Облік доходів основної діяльності на прикладі ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування"

Узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції, товарів, а також суму знижок, наданим покупцям, та про інші вирахування з доходу здійснюється на рахунку 70 «Доходи від реалізації».

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» є тимчасовим, має ознаки пасивного рахунку. По кредиту рахунку 70 «Доходи від реалізації» на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які утримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та писання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» [19].

Бухгалтерський облік доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. На ПАТ «ОКЗДХ» доходи обліковуються на субрахунку - 702 «Дохід від реалізації товарів». Цей субрахунок підприємство використовує для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів.

Основні кореспонденції з нарахування та списання доходу наведені в ДОДАТКУ А.

Таким чином, без синтетичного та аналітичного обліку доходів ми не можемо визначити кінцевий результат діяльності підприємства та підрозділів. Синтетичний облік на підприємстві ведеться автоматизованим способом із застосуванням спеціальної програми «1С: Підприємство 8.2».

Даною програмою передбачені журнали-ордери по синтетичним та аналітичним рахункам. Журнали містять залишки на початок звітного періоду, обороти за дебетом в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків, обороти за кредитом в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків, а також залишки на кінець звітного періоду. На основі журналів-ордерів щомісячно дані про доходи та витрати заносяться в головну книгу підприємства, а кожного кварталу складаються баланс, та фінансовий звіт підприємства.

ПАТ «ОКЗДХ» використовує журнально - ордерну форму обліку із застосуванням комп'ютерної техніки. Ведення бухгалтерського обліку на ПАТ «ОКЗДХ» здійснюється за допомогою програми «1С:Підприємство 8.2». Даною програмою передбачені журнали-ордери по синтетичним та аналітичним рахункам. Журналі містять залишки на початок звітного періоду, обороти за дебетом в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків, обороти за кредитом в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків, а також залишки на кінець звітного періоду. На основі журналів-ордерів щомісячно дані про доходи та витрати заносяться в головну книгу підприємства, а кожного кварталу складаються баланс, та фінансовий звіт підприємства. Мета складання цих звітів - це надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки и збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Застосування комп'ютерних програм на ПАТ «ОКЗДХ» дає можливість набагато простіше вести облік ніж при паперовій бухгалтерії. В комп'ютерній бухгалтерії через розширені можливості аналітичного обліку доцільні побудова багаторівневих та багатовимірних розрізів статей витрат, необхідних для потреб управління, а також ефективний облік витрат за центрами відповідальності.

Можливості аналітичного обліку також значно розширюються порівняно з паперовою бухгалтерією. В сучасних комп'ютерних програмах бухгалтерського обліку можливе використання від 3 до 5 розрізів аналітичного обліку по кожному синтетичному рахунку.

Суть комп'ютерної форми у тому, що на підставі введених даних автоматично робиться групування дебетових та кредитових оборотів за синтетичними і аналітичними рахунками, визначається сальдо, формуються відомості і звітність, роздруковуються різні первинні документи. Вихідна інформація подається у вигляді друкованих реєстрів за окремими рахунками бухгалтерського обліку.

Застосування автоматизованих облікових систем на ПАТ «ОКЗДХ» вирішує проблему оперативності звітних даних. Якщо при паперовій бухгалтерії операції накопичення даних в облікових регістрах, обчислення підсумків та перенесення даних між обліковими регістрами потребують великих витрат праці, то застосування комп'ютерів ці операції виконуються з мінімальною участю людини.

Отже, застосування автоматизованих систем дають змогу посилення функцій контролю правильності, законності, а іноді економічної доцільності бухгалтерських операцій, не підвищуючи трудомісткості ведення обліку. 

Введення бухгалтерського обліку ведеться відповідно до облікової політики підприємства, в якій підприємство обирає форму бухгалтерського обліку, як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

Завершальним етапом бухгалтерського обліку є складання фінансової звітності, в якій міститься інформація про фінансовий стан підприємства. Розглянемо основні економічні показники за 2010-2012 рр. Основні показники, що характеризують діяльність підприємства за період з 2010 по

2012 рр., наведено в таблиці 2.2

Процес реалізації продукції, робіт і послуг у ПАТ ОКЗДХ, як уже зазначалося, відображують на кількох балансових рахунках: 90 «Собівартість реалізації», 70 «Доходи від реалізації», 36 «,Рахунки з покупцями і замовниками» та 37 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації». Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу.

При Журнально-ордерній формі обліку важливе значення має правильна форма організації праці робітників обліку і документообігу. Дана форма обліку забезпечує рівномірне завантаження робітників бухгалтерії на протязі місяця, оскільки вона побудована на принципах безпосереднього відображення здійснених господарських операцій в облікових регістрах. Розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії здійснений в залежності від важливості роботи, кваліфікації виконавців, організаційної структури облікового процесу.

