15 494

26 872

11 378

Относительный коэффициент:

Коэффициент текущей ликвидности

1,28

(19883/15494)

1,25

(33605/26872)

- 0,03

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном состоянии. Коэффициент текущей ликвидности несколько понизился на конец периода и находится ниже рекомендуемых величин (нормативное значение от 1,5 до 2). Конечно, ООО "Алекс Карс" полностью покрывает краткосрочные долговые обязательства ликвидными активами, но продолжить свою текущую деятельность при ликвидации долгов организация будет не способна. В мировой практике рыночных отношений оптимальным считается соотношение 2: 1, то есть для обеспечения минимальной гарантии инвестиции на каждый рубль краткосрочных обязательств должно приходиться два рубля оборотного капитала.

Для того, чтобы понять насколько прибыльна организация ООО "Алекс Карс" можно использовать показатель рентабельность продаж. Анализ показателя рентабельности продаж проводится на основе данных отчета о прибылях и убытках, которые вносятся в аналитическую таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Динамика коэффициентов рентабельности

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонения (+, - )
Исходные данные для расчета, тыс. руб.
Выручка (нетто) от продажи продукции	125 855	194 232	68 377
Полная себестоимость реализованной продукции	121 790	185 550	63 760
Прибыль от продажи продукции	4 065	8 682	4 617
Прибыль до налогообложения	4 016	8 615	4 599
Чистая прибыль	3 213	6 892	3 679
Коэффициенты рентабельности:
Рентабельность продаж от чистой прибыли, %	2,55 (3213/125855x100)	3,55 (6892/194232x100)	1,00
Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения, %	3, 19 (4016/125855x100)	4,44 (8615/194232x100)	1,25
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	3,23 (4065/125855x100)	4,47 (8682/194232x100)	1,24

В целом по организации ООО "Алекс Карс" наблюдается рост прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Увеличение рентабельности продаж может означать повышение спроса на товар, улучшение его конкурентоспособности и улучшение качества обслуживания потребителей.

Коэффициент рентабельности продаж, исчисленной по прибыли до налогообложения (4,44 %), немного ниже уровня рентабельности продаж, исчисленной по прибыли от продажи (4,47 %). Разница между ними объясняется влиянием отрицательного сальдо от прочей деятельности. Значение коэффициента продаж, исчисленного по чистой прибыли, ниже предыдущих показателей, поскольку отражается "давление налогового пресса" на доходы ООО "Алекс Карс".

2.2 Анализ производительности труда и фонда оплаты труда на ООО "Алекс Карс"

Повышение производительности труда имеет для торгового предприятия важное значение. Показателем производительности труда в торговле считается величина товарооборота на одного среднесписочного работника в целом, а также по отдельным их группам в единицу времени. Следовательно, под производительностью труда в торговле понимается способность работника реализовать за единицу рабочего времени определенный объем товаров, а количество времени, затрачиваемое на реализацию единицы товара, трудоемкостью.

Анализ производительности труда необходимо начнем с изучения его выполнения по всем работникам и по структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации. Потом изучим динамику производительности труда за ряд лет, при этом следует обратить внимание на то, чтобы:

- рост производительности труда опережал рост средней заработной платы;

- рост производительности труда опережал рост численности работников.

Анализируя производительность труда, исчисленную как отношение объема продаж к общей численности работников, необходимо помнить, что не все работники торговой организации в равной степени участвуют в процессе реализации товаров. Поэтому для анализа производительности труда в торговой организации выделяют следующие категории работников:

- оперативные работники (кассиры, консультанты, администраторы);

- продавцы;

- работники.

Факторный анализ производительности труда осуществляется по двум направлениям:

- изучаются факторы, причины, воздействующие на изменение производительности труда;

- изучается влияние производительности труда на другие экономические показатели работы организации.

Существует большое количество факторов, влияющих на производительность труда. Для определения влияния факторов на производительность труда используются различные методы: группировки, дисперсионный и корреляционный анализ, цепной подстановки, разниц, интегральный.

