Учет и аудит оплаты труда на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы учета расчетов по заработной плате

1.1 Общие положения

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3. Заработная плата. Система премирования и иного материального поощрения (стимулирования), доплаты, надбавки

1.4. Условия оплаты труда при вахтовом методе организации работ

2. Экономико-правовое положение ТОО «Ет»

2.1 Правовое положение предприятия ТОО «Ет»

2.2 Исчисление индивидуального подоходного налога, пенсионных взносов и социальных отчислений из заработной платы работников

2.3 Анализ имущественного положения предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).[1]

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). В соответствии со статьей 70 Закона о труде работодатель обязан оплачивать труд работников в соответствии с индивидуальным трудовым договором, коллективным договором.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно, статьей 71 Закона о труде установлено, что размер заработной платы не может быть ниже установленного законодательством РК минимального размера.

Согласно статье 24 Конституции Республики Казахстан «каждый человек имеет право на свободу труда, свободный выбор рода деятельности и профессии».

Каждый гражданин, реализуя это право в трудовых отношениях, выступает в качестве работника или работодателя.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством. [4]

Главным критерием при устройстве на работу работника является размер оплаты труда, условия труда. Дополнительные льготы, предоставляемые работодателем, отпуска, социальные пособия, страхование, обучение также играют немаловажную роль при устройстве на работу. Учет труда, заработной платы и расчетов с рабочими и служащими является одним из важных, ответственных и трудоемких участков учетной работы, требующих точных и оперативных данных. На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования оплаты труда. В этом заключается важное значение бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.

Задачи данной дипломной работы заключается в том, чтобы изучить действующие формы, системы и виды оплаты труда, а также провести анализ в области учета оплаты труда и фонда заработной платы на предприятии. Разработать концепцию по совершенствования оплаты труда на предприятии.

1. Теоретические основы учета расчетов по заработной плате

1.1 Общие положения

Работодатель, в соответствии c законодательством, обязан оплачивать труд работника в соответствии c количеством и качеством, сложностью выполняемой работы, согласно трудовым, коллективным договорам. Может быть предусмотрена оплата за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда. [5]

B индивидуальном трудовом договоре в обязательном порядке должны быть предусмотрены условия оплаты труда.

Оплата труда работников государственных учреждений, системы здравоохранения, образования и науки, культуры, социального обеспечения и т.д., содержащихся за счет средств государственного бюджета, определяется нормативными правовыми актами по вопросам оплаты труда, утвержденными Правительством Республики Казахстан, а также Инструкциями об оплате труда работников, утвержденными в установленном порядке уполномоченными органами.

Оплата труда административных государственных служащих осуществляется на основании единой системы оплаты труда, утверждаемой Президентом Республики Казахстан.

Условия оплаты труда сезонных, домашних, надомных работников определяются в индивидуальном трудовом договоре, заключаемом между работником и работодателем.

Размер заработной платы устанавливается работодателем и не может быть ниже установленного законодательным актом минимального размера заработной платы.

Расчеты по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выработки и т.п. [6]

Из заработной платы удерживается индивидуальный подоходный налог по установленным ставкам, а также взносы в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от начисленной суммы заработка. На фонд оплаты труда начисляется социальный налог и социальные отчисления, которые уплачивает организация. Заработная плата выплачивается после обязательных удержаний из начисленной заработной платы по платежной ведомости.

Платежная ведомость должна быть утверждена руководителем с указанием сроков выдачи зарплаты. Закрывая ведомость, кассир или бухгалтер обязаны указать сумму неполученной по разным причинам зарплаты и погасить ее штампом «оплачено».

Сумма выплаченной заработной платы по ведомости должна совпадать с суммами расходных ордеров и кассовой книги.

Все документы по выдаче заработной платы подписываются руководителем, что позволяет ему проконтролировать правильность исчисления зарплаты по каждому работнику организации.

Расчеты по заработной плате учитываются на счетах группы 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль количества и качества труда за использованием средств, включаемых в расходы организации. За каждым расчетом необходимо подразумевать работника, для которого заработная плата является основным источником дохода, а для организации - это суммы расходов, прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

1.2 Формы и системы оплаты труда

В организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.). [7]

Сдельная форма оплаты труда подразделятся на следующие системы оплаты труда:

прямую сдельную;

сдельно-премиальную;

сдельно-прогрессивную;

косвенно сдельную;

аккордную.

В зависимости от формы организации труда эти системы в свою очередь подразделяются на индивидуальные и коллективные.

Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения - премии за выполнение установленных показателей или условий.

Сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства. Она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным (прогрессивным) расценкам.

Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. [6]

Простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, называется повременно-премиальной системой оплаты труда.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

1.3 Заработная плата. Система премирования и иного материального поощрения (стимулирования), доплаты, надбавки

оплата труд вахтовый отчисление

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Общее понятие премирования работников может подразделяться на два узких понятия: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Работники, подлежащие поощрению, показатели и условия премирования, размеры премий (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматривается в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) актах работодателя.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год (с учетом результатов труда работника и (или) стажа работы). [8]

Вознаграждение работникам по итогам работы за год является одним из видов материального поощрения и может выплачиваться сверх заработной платы. Условия выплаты и размеры вознаграждения определяются в трудовых, коллективных договорах и (или) актах работодателя.

Трудовой договор должен в обязательном порядке содержать условия оплаты труда. При этом работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с законодательством о труде, трудовым, коллективным договорами. Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы.

Количество труда - совокупность затрат энергии работника в процессе его трудовой деятельности, которая зависит от уровня технической оснащенности и организации производства, квалификации работника, интенсивности труда и других факторов. Количество труда измеряется продолжительностью рабочего времени в часах, днях или объемом затрат труда в единицу времени.

Качество труда - характеристика конкретного вида труда по его сложности, интенсивности, условиям.

Сложность труда определяется сложностью работы, а также уровнем квалификации работника, необходимой для ее выполнения. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производятся работодателем в соответствии с квалификационным справочником работ и профессий рабочих и квалификационным справочником должностей служащих.

Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждения, прочие виды выплат.

Доплаты и надбавки

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон. обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по coглашению с работником (в процентах к месячному должностному окладу (тарифной ставке) по основной работе). [9]

Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за с. вмещение должностей начисляется в установленном размере ( процентах к месячному должностному окладу (тарифной ставке: по основной работе) пропорционально отработанному времени.

В случае временного исполнения обязанностей по должности отсутствующего работника работнику, на которого возложен эти обязанности, выплачивается разница между его фактически окладом (должностным, персональным или индивидуальным) должностным окладом отсутствующего работника (без доплат надбавок) при условии, что работник не является штатным заместителем.

Назначение работника исполняющим обязанности по вакантной должности не считается исполнением обязанностей временно отсутствующего работника. Такое назначение является переводом на другую работу с согласия работника в соответствии с трудовым законодательством.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Ночной считается смена, в которой не менее 50 °/о рабочего времени приходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра). Работникам организаций за работу в ночное время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра устанавливается оплата в размере не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставки (оклада).

Оплата сверхурочной работы производится не ниже, чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. [10]

Под установленной продолжительностью понимается нормальная продолжительность рабочего времени, определенная как законом, так и актом работодателя, но не превышающая 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах и(или) актах работодателя может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов (на тяжелых физических работах и работах с вредными и(или) опасными условиями труда - одного часа) в течение одного календарного дня. При особо вредных и особо опасных условиях труда сверхурочные работы запрещаются.

При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, б часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа. Поэтому сверхурочным (сверх установленной продолжительности) в таком случае является время работы, превышающее норму рабочего дня.

В случаях, когда при пятидневной рабочей неделе недельная норма часов обеспечивается каждую календарную неделю с полным количеством рабочих дней, сверхурочными являются часы работы, превышающие в сумме за 5 дней недельную норму, даже если эти часы были запланированы трудовым распорядком (актом работодателя).

Работа признается сверхурочной независимо от того, входила ли она в круг обычных обязанностей работника или работник выполнял другое, порученное ему работодателем задание.

Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки. Оплата в указанном размере производится всем работникам за часы, фактически проработанные в праздничный день. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, то в двойном размере оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день (от 0 до 24 часов).

Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.

При подсчете сверхурочных часов работа в праздничные и выходные дни сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в двойном размере.

В непрерывно действующих организациях (или в их отдельных подразделениях), а также при суммированном учете рабочего времени работа в праздничные и выходные дни включается в месячную норму рабочего времени.

Трудовым, коллективным договорами или актами работодателя может быть установлена дополнительная оплата за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями, на тяжелых физических работах и за работу во вредных (особо вредных) и опасных (особо опасных) условиями труда, за интенсивность труда.

Доплаты за условия труда могут вводиться дифференцированно с учетом фактической занятости работника на таких рабочих местах, а также в зависимости от степени концентрации тяжелых, вредных и опасных факторов на рабочих местах. [9]

С учетом напряженного ритма труда на конвейерных, поточных и автоматических линиях в отраслях промышленности работодатель может устанавливать работникам доплаты за интенсивность их труда. Критерием оценки интенсивности труда могут быть работы по нормам, рассчитанным по отраслевым, межотраслевым нормативам.

Система поощрения может включать установление надбавок, которые являются дополнительными выплатами, связанными с особо сложными (специфичными) условиями работы, выполнением особо сложной работы либо дополнительной работы, непредусмотренной трудовыми обязанностями, и (или) со стимулированием труда работников с высоким качеством работы.

Трудовым, коллективным договорами или актами работодателя могут устанавливаться следующие виды надбавок (вознаграждения) в пределах фонда заработной платы за:

· выслугу лет (стаж работы),

· по итогам работы за год, высокое качество работы,

· особо сложные напряженные (специфичные) условия работы, подвижной и разъездной характер работы,

· профессиональное мастерство,

· классность (водителям и др., специалистам транспорта),

· руководство (бригадирство),

· обучение других работников, персональная (индивидуальная) надбавка и др.

Условия и размеры надбавок и других стимулирующих выплат решаются работодателем в трудовом, коллективном договорах и (или) актах работодателя.

1.4 Условия оплаты труда при вахтовом методе организации работ

Труд работников, выполняющих работы вахтовым методом, оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда.

Дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени в учетном периоде в пределах графика работы на вахте могут оплачиваться в размере тарифной ставки (оклада), получаемых работниками ко дню наступления отдыха (отгула). [11]

В случае неприбытия вахтового (сменного) персонала работодатель, осуществляющий работу вахтовым методом, с согласия работников может привлекать их к работе сверх продолжительности рабочего времени, установленного графиками работы на вахте, до прибытия смены. В этих случаях работодатель обязан принять все меры для организации доставки вахтового (сменного) персонала в кратчайшие сроки, а работающих сверх нормы соответствующей оплатой труда.

Переработка рабочего времени оплачивается как сверхурочные работы в соответствии с законодательством о труде.

При этом другие виды компенсаций за подвижной характер работ и полевое довольствие не выплачиваются.

Исчисление суммы надбавок за вахтовый метод работы может осуществляться в следующем порядке:

при оплате по месячным должностным окладам - оклад соответствующего работника делится на количество календарных дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути и от этой суммы определяется размер надбавки (в процентах);

при оплате по часовым тарифным ставкам - месячная тарифная ставка путем умножения часовой тарифной ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производится в том же порядке, что и для работников, оплачиваемых по месячным должностным окладам.

Расходы, связанные с выплатой надбавки за вахтовый метод работы и оплатой за время нахождения и задержки в пути, осуществляются в пределах фонда оплаты труда.

Оплата специальных перерывов

Работникам, работающим в холодное время года на открытом воздухе, в закрытых необогреваемых помещениях, занятым на погрузо-разгрузочных работах, предоставляются специальные перерывы для обогрева и отдыха. [12]

Продолжительность и распределение специальных перерывов, устройство мест обогревания и отдыха в зависимости от местных условий устанавливаются коллективным договором или актами работодателя (правилами внутреннего трудового распорядка).

Специальные перерывы включаются в рабочее время и оплачиваются как фактически отработанное время.

Оплата времени простоя

Простой - это временная приостановка работы по причинам производственного характера (вследствие отсутствия сырья, материалов и т.д.). При этом простой следует отличать от случаев отстранения работника от работы.

В случае простоя работодатель имеет право переводить работника без его согласия, с учетом его специальности, квалификации и не противопоказанную ему по состоянию здоровья, на другую работу, на срок не более одного месяца. При этом оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднемесячной заработной платы по прежней работе.

Если работник не согласен на продолжение работы в новых условиях, то трудовой договор с ним расторгается в соответствии с законодательством.

Порядок и условия оплаты времени простоя работ определяются трудовым или коллективным договорами.

Время простоя по вине работника оплате не поддлежит.

2. Экономико-правовое положение ТОО «Ет»

2.1 Правовое положение предприятия ТОО «Ет»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Ет» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РК, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета, реквизиты. Правовое положение товарищества, права и обязанности его участников определяются гражданским кодексом РК, законодательными актами, учредительным договором и уставом. Товарищество осуществляет свою деятельность на принципах хозрасчета и самоокупаемости.

Юридический адрес ТОО «Ет»: г.Костанай, ул.Хакимжановой, 19.

Предметом деятельности ТОО «Ет» является оптовая и розничная торговля.

ТОО «Ет» для достижения установленных целей получило все необходимые разрешения для осуществления своей деятельности. Имеет эксклюзивные права на свои товарные знаки, продукцию и интеллектуальную собственность, а так же обладает другими необходимыми реквизитами для осуществления своей деятельности.

Участники ТОО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники ТОО не полностью внесшие вклады в уставной капитал, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников.

ТОО «Ет» может создавать самостоятельно и совместно с другими предприятиями, фирмами, учреждениями, организациями и инофирмами на территории РК и за границей дочерние организации, совместные и другие предприятия с правами юридического лица.

Товарищество несет ответственность перед третьими лицами по обязательствам, принятым органом товарищества с превышением его полномочий, установленных учредительными документами, кроме случаев предусмотренных пунктом 2 ст.159 Гражданского кодекса РК.

Товарищество открывает в установленном порядке в банках расчетный, специальный, ссудный и другие счета по ним соответствующие операции.

Ответственность за состояние учета, своевременное предоставление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера товарищества, компетенция которого определена действующим законодательством.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью, а также текущего состояния его дел, по решению общего собрания участников, товарищество вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с товариществом, директором или участниками.

Любой участник ТОО вправе требовать проведения за свой счет аудиторской проверки финансовой отчетности товарищества.

2.2 Исчисление индивидуального подоходного налога, пенсионных взносов и социальных отчислений из заработной платы работников

Введение фиксированной ставки по индивидуальному подоходному налогу значительно упростило расчет данного налога, однако при его исчислении и уплате у бухгалтеров по-прежнему возникает много вопросов. [14]

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения, которые делятся на:

облагаемые у источника выплаты;

не облагаемые у источника выплаты.

При этом из объекта обложения исключаются доходы, не подлежащие налогообложению, перечисленные в статье 144 Налогового кодекса.

В частности, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом: Доходы инвалидов I, II группы, участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним (пп. 12 ст. 144 Налогового кодекса).

Лицами, приравненными по льготам и гарантиям к участникам Великой Отечественной войны в соответствии со статьей 6 Закона Республики Казахстан от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27 июля 2007 года), являются:

участники боевых действий на территории других государств, в частности в Афганистане;

лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах.

В то же время, если инвалид I, II группы, участник Великой Отечественной войны или приравненное к нему лицо, является индивидуальным предпринимателем, то он является плательщиком индивидуального подоходного налога. Пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса определено, что «специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъектов малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов, установленный статьями 77-140, 315-322, а также 141-174, за исключением статей 146-162 Налогового кодекса».

В отношении исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога в 2008 году изменений не произошло. Действует фиксированная ставка налога на все виды доходов в размере 10 процентов, за исключением дивидендов, которые у физических лиц облагаются по ставке 5 процентов. При исчислении индивидуального подоходного налога из начисленного дохода должны исключаться выплаты, указанные в перечне статьи 144 Налогового кодекса. Кроме того, для работников предусмотрены налоговые вычеты в соответствии со статьей 152 Налогового кодекса, которые могут быть предоставлены один раз в месяц, в котором начислен доход, одним из работодателей и только по заявлению работника.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится ежемесячно и уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Если доход только начислен, но не выплачен, обязательств у физического лица по уплате индивидуального подоходного налога в бюджет не возникает.

Доходы физических лиц делятся на две группы:

доходы, облагаемые у источника выплаты (ст. 146 Налогового кодекса);

доходы, не облагаемые у источника выплаты (ст. 163 Налогового кодекса).

По доходам, входящим в группу облагаемых у источника выплаты, ответственность за правильность и своевременность уплаты индивидуального подоходного налога в бюджет несут налоговые агенты -- хозяйствующие субъекты, выплачивающие эти доходы. [15]

Если физическое лицо получает доход, относящийся к группе необлагаемых у источника выплаты, то ответственность по уплате индивидуального подоходного налога и сдаче отчетности несет само физическое лицо.

С 2007 года из разовых выплат, которые, согласно статье 146 Налогового кодекса, относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты, исключены выплаты физическим лицам за приобретенные у них недвижимость и транспортные средства. В результате изменений, внесенных в статью 154 Налогового кодекса, такие выплаты вошли в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты. Следовательно, если физическое лицо получит доход от продажи недвижимости или транспортного средства, он должен самостоятельно исчислить индивидуальный подоходный налог (если не предусмотрено освобождение от налогообложения), уплатить его в бюджет и до 31 марта года, следующего за годом получения дохода, представить в налоговые органы декларацию по форме 200.00.

Для хозяйствующих субъектов основной формой налоговой отчетности является квартальный Расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, по форме 201.00. Согласно утвержденным правилам по составлению данного расчета, в 2008 году следует, что в начисленных и выплаченных доходах, отражаемых в разделе «Индивидуальный подоходный налог», не должны учитываться выплаты, указанные в подпункте 16 и подпункте 25 статьи 144 Налогового кодекса. Согласно статье 144 Налогового кодекса, в подпункте 16 указаны компенсации командировочных расходов в пределах норм, а в подпункте 25 - затраты работодателя на обучение своих работников. [25]

По индивидуальному подоходному налогу также действуют ф. 201.01 - по нерезидентам (нерезидентами в целях налогообложения, согласно статье 176 Налогового кодекса, признаются иностранные физические лица, срок пребывания которых в Казахстане не достиг 183 дней). По индивидуальному подоходному налогу с таких видов доходов, облагаемых у источника выплаты, как дивиденды, вознаграждения и выигрыши, действует налоговая отчетность по форме 201.02. Предусмотрены и другие формы отчетности по индивидуальному подоходному налогу (201.03, 201.05, 201.06, 201.07).

В пенсионное законодательство Республики Казахстан внесены некоторые изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2008 года.

Следует обратить внимание на следующее дополнение.

Статья 22 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» дополнена пунктом 3-2:

«3-2. От уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел и Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы, которым присвоены специальные звания и на которых распространяется порядок, установленный законодательством Республики Казахстан для сотрудников органов внутренних дел:

1) которым назначены пенсионные выплаты до 1 января 1998 года;

2) которым назначены пенсионные выплаты из центра в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 настоящего закона».

Таким образом, на основании положений пункта 3-2 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении с 1 января 2008 года от уплаты обязательных пенсионных взносов освобождаются бывшие военнослужащие (и другие перечисленные в пункте служащие), которым присвоены специальные звания и на которых распространяется порядок, установленный законодательством Республики Казахстан для сотрудников органов внутренних дел, если им пенсия была назначена до 1 января 1998 года или пенсионные выплаты назначены из центра в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 Закона о пенсионном обеспечении Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 61 Закона (размеры пенсионных выплат за выслугу лет), имеются в виду те лица, которым пенсионные выплаты за выслугу лет назначены в полном объеме(с учетом положений пункта 1 статьи 60 Закона). Для освобождения данных работников от уплаты обязательных пенсионных взносов в бухгалтерию должен быть представлен документ, подтверждающий, что пенсия назначена в соответствии с условиями, предусмотренными пунктом 3-2 статьи 22 Закона.

Кроме того, постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1343 внесены изменения и дополнения в Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245. Указанные изменения и дополнения вызваны отменой порядка оплаты отпусков по беременности и родам, усыновителям за счет средств работодателей. С 1 января 2008 года предусмотрены социальные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, с усыновлением или уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования. [23]

Порядок определения размера социальной выплаты изложен в Законе Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Указанные выше социальные выплаты являются объектом для исчисления и удержания обязательных пенсионных взносов. В связи с этим в Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, внесены следующие изменения. В пункте 3 правил (определяет действия агентов по исчислению, удержанию и уплате обязательных пенсионных взносов) абзац 7 с 1 января 2008 года действует в следующей редакции:

«Ежемесячное исчисление и удержание обязательных пенсионных взносов из социальных выплат на случай утраты трудоспособности и (или) потери работы, потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением(удочерением) новорожденного ребенка (детей), а также в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования осуществляются Государственным центром по выплате пенсий в соответствии с единым списком физических лиц, заключивших договор о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов». Таким образом, агентом по удержанию обязательных пенсионных взносов из социальных выплат является Государственный центр по выплате пенсий.

В пункте 5 правил, определяющем размеры удержания обязательных пенсионных взносов, абзац 6 будет действовать в следующей редакции:

«.. .Центром - в размере 10 процентов от ежемесячных социальных выплат на случай утраты трудоспособности и (или) потери работы, в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, а также в размере 10 процентов от социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)».

Учитывая, что с 1 января 2008 года выплаты в связи с беременностью и родами не будут осуществляться за счет средств работодателя, из пункта 5-1 правил исключена ссылка на подпункт 27 статьи 144 Налогового кодекса.

Общий порядок исчисления и уплаты обязательных пенсионных взносов в 2008 году не изменился:

соблюдается ограничение объекта для удержания обязательных пенсионных взносов месячного дохода работника в пределах 75-кратной минимальной заработной платы;

исключаются из объекта исчисления обязательных пенсионных взносов выплаты, указанные в пункте 5-1 правил;

обязательные пенсионные взносы не уплачивают состоявшиеся пенсионеры (достигшие установленного пенсионного возраста); инвалиды первой и второй групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно; бывшие военнослужащие, соответствующие условиям пункта 3-2 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении; работники - иностранные физические лица, не имеющие вид на жительство.

Так как обязательные пенсионные взносы являются обязательством физического лица -работника, перечисление их в накопительные пенсионные фонды зависит от факта выплаты дохода: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

В Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года № 405-И внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Статья 4 Закона «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2008 года действует в следующей редакции:

«Обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

на случай утраты трудоспособности;

на случай потери кормильца;

на случай потери работы;

на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6)на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года».

Внесены дополнения в статью 14 Закона «Об обязательном социальном страховании», согласно которым размер социальных отчислений с 1 января 2009 года составит 4 процента, с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Ставки социальных отчислений в свою пользу для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяются специальные налоговые режимы, установлены с 1 января 2009 года в размере 4 процентов, с 1 января 2010 года - 5 процентов от минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В связи с тем, что на 2008 год не установлена специальная ставка по социальным отчислениям, с января 2008 года плательщики социальных отчислений должны их исчислять по ставке 3 процента от объекта исчисления, то есть по ставке, которая действовала в 2007 году.

С 1 января 2008 года введен новый порядок социальной поддержки при уходе в отпуск по беременности и родам или усыновлении ребенка. Вместо социальных пособий, выплачиваемых работодателем за счет своих средств, данные граждане будут получать социальные выплаты за счет средств Государственного фонда социального страхования.

Работодатель в этом случае обязан предоставить неоплачиваемый отпуск в соответствии с положениями статей 113, 193, 194, 195 Трудового кодекса Республики Казахстан. [5]

Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» дополнен статьей 23-1 «Назначение и размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)». Данная статья определяет наступление права на получение социальной выплаты, перечень документов, необходимых для ее оформления, и порядок определения размера социальной выплаты в связи с указанным случаем.

Определение размера социальной выплаты регулируется пунктом 4 статьи 23-1:

«4. Размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, полученного за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения двух и более детей - 4,7.

При определении размера социальной выплаты на случай беременности и родов женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей - 6,2.

При определении размера социальной выплаты при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9.

Среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать месяцев, включая месяц, в котором наступил случай социального риска, если социальные отчисления за этот месяц поступили в фонд, на 12.

Для участника системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления менее двенадцати месяцев, среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления, на количество месяцев, за которые социальные отчисления поступили в фонд.

Если ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, больше десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, то в качестве дохода принимается доход, с которого в рассматриваемом периоде производятся обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды».

Новая статья закона 23-2 предусматривает порядок назначения и определения размера социальной выплаты на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1307 утверждены Правила исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты социальных отчислений и взаимоотношений между плательщиками социальных отчислений и ГФСС определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 июня 2004 года № 683.

2.3 Анализ имущественного положения предприятия

Имущество товарищества отражается в самостоятельном балансе, имущество принадлежит товариществу на праве собственности, источниками формирования имущества товарищества являются:

- вклад участника в уставный капитал,

- доход, полученный от его деятельности,

- иные источники, не запрещённые законодательными актами.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.

Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении.

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов предприятия, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Долгосрочные активы - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия и т.д.

Из таблицы 6 видно, что за анализируемый период, т.е. за 2007 год, весь удельный вес в долгосрочных активах ТОО «Ет» занимают основные средства. Также наблюдается, что сумма основного капитала увеличилась на 18 тыс. тенге, т.е. на 0,24%. Изменение суммы по этой статье произошло за счет увеличения количества машин, оборудования и из-за увеличения амортизации зданий и сооружений, транспортных средств и прочих основных средств.

Текущие активы - это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Текущие активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Этому свидетельствуют доли в 55,72% на начало периода и 59,05% на конец периода от общего имущества предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности ТОО «Ет» происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала.

Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом на субъекте, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашении и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты. Индивидуальный трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливают взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.

Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего возраста. По согласованию с родителями (опекунами, попечителями) могут приниматься на работу лица, достигшие 15 лет, а в исключительных случаях - 14 лет. Индивидуальный трудовой договор заключают в письменной форме, составляют не менее чем в двух экземплярах и подписывают обе стороны. Один экземпляр передается работнику после подписания сторонами.

Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начал работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре, а в случае ее отсутствия - дата фактического допущения к работе.

После заключения индивидуального трудового договора работодатель обязан издать Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу. Порядок ведения трудовых книжек определен приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 15.02.2000 г. № 35-П "Об утверждении инструкции о порядке ведения трудовых книжек".

Помимо индивидуальных трудовых договоров, работодатель вправе заключать с работником гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, оказания услуг и другие). Их заключают на выполнение исполнителем индивидуального конкретного задания, поручения.

Между ТОО «Ет», а также работниками, организациями в каком-либо коллективе, трудовые и социальные отношения регулируются коллективным договором. Разработка, заключение и исполнение таких договоров определяется Законом РК "О коллективных договорах" от 04.07.92 г. № 1514 - XII. Этот договор, с учетом экономических возможностей работодателя, может фиксировать более высокий, по сравнению с установленным законодательством, минимум оплаты труда. Работодатель, на которого распространяется действие коллективного договора, не может устанавливать размер вознаграждения за труд ниже такого минимума.

При переводе работника из одного цеха (отдела, участка) в другой выписывают Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, который заполняет работник отдела кадров в одном экземпляре.

При оформлении ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с Законом "О труде", действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков издают Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, который заполняют в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Подписывает приказ начальник (мастер) структурного подразделения и руководитель предприятия. На основании этого приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы, причитающейся за время отпуска.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении индивидуального трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передает в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтер производит расчет с работником.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы.

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться следующие условные обозначения (сокращения):

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

По кредиту указанного счета отражается сумма всех видов начисленной заработной платы, премий, пенсий и других видов начислений по всем причитающимся рабочим и служащим платежам.

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2931 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Общие и административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8110 «Основное производство» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8310 «Вспомогательные производства» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8410 «Накладные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу.

На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам (председатели и члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий и др.), дебетуют счет 7210 «Общие административные расходы» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными лицами субъекта.

По дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», для учета расчетов с должностными лицами отражается сумма всех видов удержаний и вычетов, произведенная в соответствии с действующим законодательством (индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, платежи за приобретенные работниками товары в кредит, суммы по исполнительным листам и др.), все суммы заработной платы, премий пособий, пенсий, и другие выплаты, выданные наличными деньгами из кассы рабочим и служащим, а также своевременно не полученная работниками заработная плата (депонированная).