Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ "Васильевская"

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Кроме того, имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Иными словами, организация должна контролировать экономические выгоды отданного объекта НМА;

в) возможно выделение или отделение (идентификация) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

С учетом выполнения данных условий к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением мероприятия как имущественного комплекта (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду. Такие качества неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

НМА принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и обеспечение условий для использования активов в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он приносит к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме особых случаев. Так изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Переоценка нематериальных активов производится путем перерасчета их остаточной стоимости, а результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но организация должна раскрыть их в пояснительной записке.

Амортизация НМА относится ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется. Также не начисляется амортизация по НМА некоммерческих организаций.

ПБУ 14/2007 предусмотрены три способа начисления амортизации НМА.:

1. линейный - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

2. пропорционально объекту продукции (работ);

3. уменьшаемого остатка.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на предмет необходимости его уточнения. Если оценка ожидаемых экономический выгод от использования НМА существенно изменилась, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

из срока действия прав организаций на результат интеллектуальной деятельности периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя, из количества продукции или иного натурального показателя объекта работ, ожидаемого к получению в результате их использования.

Организация обязана ежегодно проверять срок полезного использования НМА на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определять срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Согласно ПБУ 14/2007, приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Стоимость нематериальных активов в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

Статья «Результаты исследований и разработок» (строка 1120). В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы», если информация о НИОКР существенна, расходы по ним рекомендовано отражать в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела «Внеоборотные активы». Для реализации данных положений и введена в бухгалтерский баланс данная строка.

Результаты исследований и разработок в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

Статьи «Основные средства». Вопросы учета основных средств регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые :

используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для их предоставления организацией во временное владение и/или пользование;

служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

не будут перепроданы;

способны приносить организации доход в будущем.

Активы, которые по всем критериям соответствуют основным средствам, но имеют стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 40 тыс. руб.), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как материально-производственные запасы.

Если объект состоит из нескольких частей и они имеют разный срок полезного использования, то части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки полезного использования у них значительно (существенно) отличаются. В противном случае их следует учитывать как один объект.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов.

Все расходы, связанные с поступлением основных средств, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основных средств приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случаях их перевода на срок более 3 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Например, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), объекты жилищного фонда и др. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу могут, по выбору организации, учитываться или в составе основных средств, или в составе материально-производственных запасов.

По строке «Основные средства» баланса отражается общая стоимость основных средств по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной книги как единица между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». По данной строке может также отражаться сальдо по субсчету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в части арендованных основных средств по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса (по которым предусмотрен последующий выкуп) за минусом амортизации указанных объектов.

Стоимость основных средств в ПТФ «Васильевская» составила 5 554 411 рублей.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество, приобретенное специально для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При этом следует руководствоваться приказом Минфина РФ «Об отражении в бухучете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г. №15. Строка заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Стоимость доходных вложений в организации составила о рублей.

По статье «Финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок не более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также предоставленные другим организациям займы.

Стоимость финансовых вложений в ПТФ «Васильевская» составила 544 102 рублей.

Статья «Отложенные налоговые активы» впервые появилась в образце бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Ее появление связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности налога на прибыль, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив (далее -- ОНА) увеличивает условный расход по налогу на прибыль. Под ОНА понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА определяется следующим образом:

1. или из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

2. или из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются вычитаемыми временными разницами (далее -- ВВР).

ВВР возникают из-за того, что моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете могут и не совпадать. Это происходит тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы -- позже. Например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания в отчетном периоде коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) или разные способы расчета амор-тизации. ВВР могут образоваться и в случаях, когда у организации имеется переплата налога на прибыль, которая засчитана в счет будущих платежей; или имеется убыток, который не был использован в этом году и перенесен на будущее.

Для учета ОНА введен отдельный счет -- 09 «Отложенные налоговые активы».

Аналитический учет ОНА должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения ВВР, будут соответственно уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Следует иметь в виду, что такую проводку (Д-т сч. 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль» К-т сч. 09) можно сделать лишь в случае, если в отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль. В случае отсутствия налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде суммы ОНА остаются без изменения, до того отчетного периода, в котором в организации будет получена налогооблагаемая прибыль.

Если объект, по которому ранее был отражен ОНА, выбыл, то сумму отложенного актива следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д-тсч. 99К-тсч. 09).

Стоимость отложенных налоговых активов в организации составила 0 рублей.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

Стоимость прочих внеоборотных активов в ПТФ «Васильевская» составила 1 140 622 рублей.

