Аудит денежных средств в кассе

Оценку надежности и эффективности СБУ ООО «Митра» осуществим по формуле: ЭСБУ = (?У / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

ЭСБУ = (0,5+0,8+0,5+0,8+0,7+0,8 / n) * 100 = 4,4/6*100 = 73,3%

Как видно по данным оценки рез в ООО «Митра» эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе можно оценить как высокую, т.к. составляет более 736%.

Расчет величины неотъемлемого риска проведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Оценка неотъемлемого риска в ООО «Митра»

N	Факторы риска	Классы риска
		3 - высокий	2 - средний	1 - низкий
Внешние факторы
1.	Характер бизнеса клиента			Отрасль традиционная, состояние стабильное
2.	Внешняя среда			Стабильна
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
3.	Вид деятельности аудируемого лица			Вид деятельности стабилен
4.	Масштаб деятельности		Средний
4.1.	Финансовое положение аудируемого лица:		Средняя оценка
4.2.	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)		Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности
4.3.	Текущая ликвидность		1.2 - 1.8
4.4.	Вероятность банкротства			Вероятность банкротства низкая или отсутствует
4.5.	Рентабельность продукции			Вся продукция организации рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.
4.6.	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).		Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов.
Внутренние факторы
5.	Стиль и основные принципы управления			Высокая оценка
6.	Кадровая политика		Средняя оценка
7.	Состояние системы бухгалтерского учета			Высокая оценка

При формировании оценок неотъемлемого риска используем следующую градацию: Н1 - низкий уровень; Н2 - средний уровень; Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 - (?Н / n)) * 100,

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1 - (6*0,5 + 7*0,8 / 13)) * 100 = (1 - (3 + 2,1) / 13) * 100 = 60,77%

Исходя из данных таблицы 2.5 видно, что в ООО «Митра» средний уровень неотъемлемого риска, т.к. составляет около 61%.

На следующем этапе осуществим оценку эффективности средств контроля в ООО «Митра», данные тестирования представим в таблице 2.6.



Таблица 2.6 - Тест оценки эффективности средств контроля в ООО «Митра»

Направления и вопросы контроля	Ответ	Символ	Примечание
Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром?	Да	К3	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Да	К3	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов?	Нет. В чековой книжке подписаны все листы, а ключ от клиент-банка находится у бухгалтера	К3	Риск контроля низкий
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?	Журналы регистрации у организации отсутствуют	К3	Риск контроля низкий
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	К1	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	К2	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	К3	Риск контроля высокий
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах?	Да	К3	Риск контроля низкий
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	К2	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
Установлен ли банком лимит кассы? (какой?)	Да. Лимит кассы установлен в размере 75000 руб.	К2	Контроль удовлетворительный
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	К2	Контроль удовлетворительный
Производит ли кассир ежедневно подсчет и запись остатка денежных средств в кассовой книге в конце дня?	Да	К3	Риск контроля низкий
Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главбухом в конце недели	К2	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, и устанавливается ли на какой срок?	Да	К2	Контроль удовлетворительный

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установлены количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4;

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

ЭСК = (? К / n) * 100,

где n количество вопросов в тесте.

ЭСК = (4,5 / 14) * 100 = 32,14%

На этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК= 100 - ЭСК = 100 - 32,14 = 67,86%

Отсюда видно, что риска средств в ООО «Митр» по состоянию на 01.07.2011 г. средний, что говорит о наличии в организации упущений в организации учета наличных денежных средств в кассе.

2.3 Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО «Митра» по существу

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ООО «Митра» предполагала проверку кассовых операций.

Основная цель аудиторской проверки денежных средств в кассе - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами в ООО «Митра» решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

В ходе проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами в исследуемой организации обозначены этапы.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «Митра» приведен ниже (табл. 2.6).

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Таблица 2.6 - Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами ООО «Митра»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО «Митра»
	с 01.01.2011 по 30.06.2011
	280
	Нежданов Г.В.
	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
	4%
	1%
№	Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
1	Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
4	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «Митра» приведен в таблице 2.7.