Имея данные об удельном весе продавцов в общей численности оперативных работников, об удельном весе оперативных работников в общей численности всех работников.

Можно определить влияние на показатель производительности труда изменения состава торговых работников. Зависимость производительности труда от состава торговых работников в общем виде выражается следующей зависимостью:

Nр / Ч = Nр/Чп * Чп / Чор * Nор/ Ч (2.1)

Где Ч - численность работников, всего

Чп - численность продавцов,

Чор - численность оперативных работников,

Nр - объем розничного товарооборота (объем продаж).

Рассчитаем влияние данных факторов на примере нашего предприятия:

Таблица 2.6

Численность работников, их производительность и средняя заработная плата

Наименование показателя	Единица измере - ния	годы	Откло-нение	Отчетный год к предыдущему, %
		2010	2011
Товарооборот	тыс. руб.	125855	194232	68377	154,33
Численность работников, всего	человек	70	84	14	120,00
В том числе: Оперативных работников	человек	32	42	10	131,25
Из них продавцов	человек	8	10	2	125,00
Производительность труда: Работника	тыс. руб.	1797,93	2312,29	514,34	128,61
Оперативного работника	тыс. руб.	3932,97	4624,57	691,60	117,58
Продавца	тыс. руб.	15731,9	19423,2	3691,3	123,46
Фонд оплаты труда работников	тыс. руб.	4530,8	6603,9	2073,1	145,76
Среднегодовая заработная плата одного работника	руб.	64725,43	78617,71	13892,28	121,46

По данным таблицы 2.6 производительность труда работников увеличилась при росте объема товарооборота и численности работников, что является положительной тенденцией, однако темп роста производительности труда не опережает темп роста товарооборота. Влияние факторов на общую производительность можно рассчитать с использованием формулы 2.1:

1. Nр/Чп * Чп/Чор * Чор/Ч= 125855/8*8/32*32/70 = 1797,93 тыс. руб.

2. Nр/Чп * Чп/Чор * Чор/ Ч= = 194232/10*8/32*32/70=2219,79 тыс. руб.

3. Nр /Чп * Чп/ Чор * Чор/ Ч= 194232/10*10/42*32/70= 2114,09 тыс. руб.

4. Nр /Чп * Чп/ Чор * Чор/ Ч= 194232/10*10/42*42/84= 2312,29 тыс. руб.

Производительность труда работников увеличилась за счет числа продавцов на 421,86 тыс. руб. (2219,79-1797,93), за счет соотношение продавцов и оперативных работников ухудшилось на 105,7 тыс. руб. (2114,09-2219,79), за счет изменения соотношения оперативных работников и всех работающих производительность увеличилась на 198,2 тыс. руб. (2312,29-2114,09). Баланс отклонений (421,86 - 105,7 + 198,2) = (2312,29 - 1797,93)

При анализе производительности труда, выявляют также влияние на нее изменения численности административно - управленческих работников в общей численности работающих.

Прс = (А0 - А1) *100/ (100 - А0) (2.2)

Где Прс - рост или снижение производительности труда в связи с изменением состава работников, %;

А0 - удельный вес численности административно - управленческих работников в базисном периоде, %;

А1 - удельный вес численности административно - управленческих работников в общей численности работников в отчетном периоде, %.

В ООО "Алекс Карс" А1 = 13,1%, а А0 =14,3%, уменьшение удельного веса численности административно-управленческих работников на 1,2% способствовало увеличению средней выработки на 1,4 % (14,3-13,1) *100/ (100-14,3)

Организации для того, чтобы производительность не снижалась, необходимо обращать внимание на следующие факторы:

- материально-технические факторы;

- социально-экономические факторы;

- организационные факторы.

Все эти факторы находятся в тесной зависимости, но необходимо выяснить влияние каждого фактора на производительность, это позволить выявить резервы развития и роста производительности труда. Резервы роста производительности труда - возможности более полного использования производительной силы труда для сокращения трудозатрат на единицу товара путем совершения техники, технологии, организации труда. Производительная сила труда растет под влиянием технических, организационных и социально-экономических факторов.

Рассматривая резервы повышения производительности труда, следует учитывать, что резервы снижения трудоемкости товара практически не имеют границ, по аналогии с развитием науки и технического прогресса. В свою очередь резервы улучшения использования рабочего времени - величина достаточно ограниченная.

Расходы по оплате труда в торговых организациях занимают большой удельный вес в общей величине издержек обращения. В каждой торговой организации эти расходы могут и возрастать, и сокращаться. Все зависит от количества работников, производительности и качества труда, структуры рабочей силы. В целях роста экономии трудовых, финансовых ресурсов и эффективности торгово-производственной деятельности необходимо предусмотреть более полное сочетание материальных стимулов, роста производительности, качества труда. Стимулирующая роль заработной платы в повышении производительности труда определяется тем, насколько правильно, на какие цели и в какой форме используются эти средства.

Средства, предназначенные на выплату работникам торговой организации, можно планировать и анализировать с подразделением: на заработную плату основную и дополнительную; на выплаты по фонду заработной платы, выплаты социального характера, другие расходы (не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера); на фонд заработной платы обслуживающего персонала, управленческого, торгово-производственного, административно-управленческого, списочного и несписочного состава. В зависимости от проработанного времени оплата труда мои разделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относятся заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам за выполнение объема продаж; доплаты за работу в сверхурочное и ночное время, в праздничные дни; премии по постоянно действующим системам стимулирования. К дополнительной заработной плате, относят все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска, выходное пособие при увольнении, оплата за выполнение государственных обязанностей, оплата перерывов в работе кормящих матерей.

Анализ расходов на оплату труда необходимо осуществлять с использованием следующих показателей:

доля заработной платы всех работников в объеме товарооборота;

доля заработной платы оперативных работников в объеме товарооборота;

доля заработной платы продавцов в объеме товарооборота. Это даст возможность проследить изменения динамики вышеуказанных показателей и динамики производительности труда: всех работников, оперативных работников и продавцов. Обычно рост производительности труда сопровождается ростом заработной платы. Однако в целях повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организации необходимо, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы. Для наглядности соотношения указанных показателей строится график их изменения в динамике.

Анализ влияния факторов на фонд оплаты труда начинается с определения влияния на него численности работников и величины средней заработной платы:

ФОТ = Ч * СЗ, (2.3)

Где ФОТ - фонд оплаты труда;

Ч - численность всех работников

СЗ - средняя заработная плата одного работника.

Для расчета влияния численности работников на фонд оплаты труда произведем следующие расчеты:

(Ч1 - Ч0) * СЗ0 = (84 - 70) *64723,43= 906128,02 руб.

Для расчета влияния средней заработной платы на фонд оплаты труда необходимо произвести следующий расчет:

(СЗ1 - СЗ0) * Ч1 = (78617,71 - 64725,43) * 84 = 1167119,52 руб.

Можно сделать вывод, что фонд заработной платы ООО "Алекс Карс" увеличился по сравнению с 2010 годом на 2073,1 тыс. руб. (6603,9 - 4530,8), в том числе за счет увеличения численности работников на 14 человек фонд оплаты труда увеличился на 906,12 тыс. руб, за счет увеличения средней заработной платы на 13892,28 руб. фонд оплаты труда увеличился на 1167,12 тыс. руб.

На изменение фонда оплаты труда могут оказывать изменения и другие факторы: объем товарооборота, производительность труда, уровня расходов на оплату труда. Если выразить численность работников следующим образом:

Ч = N / Д, (2.4)

Где

N - товарооборот (объем продаж)

Д - средний товарооборот на одного работника.

После такой замены формула примет вид:

ФЗ = (N * СЗ) /Д (2.5)

На ее основе можно определить влияние на фонд оплаты труда уже трех факторов: размера товарооборота, средней заработной платы и производительности труда способом цепной подстановки:

Изучим влияние объема товарооборота:

N1*СЗ0/Д0 - N0*СЗ0/Д0 =194232*64,73/1797,93 - 125855*64,73/1797,93 = +2461,74 тыс. руб.

Влияние производительности труда:

N1*СЗ0/Д1 - N1*СЗ0/Д0 = 194232*64,73/2312,29 - 194232*64,73/1797,93 = - 1555,53 тыс. руб.

Влияние средней заработной платы:

N1*СЗ1/Д1 - N1*СЗ0/Д1 = 194232*78,62/2312,29 - 194232*64,73/2312,29 = +1166,76 тыс. руб.

В ООО "Алекс Карс" фонд заработной платы изменился на 2073,1 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема товарооборота на 2461,74 тыс. руб. фонд заработной платы уменьшился на 1555,53 тыс. руб. за счет недостаточного роста производительности труда на 514,34 тыс. руб.; фонд оплаты труда увеличился на 1166,76 тыс. руб. за счет увеличения средней заработной платы на 13,89 тыс. руб. Как видно из расчетов большое влияние на увеличения фонда оплаты труда в изучаемой организации оказало увеличение товарооборота и повышение среднее заработной платы труда.

2.3 Организация учёта личного состава и оплаты труда

Бухгалтер по начислению заработной платы должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение бухгалтерии. Данные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия. Мартынович С.Н. Организация оплаты труда на предприятий. // Бухгалтер и закон. 2009. - №8. - с. 3

В состав документов по кадровому составу входят:

· документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты);

· документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях);

· документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы);

· прочие документы по кадровому составу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", приведенные в табл.2.7.

Таблица 2.7

Формы документации по учету кадровПостановление Госкомстата России от 05. 01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Шифр формы	Название	Назначение документа
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	Оформление и учет принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма № Т-1 - на одного работника, форма № Т-1а - на группу работников
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме на работу
Т-2	Личная карточка работника	Учет персональных данных о работнике
Т-2 ГС (МС)	Личная карточка государ-ственного (муниципального) служащего	Учет лиц, замещающих государственные муниципальные) должности государственной службы и содержит их персональные данные
Т-3	Штатное расписание	Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате труда (премировании)
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Оформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Оформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков	Отражение сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. договора с работником (увольнении)	Оформление и учет увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику (ам) под расписку в порядке, установленном законодательством
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. договора с работниками (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	Оформление и учет направления работника в командировку
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение	Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт (ы) назначения и время убытия из него (них)
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Оформление и учет служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	Применяются для оформления и учета поощрений работника (ов) за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников

На ООО "Алекс Карс" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм учетной документации. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано на базе программного обеспечения "1С: Бухгалтерия 8". Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, а для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота, утверждаемые Начальником филиала. Контроль за финансово-хозяйственными операциями в филиале осуществляет головное предприятие.

По учету труда и заработной платы в состав документов входят унифицированные документы:

- по учету личного состава - формы Т-1, Т-2, Т-4, Т-5, Т-6 и Т-8;

- по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда - Т-12, Т-13, Т-49, Т-51, Т-53, Т-54.

В некоторые документы внесены изменения для удобства использования именно в данной организации.

Схема приема сотрудников на работу в ООО "Алекс Карс" представлена на рис.2.2.

Рис.2.2 Схема составления документов о приеме на работу

Форму № Т-2 "Личная карточка" заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе.

В соответствии с трудовым законодательством, заработная плата работникам выплачивается не реже, чем два раза в месяц. Организациям предоставлено право применять авансовый или безавансовый способ выплаты заработной платы. В ООО "Алекс Карс" используется безавансовый способ выплаты заработной платы, соответственно расчет заработной платы производится два раза в месяц.

Существуют документы, которые служат для учета труда и заработной платы, но не используются в ООО "Алекс Карс". Такие документы могут использоваться в любой организации:

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

Предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

Расчетно-платежная ведомость;

Кроме документа для расчета заработной платы, является документом для выплаты заработной платы за месяц.

График отпусков;

Отражает распределение ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделении организации на календарный год по месяцам. График отпусков подписывается сотрудником кадровой службы и утверждается руководителем организации. В график отпусков могут вносится изменения по согласованию с работником и руководителем структурного подразделения.

