету операций с объектами интеллектуальной собственности, но необходимо отметить случаи отражения на счетах бухгалтерского учета операций без надлежащего документального оформления: имеющиеся первичные документы оформлены некорректно, не заполнены отдельные графы, имеются незаверенные надлежащим образом исправления или подчистки, например: в инвентарные карточки формы НМА-1 на товарные знаки «Оскорд», «Привал» не внесена информация о норме амортизации, не указан код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации НМА), нет даты постановки на учет; в инвентарной карточке на товарный знак «FEIER» отсутствует информация о способе приобретения актива.

По результатам проведенного нами аудита акционерного общества действующую систему учета нематериальных активов можно признать удовлетворительной, учет ведется с соблюдением требований нормативно-правовых актов Российской Федерации по бухгалтерскому учету и отчетности, в соответствии с учетной политикой предприятии, а также в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Получив в ходе проверки достаточные аудиторские доказательства, нами было выражено мнение о достоверности информации об интеллектуальных активах, представленной в бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в акционерном обществе законодательству Российской Федерации.

В качестве рекомендаций по результатам аудита пивоваренному заводу предложено ужесточить контроль за операциями с неосязаемыми активами, а также считаем целесообразным использовать в хозяйственной деятельности разработанную нами форму акта приема-передачи нематериальных активов, представленную в Приложении 3.

Список литературы:

1) Гражданский кодекс РФ (часть четвертая), от 18.12.2006 N 230-ФЗ (в ред. от 08.11.2008 № 201-ФЗ).

2) Налоговый кодекс РФ, от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 14.03.2009, с изм., вступающими в силу с 01.04.2009).

3) Федеральный закон «О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 18.12.2006 № 231-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).

5) Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. От 30.12.2008).

6) Указ Президента РФ от 07.10.1993 г. № 1607 «О государственной политике в области охраны авторского права и смежных прав».

7) Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам» от 16.06.2004 г. № 299 (в ред. от 08.04.2009).

8) Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами» от 10.12.2008 г. № 941.

9) Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26.03.2007).

10) Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 г. № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов».

11) Письмо Минфина РФ от 22.06.2006 г. № 07-05-06/155 «О признании интеллектуальной собственности нематериальным активом».

12) Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21.01.2003).

13) Приказ Роспатента от 05.03.2003 г. № 32 «О Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания».

14) Приказ Роспатента от 08.08.2006 г. № 90 «Об утверждении форм свидетельства на товарный знак (знак обслуживания), свидетельства на коллективный знак, свидетельства на общеизвестный товарный знак, свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара и форм приложений к упомянутым свидетельствам» (в ред. от 11.10.2006).

15) «Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности», утв. Министерством имущественных отношений РФ 26.11.2002 г. N СК-4/21297.

16) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

17) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006).

18) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006).

19) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина от 27.12.2007 г. № 153н.

20) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от31.10.2000 г. №94н (в ред. от 18.09.2006).

21) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

22) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

23) Учебное пособие по МСФО. МСФО 38 Нематериальные активы. Для профессиональных бухгалтеров. - Росэкспертиза.

24) Абрамов, Е.Г. Проблемы отражения нематериальных активов в информационных и учетных системах/ Е.Г. Абрамов// Креативная экономика. - 2007. - № 4.

25) Белышева, Е. Нематериальные активы компании: классификация и учет/ Е. Белышева, Н. Козлов// Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2008. - № 4

26) Елина, Л.А. Нематериальные активы в новом свете (Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007)/ Л.А. Елина// Главная книга. - 2008. - № 6.

27) Захарьин, В.Р. Комментарий к Приказу Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»/ В.Р. Захарьин// Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - 2008. - № 4.

28) Захарьин, В.Р. Нематериальные активы в свете изменений/ В.Р. Захарьин// Новая бухгалтерия. - 2008. - № 4.

29) Карпенко, С.В. Признание оценка НМА по МСФО и РСБУ/ С.В. Карпенко// Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2008, № 4.

30) Карпова, Т.С. Некоторые аспекты управления интеллектуальной собственностью в России/ Т.С. Карпова// Современные проблемы науки и образования. - 2007. - № 6.

31) Козырев, А.Н. Оценка интеллектуальной собственности: проблемы и перспективы развития/ А.Н. Козырев// 2003, он-лайн библиотека оценщиков.

32) Коновалова, Е.С. Использование оценки неосязаемых активов в маркетинге/ Е.С. Коновалова// Маркетин г. - 2007. - № 5.

33) Кошкина, М. О товарных знаках/ М. Кошкина// Практическая бухгалтерия. - 2006. - № 11.

34) Крашенинникова, Л.В. Оценка брендоспособности активов кампании с целью влияния на ее рыночную капитализацию/ Л.В. Крашенинникова// Маркетинг в России и зарубежом. - 2007. - № 2.