4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

Таблица 2.7 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Митра»

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А.Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главбухом в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, по лученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Насколько регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
14	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
15	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
16	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
17	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
18	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
19	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Аудит кассовых операций в ООО «Митра» проводился в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производилось посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определил состояние внутреннего контроля на предприятии, что дало предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определило «узкие» места и был спланирован состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций для ООО «Митра» выглядел, как представлено ниже в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Тесты контроля кассовых операций в ООО «Митра»

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей
3	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Только главному бухгалтеру	Образец подписи руководителя организации
		Уполномоченному лицу
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации	Нет
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде	Нет
		Да
10	Была ли проведена ревизия при смене кассира	Нет
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет
		Да	Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы	Нет
		Да	Акт внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
14	Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные	Нет
		Да
15	Имеются ли в организации ККМ	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
16	Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах	Нет
		Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Нет
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли в организации кассовая книга	Нет
		Да	Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
		Да	Журнал учета выданных доверенностей
21	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
		Да	Журнал регистрации платежных ведомостей
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации	Нет
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет

При проверке кассовых операций аудитор использовал все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита: участвовал в инвентаризации; наблюдал за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций; проводил устный опрос; получал письменные подтверждения; проверял документы, арифметические расчеты.

Приступая к проверке кассовых операций в ООО «Митра» проведена проверка правильности их документального оформления, при этом обращено внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. - для этого изучены отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы.

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выяснили соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

Таблица 2.9 - Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами в ООО «Митра»

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2011	ЗАО «АВВ»	За ремонт принтера, счета-фактуры №№ 003, 004 от 04.01.2011	83 961,07	100 000	-
Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2011	ООО «Пилот»	Пиломатериалы, накладная N 5 от 04.01.2011	79 940,00	100 000	-
Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2011	ООО «Ната»	Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2011	68 275,00	100 000	-

В ООО «Митра» нарушений в данной части проверки не обнаружено.

При проверке в обязательном порядке проконтролирована правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверены данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.



Таблица 2.10 - Вопросник тестов контроля кассовых операций

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому- либо выполнение порученной ему работы?			х
2	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?		х
3	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?		х
4	Работает ли кассир только на данной должности?		х
5	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?		х
6	Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			х
7	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?			х
8	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?			х
9	Реальность Номеруются ли приходные и расходные документы?		х
10	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?		х
11	Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы?
12	Производит ли кассир записи и выводит остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?		х
13	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?		х
14	Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?		х
15	Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?		х
16	Точность Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность кассовых операций?			х
17	Разрешение Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?			х
18	Классификация Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?			х
19	Учет, периодизация Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?		х
20	Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?		х

Из данного примера анкеты тестов (табл. 2.10) следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе ООО «Митра» находится на высоком уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают установленным требованиям.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций в ООО «Митра», являются следующие:

- оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

- неоприходование поступивших денежных средств;

- осуществление расчетов с населением за продукцию собственного производства без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

2.4 Обобщение результатов проверки и рекомендации по учету наличных денежных средств в кассе ООО «Митра»

При аудите кассовых операций в ООО «Митра» были использованы машинограммы журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса», оборотной ведомости по счету 50 «Касса», первичные кассовые документы.

В результате проверки было установлено:

Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы.

а) отсутствуют подписи: главного бухгалтера - ПКО № 62 от 26.01.2011 г., РКО № 601 от 23.04.2011 г. директора - РКО № 602, 603 от 23.04.2011г.

б) не указана корреспонденция счетов: РКО № 11 от 09.01.2011 г., ПКО № 176/1 от 06.02.2011 г.

в) недопустимая нумерация: ПКО № 62/1 от 29.01.2011 г., РКО № 176/1 от 06.01.2011 г.

В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности, нарушения выявлены в РКО № 8 от 09.01.2011 г., РКО № 65 от 19.01.2011 г.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами.

Несоответствие:

а) в отчете кассира от 10.01.2011 г. корреспонденция Д 50 К 51/2, а в ПКО № 9от 10.01.2011 г. Д 50 К 62/1;

б) в отчете кассира от 18.01.2011 г. и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 - Д 50 К 62/4 на сумму 138 руб.;

в) РКО № 170 от 05.02.2011 г., дата получения денежных средств - 06.02.2011 г.;

г) РКО № 176/1 от 06.02.2011 г., дата получения денежных средств - 07.02.2011 г. Такие случаи не единичны;

д) в журнале-ордере №1 (08.02.2011): Д 50 К 62/1 - 18824,80 руб.

Д 50 К 62/2 - 7099,26 руб.

А в первичных документах (от 08.02.2011): Д 50 К 62/1 - 23424,06 руб.

Д 50 К 62/2 - 2500,00 руб.

е) РКО № 373 от 13.03.2011 приложен к отчету кассира от 15.03.2011;

ж) РКО № 895 от 14.06.2011 - дата получения денежных средств 13.06.2011.