Оборотные активы

Раздел II Баланса - «Оборотные активы» включает следующие статьи:

«Запасы»;

«Налог на добавленную стоимость»;

«Дебиторская задолженность»;

«Финансовые вложения»;

«Денежные средства»;

«Прочие оборотные активы».

Статья «Запасы» (строка 1210). Здесь показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При заполнении статей подраздела «Запасы» необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо¬вания и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) --это активы:

* используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

* предназначенные для продажи;

* используемые для управленческих нужд организации.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от их характера, порядка приобретения и использования может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно.

В фактические затраты на приобретение МПЗ проценты по коммерческим кредитам и займам включаются по моменту их начисления. Проценты по заемным средствам могут включаться в фактическую себестоимость МПЗ только в том случае, если они были начислены до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. В остальных случаях в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление -- в части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию. Иначе говоря, фактическая себестоимость МПЗ включает три составляющие:

1) суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

2) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

3) расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета по учету затрат или на увеличение стоимости проданных материалов.

Организациям также предоставлено право списывать ТЗР отчетного месяца по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода или по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях. Но в следующем отчетном месяце следует определить степень соответствия фактических ТЗР, подлежащих списанию, и списанных по установленным правилам. Если колебания будут значительными, то следует провести корректировку ТЗР, списываемых в следующем отчетном месяце. Допускается определять процент распределения ТЗР в целых единицах.

При заполнении статьи «Запасы» и расшифровывающих ее строк следует обратить внимание на порядок формирования стоимости МПЗ, приобретенных по договору мены. Согласно ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом указанная стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить указанную стоимость активов, стоимость МПЗ, полученных организацией по договору мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическую себестоимость МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство, и при ином их вы¬бытии организации могут определять одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

При способе ФИФО МПЗ, первыми поступившие в производство, подлежат оценке по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Расходуемые материальные ресурсы оцениваются по себестоимости первой по очередности закупки, затем второй, третьей до полного списания их в расход.

Решение о применении какого-либо из названных способа списания в производство материальных ресурсов должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Отметим, что метод списания в производство МПЗ по средней себестоимости наиболее приемлем для условий стабильных цен.

Выбранный организацией способ оценки МПЗ может оказать значительное влияние на прибыль организации, на стоимость имущества организации; на продажную цену. Чтобы не искажать отчетные данные, организации должны пользоваться выбранным способом оценки запасов постоянно на протяжении года и не менять его в течение отчетного периода. При этом можно применять разные способы оценки для различных видов (групп) МПЗ. Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Перед составлением Бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в Отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя оценка выше первой. В Плане счетов для учета сумм данных резервов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Такие резервы образуются за счет финансовых результатов организации.

На сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей делается следующая запись: Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 14.

Создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей можно по отдельным видам (группам) МПЗ. Не допускается создание данных резервов по укрупненным группам (таким как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и др.).

Восстановление зарезервированной суммы происходит в следу¬ющем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв. В этом случае делается запись: Д-т сч. 14 К-т субсч. 91-1. Аналогичная запись делается и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы резервы.

Материалы, оставшиеся после выбытия основных средств и другого имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

Стоимость специальной одежды погашается только линейным способом, исходя из сроков ее использования. Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, организация может производить единовременное списание ее стоимости в момент отпуска сотрудникам.

По данной статье также отражаются животные на выращивании и откорме. Соответствующая строка заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. Здесь отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

В отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в ба¬лансе может отражаться одним из четырех методов:

1. по фактической производственной себестоимости;

2. по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3. по прямым статьям расходов;

4. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации должны вести учет затрат на производство в соответствии с ПБУ 10/99, которое определяет общие для всех организаций требования, принципы, правила и способы учета хозяйственных операций. Организация производственного учета -- внутреннее дело любого хозяйствующего субъекта. Руководство организации должно самостоятельно принимать решения, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности; вести учет фактических или плановых (нормативных) затрат и др.

Расходы на продажу в производственных организациях могут списываться на счет 90 двумя способами: или в полном объеме, или частично. При частичном списании подлежат распределению между отдельными видами отгруженной продукции только расходы на транспортировку и упаковку. Распределение может происходить исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Готовая продукция и товары для перепродажи показываются в полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости -- без общехозяйственных расходов.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается.

Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлений на склад Дебетуется счет 43 и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, Услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывают также товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли, учитываемые на счете 41 «Товары». Товары в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. В соответствии с действующим законодательством налог с продаж, уплаченный при приобретении товаров, также учитывается в их покупной стоимости, в бухгалтерском учете отдельно не выделяется и возмещению не подлежит.

В организациях розничной торговли разрешается производить оцен¬ку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами прода¬жи и покупки учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров в места хранения отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При учете товаров по ценам продажи на сумму разницы между ценами покупки и продажи кредитуется счет 42 и дебетуется счет 41.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути, учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 и в складском учете не отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и продолжают числиться как дебиторская задолженность на счете учета расчетов. При отражении поступления товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» товары в пути фиксируются на нем как сальдо.

Закупленные товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 15 по ценам продажи. Разница между ценами товаров отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 42.

Транспортные расходы по доставке товаров могут включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров или учитываться в составе расходов на продажу.

В Бухгалтерском балансе на конец отчетного года товары отража¬ются по текущим рыночным ценам (если эти цены ниже стоимости товаров, зафиксированной на счете 41), т.е. за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Стоимость запасов в организации составила 757 074 рублей.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) отражает остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

Стоимость налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям составила 10 148 рублей.

Статья «Дебиторская задолженность» (строка 1230) отражает сведения о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо -- в активе, а кредитовое -- в пассиве.

Для учета дебиторской задолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,: субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателя¬ми и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отра¬жена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Стоимость дебиторской задолженности в ПТФ «Васильевская» составила 1 354 760 рублей.

По строке «Финансовые вложения» (строка 1240) отражаются краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и др.

Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58 «Финансовые вложения», по строке может отражаться остаток депозитных вкладов, учтенный на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Если организация формировала резервы под обесценение финансовых вложений, то при заполнении строки из дебетового остатка по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Краткосрочные финансовые вложения», вычитается кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», в части созданных по ним резервов.

Стоимость финансовых вложений в организации составила 402 000 рублей.

По строке «Денежные средства» (строка 1250) указывается вся сумма денежных средств, которой располагает организация. При заполнении строки следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 (в ред. от 26 февраля 1996 г.), ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (в ред. от 5 июля 2007 г.)

Стоимость денежных средств в ПТФ «Васильевская» составила 5 432 рублей.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) отражаются суммы

оборотных активов, которые не вошли в другие статьи раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (в частности, сумма по субсчету 50-3 «Денежные документы»). Если данные по этой статье превышают 5 % итога актива баланса, то в соответствии с принципом существенности организация в пояснительной записке должна расшифровать состав данной статьи.

Стоимость прочих оборотных активов в организации составила 0 рублей.

Содержание статей пассива баланса

Капитал и резервы

Раздел «Капитал и резервы» - раздел III «Бухгалтерского баланса» характеризует состав и структуру собственного капитала, включающего в себя различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации и имеют следующие статьи:

уставный капитал;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

переоценка внеоборотных активов;

добавочный капитал;

резервный капитал;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал» (строка 1310). По общему правилу в бухгалтерской отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

* уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);

* складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);

* уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал -- это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т.е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Уменьшение уставного капитала акци¬онерного общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Размер уставного капитала в момент государственной регистрации показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать сто¬имость денежных и вещественных вкладов в совокупности.

Стоимость уставного капитала в ПТФ «Васильевская» составила 99 рублей.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) отражают собственные акции, выкупленные у акционеров. Они возникают в результате приобретения (выкупа) данных акций (долей в капитале) у их собственников с целью аннулирования и уменьшения уставного капитала либо для повторного их размещения среди новых собственников или своих акционеров. Вопросы выкупа акций у акционеров раскрыты в Федеральном законе «Об акционерных обществах». Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом сумма выкупа не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о выкупе.

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) отражается прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов.

Стоимость переоценки внеоборотных активов в организации составила 0 рублей.

Статья «Добавочный капитал» ( статья 1350). Добавочный капитал формируется за счет:

эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмис¬сии акций или изменения их номинальной стоимости);

положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Однако снижение добавочного капитала возможно в отдельных случаях. Например, в связи с направлением на увеличение уставного капитала; распределением между участниками организации и т.п.

Стоимость добавочного капитала в ПТФ «Васильевская» составила 163 017 рублей.

Статья «Резервный капитал» (статья 1360). Для акционерных обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Стоимость резервного капитала в организации составила 0 рублей.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (статья 1370) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли отчетного года включается в показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без распределения (исключение составляют промежуточные дивиденды - по результатам квартала, первого полугодия, 9 месяцев финансового года). Данный показатель отражает нарастающим итогом общую сумму прибыли (полученного убытка), накопленную за все время деятельности организации.

Стоимость нераспределенной прибыли в организации составила 4 791 916 рублей.

Итоговая сумма по разделу III (строка 1300) указывается по строке «Итого по разделу III»

Итоговая сумма по разделу III в ПТФ «Васильевская» составила 4 955 032 рублей.

Долгосрочные обязательства

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

* займы и кредиты;

* отложенные налоговые обязательства;

* прочие долгосрочные обязательства.

Статья «Займы и кредиты» (строка 1410). По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раз¬дела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Стоимость заемных средств в ПТФ «Васильевская» составила 3 658 490 рублей.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420). Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подле¬жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО определяется следующим образом:

* или из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

* или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налого¬вые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету -- списание, т.е. уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 {Д-т сч.77, К-т сч. 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет уве¬личена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:

1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Стоимость отложенных налоговых обязательств в организации составила 0 рублей.

Статья «Резервы под условные обязательства» (строка 1430) раскрывается информация о резервах в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». По данной группе (статьям группы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства. При этом речь идет не о резервах под обесценение материально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов по сомнительным долгам и т.п., то есть резервах, обеспечивающих объективную оценку стоимости активов (прежде всего, в случае их обесценения) и являющихся регулирующими к соответствующим видам активов. В данном случае речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). В данном случае идет о величине резерва, а не о конкретной сумме расхода средств этого резерва. В качестве примера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой, и т.п.

Стоимость оценочных обязательств в ПТФ «Васильевская» составила 0 рублей.

По строке «Прочие обязательства» (строка 1450) отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев.

Стоимость прочих обязательств составила 0 рублей.

Итого по разделу IV составило 3 658 490 рублей.

Краткосрочные обязательства

В данном разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В этом разделе баланса показывают суммы:

* займов и кредитов;

* кредиторской задолженности, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

* задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

* доходов будущих периодов;

* резервов предстоящих расходов;

* прочих краткосрочных обязательств.

Статья «Займы и кредиты» (строка 1510). Согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

* проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

* проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;

* курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выражен¬ным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

* дополнительные затраты, произведенные в связи с получени¬ем займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. В Бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты относятся к прочим расходам организации.

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увели¬чение кредиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости от принятого в орга¬низации порядка).

Стоимость заемных средств в организации составила 783 608 рублей.

По строке «Кредиторская задолженность» (строка 1520) отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами.

Можно детализировать «Кредиторскую задолженность» по следующим статьям:

* по статье «Поставщики и подрядчики» -- сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

* по статье «Задолженность перед персоналом организации» -- начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

* по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» -- сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

* по статье «Задолженность по налогам и сборам» -- задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

* по статье «Прочие кредиторы» -- задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы.

Стоимость кредиторской задолженности в ПТФ «Васильевская» составила 345 126 рублей.

Статья «Доходы будущих периодов» (строка 1530). Показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», напри¬мер, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА, материально-производственных запасов и др.

По строке «Доходы будущих периодов» показываются государственная помощь, целевые поступления и др., учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по счету 86 «Целевое финансирование».

Стоимость доходов будущих периодов составила в организации 57 рублей.

Статья «Резервы предстоящих расходов» (строка 1540) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств и др.

Стоимость оценочных обязательств составила в ПТФ «Васильевская» 26 236 рублей.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» ( статья 1550), показываются сум¬мы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V Бухгалтерского баланса.

Стоимость прочих обязательств в организации составила 0 рублей.

Итог раздела V баланса указывается по строке «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк:

«Заемные средства»;

«Кредиторская задолженность»;

«Доходы будущих периодов»;

«Резервы предстоящих расходов»;

«Прочие обязательства».

Итог пассива баланса рассчитывается как сумма строк: «Итог по разделу III»; «Итого по разделу IV»; «Итого по разделу V».

Итого по разделу V в организации составило 1 155 027 рублей.

Баланс в ПТФ «Васильевская» на 31 декабря 2012 года составил 9 768 549 рублей.



Глава III. Совершенствование бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации предприятия вследствие его банкротства. Здесь встает вопрос: достаточно ли у предприятия средств для покрытия его задолженности. Такая же проблема возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств для расчетов с кредиторами, т.е. способность ликвидировать (погасить) задолженность имеющимися средствами. В данном случае, говоря о ликвидности, имеется в виду наличие у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.