Размещено на http://www.allbest.ru/

110

Размещено на http://www.allbest.ru/

123

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ ИМЕНИ АКАДЕМИКА Д.Н. ПРЯНИШНИКОВА»

Выпускная квалификационная работа

на тему: Учет реализации продукции в ООО «Верхнекамье-Лес», Гайнский муниципальный район Пермского края

Исполнитель: студентка 4 курса

факультета экономики, финансов и коммерции

направление 30.03.01

Борисова Ольга Александровна

Руководитель: к.э.н., доцент

Лекомцева Александра Александровна

Пермь, 2015

Содержание

Введение

1. Экономические и правовые основы учета готовой продукции и ее реализации

1.1 Экономические основы учета готовой продукции и ее реализации

1.2 Теоретические основы учета готовой продукции и ее реализации

1.3 Система нормативного регулирования реализации готовой продукции

2. Учет реализации готовой продукции в ООО «Верхнекамье-Лес», Гайнский муниципальный район Пермского края

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление готовой продукции на складах и организация сбыта

2.3 Анализ динамики реализованной продукции

3. Мероприятия по совершенствованию организации учета реализации готовой продукции

3.1 Внедрение комплексной автоматизации

3.2 Мероприятия по внедрению

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Главным источником формирования валового дохода предприятия является выручка от реализации продукции.

Реализация продукции - завершающая стадия кругооборота средств предприятия, имеющая первостепенное значение для нормального его функционирования.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции.

Выручка от реализации продукции является важнейшей финансовой категорией. Она представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию.

Выручка от реализации продукции означает завершение производственного цикла предприятия, определенную стадию кругооборота денежных средств, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка оборотных средств. Она характеризует воспроизводственный процесс предприятия в количественном и качественном отношении. С количественной стороны дается представление об объемах продукции в натуральном и денежном выражении. Качественная сторона проявляется в потребительских свойствах продукции и услуг, так как они находят своих потребителей.

Размер выручки от реализации продукции зависит от количества, ассортимента, качества реализуемой продукции, цены и расчетно-платежной дисциплины.

Актуальность данной темы состоит в том, что учет реализации продукции имеет важное значение, поскольку от правильности и особенностей ведения учета в организации во многом зависит финансовый результат и рентабельность производства.

Цель данной работы - изучить особенности учета реализации готовой продукции.

Объект исследования - ООО «Верхнекамье-Лес», Гайнский район, Пермский край основным видом деятельности, которого является лесозаготовки.

Предмет исследования - готовая продукция.

С учетом цели исследования, его объекта и предмета решались следующие задачи:

- рассмотреть экономические основы учета готовой продукции и ее реализации;

-изучить систему нормативного регулирования бухгалтерского учета;

-изучить краткую характеристику предприятия;

-изучить документальное оформление готовой продукции на складах и организацию сбыта;

-изучить учет готовой продукции и ее реализацию;

-провести анализ динамики реализованной продукции;

-разработать мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы послужили законодательные и правовые акты РФ по бухгалтерскому учету, труды ученных, экономистов и практиков.

Источниками информации для исследования являлись бухгалтерская отчетность исследуемого объекта ООО «Верхнекамье-Лес», в динамике за 2012-2014 гг.

Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются монографический (метод изучения отдельного случая), выборочный (статистический метод исследования общих свойств совокупности каких-либо объектов на основе изучения свойств лишь части этих объектов, взятых на выборку), а также метод сравнительного анализа.

1. Экономические и правовые основы учета готовой продукции и ее реализации

1.1 Экономические основы учета готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция - это изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, соответствующие действующим стандартам или техническим или техническим условиям, прошедшие отдел технического контроля и принятые на склад готовой продукции или заказчиком.

Товарная продукция - это часть валовой продукции, которая реализуется организациями и хозяйствами по рыночным условиям, т.е. в товарную продукцию включают все виды реализации продуктов, работ и услуг независимо от категории хозяйств.

По мнению Кирзнера Е.С. на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне предприятия, существует такое понятие, как «товарная продукция». Это продукция, предназначенная для сбыта и реализации за пределы предприятия, совокупности предприятий или отрасли народного хозяйства. Товарная продукция промышленного предприятия представляется в денежном выражении, это объем той его продукции, которая подготовлена в данном периоде к отпуску за пределы его основной деятельности. Готовая продукция входит в состав товарной (рисунок 1) [27].