В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира

К расходным кассовым ордерам прилагаются доверенности, дата выдачи которых более поздняя, чем дата составления расходного кассового ордера.

При провидении аудита на ООО «Митра» рекомендуем устранить несоответствие:

Предприятием на общую сумму выданных денежных средств по нескольким платежным ведомостям составляется один расходный кассовый ордер. Следует иметь в виду, что согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер. Дата и номер которого, представляется на каждой платежной расчетной ведомости. Рекомендуем на каждой платежной ведомости проставлять номер расходного ордера, а также устранить данные несоответствия.

РКО № 68 от 19.01.2011 на сумму 3500 руб. - лицом, получившим денежные средства, не указана дата получения денег;

РКО № 198/1 от 08.02.2011 на сумму 0,44 руб. - отсутствует дата получения, сумма полученных денежных средств, расписка получателя. Такие случаи не единичны.

Предприятие выдает работникам ссуды, так РКО № 633 от 28.04.2011 (Д 73 К 50) на сумму 2000 руб.; РКО № 742 от 22.05.2011 (Д 73 К 50) на сумму 1500 руб.

Необходимо прикладывать заявления с визой директора: РКО № 747 (без даты) (отчет кассира от 22.05.2011) - спонсорская помощь на сумму 400 руб. отражена проводкой Д 91/1 К 50, следовало: Д 76 К 50, Д 91/2 К 50

Отсутствует РКО № 995 от 26.06.2011 на сумму 15000 руб. Д 70 К 50 (прилагается платежная ведомость).

Для предотвращения подобных нарушений в дальнейшем предлагается введение внутреннего аудита.

Что касается движения денежных средств, то анализируя «Отчет о движении денежных средств» за 2010 г. и первый и второй кварталы 2011.г. можно сделать следующий вывод. Самый большой приток денежных средств на предприятии за оба отчетных периода от выручки от продаж, а также прочие поступления и кредиты банка. Самый большой отток денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, на выдачу подотчетных сумм, на расчеты с бюджетом и прочие выплаты и перечисления. Отток денежных средств не превышает притока, но расходуется полностью. Поскольку необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Но в данном случае не имеет такого условия и инвестиционной и финансовой деятельности не осуществляет.

Выявленные в ходе аудиторской проверки в ООО «Митра» нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.11). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в таблицу 2.11.

Таблица 2.11 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки денежных средств ООО «Митра»

№	Документ	Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения
	Наименование	Дата	№
1	2	3	4	5	6	7
1	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	12.03.2011	65	Кассир	Выдача денежных средств на командировочные расходы	Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
2	Выписка банка	17.05.2011	168	Кассир	В банке была получена денежная сумма в размере	Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.2011
	Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер Выписка банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость	18.05.2011 19.05.2011	174 179		15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет. Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.
3	Приходный кассовый ордер Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	3.02.2011-5.02.2011 6.02.2011	49-54 58	Кассир	По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами в ООО «Митра» выяснилось следующее.

В организации обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности; соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации; кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности , при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

По результатам аудиторской проверки можно предложить меры по повышению уровня контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Митра», примерную программу внутрихозяйственного контроля. С целью совершенствования учета денежных средств организации необходимо:

- усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

- рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

- необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

- необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Также в заключении в качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности ООО «Митра» возможны следующие предложения: внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами; исправить ошибки в первичных документах, а также повысить уровень системы внутреннего контроля.



Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Предметом исследования выступило ООО «Митра», в ходе анализа финансовых показателей деятельности предприятия выявлено, что на сегодняшний день, в целом работа организации оценивается удовлетворительной. Финансовая политика организации на протяжении долгого периода решала все задачи, дававшие положительные результаты, что привело, на сегодняшний день к хорошей работе в ООО «Митра». Это во многом обуславливалось правильно выбранной финансовой стратегией. Положительные тенденции, наблюдающиеся в ООО «Митра» во многом связано с увеличением размера собственных средств, следовательно, предприятие в состоянии осуществлять политику расширенного воспроизводства, что положительно сказывается в целом на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе рассмотрена методика аудиторской проверки денежных средств в кассе на примере ООО «Митра». В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучена учетная политика предприятия, составлена программа аудиторской проверки, проведена оценка степени надежности системы внутреннего контроля, и в заключении разработан отчет, в котором указаны найденные в ходе проверки ошибки.

В развитие учётной политики ООО «Митра» в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее: обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности; соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации; кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.

