Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на примере ООО "Планета комфорт"

По окончании месяца программа подсчитывает количество доставленной продукции и формирует товарные накладные и счета-фактуры для юридических лиц - за месяц, с учетом всех доставок. Благодаря функции Импорт счетов-фактур информация о реализации попадает в программу ООО «Планета комфорт» .

Договор с покупателями предусматривает оплату залоговой тары - емкости 11 или 19 литров - в сумме 250 рублей. Взимание залога за тару является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров. Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается. В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС. Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).

Для учета залоговой тары к счету 41 «Товары открыты субсчета»: 41.3 «Тара, отгруженная покупателям» и 41.9 «Тара на складе».

Основные бухгалтерские проводки по учету залоговой тары представлены в таблице 1:

Таблица 1 - Бухгалтерские записи по учету залоговой тары

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отгрузка тары покупателю	41.3	41.9
2. получение от покупателей залоговой стоимости тары	62	76
	51	62
3. получение от покупателя залоговой тары	41.9	41.3
4. возврат покупателю залога за тару	76	51
5. зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки	76	62
6. на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем	76	91.2
7. списание стоимости залоговой тары	91.1	41.3
8. начислен НДС на проданную тару	91.1	68

При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им, но еще не оплаченные товары, работы, услуги. Рабочим планом счетов ООО «Планета комфорт» предусмотрены следующие субсчета к счету 62:

62.1 - расчеты с покупателями за питьевую воду (емкости 11 и 19 литров);

62.2 - расчеты с покупателями за воду в мелкой таре (5 литров);

62.3 - расчеты с покупателями за помпы, диспенсеры;

62.4 - расчеты с заказчиками по дополнительным услугам (ремонт, дезинфекция диспенсеров).

Они необходимы для учета расчетов с отдельным клиентом открываются субсчета второго порядка, например, 62.1/28 - субсчет учета расчетов с ООО «Азимут» за озонированную воду. Эти субсчета формируются при заведении карточки нового клиента в ООО «Планета комфорт».

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказании услуги, выполнения работы). В ООО «Планета комфорт», как правило, выставляются счета на предоплату 10 числа каждого месяца и передаются покупателям с доставкой воды, по факсу или электронной почте. В некоторых случаях, однако, возможна пост-оплата на основании выставленных счетов-фактур. Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Основные бухгалтерские записи представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отгрузка товаров покупателю	62	90.1
2. погашение задолженности перечислением на расчетный счет	51	62
3. погашение задолженности путем внесения денежных средств в кассу организации	50	62
4. списание задолженности покупателей при истечении срока исковой давности	91.1	62

Пример 1: ОАО «НК «Роснефть» в соответствии с договором и графиком доставки приобретает у ООО «Планета комфорт» 115 емкостей 19-литровых ежемесячно на условиях пост оплаты. Стоимость 1 емкости 19-литровой составляет 130 рублей (в т. ч. НДС 19,83 руб.). В марте 2014 года подписано дополнительное соглашение к договору, предусматривающее увеличение количества товара до 120 штук в месяц и, соответственно, приобретение 5 залоговых емкостей.

В учете ООО «Планета комфорт» расчеты с ОАО «НК «Роснефть» в марте 2014 года отражены следующими проводками (таблица 3):

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету расчетов c ОАО «НК «Роснефть» в марте 2014

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. отгрузка тары покупателю	41.3	41.9	1250
2. получение от покупателей залоговой стоимости тары	62	76	1250
	51	62	1250
3. отгрузка покупателю емкостей с водой	62.1/50	90.1	15600
4. поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет	51	62.1/50	15600

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Форма расчетов за поставленные материалы, продукцию, работы, услуги закрепляется в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. ООО «Планета комфорт» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, регистрируются в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Корреспонденция счетов при расчетах с поставщиками представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. перечисление аванса поставщику с расчетного счета	60.2	51
2. получение материалов (основных средств, нематериальных активов)	10 (08)	60.1
3. отражение суммы НДС, выделенной в счете-фактуре поставщика	19	60.1
4. отнесение стоимости сторонних работ на себестоимость основного производства	20	60.1
5. отражение суммы НДС на стоимость работ	19	60.1
6. зачет аванса в момент получения товара	60.1	60.2
7. погашение задолженности поставщику наличными денежными средствами	60.1	50

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Пример 2: ООО «Планета комфорт» приобретает мебель у ООО «Капитал-ДВ». В соответствии с договором, ООО «Планета комфорт» вносит предоплату в размере 70% от цены товара согласно выставленных счетов, а оставшиеся 30% оплачивает в течение 5 дней после подписания товарной накладной. Сумма договора № 145/04 от 12.04.2014 - 21 240 руб. (в т. ч. НДС 3240). ООО «Капитал-ДВ» выставило счет № 478 от 14.04.2011. Мебель доставлена в офис ООО «Планета комфорт» 25.04.2014. В учете ООО «Планета комфорт» расчеты с ООО «Капитал-ДВ» отражены следующими проводками (см.таблицу 5):

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с ООО «Капитал ДВ»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
18.04.2014	оплата счета № 478 (70% суммы)	60.2	51	14868
25.04.2014	поступление мебели от поставщика	10	60.1	18000
25.04.2014	сумма НДС согласно счету-фактуре ООО «Капитал-ДВ»	19	60.1	3240
25.04.2014	зачет аванса	60.1	60.2	14868
27.04.2014	оплата счета № 478 (30% суммы)	60.1	51	6372

2.3 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «Планета комфорт» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на добавленную стоимость»). Налоговая база по НДС при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты. Момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с Главой 21 НК является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. ООО «Планета комфорт» не пользуется правом освобождения от налогообложения операций. В организации применяется ставка 18% в соответствии со ст. 164 НК РФ. Перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, утверждается приказом директора организации.

2. Налог на прибыль (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «Налог на прибыль»). ООО «Планета комфорт» исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ). Ставка налога на прибыль - 20%, из которых 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, применяются следующие показатели (ст. 288 НК РФ): среднесписочная численность работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль формируются по методу начисления.

3. Налог на имущество (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.3 «Налог на имущество»). Ставка налога на имущество - 2,2%. Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по г.Тольятти с учетом обособленных подразделений (Глава 30 НК РФ). По объектам недвижимого имущества, находящимся вне местонахождения организации уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего муниципального образования (субъекта), на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

4. Налог на доходы физических лиц (счет 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет 68.4 «Налог на доходы физических лиц»). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется в процентах (13%) от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Начисление НДФЛ производится по месту нахождения головного офиса в г.Тольятти, а суммы налога перечисляются головным офисом в бюджеты по месту нахождения филиалов.

5. Транспортный налог (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Транспортный налог»). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Данные по объектам налогообложения перед составлением расчета по транспортному налогу сверяются с данными ПТС автотранспортного средства. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств и в сроки, установленные законом Самарской области от 06.11.02г. №86-ГД (в ред. от 04.04.06г.) «О транспортном налоге на территории Самарской области» и законами иных субъектов РФ, на территории которых зарегистрированы транспортные средства.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с бюджетом представлена в таблице 6:

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по учету расчетов бюджетом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. начисление НДС	90.3	68.1
2. зачет суммы входящего НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	19	68.1
3. начисление налога на прибыль	99	68.2
4. начисление налога на имущество	91.2	68.3
5. начисление НДФЛ	70	68.1
6. начисление транспортного налога	91.1	68.5
7. перечисление налогов в бюджет с расчетного счета	68	51

Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает сумму налогов, начисленных, но не уплаченных организацией. Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает дебиторскую задолженность - сумму переплаты налогов в бюджет.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов рекомендован счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Необходимость его применения закреплена в учетной политике и в рабочем плане счетов. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию» -- для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» -- для учета расчетов по взносам в ПФР;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» -- для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.

К этим субсчетам открыты субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69.1 разбиты на два субсчета:

69.1.1 «Расчеты с ФСС России по взносам на обязательное социальное страхование»;

69.1.2 «Расчеты с ФСС России по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» разбиты на субсчета:

69.2.1 «Расчеты с ПФР по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты с ПФР по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования проводятся на субсчете, открытому к счету 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:

69.3.1 «Расчеты с Федеральным ФОМС»;

Суммы страховых взносов отражаются по кредиту субсчетов, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», и дебету тех же счетов бухгалтерского учета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими.

Начисление взносов осуществляется в последний день каждого месяца.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Ставки страховых взносов в фонды в 2013 и 2014 годах представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Ставки страховых взносов в 2013 и 2014 годах

Наименование	Тариф 2013, %	Тариф 2014, %
1. Пенсионный фонд Российской Федерации	22,0	22,0
2. Фонд социального страхования Российской Федерации	2,9	2,9
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	5,1	5,1

Ставка по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, применяемая в ООО «Планета комфорт», составляет 0,6% (код 63.12.2, согласно классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, приказ минтруда от 25.12.12 № 625н)

Корреспонденция счетов при учете расчетов с внебюджетными фондами представлена в таблице 8:

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными фондами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. начисление взносов в ФСС	20	69.1
2. начисление взносов в ПФР	20	69.2
3. начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию	20	69.3
4. получение денег от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование	69.1	20
5. перечисление взносов с расчетного счета	69	51

2.4 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предполагает учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с учредителями и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетовое сальдо по счету показывает сумму излишне выплаченной заработной платы, кредитовое - сумму начисленной, но не выданной сотрудникам заработной платы.

Трудовые договора с сотрудниками отдела доставки (водителями, экспедиторами) и работниками цеха предусматривают сдельную форму оплаты, заработная плата начисляется в зависимости от количества доставленных емкостей. В отношении административно-управленческого персонала установлена окладно-премиальная система оплаты труда.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с персоналом представлена в таблице 9:

Таблица 9 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. начисление заработной платы работникам цеха	20	70
2. начисление заработной платы водителям и экспедиторам	44	70
3. начисление заработной платы административно-управленческому персоналу	26	70
4. начисление НДФЛ	70	68.4
5. выдача заработной платы через кассу организации	70	50
6. перечисление заработной платы на карту сотрудника	70	51
7. депонирование заработной платы	70	76.3

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Корреспонденция счетов при учете расчетов с подотчетными лицами представлена в таблице 10:

Таблица 10 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. выдача денежных средств под отчет	71	50
2. приобретение материалов (товаров) через подотчетное лицо	10(41)	71
3. возврат неиспользованных подотчетных сумм:	50	71
4. использование подотчетных сумм на командировку	26	71

Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - сумма долга подотчетных лиц, кредитовое сальдо показывает перерасход подотчетных сумм, не возмещенных сотрудникам.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В ООО «Планета комфорт» к этому счету открыты следующие субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В ООО «Планета комфорт» поступление денежных средств в кассу организации осуществляется через экспедиторов. Экспедиторы доставляют воду клиентам в офисы и квартиры, а клиенты производят оплату на основании квитанций. По возвращении в организацию экспедиторы обязаны сдать выручку и неоплаченные квитанции в кассу. Однако в ряде случаев возможны нарушения:

- клиенты оплачивают без квитанции, и экспедитор присваивает эти деньги;

- экспедитор не сдает в кассу неоплаченные квитанции, и у кассира нет возможности выяснить, действительно они утеряны или же оплачены клиентами;

- экспедитор сдает не всю выручку, полученную от клиентов, часть оставляет себе и пишет обязательство на сумму недостачи.

Если клиент оплатил товар, а денежные средства в кассу не поступили, то в ООО «Планета комфорт» данный факт отражается бухгалтерскими проводками представленными в таблице 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки учета недостачи

Операция	Бухгалтерские проводки
	Дебет	Кредит
оплата товара клиентом	счет 50 «Касса»	счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражена сумма недостачи	счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	счет 50 «Касса»
сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо	счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	счет 94 «Недостачи»
сумма недостачи удержана из заработной платы экспедитора	счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Проводка Дебет счета 50 «Касса» и Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в данном случае некорректна, т.к. деньги фактически не поступают в кассу, однако в ООО «Планета комфорт» выбран данный вариант в связи с особенностями программы Waterboss Тольятти: если не отразить поступление денежных средств на баланс клиента, это приведет к неправильному формированию квитанций.

Расчеты с учредителями ООО «Планета комфорт» по вкладам в уставный капитал организации учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты следующие субсчета: 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75.2 "Расчеты по выплате доходов". В настоящее время в ООО «Планета комфорт» сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" отсутствует, так как вклады в уставный капитал внесены в полном размере. Корреспонденция счетов при учете расчетов с учредителями представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. отражен размер уставного капитала в соответствии с учредительными документами	75.2	80
2. внесение денежных средств (материалов, товаров) в счет вклада в уставный капитал	51 (10,41)	75.2
3. начисление доходов от участия в организации	84	75.2
4. выплата доходов через кассу (перечислением на расчетный счет)	75.2	50 (51)

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Планета комфорт» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по претензиям»

76.2 «Расчеты по дивидендам»

76.3 «Расчеты по депонированным суммам»

В хозяйственной практике ООО «Планета комфорт» нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента и т.д. В этих случаях ООО «Планета комфорт» выставляет претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства. Расчеты по претензиям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». На субсчете 76.2 также отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков и т.д. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Пример 3: ООО «Планета комфорт» заключило договор поставки диспенсеров в количестве 25 штук, сумма договора 29 500 руб., в том числе НДС - 4 500 руб. В момент приемки товары было выявлена недостача - 2 диспенсера, поставщику выставлена претензия как стороне, нарушившей условия договора.

Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 13):

Таблица 13 - Бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. приняты к учету поступившие товары в количестве по факту	41	60	23 000
2. сумма входящего НДС по фактически поступившим товарам	19	60	4140
3. претензия на сумму недостачи	60	76.2	2360
4. поступление платеж по удовлетворенной претензии	51	76.2	2360

На субсчете 76.2 «Расчеты по дивидендам» ведется учет расчетов по причитающимся дивидендам. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету 76.2 «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет расчетов с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей, осуществляется на субсчете 76.3 «Расчеты по депонированным суммам». В практике ООО «Планета комфорт» необходимость депонирования заработной платы возникает крайне редко, так как выплаты производятся раз в месяц, 21 числа, и сотрудники получают заработную плату в установленный срок.

2.5 Обзор методик аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет особую специфику, которую необходимо учитывать при проведении аудиторских проверок.

В данной работе рассмотрены методики аудита следующих авторов: Бровкиной Н.Д., Бычковой С.М. и Ерофеевой В.А.

1. Методика аудита дебиторской и кредиторской задолженности Бровкиной Н.Д.

По мнению Бровкиной Н.Д. [19], целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы_ордера) по счетам 60, 62, 76, 79 и т.д., Главная книга, отчетность и т.д.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, как полагает Н.Д. Бровкина, предусматривает прежде всего изучение договоров с поставщиками и покупателями. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно_платежные документы. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего, выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно_платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Многообразие расчетных операций, отражаемых на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров необходимо установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями_дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.

2. Методика Бычковой С.М.

По мнению Бычковой С.М. [20], задачами аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

Предоставляемые аудитору документы: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета_фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап подразумевает изучение договоров поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации.

На основном этапе осуществляется проверка соответствия показателей отчетности сальдо по счетам учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

- отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

- нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

- отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

- несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

- выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

- отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

- неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3. Методика Ерофеевой В.А.

Для получения доказательств при аудите дебиторской и кредиторской задолженности, согласно методики Ерофеевой В.А. [26], могут использоваться следующие рабочие процедуры проверки:

- определение основных дебиторов и кредиторов и порядка расчетов с ними;

- анализ договоров с покупателями поставщиками на соответствие нормам гражданского законодательства;

- получение списков дебиторов и кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

- проверка проведения в конце года инвентаризации задолженности;

- изучение правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;

- проверка того, что организация учета с покупателями и поставщиками позволяет сгруппировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения (более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после нее);

- оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством (общий срок исковой давности - 3 года);

- проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС.

Наиболее эффективным способом проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета имеет большое значение при отсутствии автоматизированного учета и в случаях, когда такой учет ведется не комплексно. В противном случае необходимость данной процедуры отпадает, так все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократного введения первичной информации.

Рассмотренные методики во многом схожи, в частности, они предусматривают предварительную экспертизу договоров с дебиторами и кредиторами, проверку обоснованности задолженности с юридической точки зрения, соответствие сделок действующему законодательству. Далее авторы предлагают проведение проверки соответствия способов учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности нормативной базе и внутренним документам организации. И в заключение, аудитор высказывает мнение о достоверности отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности.

Наиболее оптимальную методику аудита предлагает Бычкова С.М., так как она рассматривает подробно и поэтапно весь процесс аудиторской проверки, начиная с планирования и заканчивая формированием мнения аудитора. Именно эта методика, адаптированная к специфике деятельности организации, была взята за основу при осуществлении аудиторской проверки в ООО «Планета комфорт».

2.6 Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности состоит в получении необходимых доказательств и формировании обоснованного мнения относительно полноты и достоверности информации о дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности ООО «Планета комфорт». Источниками информации при проведении аудита являются договора с поставщиками и покупателями, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности.

Общий план аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности:

Период аудита: 01.01.2014 - 31.12.2014

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Безрукова А.В. Состав аудиторской группы, Фаттахова Ю.Э., аудитор, Чирикова Т.Ж., аудитор, Губченко С.Н., ассистент аудитора. Планируемый уровень существенности: 2687,25 тыс. руб. Расчет планируемого уровня существенности приведен в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет уровня существенности в ООО «Планета комфорт»

Показатели отчетности	Уровень существенности, %	Сумма, тыс. руб.	Включается в расчет существенности
1. Выручка	2%	151137	3022,74
2. Себестоимость продаж	2%	108183	2163,66
3. Активы баланса	2%	193962	3879,24
4. Прибыль до налогообложения	5%	7659	382,95
5. Собственный капитал	10%	88603	8860,3
Итого	-	-	18308,89

1. Определяются средние показатели - 18308,89:5 = 3661,78 тыс. руб.

2. Отбрасываются крайние значения - 8860,3 тыс. руб. и 382,95 тыс. руб.

3. Производится расчет без крайних значений - 9065,64:3=3021,88 тыс.руб.

4. Полученный результат округляется до 3000 тыс. руб.

Отношение уровня существенности к валюте баланса - 3000/193962 = 1,55%. Уровень существенности при проверке дебиторской и кредиторской задолженности составит: 173371* 0,0155 = 2687,25тыс. руб. Таким образом, уровень существенности при проведении аудита товаров ООО «Планета комфорт» оценивается в 2687,25 тыс.руб. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не требующую корректировки отчетности.

Основные направления аудита представлены в таблице 15.

Таблица 15 - Общий план аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Планета комфорт»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.Экспертиза договорных отношений с контрагентами	01.04.-02.04.15	Безрукова А.В.
2. Аудит учета дебиторской задолженности	03.04-06.04.15	Безрукова А.В.
3. Аудит учета кредиторской задолженности	07.04.-10.04.15	Безрукова А.В.
4. Аудит ведения аналитического учета по контрагентам	13.04-16.04.15	Безрукова А.В.
5. Аудит отражения в учете списания задолженности	17.04.15	Безрукова А.В.
6. Оформление результатов аудиторской проверки	20.04.-21.04.15	Безрукова А.В.

Предварительно необходимо оценить систему внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 16).

Таблица 16 - Оценка системы внутреннего контроля

Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Наличие юридически правильных и обоснованных договоров с поставщиками и покупателями	Наблюдение, опрос	Отсутствие в ряде случаев (редко) заключенных договоров	У3	Выяснить причины неоформления должным образом договорных отношений
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с поставщиками и покупателями	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием	У2	Возможно искажение отчетности из-за отсутствия данных
Контроль возникновения просроченной задолженности	Опрос	Контроль за дебиторской задолженностью ведут торг. представители	У2	Возможно искажение пояснительной записки
Проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями	Опрос	Проводится только с поставщиками	У2	Провести выборочную инвентаризацию
Использование для определения цены утвержденного прейскуранта (политики компании)	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У3	Выяснить причины неиспользования прейскуранта
Сопоставление количества отгруженных и оприходованных ТМЦ с данными товарных накладных	Опрос и повторное выполнение процедур документаль-ного контроля	Ежемесячно	У4	Контроль удовлетворительный
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета	Повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку

Символы показывают уровень надежности системы внутреннего контроля: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.

Система внутреннего контроля ООО «Планета комфорт» организована на достаточном высоком уровне и позволяет провести аудиторскую проверку выборочным методом. При отборе элементов выборки необходимо предварительно оценить долю отдельных дебиторов и кредиторов в общей сумме задолженности.

Анализ структуры дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности ООО «Планета комфорт» занимает задолженность покупателей и заказчиков (87,20% в 2014г.). В связи с этим целесообразным представляется провести углубленную аудиторскую проверку в данном направлении. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, опросы должностных лиц, в частности бухгалтеров по учету расчетов с покупателями, а также главного бухгалтера. Программа аудита дебиторской задолженности представлена в таблице 17.

Таблица 17 - Программа аудита дебиторской задолженности

Перечень проверяемых вопросов	Аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
Аудит оформления договорных отношений	Проверка наличия и правильности составления договоров с покупателями	РД №1
Правильность корреспонденции счетов	Выборочная проверка отражения операций	Лист контроля № 1
Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным клиентам - запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки	Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.	Прове-рочный лист №1
Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка товарных накладных и счетов-фактур	РД №2
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения	Анализ выгрузок по счету 62, изучение условий договоров, выявление просроченной задолженности	Прове-рочный лист №2
Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода	Проверка первичных документов, проведенных за декабрь 2013 и январь 2014 на предмет их отражения в правильном периоде	РД №3

Основные выводы по результатам аудиторской проверки дебиторской задолженности:

1) В ходе аудита было выявлено, что в ООО «Планета комфорт» с каждым клиентом заключается типовой договор. Данный договор соответствует требованиям гражданского законодательства в отношении способа оформления, наличия существенных и дополнительных условий, обязательных реквизитов сторон (таблица 18).

Таблица 18 - Рабочий документ № 1

Проверяемый аспект	Требования законодательства	Соблюдение требований предприятием	Последствия несоблюдения требований законодательства
Форма заключения договора	простая письменная (ст. 161 ГК РФ)	+
Характер договора	публичный (ст. 492, 426 ГК ГФ)	+
Предмет договора	товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ)	не всегда	продавец не обязан осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров
Наличие существенных условий договора	договор должен содержать наименование, количество и цену товара (ст. 455, 465, 494 ГК РФ)	+
Наличие реквизитов, печатей, подписей сторон	договор должен содержать адреса, банковские и иные реквизиты сторон, подписи сторон (скрепленные печатями для юридических лиц и предпринимателей, имеющих печать)	+

Обязанность заключать договора возложена на менеджеров отдела розничной торговли и торговых представителей. Договор составляется в 2 экземплярах, которые передаются на подпись покупателю вместе с доставкой воды. Однако, как показала проверка, покупатели зачастую не возвращают подписанный ими экземпляр ООО «Планета комфорт», в связи с чем некоторых подписанных со стороны клиента договоров (около 15-20%) у предприятия нет в наличии.

2) Для оформления продажи воды покупателям в ООО «Планета комфорт» применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура. Товарные накладные и счета-фактуры составляются в одном экземпляре по окончании месяца с учетом доставок за месяц и направляются покупателям по почте.

В таблице 19 представлен анализ соответствия первичных документов ООО «Планета комфорт» требованиям законодательства.

Таблица 19 - Рабочий документ № 2

Проверяемый аспект	Требования законодательства	Соблюдение требований предприятием	Последствия несоблюдения требований законодательства
Количество экземпляров	два - для товарной накладной (альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций)	-	нарушение ведения бухгалтерского учета (ответственность в соответствии со ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)
Момент составления	первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»)	нет (по окончании месяца)	нарушение ведения бухгалтерского учета (ответственность в соответствии со ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)
Наличие обязательных реквизитов	наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц; реквизиты счета-фактуры в соответствии с НК РФ	+

Второй экземпляр товарной накладной, который должен быть подписан и возвращен покупателем, на предприятии не предусмотрен. В связи с этим у ООО «Планета комфорт» и покупателями часто возникают споры по поводу количества доставленной продукции, и у предприятия нет документов, подтверждающих факт доставки, подписанных покупателем.

3) По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

4) Ввиду того, что число покупателей у ООО «Планета комфорт» составляет несколько тысяч, на предприятии не предусмотрено подписание актов сверок со всеми покупателями в определенные сроки (ежемесячно, ежеквартально и т.д.). Акты сверки составляются только по просьбе покупателей, и предприятие не отслеживает факт возвращения клиентами подписанных актов сверок.

Контроль за дебиторской задолженностью возложен на торговых представителей. Их вознаграждение зависит от суммы дебиторской задолженности клиентов, поэтому они заинтересованы в ее снижении. При этом в случае, если дебиторская задолженность покупателей из-за каких-либо ошибок в бухгалтерском учете занижена, такие искажения торговые представители не выявляют.

5) В ООО «Планета комфорт» достаточно часто наблюдается перекрытие задолженности одного покупателя авансами, полученными от другого. Это нарушение является прямым следствием заинтересованности торговых представителей в устранении дебиторской задолженности покупателей. Дело в том, что в программе Waterboss предусмотрена возможность установления определенной карточки клиента главным плательщиком. Например, если доставка воды в одну и ту же компанию осуществляется по разным адресам, плательщиком выбирается головной офис и документы и счета формируется на эту карточку с учетом доставок на все адреса. Таким же образом можно создать группу из нескольких несвязанных компаний и, совместив их расчеты, закрыть задолженность одной их них.

6) В отношении операций по расчетам с покупателями соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. отгрузка продукции и поступление денежных средств от покупателя отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

7) В нарушение действующего законодательства ООО «Планета комфорт» не создает резерв по сомнительным долгам, так как система учета компании не позволяет отслеживать факт несвоевременной оплаты и ввиду большого числа клиентов нет возможности подготовить необходимую информацию для расчета суммы резерва.

План и программа проведения аудита кредиторской задолженности строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. Кроме того, следует учесть, что данному участку свойственны факторы риска:

- сложность восстановления отсутствующих и неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- несоответствие условий договора политики компании в случае отсутствия ответственного лица за санкционирование сделок с контрагентами.

Программа аудита кредиторской задолженности представлена в таблице 20.

Таблица 20 - Программа аудита кредиторской задолженности

Перечень проверяемых вопросов	Аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3
Экспертиза договоров с поставщиками и подрядчиками	Проверка наличия и правильности составления договоров с поставщиками	РД №4
Проверка организации первичного учета с поставщиками и подрядчиками	Проверка наличия, правильности оформления документов поставщиков, своевременности поступления	Проверочный лист №3
Правильность корреспонденции счетов	Выборочная проверка отражения операций	Лист контроля № 2
Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным кредиторам- запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки	Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.	Проверочный лист №4
Анализ кредиторской задолженности по срокам возникновения	Анализ выгрузок по счету 60, изучение условий договоров, выявление просроченной задолженности	Проверочный лист №5
Проверка полноты отражения кредиторской задолженности на конец периода	Проверка первичных документов, проведенных за декабрь 2014 и январь 2015 на предмет их отражения в правильном периоде	РД №5
Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета	Сравнение различных отчетов, сформированных программой	Лист контроля № 3

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками были использованы такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов полученных ООО «Планета комфорт» от поставщиков, приемы документального и фактического контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В ходе аудиторской проверки кредиторской задолженности были выявлены следующие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности:

1) Ответственность за контроль наличия и своевременную пролонгацию договоров с поставщиками несет офис-менеджер. Договор с поставщиком в соответствии с политикой компании может заключить любой сотрудник, которому необходимы товары или услуги сторонних организаций для нужд отдела или компании в целом. При этом часто не проверяется соответствие договора требованиям гражданского законодательства, в некоторых договорах неверно указаны реквизиты ООО «Планета комфорт». Кроме того, некоторые операции с поставщиками осуществлялись по договорам, срок которых на момент сделки уже закончился.