35) Кузубов, С.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета нематериальных активов и пути их решения/ С.А. Кузубов// Все для бухгалтера. - 2008. - № 6.

36) Курбангалеева, О.А. Новые правила учета нематериальных активов/ О.А. Курбангалеева // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 5.

37) Куц, Е.В. Отражение операций с нематериальными активами в рекомендуемых формах первичных документов и учетных регистров/ Е.В. Куц// Все для бухгалтера. - 2008. - № 6.

38) Лунина, В.А. Учет объектов интеллектуальной собственности/ В.А. Лунина// Бухгалтерский учет. - 2007. - № 16.

39) Мизиковский, Е.А ПБУ 14/07: новое в учете нематериальных активов/ Е.А.Мизиковский// Аудиторские ведомости. - 2008. - № 4.

40) Мещирякова, Е.И. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики/ Е.И. Мещирякова// Главбух. - 2005. - № 2. - С. 60-72.

41) Мильнер, Б. Нематериальные активы компании/ Б. Мильнер // Проблемы теории и практики управления. - 2008. - № 3.

42) Мильнер, Б. Управление знаниями в современной экономике/ Б. Мильнер// Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 9.

43) Оганян, М.А. Учет нематериальных активов/ М.А. Оганян//Бухгалтерский учет. - 2007. - № 8.

44) Ольховский, В. Назначение и функциональное содержание нематериальных активов современных компаний/ В. Ольховский// Проблемы теории и практики управления. - 2007. - № 11.

45) Преснякова, Е.В. Бренд - на баланс!/ Е.В. Преснякова// Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - № 6.

46) Преснякова, Е.В. My name is, или бренд на балансе/ Е.В. Преснякова// Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - №4.

47) Приображенскя, В. Новый порядок учета интеллектуальной собственности/ В. Приображенскя// Финансовая газета. - 2008. - № 6.

48) Ржаницына, В.С. Понятия интеллектуальной собственности и нематериальных активов/ В.С. Ржаницына// Бухгалтерский учет. - 2005. - №

49) Ржаницына, В.С. Сущность нематериальных активов/ В.С. Ржаницына// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 7.

50) Ржаницына, В.С. Изменения в методологии учета нематериальных активов/ В.С. Ржаницына// Бухгалтерский учет. - 2008. - № 7.

51) Суконкина, М. ПБУ и МСФО: сравним?/ М. Суконкина, С. Пятенко// Главбух. Специальный проект. - 2005. - Февраль-Март. - С. 24-30.

52) Чая, Т.В. Сравнительная оценка нематериальных активов в соответствии с основными положениями нового ПБУ 14/2007/ Т.В.Чая, Н. Г. Архипова// Все для бухгалтера. - 2008. - № 5.

53) Черевадская, О. Товарные знаки: учет и налогообложение/ О. Черевадская// Московский бухгалтер. - 2008. - № 5.

54) Юдина, Л.Н. Нематериальные активы организации: изменения в бухгалтерском учете и отчетности/ Л.Н. Юдина// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - № 11.

55) RICS Machinery and Business Assets faculty. Анализ и оценка нематериальных активов: рекомендации по наилучшей международной практике// Вопросы оценки. - 2006. - № 4.

56) Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Бабаев Ю.А и др.; под ред. Ю.А.Бабаева. - М. - 2005.

57) Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет/ Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. [и др.]. - М. - 2003.

58) Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М. -

59) Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии/ И.Е. Глушков - М. - 2004.

60) Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина - М. - 2003.

61) Лев, Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность/ Б. Лев. - М. - 2003.

62) Лукичева, Л.И. Управление интеллектуальным капиталом: учеб. пособие. / Л.И.Лукичева. - М. - 2007. ,стр. 93-95

63) Миргородская, Т.В. Аудит: уч. пособие/ Т.В. Миргородская. - М.- 2007;

64) Палий, В.Ф. Финансовый учет: уч. пособие/ В.Ф. Палий, В.В. Палий - М. - 2001.

65) Подольский, В.И. Аудит: уч. пособие/ Под ред. В.И.Подольского. - М. - 2008.

66) Рейли, Р. Оценка нематериальных активов/ Р. Рейли, Р. Швайс - М. - 2005.

67) Сафронова, Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет/ Н. Г. Сафронова, А.В. Яцюк - М. - 2003.

68) Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов»/ А. Смит// Антология экономической классики. Т.1 М.: Эконов - Ключ, 1993. С. 313

69) Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: учебник/ Я.В. Соколов. - М. - 2004.

70) Суйц В.П. Аудит: учебник/ В.П. Суйц. - М. - 2007.

71) Хаханова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита/ Н.Н. Хахонова - Ростов-на-Д. - 2003.

72) Материалы сайтов КЛЕРК. РУ, Financy.ru, EUP.ru.

73) Правовая система Консультант Плюс.

Размещено на Allbest.ru