Размещено на http://www.allbest.ru/

110

Размещено на http://www.allbest.ru/

123

Рисунок 1. Отличие состава готовой продукции промышленного предприятия от товарной продукции

Готовая продукция -- это та продукция, которая является причиной возникновения коммерческих отношений между экономическими субъектами, гражданами.

Под понятием готовой продукции разные авторы сходятся в своем мнение, хотя дают свое определение, так Кондраков Н.П. считает, что готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем) [25].

В свою очередь Бабаева Ю.А. отмечает, что готовая продукция это результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов [20].

И наконец Богаченко В.М. и Кириллова Н.А. отмечают, что готовая продукция -- конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации [17].

Согласно Методическим указаниям по учету материально- производственных запасов готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

С точки зрения учета готовая продукция -- это изделия, которые соответствуют определенным стандартам и принятые на склад или переданные заказчику [27].

И экономическая теория, и теория бухгалтерского учета дают идентичное толкование понятия «готовая продукция».

Готовая продукция по видам подразделяется на [16]:

- валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчётный период;

- валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

- сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчётном периоде;

- несравнимую - продукцию, которая в отчётном периоде производилась впервые.

Новоселева Н.А констатирует, что процесс реализации продукции формируется на трех основных стадиях: выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции, отгрузка продукции покупателям и денежные расчеты за отгруженную продукцию [30].

На первой стадии формирование реализованной продукции связано с количеством выпущенной продукции, в соответствии с определенными нормами качества и запросами покупателей. Так, если произведено малое количество качественной продукции, то, соответственно, и спрос на нее будет низким, а значит, и объем реализации также будет низким. В случае если выпуск продукции совершается в большом количестве и заранее не изучены потребности покупателей, то возможно, что данная продукция будет трудно реализована или вообще не реализована.

Непосредственно реализация продукции осуществляется на второй стадии производственно-финансовой деятельности предприятия. Отгрузка продукции происходит по договорам купли-продажи продукции, где обговариваются и фиксируются все условия продажи товаров (сроки поставки, место поставки, вид оплаты и ее сроки и т. д.). Отгрузка продукции может осуществляться как после ее оплаты, так и с последующей оплатой. Для предприятия важно, чтобы задержка оплаты продукции не была длительной по времени, необходимо принимать меры по взысканию задолженности с покупателей в данной ситуации.

Схема технологического процесса готовой продукции представлена на рисунке 2.



Рисунок 2. Схема технологического процесса готовой продукции

Реализация продукции -- это завершенная стадия кругооборота средств предприятия после производства.

Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

Реализованной же считается продукция, за которую поступила плата от покупателя на расчетный или иной счет поставщика.

По мнению Шароновой Е.К. оценка готовой продукции осуществляется по [39]:

- фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;

- нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчётный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

- учётным ценам - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учётной ценой;

- продажным ценам и тарифам - имеет самое широкое применение в настоящее время;

- неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ - костинг» - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учёта общехозяйственных расходов.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам поставки -- одному из основных показателей работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произведенные затраты. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

1.2 Теоретические основы учета готовой продукции я ее реализации

Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия. Согласно Закону № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчётного периода. Движение же продукции происходит ежедневно: выпуск - отпуск - отгрузка - реализация. Поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции.

Рогатовская М.Н. отмечает, что достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены [31].

В качестве учетной цены Богаченко В.М. считает, что можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены. Каждая из них, т.е. плановая - себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений [17, с.284]:

(1)

где Отн -- отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;

От -- отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце;

О -- сумма остатка готовой продукции по учетной цене;

П -- сумма готовой продукции, поступившей в течение месяца на склад по плановой себестоимости или другой учетной цене.

Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, при экономии -- старнировочные записи.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной (проданной) продукции определяется на основе процента отклонений:

Сумма отклонений в отгруженной (проданной) продукции	=	Сумма отгруженной продукции по учетной цене	*	Процент отклонений	(2)
		100%

Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Шегурова В.П. отмечает, что готовую продукцию можно учитывать одним из двух вариантов [33]:

- по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости).

- по фактической производственной себестоимости.

Выбранный вариант учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет выпуска готовой продукции в зависимости от принятой оценки готовой продукции организуется по одному из двух вариантов [22]:

1) на счете 43 «Готовая продукция» -- при оценке готовой продукции по фактической себестоимости;

2) на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» -- при оценке готовой продукции по нормативной (плановой ) себестоимости.

Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации. Структура счета 43 «Готовая продукция» следующая:

Рисунок 3. Структура счета 43 «Готовая продукция»

Счет 43 Д К
Сальдо -- остаток готовой продукции на складе на начало периода (по фактической или нормативной (плановой себестоимости)) Поступление готовой продукции на склад по учетной оценке Отражение отклонения фактической себестоимости (ФС) по поступившей готовой продукции от ее учетной оценки (УО): дополнительная запись, если ФС > УО красное сторно, если ФС < УО Поступление готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости Сальдо -- остаток готовой продукции на складе на конец периода (по фактической или нормативной (плановой) себестоимости)	Отгрузка (отпуск) готовой продукции по учетной оценке Списание отклонения фактической себестоимости по отгруженной готовой продукции от ее учетной оценки: дополнительная запись, если ФС > УО красное сторно, если ФС < УО Отгрузка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Структура счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» имеет следующий вид:

Рисунок 4. Структура счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 40 Д К
Отражение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (ФС) за отчетный период (после окончания месяца и исчисления фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг)	Поступление выпущенной готовой продукции, сдача работ и оказание услуг по нормативной (плановой) себестоимости (НС) Списание отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости: ФС < НС -- сторно ФС > НС -- дополнительная запись

Аналитический учет отдельных наименований готовой продукции на счете 40 ведется по нормативной (плановой) себестоимости.

Наиболее распространенным в отечественной практике является вариант, при котором готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство» [21].

Для целей исчисления налога на прибыль готовая продукция учитывается по сумме прямых расходов, состав которых устанавливается организацией самостоятельно в налоговой учетной политике в соответствии со ст. 318 НК РФ. Оценка готовой продукции (Сгп) производится следующим образом [22]:

Сгп = НЗПн пр + ПРтек - НЗПк пр, (3)

где НЗПн пр, НЗПк пр -- соответственно незавершенное производство на начало и конец периода, оцененное по прямым затратам;

ПРтек -- прямые расходы текущего периода.

Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции представлена в таблице 1.

Таблица 1. - Учет выпуска готовой продукции

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Оприходована готовая продукция на склад по учетной оценке	Сдаточная накладная	43	20
Списаны отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной оценки (дополнительная запись или сторно)	Расчет	43	20
Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости	Сдаточная накладная	43	40
Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции	Справка	40	20
Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации	Сличительная ведомость	43	91
Уничтожена и испорчена готовая продукция в результате пожара, наводнения и других чрезвычайных событий	Акт	76-1,99	43
Выявлена при инвентаризации недостача готовой продукции	Сличительная ведомость	94	43

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счета 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Формирование финансового результата от продажи продукции производится на счете 90 «Продажи», который имеет следующий вид [30]:

Счет 90 Д К
2. Фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции (работ, услуг). 3. Отклонение фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости 4. Общехозяйственные расходы (по учетной политике) 5. Расходы по продаже 6. Налог на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам) 7. Акциз по проданной продукции 8. Экспортная таможенная пошлина Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) (1 > п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6 + + п. 7 +п. 8)	1. Выручка от продажи продукции Убыток от продажи продукции (работ, услуг) (1 < п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6 + + п. 7 + п. 8)

Рисунок 5. Формирование финансового результата от продажи продукции производится на счете 90 «Продажи»

На счете 90 открываются следующие субсчета [35]:

-- 90-1 «Выручка» -- для учета признаваемой выручки по проданной продукции (работам, услугам);

-- 90-2 «Себестоимость продаж» -- для учета себестоимости проданной продукции (работ, услуг), по которой на субсчете 90-1 признана выручка;

-- 90-3 «Налог на добавленную стоимость» -- для учета суммы НДС, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);

-- 90-4 «Акцизы» -- для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции;

-- 90-5 «Экспортные пошлины» -- для учета экспортных пошлин, уплачиваемых организацией-экспортером;

-- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» -- для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Формирование финансового результата от продаж осуществляется на счете 90 по схеме, представленной в таблице 2.