Слід також встановити правильність ведення журналу-ордеру №11с.-г. по кредиту рахунка 46. Всі регістри взаємопов'язані між собою, а тому в них перевіряють: повноту та своєчасність відображення собівартості відвантаженої продукції (робіт, послуг) і доходу від реалізації цієї продукції; правильність списання собівартості реалізованої продукції (при визначенні доходу по методу «оплата»), обгрунтованість та вірність віднесення комерційних витрат; точність списання торгової націнки пропорційно вартості продукції по закупівельним чи продажним цінам (регулюється обліковою політикою підприємства); правильність розрахунку фінансових результатів від реалізації кожного виду продукції чи отриманих послуг та виконаних робіт.

Таблиця 2.16 - Кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації готової продукції

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн
1	Відображено дохід від реалізації насоса в момент відвантаження	361	701	15400,00
2	Відображено виникнення податкових зобов'язань щодо ПДВ	701	641	2666,67
4	Відображено собівартість насоса	901	26	10990,00
5	Списана на фінансовий результат: дохід від реалізації насосу собівартість насоса	701 791	791 901	12733,33 10990,00
6	Отримано грошові кошти	311	361	15400,00

Відповідно до установчих документів до основних видів діяльності підпримстава належить також надання послуг та виконання робіт.

Оцінка ступеня завершеності операцій здійснюється шляхом визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством через наданняпослуг. При цьому доходи відображають у звітному періоді після оформлення акта наданих послуг.

Необхідно також зазначити, що облікова політика передбачає ситуацію, при якій неможливо на ранніх стадіях господарської операції достовірно оцінити дохід від надання послуг. У такому випадку пропонується дохід визначати тільки в роз-мірі понесених затрат, які передбачається відшкодувати.

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений і не існує ймовірності відшкодування понесених витрат, дохід не визнається, а понесені витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі суму доходу буде достовірно оцінено, дохід визнається за такою оцінкою.

Для узагальнення інформації про дохід від реалізації робіт та послуг призначений субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг». У ДОДАТКУ Д наведено кореспонденції рахунків щодо обліку доходу від надання послуг.

Достовірне визначення суми доходу від операційної діяльності насамперед залежить від правильності ведення первинного обліку реалізації продукції, адже саме реалізація товарів (робіт, послуг) є основою формування операційного доходу.

Відвантаження або відпуск готової продукції, виконаних робіт і послуг зі складу покупцям проводять на основі первинних документів, наказів накладних або розпоряджень працівників відділу збуту.

Фактичний відпуск готової продукції місцевим покупцям безпосередньо зі складу або цеху оформлюють на основі довіреністі одержання цінностей. Довіреність містить деякі реквізити підприємства-одержувача та підприємства-платника. Оскільки довіреність є лише підставою, то при безпосередньому відпуску готової продукції заповнюється накладна. Разом із накладною продавець виписує податкову накладну, що передається покупцеві. Вона відображає суму ПДВ, на яку покупець може знизити розмір податкового зобов'язання, тобто податковий кредит.

На ПАТ ОКЗДХ має місце такий документ як договір купівлі-продажу, що є найбільш розповсюдженим видом угоди при відвантаженні готової продукції. У цьому договорі зазначаються предмет договору, відомості про товар, що передається покупцеві, порядок цієї передачі, права та обов'язки сторін, строк дії договору, а також відповідальність сторін та їх реквізити.

На досліджуваному підприємстві використовується також товарно-транспортна накладна, яка засвідчує відпуск готової продукції іногороднім покупцям. Товарно-транспортні накладні товаровідправник виписує в чотирьох примірниках.

Інколи покупець розраховується готівкою за відпущену йому готову продукцію. У такому разі продавцем оформляється прибутковий касовий ордер, який фіксує оприбуткування готівки в касі. Платнику в підтвердження оплати товару видається квитанція до прибуткового касового ордера, що засвідчується печаткою одержувача.

Інші операційні доходи підприємства представлені: доходом від реалізації інших оборотних активів, доходом від операційної курсової різниці. Щодо доходу від операційної курсової різниці, то перерахунок доходу за кожний місяць, здійснюється за курсом НБУ на дату перерахунку,застосовує середньозважений валютний курс за відповідний місяць. Спосіб (курс), яий використовує підприємство повинен бути закріплений в облікової політики підприємства, дане положення в обліковій політиці відсутнє.

Таким чином, доходи операційної діяльності ПАТ ОКЗДХ складаються з: доходу від реалізації готової продукції, доходу від реалізації товарів, доходу від реалізації робіт, послуг та інших операційних доходів. Організація обліку доходів здійснюється у відповідності до облікової політики підприємства.



3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ДОХОДІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Удосконалення обліку реалізації продукції, робіт та послуг

Дослідження питань з організації обліку і аудиту виробництва і реалізації продукції рослинництва і тваринництва у ТОВ «Агрофірмі «Добро» дозволяє зробити такі висновки.