В целом, правильная организация бухгалтерского учета денежных средств и своевременный контроль за наличием и использованием денежных средств оказывает положительное влияние на состояние денежного обращения расчетов и кредитования, укрепление платежной дисциплины, повышения эффективности использования финансовых ресурсов. От успешности организации учета и контроля, в том числе и системы внутреннего контроля во многом зависит платежеспособность ООО «Митра», своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Список литературы

Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : офиц. текст : по сост. на 1 апр. 209 г. - Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. - 541 с.

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 : офиц. текст : по сост. на 1 апр. 2009 г. - Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. - 541 с.

Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 нояб.1996 г. № 129-ФЗ [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30 декаб. 2008 г. № 307-ФЗ [принят Гос. Думой 24 декаб. 2008 г. : одобр. Советом Федерации 29 декаб.2008 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22 мая 2003г. N 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

Российская Федерация. Постановление Правительства. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от23 сент. 2002 г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863) // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 12.

Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ М-ва финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н // Экономика и жизнь. - 2010. - № 32. - С. 16.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ М-ва финансов РФ от 06 окт. 2008 г. № 60н // Экономика и жизнь. - 2008. - № 48. - С. 6.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 32. - С. 9.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 23. - С. 6.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : приказ М-ва финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 23. - С. 14.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) : приказ М-ва финансов РФ от 02 авг. 2001 г. № 60н // Экономика и жизнь. - 2001. - № 32. - С. 16.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) : приказ М-ва финансов РФ от 19 ноя. 2002 г. № 114н // Экономика и жизнь. - 2002. - № 41. - С. 12.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) : приказ М-ва финансов РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н // Экономика и жизнь. - 2002. - № 48. - С. 8.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : утв. Приказом М-ва финансов РФ 31 окт. 2000 № 94н // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46. - С. 8.

Адамс Р. Основы аудита : пер. с англ.- М. : ЮНИТИ, 2008.- 398 с.

Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации : учеб. для вузов. - М. : Экономика, 2008. - 334 с.

Андреев В.Д. Практический аудит: справ. пособ. - М. : Экономика, 2009.- 366 с.

Андреев В.Д. Практикум по аудиту : учеб. пособ. / В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 208 с. : ил (Учебное пособие для вузов).

Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации : учеб. пособ. для инструкторско-ревизорских школ / В.Д.Андреев, А.Н. Борознов, Г.Н. Лисин. - М. : Экономика, 2009.- 328 с.

Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия : учеб. пособие. - М. : Дело, 2009. - 448 с.

Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 384 с. (Учебник для вузов).

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Филинъ, 2009. - 472 с.

Белуха, Н.Т. Ревизия и контроль в торговле: учебник. - М. : Экономика, 2009. - 254 с. (Учебник для вузов).

Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. Конкретные ситуации : учеб. пособ. - М. : Экономика, 2008. - 214 с. (Учебное пособие для торговых вузов).

Газарян А.В. Планирование аудиторской проверки / А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 1. - С. 14-15.

Газарян А.В. Система внутреннего контроля организации / А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 9. - С. 47-48.

Данилевский Ю.О. Система финансового контроля и аудита в России / Ю.О. Данилевский // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3. - С. 23-24.

Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка становления расчетов : метод. пособ. - М. : Аудиторская фирма «Контакт», 2010. - 243 с.

Данилевский Ю.А. Практика аудита. - М. : Финансовая газета, 2008. - 296 с.

Дундуков Г.С. Ревизия и контроль в торговле: учеб. / Г.С. Дундуков, Т.А. Сигачева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Экономика, 2009. - 221 с. (Учебник для торговых вузов).

Елисеева И.И. Виды аудиторских рисков / И.И. Елисеева // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 6. - С. 38-39

Жангериев Ю.М. Аудиторское заключение следует совершенствовать / Ю.М. Жангериев // Аудитор. - 2010. - № 1. - С. 18-19

Зубова Е.В. Технология аудита. - М. : АК «Руфаудит», 2009. - 87 с. (Библиотечка Российской коллегии аудиторов).

Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика : учеб. пособ. / Н.Т. Лабынцев, О.В.Ковалева. - М. : ПРИОР, 2009. - 205 с.

Мазурина Т.А. Аудит кассовых операций / Т.А. Мазурина // Аудитор. - 2010. - № 10. - С. 21-22.

Нитецкий В.В. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия / В.В. Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. - М. : Дело, 2009. - 192 с.

Шеремет А.Д. Аудит: учеб. пособ. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М. : Инфра-М, 2008. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru