Бюджетный учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

Общее руководство ДОУ осуществляет Общее собрание ДОУ. Общее собрание ДОУ:

- определяет направления экономической деятельности ДОУ;

- вносит предложения учредителю по улучшению финансово-хозяйственной деятельности ДОУ;

- определяет форму и систему оплаты труда, размер доплат и надбавок, премий и других выплат стимулирующего характера в пределах имеющихся у

ДОУ средств на оплату труда;

- определяет порядок и условия предоставления социальных гарантий и льгот;

- вносит изменения и дополнения в Устав ДОУ.

Общее собрание ДОУ собирается два раза в год.

Управление педагогической деятельностью осуществляет совет педагогов ДОУ. Функции совета педагогов ДОУ следующие:

- определяет направления образовательной деятельности ДОУ;

- отбирает и утверждает образовательные программы для использования в ДОУ;

- обсуждает вопросы содержания, форм и методов образовательного процесса, планирования образовательной деятельности ДОУ;

- рассматривает вопросы повышения квалификации и переподготовки кадров;

- организует выявление, обобщение, распространение, внедрение педагогического опыта;

- рассматривает вопросы организации дополнительных услуг родителям;

- заслушивает отчеты заведующей.

В компетенцию учредителя (Городского управления народного образования) входит создание, реорганизация, ликвидация и финансирование ДОУ, регистрация Устава ДОУ.

Учредитель имеет право:

- участвовать в управлении деятельностью ДОУ;

- получать полную информацию, отчет о деятельности ДОУ;

- премировать работников ДОУ из собственных фондов.

Учредитель обязан:

- предоставить ДОУ здание с необходимым оборудованием, земельный участок;

- финансировать ДОУ на основе сметы доходов и расходов из средств городского бюджета.

В следующем параграфе работы рассмотрим систему учета расчетов по оплате труда в исследуемом бюджетном учреждении.

2.2 Учет расчетов по оплате труда в МДОУ «Золотая рыбка»

Централизованная бухгалтерия Городского управления образования г.Железногорска при организации учета на данном участке обеспечивает правильное и своевременное:

- начисление заработной платы и ее выдачу в установленные сроки;

- удержание налога на доходы физических лиц и других вычетов;

- расчет сумм единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды и, непосредственно, перечисление средств.

Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособиям, выплачиваемым за счет средств государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, другим выплатам в соответствии с действующей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н, применяется счет 030201000 «Расчеты по заработной плате».

На счете 030201000 учитываются расчеты с работниками МДОУ, состоящими в штатной расстановке, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, уходе за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.

Пример расчета заработной платы педагога по изобразительному искусству МДОУ «Золотая рыбка» приведен в приложении 2 (а - до 01 декабря 2008 года; б - с 01 декабря 2009 года).

Аналитический учет в ДОУ с работниками по заработной плате ведется в личной карточке по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России. На каждого работника открывается отдельная карточка, подлежащая хранению в архивах учреждения в течение 75 лет. В ней ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы работнику по всем источникам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

Все операции по оплате труда в МДОУ «Золотая рыбка» отражаются на счете 030201000 «Расчеты по заработной плате», который является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной заработной платы и удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная плата.

Начисленная заработная плата является фактическим расходом и отражается на субсчете 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений». Начисление заработной платы оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений»

К 030201000 «Расчеты по заработной плате».

Выплата заработной платы производится по единому платежному документу и отражается следующей записью:

Д 030201000 «Расчеты по заработной плате»

К 020104000 «Касса» либо 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Депонирование не полученной в установленный срок заработной платы производится централизованной бухгалтерией ГорУНО на счете 030402000 «Расчеты с депонентами». Счет пассивный, по его кредиту отражаются суммы заработной платы, не полученной в срок, а по дебету - суммы выданной депонированной заработной платы, а также депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При депонировании денежного довольствия, заработной платы делается запись:

Д 030201000 «Расчеты по заработной плате»

К 030402000 «Расчеты с депонентами».

Суммы заработной платы, не полученной в установленный срок, сдаются на соответствующие счета в кредитных организациях со следующей записью:

Д 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

К 020104000 «Касса»

Выплата депонированных сумм отражается записью:

Д 030402000 «Расчеты с депонентами»

К 020104000 «Касса» либо Д 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Депонентская задолженность подлежит списанию после истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. Депонентская задолженность по истечении срока исковой давности списывается в дебет субсчета 030402000 «Расчеты с депонентами» и относится на счет расходов по текущей деятельности бюджетного учреждения (в кредит счета 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений»).

В соответствии с БК РФ все счета по исполнению бюджетов, открытые в Отделениях федерального и территориального казначейств и кредитных организациях, подлежат закрытию по состоянию на 31 декабря текущего финансового года. Таким образом, необходимо погасить на конец года и депонентскую задолженность, что в свою очередь противоречит требованиям ГК РФ, в соответствии с которыми любой российский гражданин имеет право получить депонированную заработную плату (денежное довольствие) в течение трех лет с момента ее начисления. Остается неясным, за счет каких средств может быть выплачена депонированная заработная плата в следующем финансовом году, если все бюджетные средства, не использованные в данном году, будут изъяты в соответствующий бюджет (ст. 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Основанием для начисления работникам МДОУ «Золотая рыбка» заработной платы являются:

1. Табель учета рабочего времени, в котором отдельно отражается количество часов, отработанных каждым сотрудником в выходные и праздничные дни, а также количество сверхурочных часов работы, количество дней отпуска, нетрудоспособности. Табель составляет бухгалтер МДОУ «Золотая рыбка» и подает его в установленный срок в централизованную бухгалтерию Городского управления образования для осуществления начисления заработной платы, произведения удержаний из нее и т.д.

2. Приказы МДОУ «Золотая рыбка»: о приеме работника на должность, увольнении, кадровой перестановке внутри учреждения, переводе на другое место или другой участок работы, премировании работников, очередных отпусках работников, замещении на период отпуска и т.п.