Таблица 2. - Формирование финансового результата на счете 90

Показатель	Отражение на счете
(+) Выручка от продажи	Сч. 90-1
(-) НДС	Сч. 90-3
(-) Акцизы	Сч. 90-4
(-) Экспортные пошлины	Сч. 90-5
(-) Себестоимость проданной продукции	Сч. 90-2
(-) Расходы на продажу	Сч. 90-2
(-) Управленческие расходы	Сч. 90-2
(=) Прибыль (убыток) от продаж	Сч. 90-9

В течение отчетного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца без закрытия субсчетов производится сопоставление выручки, учтенной по кредиту субсчета 90-1, с совокупной суммой затрат и уплачиваемых налогов, учтенных по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Результат сопоставления ежемесячно списывается записью на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д сч. 90-9, К сч. 99 -- прибыль;

Д сч. 99, К сч. 90-9 -- убыток.

По окончании отчетного года счет 90 обнуляется путем переноса сумм, собранных на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4; 90-5, на субсчет 90-9:

Д сч. 90-1, К сч. 90-9 -- сумма годовой выручки;

Д сч. 90-9, К сч. 90-2 -- сумма годовой себестоимости продаж;

Д сч. 90-9, К сч. 90-3 -- сумма годового НДС;

Д сч. 90-9, К сч. 90-4 -- сумма годового акциза;

Д сч. 90-9, К сч. 90-5 -- сумма годовой экспортной пошлины.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

Таблица 3. - Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Корреспонденции счетов
Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю	Д 62 К 90, Д 90 К 43, Д 90 К68…..
Другой, обусловленный договором, момент перехода прав собственности	Д 45 К 43

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

1.3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В Российской Федерации в настоящее время действует пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень регулирования бухгалтерского учета, в том числе учета реализации готовой продукции и расчетов с покупателями составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению: федеральные законы, постановления и указы правительства.

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (ред. от 04.11.2014 г.) № 402 ФЗ [5].

В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" определяется правовые основы, содержание, принципы и организация бухгалтерского учета, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

- Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51 ФЗ (ред. от 06.04.2015), Гражданский кодекс российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) регулируют все виды сделок, порядок заключения и исполнения договоров, определяет круг субъектов расчетных правоотношений, условия заключения договора банковского счета, права, обязанности и ответственность сторон рассматриваемого правоотношения, а также формы безналичных расчетов [2,3].

-Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) [5].

Статьей 319 определяется порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе.

Статья 249 определяет доходы от реализации и в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"(ред. от 24.12.2010) [9].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Согласно пункту 59 готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Второй уровень системы включает федеральные стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету утверждённое Приказом Минфина РФ "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) определяет понятие готовой продукции [14].

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08 от 06.10.2008 (ред. от 06.04.2015) [8] устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками. Разъясняет понятие «учетная политика» и её содержание. Учетная политика должна содержать необходимые данные, связанные с готовой продукцией, её оценкой, порядком реализации в рамках конкретного предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года №32н (ред. от 06.04.2015) [10]. Согласно положению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно пункту 5 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н (в ред. от 06.04.2015) определяет понятие расходов [11]. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Третий уровень - отраслевые стандарты, находящиеся в настоящее время на этапе разработки. Они конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) принятых Министерством финансов РФ, в определенных видах экономической деятельности.

Документы четвертого уровня включают в себя рекомендации в области бухгалтерского учета, разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённые Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08. 11.2010) - определяет порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета [13].

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждённые Приказом Минфина РФ от 28. 12.2001 г. № 119 н (ред. от 24.12.2010) определяют порядок организации бухгалтерского учёта материально-производственных запасов [15].

Согласно статье 208 отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных. Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.

Статья 209 гласит, что бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 06.04.2015) утверждает формы бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт и финансовых результатах и приложения к ним [19].

Пятый уровень - стандарты экономического субъекта, разрабатываются организацией самостоятельно, но они не должны противоречить остальным уровням. Основными документами пятого уровня являются учетная политика организации, план (графика) документооборота (в нем определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив), устав, должностные инструкции, утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

2. Учет готовой продукции и ее реализации в ООО «Верхнекамье-Лес», Гайнский район, Пермский край

2.1 Краткая характеристика предприятия

Компания зарегистрирована 25 сентября 2006 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 1 по Пермскому краю. Директор организации - Анфалов Николай Семенович. Компания ООО «Верхнекамье-Лес» находится по адресу 619650, Пермский край, Коми-Пермяцкий автономный округ, Гайнский район, п Гайны, ул Кашина 49, основным видом деятельности является «Лесозаготовки». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений», «Производство общестроительных работ».

В настоящий момент в ООО «Верхнекамье-Лес» вместе с сезонными рабочими трудится порядка 280 человек. Две бригады в пожароопасный период заняты проведением предупредительных противопожарных мероприятий, в другие периоды они занимаются ручной заготовкой древесины в недоступных для техники местах. Три бригады работают в подготовительный период на подготовке лесосек, расчистке дорог.

На вывозке леса с мест заготовки круглые сутки работают около 40 лесовозов. В этом году их парк тоже частично обновлен. Старые машины списали и закупили пять новых - КРАЗ-260.

Основные площадки лесозаготовок находятся в Гайнском лесничестве, а именно в Мысовском и Леманском участковых лесничествах.

Основной лесосечный фонд ООО «Верхнекамье-Лес» расположен у границы с республикой Коми, в 80 км от Камы. Поэтому предприятию приходится самостоятельно содержать сотни километров лесовозных дорог. Для этих целей у ООО «Верхнекамье-Лес» имеется два тяжелых грейдера и К-700, которые также работают в двухсменном режиме.

Таблица 4. - Динамика основных технико-экономических показателей

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения 2014 г. к 2013 г.
				тыс.руб.	темп роста, %
Выручка от продажи товаров. продукции, работ, услуг, тыс. руб.	192169	114832	118378	+3546	103,1
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	255024	203329	170003	-33326	83,6
Убыток реализации, тыс. руб.	-62855	-88497	-51625	-36872	58,3
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	14970	10328	6110	-4218	59,1
Фондоотдача, тыс.руб.	12,8	11,1	19,4	+8,3	174,8
Средняя численность персонала. чел.	280	280	280	-	-
Выработка на 1 чел., тыс. руб.	686,3	410,1	422,8	+12,7	103,1
Затраты на 1 рубль выручки, руб.	1,33	1,77	1,44	-0,33	81,3
Окупаемость реализованной продукции, руб.	-32,7	-77,1	-43,6	-33,5	-

На основе данных таблицы 4 следует отметить, что в течение 2012-2013 гг. выучка от реализации снизилась на 40,3% (59,7 - 100), в 2014 г. по отношению прирост выручки составил 3,1% и достигла 118378 тыс.руб.

Среднесписочная численность персонала не изменялась. В 2012 г. выработка на 1 человека составила 686,3 тыс. руб., в 2013 г. выработка снизилась на 40,3% (59,7 - 100) и составила 410,1 тыс. руб., а в 2014 г. к 2013 г. прирост составил 103,1% и выработка на 1 человека достигла 422,8 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов ООО «Верхнекамье-Лес» имеет тенденцию к снижению, так в 2012 г. она составила 14970 тыс. руб., в 2013 г. - 10328 тыс. руб., что ниже уровня предыдущего года на 3,1%, а в 2014 г. - 6110 тыс. руб., что составило снижение на 40,9%.

В результате снижения выручки и среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2013 г. происходит снижение фондоотдачи на 13,3%, в 2014 г. в результате роста выручки происходит существенный рост фондоотдачи, который составил 74,8%.

В результате высокого уровня затрат в течение анализируемого периода предприятие получало убытки и, соответственно, имело отрицательный уровень рентабельности реализованной продукции.

На предприятии весь удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал, что плохо сказывается на финансовом состоянии предприятия, так как предприятие полностью зависит от кредиторов.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Верхнекамье-Лес» в 2012-2014 гг. представлены в таблице 4.

Для оценки показателей структуры и динамики стоимости имущества предприятия с помощью вертикального и горизонтального анализа составляется аналитическая таблица. Расчеты приведены в таблице 5.

Таблица 5. - Динамика и структура активов

Статьи	На 31.12.12 г.	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
	тыс.руб.	Уд. вес, %	тыс.руб.	Уд. вес, %	тыс.руб.	Уд. вес, %
Актив	318581	100,0	220473	100,0	266914	100,0
Долгосрочные активы	85879	27,0	95572	43,3	99386	37,2
Текущие активы, в т.ч.:	232702	73,0	124901	56,7	167528	62,8
Запасы	133573	41,9	116368	52,8	154678	57,9
Ликвидные активы	99129	31,1	8533	3,9	12835	4,8
В т.ч. - денежные средства	468	0,1	333	0,1	118	0,0
- дебиторская задолженность	98661	31,0	8200	3,7	12717	4,8

Рассмотрев данные таблицы 5 можно сказать, что имущество (активы) предприятия составили в 2014 г. - 266914 тыс. руб., что меньше на 51667 тыс. руб. (266914 - 318581) в 2012 г. и на 46441 (266914 - 220473) тыс. руб. больше, чем в 2013 г. На такое имущественное положение в 2014 г. по отношению к 2013 г. влияние оказали увеличение как долгосрочных так текущих активов.

Так, долгосрочные активы увеличились в 2014 г. по отношению к 2013г. на 3814 тыс.руб. (99386 - 95572).

Что касается текущих активов по отношению к 2013 г. они повысились на 42627 тыс.руб. (167528 - 124901).

Аналогичная ситуация наблюдается и по запасам, так по отношению к 2013 г. происходит увеличение на 38310 тыс.руб., а по отношению к 2012 г. они снизились на 21105 тыс.руб. В удельном весе они занимали значительную часть 41,9%, 52,8% и 57,9% соответственно.

Удельный вес ликвидных активов на 31.12.2012 г. составил 31,1%, что в абсолютном выражении равно 99129 тыс. руб. В 2013 г. по отношению к 2012 г. произошло снижение ликвидных активов 90596 тыс. руб. (8533 - 99129) и их удельный вес составлял 3,9%, а 2014г. по отношению к 2013 г. произошло увеличение ликвидных активов на 4302 тыс.руб. (12835 - 8533) и составляла 12835 тыс. руб., а их удельный вес составлял 4,8%.

Вертикальный анализ актива баланса показал, что структура совокупных активов предприятия в 2012-2014 гг. характеризуется превышением в их составе доли оборотных активов, которые составили 73%, 56,7% и 62,8% соответственно. Доля внеоборотных активов в имуществе ООО «Верхнекамье-Лес» составили в 2012-2014 гг. 27%, 43,3% и 37,2% соответственно.

Затем из данных таблицы 4 видно, что степень обеспеченности готовыми средствами платежа довольная низкая: 0,1% так как все ликвидные активы находятся в дебиторской задолженности и в производственных запасов.

Динамика источников формирования имущества представлена в таблице 5.

Таблица 6. - Динамика и структура источников формирования имущества

Статьи	На 31.12.12 г.	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
	тыс.руб.	Уд. вес, %	тыс.руб.	Уд. вес,%	тыс.руб.	Уд. вес,%
Пассив	318581	100,0	220473	100,0	266914	100,0
Собственный капитал, в т.ч.:	-215034	-67,5	-379129	-172,0	-423522	-158,7
Заемные средства, в т.ч.:	533615	167,5	599602	+272,0	690436	258,7
Долгосрочные обязательства	24149	7,6	24302	11,0	24275	9,1
Краткосрочные обязательства	168240	52,8	203586	92,3	235097	88,1
Кредиторская задолженность	341226	107,1	369756	167,7	428770	160,6
Прочие пассивы	-	0	1958	1,0	2294	0,9

Данные таблицы 5 позволяет сделать вывод, что собственных средств у ООО «Верхнекамье-Лес», на это негативно повлияло наличие убытка, в течение всего анализируемого периода.

Организация бухгалтерского налогового учета ООО «Верхнекамье-Лес» основана на действующем законодательстве РФ и закреплена в Учетной политике предприятия (приложения 4 и 5).

Бухгалтерия организации в организации состоит из следующих функциональных отделов, рисунок 3:

Размещено на http://www.allbest.ru/

110

Размещено на http://www.allbest.ru/

123

Рисунок 6. Структура бухгалтерии ООО «Верхнекамье-Лес»

Ведение бухгалтерского учета в подразделении возложено на главного бухгалтера.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. В графике документооборота определяется круг лиц, место и время прохождения документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив (приложение 6).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится 1 раз в год в срок до 30 октября.

Разработан план инвентаризации.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

В бухгалтерском учете применяется рабочий план счетов, разработанный в соответствии с типовым планом счетов.

Документооборот в Обществе регламентируется «Положением о документах и документообороте».

2.2 Документальное оформление готовой продукции на складах и организация сбыта

В ООО «Верхнекамье-Лес» принимая от рабочих уложенную в штабель в течении дня лесопродукцию, мастер (бракер) участка обмеряет каждый сортимент по соответствующим таблицам, устанавливает его объем в кубатуре, производит маркировку (указывает сорт, диаметр). Данные заносятся в дневник по учету лесопродукции с указанием сорта, диаметра, количества штук в 2-ух экземплярах с подписями бригадира и мастера. Ежедневно в конце рабочего дня 1 экземпляр дневника сдается старшему мастеру либо начальнику техучастка.

По истечении отчетного месяца на основании данных дневника, начальник техучастка (старший мастер) составляет наряд-акт на выполненные работы на основании которого начисляется заработная плата работников, занятых на заготовке, а так же списываются ГСМ, запасные части и материалы.

Мастер при отправке лесопродукции на каждый рейс выписывает ярлык на вывозку древесины в 3-ех экземплярах, в котором указываются: порода, сортимент, сорт, диаметр, количество штук в кубатуре. 1-й и 2-й экземпляры выдаются водителю (покупателю), из которых 1-й экземпляр вручается работнику конечного склада принявшего лесопродукцию, 2-й прилагается к путевому листу а 3-й остается у отправителя лесопродукции (мастера) и передается в подразделение.

В конце отчетного месяца должна быть произведена сверка между материально-ответственными лицами, принявшими и отпустившими лесопродукцию по фактурам или требованию-накладным на внутреннее перемещение лесопродукции.

В случае продажи лесопродукции непосредственно покупателям после оплаты покупателем товарной накладной, мастером (бракером) производившим отпуск круглых лесоматериалов выписывает ярлык на вывозку древесины в 2-х экземплярах. 1-й экземпляр выдается покупателю, 2-й остается у отправителя лесопродукции (мастера) и передается в подразделение.

Учет лесопродукции на участке ведется в лицевом счете, который открывается в момент выписки лесорубочного билета. В лицевом счете должны быть указаны: номер лесорубочного билета, количество разрешенной к заготовке древесины, фактическая заготовка в разрезе сортиментов и диаметров, фактическая реализация либо внутреннее перемещение с указанием номеров документов на отпуск лесопродукции и наименование потребителя. Лицевой счет ведет начальник техучастка. К лицевому счету должны быть приложены все экземпляры дневника учета лесопродукции и ярлыков. Лицевой счет должен быть закрыт после полной вывозки древесины.

На основании лицевых счетов делается отчет о движении лесопродукции (Приложение 6) и журнал реализации лесопродукции (Приложение 7) с приложением первичных документов на заготовку и реализацию (наряды, ордера на отпуск).

Вывезенная в цех лесопереработки древесина приходуется мастером лесопиления на основании фактур или требования-накладных на внутреннее перемещение.

Мастер лесопиления в конце рабочей смены должен принять от бригадиров-рамщиков выпущенный пиломатериал и занести данные в дневник по учету готовой лесопродукции в разрезе сортиментов, толщин, сортности. В конце месяца на основании информации собранной в дневниках составляются наряды на выполнение работ по распиловке лесоматериалов.

Мастер (материально ответственное лицо) списывает пиломатериал при реализации на основании товарно-транспортной накладной по форме ТОРГ-12 (приложение 8).

Отгрузкой и отпуском продукции на предприятии в ООО «Верхнекамье-Лес» занимается отдел сбыта. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса. Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

В ООО «Верхнекамье-Лес» основанием для отпуска готовой продукции для реализации покупателям служат приказы-накладные отдела сбыта организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск (приложение 9).

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается в бухгалтерию.

На основании приказа-накладной выписываются платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактура.

В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов.

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 100 тыс. руб.

2.3 Учет готовой продукции, ее реализация и финансовых результатов

Согласно учетной политике учет выпуска готовой продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Готовая продукция в балансе отражается по фактической производственной себестоимости.

Списание готовой продукции в реализацию производится по нормативной производственной себестоимости.

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции представлен в таблице 7.

Таблица 7. - Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции в марте 2014 г.

№ п/п	Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+,-)
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	201212	207227	+6015
2	Поступило из производства	1821315	1845296	+23981
3	Итого	2022527	2052523	+29996
4	Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, % (гр. 5, стр. 3 : гр. 3, стр. 3)	X	X	1,5
5	Отгружено готовой продукции	1525103	1547057	+21954
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	497424	505466	+8042

Использование готовой продукции для собственных нужд общества производится по следующим направлениям:

- использование в качестве рабочих мест непосредственно в производстве;

- использование в качестве комплектующих при изготовлении другой продукции.