Приказ о поощрении работника;

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, подписывается руководителем организации

Журнал регистрации платежных ведомостей;

В данном журнале регистрируются платежные ведомости по произведенным выплатам работникам организации.

2.4 Учёт начисления и распределения заработной платы

К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", форма № Т-51 "Расчетная ведомость", форма № Т-53 "Платежная ведомость", форма № Т-54 "Лицевой счет", форма № 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и форма № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге".

Форма № Т-54 "Лицевой счет" заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т.д. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты // Постановление Госкомстата России от 05. 01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т.д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

Порядок начислений заработной платы зависит от системы оплаты труда, выбранной данной организацией. ООО "Алекс Карс" использует повременную и сдельную форму оплаты труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате по оплате труда, пособиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо данного счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт. Сч.44.3 "Расходы на продажу"

Кт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты, за счет средств органов социального страхования отражают следующей операцией:

Дт. Сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ субсчет " Расчеты по социальному страхованию"

Кт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление сумм премий, пособий:

Дт. Сч.84 "Нераспределенная прибыль"

Кт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт. Сч.50 "Касса"

Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт. Сч.76 "Расчеты с разними кредиторами и дебиторами"/ субсчет " Расчеты по депонированным суммам"

Учет расчетов с депонентами ведется в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книга ведется в течение года, сумы оставшиеся на конец года, переносятся в новую книгу. Последующую выплату депонированной заработной платы производят по расходному кассовому ордеру:

Дт. Сч.76 "Расчеты с разними кредиторами и дебиторами"/ субсчет " Расчеты по депонированным суммам"

Кт. Сч.50 "Касса"

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет, при этом должна быть сделана следующая бухгалтерская запись:

Дт. Сч.51 "Расчетный счет"

Кт. Сч.50 "Касса"

Каждому сотруднику организации предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 рабочих дней, который оплачивает организация. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники, независимо от срока заключенного трудового договора, организационно-правовой формы предприятия, должности, специальности, профессии работника. Необходимым условием для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска трудовым законодательством называется стаж работы. Исчисление стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемые отпуска, регламентируется статьей 121 ТК РФ. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы, хотя по согласованию с руководством возможно предоставление оплачиваемого отпуска до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков.

В ООО "Алекс Карс" не составляется график отпусков по подразделениям, работники уходят в отпуск по согласованию с руководителем структурного подразделения. Определение средней величины заработной платы, необходимой для установления суммы отпускных производится при расчета среднего заработка и сумм к начислению, который заводится на каждого работника. Средний заработок рассчитывается за период последних двенадцати месяцев.

При выплате отпускных делается следующая запись:

Дт. Сч.44.3 "Расходы на продажу"

Кт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

При временной нетрудоспособности предусмотрены гарантии работнику (ст.183, ТК РФ). При временной нетрудоспособности работодатель ООО "Алекс Карс" выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255 - ФЗ " Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ) [7].

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности делается запись:

Дт. Сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ субсчет " Расчеты по социальному страхованию"

Кт. Сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Пособия по беременности и родам выплачиваются в ООО "Алекс Карс" выплачиваются в соответствии с законодательством. Для назначения выплаты пособия по беременности и родам работнику необходимо предоставить листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией. Пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок включаются все выплаты в пользу работника.

При выплате пособия по беременности и родам делается запись:

Дт. Сч.69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ субсчет " Расчеты по социальному страхованию"

Кт. Сч.70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"

2.5 Учёт удержаний из заработной платы

Удержания, производимые из заработной платы работников организации, делятся на две группы:

- Обязательные удержания;

- Удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- выданный аванс;

- погашение задолженности по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный организации;

- за порчу, недостачу материальных ценностей;

- за брак;

- за товары, купленные в кредит.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц составляет 13%.

По исполнительным листам производится удержание алиментов, данная операция ни разу не отражалась в ООО "Алекс Карс". Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организацией, предусматривается Трудовым кодексом РФ. В ООО "Алекс Карс" имеется полная и ограниченная материальная ответственность. Полная материальная ответственность возникает при составлении договора между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Удержания из начисленной заработной платы отражают:

Налог на доходы физических лиц

Дт. Сч.70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт. Сч.68 " Расчеты по налогам и сборам"

Удержания с виновников брака

Дт. Сч.70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт. Сч.28 " Брак в производстве"

Возмещение недостач, уплаченные штрафы

Дт. Сч.73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям"/ субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт. Сч.94 " Недостачи и потери от порчи ценностей"

Дт. Сч.70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт. Сч.73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям"/субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Возмещение денежных сумм по исполнительным листам

Дт. Сч.70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт. Сч.76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают:

Дт. Сч.68 " расчеты по налогам и сборам"

Кт. Сч.51 " Расчетный счет"

Все организации, в том числе и ООО "Алекс Карс" обязаны уплачивать единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды, который предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. В ООО "Алекс Карс" объектом налогообложения являются все выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым договором.

Ставки, применяемые для налогоплательщиков, представлены в главе 24 Налогового кодекса РФ [3].

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. ООО "Алекс Карс" уплачивает авансовые платежи по налогу, ежемесячно в период с 5 по 10 число следующего за расчетным месяца. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на произведенные самостоятельно расходы на цели государственного страхования, предусмотренные российским законодательством. В ООО "Алекс Карс" это суммы, потраченные на добровольное медицинское страхование.

В Фонд социального страхования РФ в период с 5 по 10 число следующего за расчетным месяца предоставляются следующие данные:

- сумму начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

- суммы, использованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

- суммы расходов, подлежащих зачету;

- суммы, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ.

Для учета расчетов по взносам в Пенсионный фонд, на социальное страхование и на медицинское страхование используется счет 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К данному счету открыты следующие субсчета:

69/1 " Расчеты по социальному страхованию"

69/2 " Расчеты по пенсионному обеспечению"

69/ 3 " Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

Начисление сумм в фонд социального страхования:

Дт. Сч.44.3 " расходы на продажу"

Кт. Сч.69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию"

С заработной платы работников администрации:

Начисление сумм в Пенсионный фонд:

Дт. Сч.44.3" расходы на продажу"

Кт. Сч.69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

Начисление сумм в фонды обязательного медицинского страхования:

Дт. Сч.44.3 " расходы на продажу"

Кт. Сч.69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/ субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

В конце 2011 года в ряд законодательных актов о страховых взносах были внесены значимые изменения. Новые положения должны применяться с 1 января 2012 года.

В соответствии с изменениями, вступившими в силу с 1.01.2012 правительство РФ установило предельную величину базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на текущий год. Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 сумма будет увеличена по сравнению с 2011 годом (463 тыс. руб.) в 1,1048 раза и составит 512 тыс. руб.

Тариф страховых взносов во внебюджетные фонды снизился с 34 % до 30 %, но является регрессивным. В 2011 году страховые взносы уплачивались теми, кто не имел льгот по ставке 34 процента (в ПФР - 26 %, в ФСС - 2,9 % и в ФОМС - 5,1 %). Предельная величина облагаемых страховыми взносами выплат в пользу работника, исчисленная нарастающим итогом, - 463 тыс. руб. С выплат, превышающих эту сумму, взносы не взимались.

Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ внесены значительные изменения в Федеральные законы:

от 24.07.2009 № 212-ФЗ;

от 15.12.2001 № 167-ФЗ;

от 01.04.1996 № 27-ФЗ;

от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

от 27.11.2001 № 155-ФЗ;

от 17.12.2001 № 173-ФЗ.

С 2012 года страховая часть пенсии состоит из (ст.3 Закона № 167-ФЗ):

- солидарной части страховых взносов;

- индивидуальной части взносов.

Из солидарной части формируется общий, страховой счет ПФР, средства которого идут на выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров (тех, кто не попадал под обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и прочие солидарные выплаты.

В новой статье 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что на 2012-2013 годы максимальный тариф страховых взносов снижается с 34 до 30 процентов фонда оплаты труда за счет снижения ставки в ПФР (взносы в ФСС и ФФОМС останутся неизменными).

Таким образом, в соответствие со вступившими в силу законодательными изменениями, с января 2012 года удержания во внебюджетные фонды для ООО "Алекс Карс" рассчитываются по следующим тарифам: в Пенсионный Фонд России - 22 % (вместо 26 % в 2011 году), в ФСС - 2,9 % и в ФОМС - 5,1 %. Данный тариф будет применяться по выплатам в пределах 512 тыс. руб.

С 1 января 2012 года отменяется начисление и уплата взносов в территориальный ФОМС. Начислять и уплачивать все медицинские взносы нужно будет в ФФОМС (ст.12 Федерального закона от 29.11.2010 № 313-ФЗ, вступающая в силу с 01.01.2012).

В статье 22 Закона № 167-ФЗ закреплены в таблицах проценты страховых взносов, направляемые на две части тарифа ПФР. В частности, в 2012 и 2013 годах 22 % страховых взносов распределяются в следующем порядке. Для лиц, родившихся до 1967 года:

- 6 % - солидарная часть взносов;

- 16 % - индивидуальная часть взносов.

Для тех, кто родился после 1967 года (они имеют право на накопительную часть пенсии):

- 6 % - солидарная часть взносов;

- 10 % - индивидуальная часть взносов;

- 6 % - накопительная часть взносов.

Одновременно устанавливается дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 10 %. Он будет применяться после превышения годовой зарплатой предельного уровня (с 2012 года - 512 тыс. руб.). То есть если в 2011 году с сумм, превышающих лимит, не требовалось платить взносы, то с 2012 года для этих выплат установлен тариф - 10 % в ПФР. Эта регрессия не применяется к выплатам, полученным у другого работодателя.

3. Аудит и совершенствование учета расчетов на оплату труда и прочим операциям в ООО "Алекс карс"

3.1 Аудит расчетов с персоналом в ООО "Алекс Карс"

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Цель аудита расчетов по оплате труда и прочим операциям достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

· соблюдения действующего законодательства;

· правильности оформления первичных документов;

· правильности формирования себестоимости;

· правильности расчета сумм, подлежащих уплате работникам;

· правильности отражения задолженности перед персоналом;

· правильности составления отчетности;

· полноты и своевременности отражения операций по прочим расчетам с персоналом.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО "Алекс Карс" включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

· учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

· организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

· порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

· роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

· критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

· средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

При подготовке плана и программы следует установить для них соответствующий уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность - это вероятность того, что применяемый аудиторские, юридические, экспертные и иные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить ее влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности (таблица3.1).

Таблица 3.1.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для ООО "Алекс Карс" (тыс. руб.)

Базовый показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	6892	5	345
Валовый объем реализации без НДС	194232	2	3885
Валюта баланса	33574	2	671
Собственный капитал	6902	10	690
Общие затраты предприятия	185550	2	3539

Расчет уровня существенности:

1) используя графу 4 таблицы 3.1 находим среднее значение базовых показателей:

(345+3885+671+690+3539) /5 = 1826;

2) исключаем наибольшее и наименьшее значение базового показателя, если их процентное соотношение приближено:

(1826-345) /1826*100 = 81%

(3885-1826) /1826*100 = 112%;

3) находим значение уровня существенности по оставшимся базовым показателям:

(671+690+3539) /3 = 1633 руб. приблизительно равно 1600 руб.

(1633-1600) /1633*100 = 2%, следовательно, уровень существенности равен 2%.

Рис.3.1 Динамика показателей существенности

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связан аудиторский риск. Он означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, но на самом деле их в бухгалтерской отчетности нет.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать финансовую отчетность достоверной после выдачи аудиторского заключения.

ПАР = ВХР * РК * РН,

где ВХР - внутрихозяйственный риск (80%), РК - риск контроля (50%), РН - риск необнаружения (10%). Следовательно, ПАР = 4%, так как 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%.

Рис.3.2 Динамика аудиторских рисков

Таблица 3.2.

Общий план аудита Проверяемый субъект ООО "Алекс Карс". Период проведения аудита 01.02.12 - 07.03.12. Состав аудиторской группы - автор дипломной работы

Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
Аудит первичных документов	01.02.12 - 15.02.12	Автор дипломной работы
Оценка системы внутреннего контроля операций по расчетам с персоналом	16.02.12 - 20.02.12
Аудит учета расчетов по прочим операциям	21.02.12 - 07.03.12

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

· Все учитываемые операции действительно имели место.

· Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

· Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

· Операции правильно разнесены по счетам.

· Операции регистрируются своевременно.

· Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

· Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Планируемый аудиторский риск принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Программа аудиторской проверки представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Программа аудиторской проверки филиала ООО "Алекс Карс". Проверяемый субъект ООО "Алекс Карс". Период проведения аудита 01.02.12 - 07.03.12. Состав аудиторской группы - автор дипломной работы. Аудиторский риск - 4%

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы	Период проведения
1	Проверка трудовых договоров и первичных документов, оформляемых при приеме на работу	Трудовые договоры	Проверка документации	01.02.12
2	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета расчетов сперсоналам по оплате труда и прочим операциям	Главная книга, бухгалтерский баланс, формы № Т-49, № Т-51, № Т-53, журнал-ордер, платежные ведомости	Подтверждение, проверка, документации	01.02.12
3	Проверка правильности начисления сумм заработной платы сотрудников	Первичная документация, регистры учета	Проверка документации	05.02.12
4	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета	Проверка регистров бухгалтерского учета	17.02.12
5	Проверка правильность оформления удержания подоходного налога	Регистры бухгалтерского учета	Проверка документации	24.02.12
6	Проверка законности операций связанных с реализацией товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка документации	27.02.12
7	Сверка итоговых оборотов в журнале по счету 70 с данными Главной книги по этому счету	Журнал-ордер по счету 70, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов	01.03.12

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение от 07.03.2012 г.

Проверяемый субъект: ООО "Алекс Карс"

Руководитель аудиторской группы: автор дипломной работы

Период аудита 01.02.2012 г. - 07.03.2012 г.

В ходе аудита в оформлении первичных документов по приему на работу сотрудников нарушений выявлено не было.

Рекомендации: необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов, особенно по приему сотрудников. Необходимо также повысить внутрихозяйственный контроль по соблюдению договорных отношений с сотрудниками.

Аудит синтетического и аналитического учета расчётов с персоналом по оплате труда включил в себя:

- проверку соответствия оформления первичных документов по учету труда и его оплате установленным нормам;

- наличие штатного расписания и прочих обязательных первичных документов;

- правильность учета удержаний из заработной платы в частности по налогу на доход физических лиц;

- выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

В ходе проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета расчетов с персоналам по оплате труда и прочим операциям были сопоставлены суммы конечного сальдо оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 70 за 2011 год и данных бухгалтерского баланса на 31.2011. Общая сумма конечного сальдо по кредиту счета 70 составляет 189,88 тыс. руб. В балансе предприятия за 2011 год в строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" указана сумма 189,88 тыс. руб.

В результате аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО "Алекс Карс" выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО "Алекс Карс" учета расчетов с персоналом за 2011 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ООО "Алекс Карс" Микулинской Т.Б. в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. (в редакции от 28.11.2011) и "Порядком ведения кассовых операций".

2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО "Алекс Карс". Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

3. Аудит был проведен в соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности". Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом на ООО "Алекс Карс" соответствует действующему в 2011 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета расчётов с персоналом по заработной плате за 2011 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проверки руководству ООО "Алекс Карс" даны рекомендации по улучшению общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

· необходимо повысить контроль над оформлением первичных документов;

· не допускать ошибок в оформлении первичных документов;

· не принимать к учету первичные документы, не соответствующие установленным правилам документирования хозяйственных операций.