Рассмотрим пример начисления заработной платы работнику МДОУ «Золотая рыбка» по тарифному окладу, действовавшему до 01 декабря 2008 года.

Рабочих дней - 22 дн., норма часов - 154 час., отработано - 112 час.

Наименование выплаты	Расчет	Сумма, руб.
1. Оклад	3950.00 / 154 ч. х 112 ч.	2872.73
2. Ежемесячная доплата	2872.73 х 0,20	574.55
3. Персональная надбавка 14,0%	(2872.73+574.55) х 0,14	482.62
4. Районный коэффициент, 60%	(2872.73+574.55+428.62) х 0.60	2357.94
5. Северная надбавка, 50%	(2872.73+574.55+482.62) * 0.50	1964.95
ИТОГО	х	8252.79
6. Удержания, всего		1021.00
в том числе: - НДФЛ	(8252.79-400) х 0,13	1021.00

Тарифная ставка устанавливалась каждому работнику в соответствии с тарифной сеткой. Сумма тарифной ставки за месяц рассчитывалась по фактически отработанному времени в часах.

Ежемесячная доплата составляла 20% от исчисленной суммы тарифной ставки.

Персональная надбавка рассчитывалась в процентном отношении (14%) от суммы тарифной ставки и ежемесячной доплаты.

На все выплаты начислялся районный коэффициент в размере 60% и северная надбавка в размере 50%.

С общей суммы начисленной работнику заработной платы вычитались все стандартные налоговые вычеты (в данном примере - 400 руб.), затем - удерживался налог на доходы физических лиц в размере 13%.

Для сравнения рассмотрим пример начисления заработной платы работнику МДОУ «Золотая рыбка» по должностному окладу, действующего с 01 декабря 2008 года.

Рабочих дней - 22 дн., норма часов - 154 час., отработано - 112 час.

Наименование выплаты	Расчет	Сумма, руб.
1. Оклад	4090.00 / 154 ч. х 112 ч.	2974.55
2. Ежемесячная доплата	2974.55 х 0,25	743.64
3. Персональная надбавка 25,4%	(2974.55+743.64) х 0,254	944.42
4. Районный коэффициент, 60%	(2974.55+743.64+944.42) х 0.60	2797.57
5. Северная надбавка, 50%	(2974.55+743.64+944.42) * 0.50	2331.31
6. Персональная надбавка воспитателя (педагога)	(1150.00 / 154 час. х 112 час.)	836.36
ИТОГО	х	10627.85
7. Удержания, всего		1221.00
в том числе: - НДФЛ	(10627.85-836.36-400) х 0,13	1221.00

Должностной оклад установлен каждому работнику в соответствии со схемой должностных окладов. Сумма оклада за месяц также рассчитывается по фактически отработанному времени в часах.

Ежемесячная доплата составляет 25% от исчисленной суммы должностного оклада.

Персональная надбавка рассчитывается в процентном отношении (25,4%) от суммы оклада по должности и ежемесячной доплаты.

На все выплаты начисляется районный коэффициент в размере 60% и северная надбавка в размере 50%.

Сумма персональной надбавки воспитателя (педагога), установленная субъектом Российской Федерации для данной категории работников в размере 1150 руб. рассчитывается путем деления на месячную норму часов и умножением на фактически отработанное количество часов. Данная выплата не облагается НДФЛ.

С общей суммы начисленной работнику заработной платы вычитается сумма персональной надбавки воспитателя (педагога) и все стандартные налоговые вычеты (в данном примере - 400 руб.), затем - удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13%.

С фонда оплаты труда рассчитываются сумма ЕСН, подлежащая уплате во внебюджетные фонды. Расчет производится по ставкам, утвержденным законодательством.

Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работника

Наименование фонда	Процент отчислений	Сумма, руб.
ПФР РФ (базовая часть)	6,0	637.67
ПФР РФ (накопительная часть)	-	-
ПФР РФ (страховая часть)	14,0	1487.90
ФСС РФ	2,9	308.21
ФСС РФ (травматизм)	0,2	21.26
ФФОМС РФ	1,1	116.91
ТФОМС РФ	2,0	212.56
ИТОГО	х	2784.51

С фонда начисленной заработной платы, облагаемой единым социальным налогом, исчисляются суммы платежей во внебюджетные фонды. Общий процент выплат составляет 26,2% от фонда заработной платы работников ДОУ: ПФР РФ - 20%, ФСС РФ - 3,1%, ФОМС РФ - 3,1%.

Исчисленные суммы взносов перечисляются во внебюджетные фонды в рублях, т.е. без учета копеек.

Учет расчетов по очередному отпуску.

Расчеты с работниками МДОУ «Золотая рыбка» при уходе их в отпуск производятся в записке-расчете о предоставлении отпуска (приложение 3). Номер и дата записки соответствуют дате приказа о предстоящем отпуске. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в платежную ведомость, открытую на текущий месяц.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в очередной отпуск не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по расходным кассовым ордерам.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в ДОУ делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на 29,60 (Трудовой кодекс (часть 1) ст. 139 «Исчисление средней заработной платы») - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Если каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях.

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключатся нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Рассмотрим на конкретном примере расчет среднего заработка и начисление отпуска работнику.

За период с 18 марта 2008г. по 17 марта 2009г. работнику Шукшиной В.А. приказом МДОУ «Золотая рыбка» № 19 от 12.04.09 г. предоставляется основной отпуск на 56 календарных дней - с 17 апреля 2009г. по 11 июня 2009г. и ежегодный дополнительный отпуск на 16 дней - с 12 июня 2009г. по 27 июня 2009г.

На оборотной стороне записки-расчета о предоставлении отпуска производится расчет оплаты отпуска.

В расчетный период включаются выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставлен ежегодный отпуск, т.е. за период с апреля 2008 года по март 2009 года..

Общая сумма выплат за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска работника, составила 97778,99 руб. Количество календарных дней расчетного периода составило 299,68. Соответственно, средний дневной заработок составил 326,28 руб. [97778,99 / 299,68].

Из 72 календарных дней отпуска работника 14 дней приходится на апрель месяц 2009 года и 58 дней - на будущие периоды (май-июнь). Сумма начисления по отпуску составила в апреле 2009 года 4567,92 руб. [326,28 * 14], а в мае-июне 2009 года - 18924,24 руб. [326,28 * 58]. Общая сумма начисления составила 23492,16 руб. [4567,92 + 18924,24].

Также в расчете оплаты отпуска в графе 10 за апрель месяц указана сумма основной заработной платы, начисленной работнику за период с 01 апреля по 16 апреля (до момента предоставления отпуска работнику) - 5619,09 руб.

Таким образом, общая сумма начисления работнику за период с 01 апреля по 27 июня 2009г. составила 29111,25 руб., из них удержан налог на доходы физических лиц в размере 3784,00 руб.

Начисленная заработная плата при уходе в отпуск является фактическим расходом и отражается в бухгалтерском учете ДОУ на субсчете 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений». Начисление заработной платы при уходе в отпуск оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений»

К 030201000 «Расчеты по заработной плате».

Выплата заработной платы (отпускных) отражается следующей записью:

Д 030201000 «Расчеты по заработной плате»

К 020104000 «Касса»

Учет расчетов по больничному листу

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится на основании больничных листков (листков нетрудоспособности) и отражается записью:

Д 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»»

К 030201000 «Расчеты по заработной плате».

Первые два дня нетрудоспособности оплачиваются работнику из средств работодателя (из фонда оплаты труда МДОУ), а остальные дни - за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60%;

- от 5 до 8 лет - 80%;

- от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет); по беременности и родам.

В соответствии с введенным порядком для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев. Пример расчета представлен далее по тексту, а также в приложении 4.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен работнику Ланиной Л.В. за период болезни с 05.03.09г. по 18.03.09г.

Оклад работника на 05.03.09г. составлял 2550,00 руб.

Средний дневной заработок составил 299,15 руб. Общая сумма начисленного пособия составила:

14 дн. * 299,15 = 4 188,10 руб.

В расчет среднего заработка включена оплата труда работника за 12 месяцев - с марта 2008 года по февраль 2009 года. Общая сумма выплат работнику - 84061,53 руб., количество отработанных дней - 281, норма дней - 365. Расчет среднего заработка производится следующим образом:

84061,53 / 281 = 299,15 руб./ день

Сумма, подлежащая выплате работнику за период нетрудоспособности за счет средств ДОУ составила:

2 * 299,15 = 598,30 руб.

Оставшаяся сумма начисления по больничному листку в размере 3589,80 руб. [4188,10 - 598,30] подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ.

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы средней заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

При отсутствии заработка по данному месту работы до наступления события средний заработок определяется исходя из должностного оклада.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В соответствии с действующим законодательством работники МДОУ «Золотая рыбка» являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется путем умножения суммы налогооблагаемой базы (т.е. суммы начисления за минусом необлагаемых сумм и стандартных вычетов) на 0,13 (ставка налога НДФЛ - 13%).

Для учета сумм удержанных и перечисленных в бюджет налогов применяется счет 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». В кредите счета отражаются начисленные суммы налогов и платежей в бюджет, а в дебете - суммы перечислений налогов в доход соответствующего бюджета. Счет 030301000 является пассивным, кредитовый остаток показывает задолженность бюджетного учреждения соответствующему бюджету по удержанным налогам и другим платежам в бюджет. На сумму удержанного налога на доходы физических лиц составляется бухгалтерская запись:

Д 030201000 «Расчеты по заработной плате»

К 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога в бюджет отражают следующей бухгалтерской проводкой:

Д 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

К 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Определение сумм взносов во внебюджетные фонды производится также методом прямого счета - умножением налогооблагаемой базы каждого плательщика на ставку взноса (сбора). В соответствии с законодательством Российской Федерации применяются следующие ставки взносов (сборов) в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от возраста плательщика:

1) отчисления в ПФР в части страховых пенсий:

- лица до 1967 г.р. - 14%;

- лица после 1967 г.р. - 8%.

2) отчисления в ПФР в части накопительных пенсий:

- лица до 1967 г.р. - 6%;

- лица после 1967 г.р. - не взимается.

3) отчисления в федеральный бюджет для всех категорий плательщиков - 6%.

Во все остальные фонды ставки взносов (сборов) уплачиваются всеми плательщиками едино в размере, установленном законодательством РФ.

Приведем пример расчета взносов (сборов во внебюджетные фонды по двум категориям плательщиков.

Фонд	Налого-облагаемая база, руб.	ЕСН (до 1967 г.р.)	Налого- облагаемая база, руб.	ЕСН (после 1967 г.р.)
ПФР	4470,57	894,11	4470,57	894,11
- страховые пенсии	4470,57	625,88	4470,57	357,65
- накопит. пенсии	4470,57	-	4470,57	268,23
- федер. Бюджет	4470,57	268,23	4470,57	268,23
ФФОМС	4470,57	49,17	4470,57	49,17
ТФОМС	4470,57	89,41	4470,57	89,41
ФСС	4470,57	129,65	4470,57	129,65
ФСС (трав- матизм)	4470,57	8,94	4470,57	8,94
Итого:	4470,57	1171,28	4470,57	1171,28

Учет расчетов по суммам единого социального налога в части, перечисляемой во все фонды (за исключением сбора за травматизм в ФСС РФ), ведется на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». Учет расчетов по суммам взносов за травматизм ведется на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление единого социального налога в ДОУ производится по установленным ставкам и отражается следующими записями:

Д 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений»

К 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в российской Федерации»;

Д 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждений»

К 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Перечисление учреждением сумм единого социального налога отражается следующей записью:

Д 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;

Д 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Учет расчетов по исполнительным документам.

Для учета других удержаний из заработной платы работников учреждения применяют счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

На счете 030403000 учитываются суммы:

- удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления каждого сотрудника или работника, изъявившего желание перечислять заработную плату по безналичным расчетам на личный вклад в кредитную организацию;

-суммы, удержанные из заработной платы по поручению работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке;

- суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам.

Счет 030403000 является пассивными. По кредиту этого счета отражаются суммы удержаний из заработной платы, а по дебету - фактически перечисленные удержанные суммы на счета личных вкладов работников в кредитных организациях, органов страхования, а также в пользу получателей сумм по исполнительным документам. При этом делается следующая бухгалтерская запись на суммы удержаний:

Д 030201000 «Расчеты по заработной плате»

К 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;

Аналитический учет по разным видам удержаний ведется в централизованной бухгалтерии Городского управления образования в произвольных формах, разработанных работниками бухгалтерии самостоятельно с учетом необходимых требований, в разрезе кредитных организаций, где открыты счета по вкладам работников учреждений; органов страхования, заключивших договоры с работником по добровольному страхованию; адресатов средств по исполнительным документам с указанием фамилии, способа перечисления (в кассе, почтовым переводом, перечислением на счет), номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (проценты) удержаний.

Приведем пример расчета удержания по исполнительному листу.

Общая сумма начисления, руб.	НДФЛ, руб.	Процент удержания по исполнительному документу, %	Сумма удержания по исполнительному документу, руб.
12022,64	(12022,64 - 1050,00* - 400,00) * 13% = 1374	20.00	(12022,64-1374) *0.20 = 2129.73

* Сумма персональной надбавки воспитателя (педагога), не облагаемая НДФЛ

Налог на доходы физических лиц исчисляется в размере 13% с общей суммы начисленного заработка за минусом необлагаемых выплат и стандартных вычетов.

Сумма удержания по исполнительному документу рассчитывается следующим образом: из общей суммы начисленной заработной платы вычитают сумму налога на доходы физических лиц, а затем с полученной суммы производят удержание согласно размера (в %), указанного в исполнительном документе.

Рассмотрев учет заработной платы в учреждении дошкольного образования, в следующем параграфе работы проведем анализ фонда заработной платы МДОУ «Золотая рыбка» и оценим эффективность его использования.

2.3 Анализ фонда заработной платы и эффективности его использования

Основой качественного и эффективного функционирования МДОУ «Золотая рыбка» являются трудовые ресурсы, значение которых усиливается персонифицированным характером труда работников учреждений дошкольного образования. Одной из важнейших задач кадровой и организационной работы сейчас является сохранение традиционно высокого уровня квалификации работников, обеспеченность ДОУ кадрами, сохранение и повышение качества выполняемой работы. Поэтому в условиях постоянно возрастающего уровня текучести квалифицированных кадров и не высокого уровня оплаты труда работников бюджетной сферы задачи управления требуют принятия своевременных и обоснованных решений, способных изменить ситуацию к лучшему. Принятие же любого управленческого решения немыслимо без тщательного и сбалансированного анализа.

Значение анализа труда и заработной платы обуславливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы учреждений дошкольного образования, повышения эффективности использования кадрового потенциала и эффективности расходования бюджетных средств, выделяемых на оплату труда работников системы образования.

В качестве источников информации для анализа в МДОУ «Золотая рыбка» привлекается планово-учетная документация:

- отчет об исполнении сметы расходов формы № 127;

- штатное расписание;

- тарификационные списки;

- регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы, лицевые счета (карточки) и работников;

- материалы результатов аттестаций и обследований условий работы персонала.

Потребность МДОУ «Золотая рыбка» в денежных средствах, используемых на оплату труда работников, регулируется планом по фонду оплаты труда. Фонд оплаты труда планируется исходя из планового числа штатных должностей и установленного размера должностных окладов по каждой штатной единице, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной штаты представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Оценим величину абсолютного отклонения и структуру фонда заработной платы в МДОУ «Золотая рыбка» (табл.1).

Таблица 1

Анализ фонда заработной платы работников МДОУ «Золотая рыбка» в разрезе категорий работников за 2008 год

Категории работников	По плану	Фактически	Отклонение, (+,-)	Выпол-нение плана, %
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
Административно-управленческий персонал	569832	8,35	567039	8,34	-2793	-0,01	99,51
Педагогический персонал	4009970	58,79	3998842	58,85	-11128	0,06	99,72
Медицинский персонал	241362	3,54	239014	3,52	-2348	-0,02	99,03
Персонал пищеблока	416694	6,11	413847	6,09	-2847	-0,02	99,32
Обслуживающий персонал	1582837	23,21	1576511	23,20	-6326	-0,01	99,60
ИТОГО	6820695	100,00	6795253	100,00	-25442	х	99,63

План по фонду заработной платы работников МДОУ «Золотая рыбка» (табл. 1) недовыполнен на 0,27%. Структурных сдвигов по фонду заработной платы в учреждении за анализируемый период не произошло, однако с 01 декабря 2008 года изменилась система оплаты труда работников бюджетных учреждений.

При исчислении абсолютного отклонения, которое в целом по фонду составило 25442,00 руб., устанавливаются факторы, влияющие на величину отклонения: количество штатных должностей и уровень средней заработной платы. Влияние этих факторов на размер фонда оплаты труда рассчитаем в таблицах 2 и 3.