Члек А.В. вважає, що визначення фінансових результатів діяльності підприємства залежить від методології їх формування і обліку. В зв'язку з неузгодженістю методологічних підходів до організації обліку існують розбіжності щодо відображення операцій з формування фінансових результатів, які зумовлюють різні значення цих показників на підприємстві для різних користувачів фінансової звітності.

Слід зазначити, що розбіжності у визначенні прибутку (збитку) за даними фінансового і податкового обліку існують, і це призводить до помилок, які викривлюють фінансовий результат. На це слід звернути увагу для того, щоб податковий і фінансовий облік ще більш не ускладнився [34].

На думку А.В. Члека Міністерству фінансів України та Державній податковій адміністрації України слід дійти узгодженості щодо розробки нормативних документів, в яких відображаються операції з формування фінансових результатів. А також ретельно переглянути, допрацювати, а в кінцевому результаті удосконалити П(С)БО 30 «Біологічні активи», тому що введення в дію даних нормативних і законодавчих актів створить в бухгалтерському обліку додаткові проблеми, не відображуватиме змісту, структури формування доходу та фінансових результатів сільськогосподарського підприємства [34].

Возняк В.С. пропонує доповнити «Звіт про фінансові результати» (форма №2) показником «Виручка від реалізації сільськогосподарської продукції». Він має бути пов'язаний із державним статистичним спостереженням «Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств» (форма №50-с.-г.).

Тому В.С. Возняк вважає за доцільне:

До субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» ввести таки субрахунки:

- 7011 «Дохід від реалізації сільськогосподарської продукції»;

- 7012 «Дохід від реалізації несільськогосподарської продукції».

До субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» ввести такі субрахунки:

- 9011 «Собівартість реалізованої сільськогосподарської продукції»;

- 9012 «Собівартість реалізованої несільськогосподарської продукції».

Особливо важливим питанням, на думку В.С. Возняка, в нинішніх умовах господарювання є проблема адаптації положень П(С)БО 30 «Біологічні активи». Тому він пропонує впровадження нових субрахунків 706 « Дохід від реалізації поточних біологічних активів та сільськогосподарської продукції» та 713 «Дохід від зміни вартості та первісного визнання поточних біологічних активів та сільськогосподарської продукції», які б розмежовували доходи в контесті напрямків операційної діяльності [34].

Оскільки на підприємстві проводиться лише облік доходів від реалізації продукції рослинництва і тваринництва, то ми пропонуємо ще внести такі окремі групи обліку доходів від реалізації готової продукції:

доходи від реалізації продукції переробки продукції рослинництва та тваринництва;

доходи від реалізації тварин на вирощуванні і відгодівлі.

В обліку для витрат від реалізації продукції, що формують виробничу собівартість, необхідно встановлювати межі безпосередньо процесу реалізації, що визначається технологією виробництва конкретного виду продукції (робіт, послуг). Тому витрати виробництва, що формують виробничу собівартість продукції, варто визначити як вартісний вираз спожитих ресурсів на її виробництво.

Межею процесу реалізації продукції у ПАТ ОКЗДХ слід вважати момент її доставки до місць зберігання, тобто виробнича собівартість продукції має визначатися франко-пункт приймання (зберігання). Витрати, що виникають після цього, необхідно відносити до витрат з реалізації (збуту). До них, крім загальноприйнятих витрат зі збуту, необхідно включати витрати зі зберігання, їх товарну обробку: сортування, маркування тощо.

Для визначення реалізаційних цін на продукцію, які б у повній мірі відшкодовували витрати на її виробництво, а також забезпечували необхідний рівень прибутку, виникає об'єктивна необхідність формування інформації про повну собівартість виробленої продукції у внутрішньогосподарському обліку.

ПАТ ОКЗДХ має добре налагоджену торгівлю у власній торговельній мережі, тому рекомендуємо облік реалізації продукції вести за методикою, що застосовується на підприємствах роздрібної торгівлі.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації», по якому у розрізі субрахунків зазначають: 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Поряд із щомісячним закриттям на кредит субрахунку 791 «Результат від операційної діяльності» рахунку 70 для визначення різниці між виручкою та собівартістю реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг на дебет субрахунку 791 закривають рахунок 90 «Собівартість реалізації», на якому відображують собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг і, зокрема у розрізі субрахунків: 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

У ПАТ ОКЗДХ застосовується комп'ютерна техніка в малих кількостях, тому ми пропонуємо розширити її застосування, яке вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор oрганізації обліку. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. В різних системах бухгалтерського обліку (від паперової. до комп'ютерної) вона досягається, як правило, раціональною організацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею за всіма напрямами.

Технологічний процес обробки даних при комп'ютерній формі обліку можна поділити на три етапи.

Першим етапом облікового процесу є збір та реєстрація первинних даних для обробки на комп'ютері.

На другому етапі проводиться формування масивів облікових даних на електронних носіях: Журналу господарських операцій, структури синтетичних та аналітичних рахунків, довідників аналітичних об'єктів, постійної інформації.

Одночасно здійснюється контроль за процесом обробки інформації, записаної в масивах облікових даних.

Заключним етапом процесу є отримання результатів за звітний період на запит користувача або у вигляді регістрів синтетичного обліку, аналітичних таблиць, довідок з бухгалтерських рахунків, або відображенням на екрані дисплею потрібної інформації.

Автоматизація складського обліку забезпечить отримання:

даних аналітичного обліку залишків готової продукції та її надходження на склад у натуральному й вартісному виразі;

даних про випуск готової продукції для прийняття управлінських рішень;

даних про фактичну собівартість іншого приходу та витрат готової продукції.

Ці задачі можуть розв'язуватися завдяки використанню окремого модуля або входити до складу програмного комплексу з обліку готової продукції та її реалізації. На складі головне меню програми може передбачати такі функції (рис. 3.1).

Для аналізу руху готової продукції бухгалтер використовує «Відомість аналізу відвантаження готової продукції»

Відображення інформації про дату надходження на, кількість товару, ціни за одиницю продукції має здійснюватись у карточці обліку готової продукції по мірі надходження і відвантаження готової продукції з показом залишку по кожному номенклатурному номеру. Приклад карточки обліку розглянемо в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Карточка обліку готової продукції

Дата надходже-ння	№ документа	Виробник	Код продукції	Кіл-ть	Дата розкла-дання	№ рахунку накладної	Кіл-ть	Ціна за одиницю продукції
15.09.07	543	ПАТ ОКЗДХ	20568	100	16.09.07	899	100	400,1

По мірі відвантаження готової продукції повинне здійснюватися формування і виписка рахунку-накладної з реквізитами покупця, а також формування на основі рахунка-накладної і нормативно-довідкової інформації платіжне доручення-вимога.

На основі сформованої інформації рахунків-накладних здійснюється реєстрація рахунків-накладних в книзі спеціальної форми, де також вказують дату відвантаження продукції і дата оплати. При наборі функції «Відомість аналітичного обліку» здійснюється формування і відображення інформації, яка накопичується з початку звітного періоду по кожному номенклатурному номеру (таблиця 3.2). Оскільки, Товарно-транспортна накладна в господарстві заповнюється неповністю, а лише до частини Інші відомості, то пропонується замінити дану частину Приймальною квитанцією на закупку.



Таблиця 3.2 - Відомість аналізу відвантаження готової продукції

				План поставок згідно договору	Відвантажено	Відхилення
				Кількість	сума, грн.	Кіл-ть	сума, грн.	кількість	сума, грн.
1	185	35691	ц	150	13203	130	11442,6	20	1760,4
2	245	35691	ц	100	8802	50	4401	50	4401

Дані рекомендації щодо удосконалення обліку реалізації продукції в ПАТ ОКЗДХ дають можливість поліпшити стан обліку доходів і фінансових результатів; проводити звірення щодо розрахунків з організаціями за бартерними угодами та за готівку, із зарплати, нарахування, сплати дивідендів за паї та інших операцій, підготувати інформацію для звірення з податковою звітністю по ПДВ та здійснюють контроль за надходженням доходів із визначенням фінансових результатів.

Потрібно здійснювати формування інформації по руху готової продукції на складі за визначений період часу.

Завдяки цим регістрам бухгалтерія може контролювати дати надходження товару на підприємство, та вивіз продукції з підприємства, його кількість та суму надходження (вилучення) в касу, залишок на складі. Це дає змогу підприємству налагоджувати облікову роботу та тримати під контролем виробництво продукції та грошовий обіг.

На основі проведених досліджень можна зробити наступні пропозиції:

1. Для зниження собівартості готової продукції, а отже і підвищення її реалізації необхідно звернути увагу на зниження закупівельних цін основних матеріалів, які необхідні для виробництва готової продукції;

2. Керівництву підприємства необхідно звернути увагу на питання зменшення дебіторської заборгованості, що призведе до збільшення надходжень грошових коштів від реалізації готової продукції;

3. Для досягнення максимального прибутку необхідно звернути увагу на асортимент виробленої продукції, вивчити попит на неї, та докласти зусиль, щодо його розширення;

4. Необхідно здійснити повний перехід на автоматизацію контролю та аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, що дозволить більш оперативно регулювати процес реалізації готової продукції;

5. Втілювати на підприємстві маркетингові дослідження, це дозволить вивчити попит покупців, і при виготовлені продукції враховувати його.

Створення АРМ бухгалтера rрунтується на принципах персоніфікації обчислень і самонавчання облікових працівників, комп'ютеризації основних облікових функцій, безпаперової технології ведення бухгалтерського обліку, раціонального поєднання розподіленої, децентралізованої і централізованої систем обробки облікової інформації. Основні ознаки класифікації АРМ приведені на рисунку 3.2.

За функціональною спрямованістю
АРМ технічного і допоміжного персоналу	АРМ спеціаліста	АРМ керівника
За рівнем використання персональних комп'ютерів
АРМ вищих керівників (включаючи гол. бухгалтера), а також керівників середнього та нижнього рівнів	АРМ спеціалістів (АРМ бухгалтерів та економістів;	нормувальника, інженера, технолога);	АРМ технічних виконавців (комірника, секретаря, продавця, оператора;
За формою організації праці працівників на персональних комп'ютерах
індивідуальні і колективні

Рисунок 3.2 - Класифікації автоматизованого робочого місця

Після набору нормативно-довідкової інформації здійснюється формування первинних даних і, при необхідності, їх видача на друк.

На АРМБ І категорії формується наступна вихідна інформація:

- Карточка обліку готової продукції;

- Книга реєстрації рахунків-накладних;

- Відомість руху готової продукції на складі в номенклатурному розрізі;

- Відомість аналітичного обліку;

- Відомість аналізу відвантаження готової продукції.

Відображення інформації на карточці обліку готової продукції здійснюється автоматично по мірі надходження і відвантаження готової продукції з показом залишку по кожному номенклатурному номеру.

По мірі відвантаження готової продукції здійснюється формування і виписка рахунку-накладної з реквізитами покупця, а також формування на основі рахунка-накладної і нормативно-довідкової інформації платіжне доручення-вимога.

На основі сформованої інформації рахунків-накладних здійснюється реєстрація рахунків-накладних в книзі спеціальної форми, де також вказують дату відвантаження продукції і дата оплати.

При виборі режиму “Книга реєстрації рахунків-накладних” на екрані відображається інформація наступного змісту (таблиця 3.4).

Таблиця 3.4 - Книга реєстрації рахунків-накладних

Дата розрахунку ____6.10.07.______ час _____15:17______

найменування покупця	номер рахунку-накладної	дата виписки	сума до оплати	дата оплати
	132	4.10.12	567,4	6.10.12
ОАО,Одеський елеватор	156	4.10.12	328,6	5.10.12

Бухгалтер при перевірці аналізує, все чи первинні документи зареєстровані в книзі, провіряє своєчасність оплати готової продукції, виявляє причини, які сприяють несплаті рахунків, а також виявляє можливі необґрунтовані переплати або недоплати по кожному окремому рахунку.

В діалоговому режимі здійснюється формування інформації по руху готової продукції на складі за визначений період часу.

При наборі функції «Відомість аналітичного обліку» здійснюється формування і відображення інформації, яка накопичується з початку звітного періоду по кожному номенклатурному номеру.

Для аналізу руху готової продукції бухгалтер використовує “Відомість аналізу відвантаження готової продукції”.

Згідно даної відомості бухгалтер аналізує і дає конкретні пропозиції по недопоставкам продукції. Дана відомість дає можливість підприємству не отримати штрафних санкцій, а також своєчасно розрахуватися з замовником по укладеним договорам.

Єдність інформаційної бази і повний автоматизований технологічний процес забезпечується за рахунок одноразового введення інформації. Інтеграція обробки даних первинного обліку і адаптація програмного забезпечення до потреб користувачів досягається шляхом застосування різних комп'ютерних програм. Крім того комп'ютерна форма обліку має ряд переваг перед ручною, серед яких основними є вбудовані бухгалтерські знання (в програму вбудовуються правила формування тих чи інших проводок господарських операцій, тобто форма бухгалтерського обліку наповнюється специфічними бухгалтерськими знаннями), паралельне ведення обліку за декількома стандартами (на базі одних і тих же одноразово введених даних можна отримувати декілька систем оцінок та показників, що розраховуються за різними методиками) тощо.

Застосування комплексних програмних систем дозволяє радикально поліпшити ситуацію з організації обліку в цілому. Бухгалтерський облік є найбільш регламентованою функцією управління, що може ефективно виконувати свої завдання тільки за умови наявності заздалегідь заданих планів та правил. Оскільки при комплексній автоматизації обліку таким системоутворюючим фактором є програмно реалізований набір формальних алгоритмів, бухгалтерський облік перестає просто представляти господарський процес у вигляді єдиного цілого, а починає перетворювати цей процес на організоване ціле, яким цей процес раніше не був. Фактично - це дозволяє здійснити перехід до концепції активної організації виробництва, праці , та управління в бухгалтерії, при якій організоване ціле є продуктом свідомої цілеспрямованої роботи бухгалтера.

Системна комп'ютеризація передбачає об'єднання АРМ бухгалтера в єдину комп'ютерну мережу. В цьому випадку весь обсяг інформації в мережі стає доступним всім користувачам. Тому під час системної комп'ютеризації розрив будь-якого інформаційного ланцюга сигналізує про аварію та локалізує її джерело. Характерними рисами організації роботи облікового апарату при комплексній комп'ютеризації обліку є:

- вирішення завдань бухгалтерського обліку та інформаційне обслуговування користувачів АРМ здійснюється за ініціативою та при безпосередній участі облікових працівників;

- інтелектуальна потужність інформаційних систем обліку зростає за рахунок формалізації знань бухгалтерів і створення баз знань, що дозволяє підвищити професійний рівень кожного користувача АРМ - бухгалтера;

- пошук потрібної інформації здійснюється користувачами зі своїх робочих місць із застосуванням спеціалізованих засобів пошуку інформації;

- обліково-аналітична інформація обробляється в діалоговому режимі;

- бухгалтер є безпосереднім учасником технологічного процесу розподіленої обробки даних, а персональний комп'ютер - основним засобом його праці.



ВИСНОВКИ

В умовах переходу України до ринкової економіки, зростає потреба в своєчасній і достовірній інформації для ухвалення обґрунтованих рішень. Бажаним результатом діяльності суб'єктів господарювання є отримання прибутку. На його формування впливають реально одержані доходи та правильно сформовані витрати.

Доходи та витрати формуються в бухгалтерському обліку згідно з принципом відповідності, який передбачає визначення фінансового результату шляхом зіставлення доходів звітного періоду з витратами цього ж періоду, понесеними для отримання цих доходів.

Організація обліку доходів і витрат на підприємства залежить від правильного визначення та достовірної оцінки доходів підприємства, правильного і повного документального оформлення і своєчасного відображення в регістрах обліку доходів та результатів діяльності,своєчасного одержання достовірної інформації про доходи та витрати. Важливе місце також посідає метод визначення доходів і витрат, який повинен забезпечити найбільш оптимальне і точне відображення доходів у покупця і витрат у продавця товарів.

Надійність фінансового стану підприємств, результативність і привабливість їх діяльності для інвесторів залежать від ефективності використання виробничих ресурсів, від правильності формування собівартості продукції. Саме ці показники є вирішальними при формуванні прибутку і, найголовніше, залежними від раціональної та розумної системи управління діяльністю. Оскільки витрати підприємства залежать від ефективного використання ресурсів, від вміння управлінців керувати ними, оптимізувати в певних умовах виробництва та мінімізувати в даній сфері діяльності.

У результаті проведених досліджень по організації обліку доходів та витрат підприємства, можна зробити наступні висновки:

бухгалтерський облік ведеться безупинно з дня реєстрації підприємства відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Організація бухгалтерського обліку здійснюється на підставі Наказу про облікову політику.

на підприємстві використовується комп'ютерна форма обробки інформації з використанням програми«1С:Предприятие 8.2», за допомогою якої збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідні для синтетичного і аналітичного обліку;

організація аналітичного та синтетичного обліку на підприємстві здійснюється відповідно до вимог чинного законодавства.

Дослідження обліку доходів від реалізації готової продукції (робіт, послуг) дозволяє сформулювати такі висновки.

1. Відповідно до П(С)БО 15 „Дохід” поняття „дохід” означає надходження економічної вигоди протягом звітного періоду, який виникає у процесі звичайної діяльності підприємства. Якщо надходження сприяють збільшенню власного капіталу, окрім збільшення, яке пов'язане з внесками акціонерів, то його називають прибутком, коли зменшенню - збитком.

Доходи включаються до складу об'єктів облікового процесу на підставі принципів нарахування та відповідності.

2. Організація і ведення обліку вимагає уточнення поняття доходу з точки зору податкового законодавства. Нормами Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” регламентовано, що валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

При визначенні структури валових доходів платнику податку необхідно керуватися вимогами ст. 4 Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”.

3. Дослідження нормативно-правової бази з питань визначення та обліку доходів дозволяє стверджувати, що категорія доходів широко використовується у чинному законодавстві. Це підкреслює виключну важливість формування доходів діяльності підприємства.

4. ПАТ ОКЗДХ здійснює свою діяльність у відповідності із Цивільним кодексом України, Законом України "Про підприємництво", іншим чинним законодавством України, Установчим Договором та Статутом.

Підприємство приймає участь в розробці і реалізації регіональних програм використання і охорони вод та відтворення водних ресурсів, меліорації земель, захисту сільських населених пунктів від шкідливої дії води; організує експлуатації меліоративних систем з метою забезпечення необхідних умов для одержання високих і сталих врожаїв сільськогосподарських культур на меліорованих землях; підтримує водно-повітряний режим на осушених землях.

5. Уточнення змісту визначення доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) має визначальне значення для складання Звіту про фінансові результати”. Дохід є виручкою підприємства від реалізації продукції, надання послуг та виконання робіт без врахування податку на додану вартість та акцизний збір.

Визначення понять „виручка”, „чистий дохід” не сформульовано у стандартах бухгалтерського обліку.

6. Організація бухгалтерського обліку доходів передбачає додержання принципів системного підходу, цілісності, субординації, всебічності охоплення, динамічності, випереджувального відображення, адаптивності, паралелізму, ритмічності, безпосередності, прямовпливності, пропорційності.

Об'єктом організації обліку є облікова номенклатура. Встановлено, що автоматизація обліку доходів від реалізації готової продукції (робіт, послуг) створює передумови для оперативного управління доходами та фінансовими результатами ПАТ ОКЗДХ.

Синтетичний облік доходів від реалізації у товаристві ведеться на рахунку 70 „Доходи від реалізації”, аналітичний - в розрізі видів (джерел) доходів.

З метою удосконалення обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) підприємству можна запропонувати: запровадити комплексну автоматизовану систему управління діяльністю ПАТ ОКЗДХ, яка містить контури обліку, аналізу та контролю; реалізувати систему заходів з підвищення ефективності діяльності підприємства.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Про затвердження положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові срезультати» [Електронний ресурс] : наказ МФУ від 31 березня 1999 р. N 87 - Режим доступу :http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99 - Законодавство України.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 «Доходи»[Електронний ресурс] / Міжнародний документ від 01.01.2012. - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua-Міністерставо фінансів України.

НАОП 0.03-3.15-86. Санітарні норми мікроклімату виробничих приміщень (СН4088-86) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://forca.com.ua/knigi/pravila/pravila-ohoroni-praci-pri-ekspluatacii-pralen-ta-lazen_5.html.

Податковий кодекс України [Електронний ресурс] : кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17. - Законодавство України.

Бутинець, Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст] : Підручник для спеціальності «облік і аудит» вищих навчальних закладів / Ф. Ф. Бутинця. - 5-е вид. доп. і перероб. - Житомир : ПП «Рута», 2003. - 726 с. - ISBN 966-7570-14-2 .

Сопко, В. В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу [Текст] : підручник / В. В.Сопко, В. П. Завгородній. - К.: КНЕУ, 2004. - 411 с. -ISBN 966-574-423-2.

Подолянчук, О.А. Облік доходів сільськогосподарських підприємств: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) / О. А. Подолянчук. - К., 2010. - 21 с.

Теоретична та облікова сутність терміну «Дохід» [Текст] : збірник наукових статей / ред. Х. Т. Дежухарова. - К. : Бізнес Медіа Консалтинг, 2012. - 83 с. - ISBN 989-96545-2-1.

Крочук, В. М. Методичні аспекти доходів і витрат підприємства [Електронний ресурс] / В. М. Крочук. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/16_6/247_Kroczuk_16_6.pd-Національна бібліотека України імені В. І. Вернадського.

Фінанси [Текст] / В. С. Загорський, О. Д. Вовчак, І. Г. Благун, І. Р. Чуй. - К. : Знання, 2006. - 247 с. - ISBN 5-279-01935-6.

Інвестування [Текст] / А. А. Пересада, О. О. Смірнова, С. В. Онікієнко, О. О. Ляхова. - К.: КНЕУ, 2001. - 251 с. -ІSBN 966-574-224-8.

Гордієнко, Н. І. Аудит, методика і організація [Текст] : навч. посібник / Н. І. Гордієнко, О. В. Харламова. - Харків : ХНАМГ. - 2007. - 452 с. - ISBN 966-695-072-3.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 «Доходи»[Електронний ресурс] / Міжнародний документ від 01.01.2012. - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua-Міністерставо фінансів України.

Про затвердження положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи» [Електронний ресурс] : наказ МФУ від 29 листопада 1999 р. N 290 - Режим доступу :http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99 - Законодавство України.

Гольцова, С. М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний відділ /С. М. Гольцова, І. Й. Плікус.-Університетська книга : Суми, 2007. -254 с. - ISBN 978-966-680-360-6.

Голов, С. Ф. Управлінський облік [Текст] : підруч. / С. Ф. Голов. - К. : Скарби, 1998. - 382 с.

Цал-Цалко, Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз [Текст] : навчальний посібник / Ю.С. Цал-Цалко. - К. : ЦУЛ, 2002. - 360 c. - ISBN 966-7938-80-8.

Житний, П.Є. Процес формування облікової інформації в управлінні підприємством [Текст] / П.Є. Житний, І.І. Афанас'єва // Вісник ЖДТУ. - 2010. - №3 (53). - 100 с.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязаня і господарських операцій підприємств і організацій[Текст] : Наказ Мінфіна України від 30 листопада 1999 р. № 291 // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - №17 (805). - Спецвипуск № 95. - С. 3-4.

Коробов, М. Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств [Текст] : навчальний посібник / М. Я. Коробов. - К. : Знання; КОО, 2002. - 294 c. - ISBN 966-620-115-1.

Шемет, А. Д. Аналіз і діагностика фінансово-економічного стану підприємства [Текст] : навч.посіб./ А. Д. Шемет. - М.: ИНФРА. - М, 2008. - 367 с.

Король, В. Методологічні розбіжності оцінки ліквідності і платоспроможності в системі аналізу фінансового стану підприємств [Текст] / В.Король // Економіка. Фінанси. Право (укр.). - 2003. - № 5.-C. 22-26.

Лагун, М. І. Послідовність проведення комплексного аналізуфінансового стану підприємства [Текст] / М. І. Лагун // Формуванняринкових відносин в Україні (укр.). - 2006. - № 6. - C.31-36.

Фінансовий аналіз [Текст] / М. Д. Білик, О. В. Павловська, Н. М.Притуляк, Н. Ю. Невмержицька. - К. : КНЕУ, 2007. - 592с. - ISBN 966-574-799-1.

Мельнік, Л. Г. Економіка підприємства [Текст] : підручник. / Л. Г.Мельнік; Мін-во освіти і науки України. - Суми, 2004. - 648 с. - ISBN966-680-156-6.

Крейнина, М. Н. Платежеспособностьпредприятия: оценка и принятиерешений [Текст] / М. Н. Крейнина // Финансовый менеджмент (рус.). -2001. - № 1. - C. 3-13.

Житний, П. Принципи формування облікової політики [Текст] /П. Житний / Бухгалтерскийучет и аудит. - 2005. - № 4. - С. 4-5.

Бондаренко, О. М. Проблеми формування облікової політики: напрямки її удосконалення [Електронний ресурс] / О. М. Бондаренко - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ppei/2011_31/Bilan.pdf. - Національна бібліотека України ім. І. В. Вернадського.

Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» [Електронний ресурс] : Наказ Міністерства Фінансів Українивід 20 жовтня 1999р. №246. - Режим доступу: http:// zakon.rada. gov.ua.- Законодавство України.

Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» [Електронний ресурс]: Наказ Міністерства Фінансів України від 31 березня 1999 р. №87. - Режим доступу : http:// zakon.rada. gov.ua. - Законодавство України.

Діордіца, С.Г. Питання про адекватність інформаційних моделей обліку витрат[Текст] / С.Г. Діордіца // Економічні науки. - 2010. - вип.17. -С. 46-51.

Житний, П. Проблеми формування облікової політики та шляхи їх вирішення [Текст] / П.Житний // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 3. - С. 19-22.

Гуйда, Л. Як правильно налагодити документообіг на підприємстві[Текст] / Л.Гуйда // Дебет-Кредит. - 2000. - №41. - С.26-33.

Цигода Н.В. Проблеми реалізації продукції в умовах переходу до ринку. // Підсумки наукових робіт за 1991-1995 рр. - УСГА.

ДОДАТОК А

Таблиця А.1 - Основні відмінності між вітчизняними та міжнародними підходами до оцінки дебіторської заборгованості та її відображення в обліку

Ознака	Вимоги П(С)БО	Вимоги МСБО
Визнання (відображення в обліку)	1) Визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума; 2) визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг	Визнання фінансового активу відбувається тоді, коли організація стає стороною контракту (договори), при виникненні зобов'язання по інструменту
Оцінка	Оцінюється за первісною вартістю, тобто дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, визначеною договором, і залежить від кількості і ціни проданої продукції з врахуванням знижок і надбавок, що надаються постачальником своїм клієнтам і покупцям	Визнання дебіторської заборгованості оцінюється за справедливою вартістю (за вартістю операції), включаючи за витрати по здійсненню операції, які прямо пов'язані з придбанням або випуском фінансового активу або фінансового зобов'язання). Після первинного визнання дебіторська заборгованість оцінюється за вартістю, що амортизується, із застосуванням методу ефективної ставки відсотка
Припинення визнання (списання величини заборгованості з балансу)	Дебіторську заборгованість, по якій пройшов термін позовної давності, інші борги, не реальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації.	Припинення визнання фінансового активу або частини фінансового активу відбувається тоді, коли організація втрачає контроль над правами за контрактом (договору) (коли вказані права реалізуються, припиняється їх дія або організація відмовляється від своїх прав або передає їх третій стороні)
Відображення в фінансовій звітності	У складі оборотних активів з класифікацією на довгострокову (платежі очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) і короткострокову (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати).	У складі поточних активів з класифікацією на короткострокову і довгострокову
Визначення суми резерву сумнівних боргів	Величина резерву сумнівних боргів визначається за одним із методів: 1) застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості; 2) застосування коефіцієнта сумнівності. За методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів. За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності. Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими способами: -- визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході; -- класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення; -- визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за 3-5 років	1 .Визначення вірогідності стягнення заборгованості по кожному дебіторові і нарахування резерву лише по тих дебіторам, стягнення заборгованості з яких сумнівно. 2. Нарахування резерву в процентному відношенні від виручки за період. 3. Розподіл дебіторської заборгованості на кілька груп залежно від періодів відстрочки і нарахування резерву в процентному відношенні, визначеному для кожної групи



ДОДАТОК Б

Рисунок Б.1 - Способи розрахунку резерву сумнівних боргів

Размещено на Allbest.ru