Таблица 2

Анализ фонда заработной платы

Категории работников	Фонд оплаты труда, руб.	Откло-нение, руб. (+,-)	Количество должностей	Откло-нение, руб. (+,-)	Средний размер заработной платы (год), руб.	Откло-нение, руб. (+,-)
	по плану	факти- чески		по плану	факти- чески		по плану	факти- чески
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	569832	567039	-2793	4	4	-	142458	141760	-698
Педагогичес-кий персонал	4009970	3998842	-11128	26	26	-	154230	153802	-428
Медицинский персонал	241362	239014	-2348	2	2	-	120681	119507	-1174
Персонал пищеблока	416694	413847	-2847	4	4	-	104174	103462	-712
Обслуживаю-щий персонал	1582837	1576511	-6326	16	16	-	98927	98532	-395
ВСЕГО	6820695	6795253	-25442	52	52	-	131167	130678	-489

Произошло уменьшение среднего размера заработной платы административно-управленческого персонала на 698 руб., педагогического персонала - на 428 руб., медицинского персонала - на 1174 руб., персонала пищеблока - на 712 руб., обслуживающего персонала - на 395 руб. В общем, средний размер заработной платы по учреждению уменьшился на 489 руб.

Таблица 3

Анализ отклонений по фонду заработной платы

Категории работников	Отклонения по фонду заработной платы (+,-)
	всего	в том числе за счет изменения
		количества должностей	средней размера заработной платы
		методика расчета	руб.	методика расчета	руб.
Административно-управленческий персонал	-2793	?Ч * ЗПпл	х	?ЗП * Чф	-2793
Педагогический персонал	-11128	?Ч * ЗПпл	х	?ЗП * Чф	-11128
Медицинский персонал	-2348	?Ч * ЗПпл	х	?ЗП * Чф	-2348
Персонал пищеблока	-2847	?Ч * ЗПпл	х	?ЗП * Чф	-2847
Обслуживающий персонал	-6326	?Ч * ЗПпл	х	?ЗП * Чф	-6326
ВСЕГО	-25442	х	х	х	-25442

Поскольку изменения численности (табл.3) работников учреждения не произошло за отчетный период, то влияние данного фактора на изменение фонда оплаты труда равно нулю.

Следовательно, на изменение величины фонда оплаты труда оказал влияние только один фактор - изменения среднего размера заработной платы. Под влиянием данного фактора фонд оплаты труда МДОУ «Золотая рыбка» уменьшился на 25442 руб.

В процессе анализа необходимо рассмотреть абсолютное отклонение по фонду оплаты труда, рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины всех его составляющих и причин наблюдаемого изменения среднего размера заработной платы (табл. 4).

Таблица 4

Анализ выплат по элементам фонда оплаты труда

Элементы фонда оплаты труда	Размер выплат, руб.	Отклонение (+,-)
	план	фактически
Тарифная ставка	2140320	1963900	-176420
Должностной оклад	0	181980	181980
Ежемесячная доплата	0	45495	45495
Персональная надбавка 14%	299645	274946	-24699
Персональная надбавка 25,4%	0	57779	57779
Оплата за работу с секретными сведениями	5676	5696	20
Вредность	251928	252934	1006
Премии	50000	7000	-43000
Районный коэффициент	1648541	1673838	25297
Северная надбавка	1373785	1394865	21080
Материальная помощь	156000	47000	-109000
Отпускные	536800	533608	-3192
Персональная надбавка воспитателя (педагога)	358000	356212	-1788
ВСЕГО	6820695	6795253	-25442

Как видно из таблицы 4, отрицательное изменение фонда оплаты труда работников в размере 152000 руб. [43000+109000] было образовано за счет уменьшения сметной величины таких видов выплат как премии и материальная помощь. В результате изменения системы оплаты труда с 01 декабря 2008 года наблюдается появление таких видов выплат как должностной оклад, персональная надбавка 25,4%, ежемесячная доплата, что уменьшило на 126558 руб. [152000-25442] негативное влияние изменения сметных назначений.

Так как изменение сметных назначений имеет отрицательное влияние на размер выплат по всем элементам фонда оплаты труда, наиболее интересной в этой ситуации будет оценка влияния на размер выплат среднего уровня этих оплат. Таким образом, следующие исследования будут посвящены факторному анализу отклонений по фонду заработной платы работников ДОУ в разрезе элементов фонда оплату труда, а также причин этих отклонений.

В первую очередь следует в таблице 5 оценить изменение общего размера тарифной ставки (оклада по должности).

Таблица 5

Анализ оклада по должности и тарифного оклада по категориям работников ДОУ «Золотая рыбка»

Категории работников	Всего тарифная ставка /оклад по должности, руб.	Откло-нение, руб. (+,-)	Количество должностей	Откло-нение, руб. (+,-)	Средний месячный должностной (тарифный) оклад, руб.	Откло-нение, руб. (+,-)
	по плану	факти- чески		по плану	факти- чески		по плану	факти- чески
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	191760	190950	-810	4	4	-	3995	3978	-17
Педагогичес-кий персонал	1232400	1231100	-1300	26	26	-	3950	3946	-4
Медицинский персонал	80400	80341	-59	2	2	-	3350	3348	-2
Персонал пищеблока	129600	129800	200	4	4	-	2700	2704	4
Обслуживаю-щий персонал	506160	513689	7529	16	16	-	2636	2675	39
ВСЕГО	2140320	2145880	5560	52	52	-	3430	3439	9

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что по причине изменения системы оплаты труда произошло увеличение сметных назначений тарифной ставки (оклада по должности) на 5560 руб. Планирование размера тарифной ставки по смете происходило на основании штатной расстановки и включало в себя такие элементы, как количество штатных должностей и тарифную ставку, которая действовала 11 месяцев. В

В целом, средний месячный должностной оклад (тарифная ставка) составил 3439 руб., что на 9 руб. больше величины планового показателя.

Тогда, чтобы выяснить, какая часть общего размера увеличения выплат по тарифной ставке (окладу по должности) стала результатом несоответствия числа занятых должностей их плановому количеству, проведем факторный анализ влияния в таблице 6.

Таблица 6

Факторный анализ выплаты оклада по должности и тарифной ставки работников МДОУ «Золотая рыбка»

Категории работников	Изменение величины тарифного ставки (оклада по должности) (+,-)
	всего	в том числе за счет изменения
		количества должностей	среднего оклада
		методика расчета	руб.	методика расчет	руб.
Административно-управленческий персонал	-810	?Ч * Опл * 12	-	?О * Чф * 12	-810
Педагогический персонал	-1300	?Ч * Опл * 12	-	?О * Чф * 12	-1300
Медицинский персонал	-59	?Ч * Опл * 12	-	?О * Чф * 12	-59
Персонал пищеблока	200	?Ч * Опл * 12	-	?О * Чф * 12	200
Обслуживающий персонал	7529	?Ч * Опл * 12	-	?О * Чф * 12	7529
ВСЕГО	5560	х	-	х	5560

Данные таблицы 6 еще раз показали, что причиной увеличения плановой величины тарифной ставки (должностного оклада) стало именно увеличение среднего размера выплаты, что было обусловлено изменением системы оплаты труда в бюджетной учреждении.

Рассмотрим далее следующий элемент фонда оплаты труда работников МДОУ «Золотая рыбка» - «Ежемесячная доплата». Оценим состав и структуру этого элемента (табл. 7).

Таблица 7

Анализ элемента фонда оплаты труда «Ежемесячная доплата»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удельного веса, %
	руб.	удельный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	0	0,00	3772	8,29	0	943	943	8,29
Педагогичес-кий персонал	0	0,00	25665	56,41	0	987	987	56,41
Медицинский персонал	0	0,00	1390	3,06	0	695	695	3,06
Персонал пищеблока	0	0,00	2475	5,44	0	619	619	5,44
Обслуживаю-щий персонал	0	0,00	12193	26,80	0	762	762	26,80
ВСЕГО	0	0,00	45495	100,00	0	875	875	100,00

Данная выплата внесена в состав фонда оплаты труда с 01 декабря 2009 года, поэтому в смете на 2008 год изначально она не была запланирована. За отчетный период сумма выплат составила 45495 руб. Наибольший процент выплат приходится на педагогический персонал - 56,41%, что непосредственно связано с численностью данной категории персонала.

Оценим состав и структуру следующего элемента фонда заработной платы - «Персональная надбавка» (табл. 8).

Таблица 8

Анализ элемента фонда оплаты труда «Персональная надбавка»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	Удель-ного веса, %
	руб.	удельный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	26846	8,96	29197	8,78	6712	7299	588	-0,18
Педагогичес-кий персонал	172536	57,58	187350	56,31	6636	7206	570	-1,27
Медицинский персонал	11256	3,75	11993	3,60	5628	5997	369	-0,15
Персонал пищеблока	18144	6,04	20026	6,02	4536	5007	471	-0,04
Обслуживаю-щий персонал	70863	23,65	84159	25,29	4429	5260	831	1,64
ВСЕГО	299645	100,00	332725	100,00	5762	6399	636	х

Средний размер выплаты увеличился на 636 руб. в расчете на одну должность, то есть на 11,06 % [6399 / 5762 х 100 - 100]. Оценим причины этого изменения: основная причины здесь - это увеличение размера выплат с 14% до 25,4% (с 01 декабря 2008 года), а также изменение порядка расчета данной выплаты. Если в течение 11 месяцев она рассчитывалась путем прямого счета от тарифной ставки в размере 14%, то с 1 декабря 2008 года она рассчитывается с суммы должностного оклада и ежемесячной доплаты в размере 25,4%.Абсолютное отклонение суммы указанной надбавки от сметы в ДОУ составило 33080 руб. [332725 - 299645], что увеличило фонд оплаты труда в указанном размере.

Следующий элемент фонда оплаты труда, являющийся составной частью статьи «Заработная плата» МДОУ «Золотая рыбка» - «Надбавка за работу с секретными сведениями» (табл. 9).

Таблица 9

Анализ элемента фонда оплаты труда «Надбавка за работу с секретными сведениями»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удельного веса, %
	руб.	удельный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	5676	100,00	5696	100,00	1419	1424	5	-
Педагогичес-кий персонал	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
Медицинский персонал	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
Персонал пищеблока	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
Обслуживаю-щий персонал	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
ВСЕГО	5676	100,00	5696	100,00	1419	1424	5	-

Абсолютное отклонение по виду выплат «Надбавка за работу с секретными сведениями» составило 5 руб. (табл. 9). В ДОУ эта выплата представляет собой оплату за неразглашение сведений лицам, имеющим доступ к конфиденциальной информации. Поскольку такая должность в ДОУ всего одна - заведующий ДОУ, то и сумма увеличения выплат незначительная.

Абсолютное отклонение по виду выплат «Вредность» составило 1006 руб. [252934 - 251928] (табл. 10).

Таблица 10

Анализ элемента фонда оплаты труда «Вредность»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удельного веса, %
	руб.	Удель-ный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	11352	4,51	10989	4,34	2838	2747	-91	-0,16
Педагогичес-кий персонал	123240	48,91	120569	47,67	4740	4637	-103	-1,24
Медицинский персонал	8040	3,19	7997	3,16	4020	3999	-22	-0,03
Персонал пищеблока	25920	10,29	26053	10,30	6480	6513	33	0,01
Обслуживаю-щий персонал	83376	33,10	87326	34,53	5211	5458	247	1,43
ВСЕГО	251928	100,00	252934	100,00	4845	4864	19	х

Рост величины выплат обусловлен увеличением размеров окладов с 01 декабря 2009 года, которые являются базой для расчета данной надбавки. Наибольший процент выплат приходится на педагогический персонал (47,67%), что объясняется его численностью, которая составляет ровно половину от общей численности работников МДОУ «Золотая рыбка».

В таблице 11 проведем анализ выплаты премий работникам МДОУ «Золотая рыбка» в 2008 году.

Таблица 11

Анализ элемента фонда оплаты труда «Премии»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удельного веса, %
	руб.	удельный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	5200	10,40	1400	20,00	1300	350	-950	9,60
Педагогичес-кий персонал	26000	52,00	1800	25,71	1000	69	-931	-26,29
Медицинский персонал	2000	4,00	580	8,29	1000	290	-710	4,29
Персонал пищеблока	4000	8,00	1300	18,57	1000	325	-675	10,57
Обслуживаю-щий персонал	12800	25,60	1920	27,43	800	120	-680	1,83
ВСЕГО	50000	100,00	7000	100,00	962	135	-827	х

Запланированный размер премий на каждую должность был сведен к минимуму. Данная ситуация сложилась опять же в результате того, что с 01 декабря 2008 года произошло увеличение основной заработной платы работников учреждения, которая была выплачена за счет имеющихся у учреждения средств фонда оплаты труда, т.е. за счет неиспользованных на тот момент резервов фонда, т.е. премий.

Наиболее ущемленными в этом отношении оказались педагогический коллектив учреждении и административно-управленческий персонал, где величина запланированного размера премий уменьшилась на 931 руб. и 950 руб. соответственно.

В ходе дальнейшего анализа оценим динамику районного коэффициента (табл. 12) и северной надбавки (табл. 13).

Таблица 12

Анализ элемента фонда оплаты труда «Районный коэффициент»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удель-ного веса, %
	руб.	удель- ный вес, %	руб.	удель- ный вес, %
Административно-управленческий персонал	144501	8,77	145203	8,67	36125	36301	176	-0,09
Педагогический персонал	932506	56,56	939891	56,15	35866	36150	284	-0,41
Медицинский персонал	61018	3,70	61381	3,67	30509	30691	182	-0,03
Персонал пищеблока	106597	6,47	107791	6,44	26649	26948	299	-0,03
Обслуживающий персонал	403919	24,50	419572	25,07	25245	26223	978	0,56
ВСЕГО	1648541	100,00	1673838	100,00	31703	32189	486	х

Таблица 13

Анализ элемента фонда оплаты труда «Северная надбавка»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удель-ного веса, %
	руб.	удель-ный вес, %	руб.	удель-ный вес, %
Административно-управленческий персонал	120417	8,77	121002	8,67	30104	30251	146	-0,09
Педагогический персонал	777088	56,56	783242	56,15	29888	30125	237	-0,41
Медицинский персонал	50848	3,70	51150	3,67	25424	25575	151	-0,03
Персонал пищеблока	88832	6,47	89827	6,44	22208	22457	249	-0,03
Обслуживающий персонал	336600	24,50	349644	25,07	21038	21853	815	0,56
ВСЕГО	1373785	100,00	1394865	100,00	26419	26824	405	х

По данным таблицы 12 видно, что абсолютное увеличение расходов по элементу фонда оплаты труда «Районный коэффициент» выражено в сумме 25297 руб. [1673838 - 1648541].

Абсолютное отклонение по элементу фонда оплаты труда «Северная надбавка» по работникам учреждения составило 21080 руб. [1394865 - 1373785].

Данные выплаты начисляются на все вышеуказанные элементы фонда оплаты труда, и как следствие, их величина напрямую зависит от сумм всех составляющих. Поскольку произошел рост основной заработной платы (основных составляющих фонда оплаты труда элементов) в анализируемом периоде, соответственно, произошел и рост суммы районного коэффициента и суммы северной надбавки.

Динамика выплаты материальной помощи работникам МДОУ «Золотая рыбка» отражена в таблице 14.

Таблица 14

Анализ элемента фонда оплаты труда «Материальная помощь»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удельного веса, %
	руб.	Удель-ный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	12000	7,69	4400	9,36	3000	1100	-1900	1,67
Педагогичес-кий персонал	78000	50,00	26000	55,32	3000	1000	-2000	5,32
Медицинский персонал	6000	3,85	2000	4,26	3000	1000	-2000	0,41
Персонал пищеблока	12000	7,69	4000	8,51	3000	1000	-2000	0,82
Обслуживаю-щий персонал	48000	30,77	10600	22,55	3000	663	-2338	-8,22
ВСЕГО	156000	100,00	47000	100,00	3000	904	-2096	х

Материальная помощь в сметных назначениях на 2008 год была изначально запланирована в размере 3000 руб. по каждой должности. Данная величина материальной помощи не облагается налогом на доходы физических лиц и ЕСН. На материальную помощь в бюджетном учреждении не производится начисление районного коэффициента и северной надбавки.

Фактические выплаты сумм материальной помощи были значительно уменьшены (на 2096 руб. на каждую должность в целом по учреждению) также по причине увеличения основной заработной платы и данный элемент фонда оплаты труда был задействован как резерв на выплату увеличенной основной заработной платы.

Наиболее незащищенным в этом отношении выступил обслуживающий персонал предприятии, по которому уменьшение размера материальной помощи составило 2338 руб. на каждую должность.

В таблице 15 покажем выплату отпускных работникам МДОУ «Золотая рыбка» в анализируемом периоде.

Таблица 15

Анализ элемента фонда оплаты труда «Отпускные»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	удельного веса, %
	руб.	удельный вес, %	руб.	удельный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	55000	10,25	54430	10,20	13750	13608	-143	-0,05
Педагогичес-кий персонал	328300	61,15	327013	61,28	12627	12577	-50	0,13
Медицинский персонал	22500	4,19	22182	4,16	11250	11091	-159	-0,03
Персонал пищеблока	33000	6,15	32575	6,10	8250	8144	-106	-0,04
Обслуживаю-щий персонал	98000	18,26	97408	18,25	6125	6088	-37	0,00
ВСЕГО	536800	100,00	533608	100,00	10323	10262	-61	х

Фактические выплаты отпускных меньше запланированных на 3192 руб. [533608 - 536800]. Данная выплата зависит от среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих отпуску и от количества дней отпуска. Изменение системы оплаты труда в бюджетном учреждении с 01 декабря 2008 года не оказало абсолютно никакого влияния на данную выплату, поскольку отпуска всем работникам МДОУ «Золотая рыбка» до декабря месяца уже были предоставлены, а средняя заработная плата за декабрь войдет в расчет среднего заработка работникам учреждениям только при уходе в отпуск в 2009 году и оплата будет производится из фонда оплаты труда на 2009 год. Поэтому в 2008 году уменьшение суммы отпускных в сравнении с их запланированной величиной - явление нормальное. В свою очередь экономия в сумме 3192 руб. была использована на другие выплаты.

Абсолютное отклонение по выплате «Персональная надбавка воспитателю (педагогу)» составило руб. (табл. 16).

Таблица 16

Анализ элемента фонда оплаты труда «Материальная помощь»

Категории работников	Общий размер оплат	Средний годовой размер оплат, тыс.руб.	Отклонение (+,-)
	по плану	фактически	план	факти-чески	среднего размера оплат	Удель-ного веса, %
	руб.	удельный вес, %	руб.	Удель-ный вес, %
Администра-тивно-управленчес-кий персонал	0	0,00	0	0,00	0	0	-	-
Педагогичес-кий персонал	358000	100,00	356212	100,00	13769	13700	-69	-
Медицинский персонал	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
Персонал пищеблока	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
Обслуживаю-щий персонал	0	0,00	0	0,00	0	0	0	-
ВСЕГО	358000	100,00	356212	0,00	6885	6850	-34	х

Данная выплата, как уже было отмечено выше, утверждена субъектом Российской Федерации и выплачивается только педагогическому составу дошкольных учреждений в фиксированной сумме 1150 руб. ежемесячно.

В анализируемом периоде сумма выплаты составила 356212 тыс.руб., что на 1788 руб. [365212 - 358000] меньше запланированной величины. Данный факт объясняется меньшим количеством отработанных работниками дней в сравнении с нормой дней. В свою очередь 1788 руб. также были направлены на осуществление других выплат, входящих в фонд оплаты труда работников МДОУ «Золотая рыбка».

Таким образом, на основании расчетов влияния факторов на размер абсолютного отклонения по элементам сметы составим обобщающую табл.17.

Таблица 17

Анализ фонда заработной платы в разрезе элементов расходов

Элементы фонда оплаты труда	Размер выплат, руб.	Отклонение (+,-), руб.
	по плану	фактически	всего	в том числе за счет
				количества должностей	среднего размера оплат
Тарифная ставка	2140320	1963900	-176420	-	-176420
Должностной оклад	0	181980	181980	-	181980
Ежемесячная доплата	0	45495	45495	-	45495
Персональная надбавка 14%	299645	274946	-24699	-	-24699
Персональная надбавка 25,4%	0	57779	57779	-	57779
Оплата за работу с секретными сведениями	5676	5696	20	-	20
Вредность	251928	252934	1006	-	1006
Премии	50000	7000	-43000	-	-43000
Районный коэффициент	1648541	1673838	25297	-	25297
Северная надбавка	1373785	1394865	21080	-	21080
Материальная помощь	156000	47000	-109000	-	-109000
Отпускные	536800	533608	-3192	-	-3192
Персональная надбавка воспитателя (педагога)	358000	356212	-1788	-	-1788
ВСЕГО	6820695	6795253	-25442	-	-25442

Расчеты данной таблицы позволяет сделать вывод об источниках и причинах наблюдаемого абсолютного отклонения величины фонда заработной платы работников МДОУ «Золотая рыбка» от сметы: фактический размер фонда оплаты труда меньше плановой величины на 25442 руб. Единственным источником этого отклонения по результатам анализа явился рост среднего размера элементов фонда оплаты труда - основной заработной платы, изменения порядка начисления которой произошло согласно законодательству Российской Федерации 01 декабря 2008 года в целях поддержания слабо защищенных слоев населения.

В таблице 18 проведем анализ изменения структуры заработной платы работников ДОУ за отчетный год.

Таблица 18

Анализ структуры фонда заработной платы работников

ДОУ «Золотая рыбка»

Элементы фонда оплаты труда	По плану	Фактически	Откло-нение по удельн. весу, (+,-)	Выпол-нение плана, %
	сумма, руб.	удельн. вес, %	сумма, руб.	удельн. вес, %
Тарифная ставка	2140320	31,38	1963900	28,90	-2,48	91,58
Должностной оклад	0	0,00	181980	2,68	2,68	х
Ежемесячная доплата	0	0,00	45495	0,67	0,67	х
Персональная надбавка 14%	299645	4,39	274946	4,05	-0,35	91,76
Персональная надбавка 25,4%	0	0,00	57779	0,85	0,85	х
Оплата за работу с секретными сведениями	5676	0,08	5696	0,08	0,00	100,35
Вредность	251928	3,69	252934	3,72	0,03	100,40
Премии	50000	0,73	7000	0,10	-0,63	14,00
Районный коэффициент	1648541	24,17	1673838	24,63	0,46	101,53
Северная надбавка	1373785	20,14	1394865	20,53	0,39	101,53
Материальная помощь	156000	2,29	47000	0,69	-1,60	30,13
Отпускные	536800	7,87	533608	7,85	-0,02	99,41
Персональная надбавка воспитателя (педагога)	358000	2,25	356212	5,24	-0,01	99,50
ВСЕГО	6820695	100,00	6795253	100,00	х	99,63

Снижение удельного веса и динамики оклада по тарифной сетке компенсируется введением должностного оклада, в результате чего рост выплат по тарифной ставка (должностному окладу) составляет 0,26% [(1963900+181980) / 2140320 * 100 - 100] свидетельствует о проявлении позитивных тенденций в существующей в учреждении дошкольного образования системе оплаты труда.

Аналогичным образом происходит компенсирование персональной надбавки: изменение динамики персональной надбавки 14% компенсируется введением с 01 декабря 2008 года персональной надбавки 25,4% с измененным порядком ее расчета, что также свидетельствует о положительных тенденция новой системы оплаты труда.