Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО "Салют торг"

Субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям"

Это зеркальный субсчет, учет операций по которому ведется по той же схеме, что и субсчету 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу". Как правило, центральная бухгалтерия оплачивает акцептованные счета за покупаемые оборотные активы, поэтому именно в ней делаются записи:

Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на акцепт и

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" на оплату.

А в подразделении, например, в магазине, делается запись:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

- на оприходование товаров.

Зачисление на расчетный счет фирмы выручки магазинов оформляется записью:

Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

Кредит 57 "Переводы в пути"

В центральной бухгалтерии фирмы на эту же сумму делают запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

Сальдо субсчетов 79.2 "Расчеты по текущим операциям" зеркальные:

Если в центральной бухгалтерии - дебетовое, то в самих подразделениях - кредитовое и наоборот в одной и той же сумме.

Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в балансе фирмы этот счет отсутствует. Записи по счетам делаются на основе выписки авизо (извещения). При этом возможны четыре варианта:

"сверху-вниз", т.е. авизо выписывается в центральной бухгалтерии и их направляют бухгалтерам подразделений;

"снизу-вверх", т.е. авизо выписываются в подразделениях и их направляют в центральную бухгалтерию;

"моментальный" - какой бухгалтер раньше получил первичные документы, тот сразу же и авизует корреспондентов;

"дублирующий" - выписываются встречные авизо.

Первый вариант позволяет строже контролировать хозяйственную деятельность подразделений фирмы, второй - несколько облегчает техническую работу сотрудников бухгалтерии, но осложняет сверку оборотов и сальдо по счету 79. "Расчеты по текущим операциям", третий только кажется удобным и оперативным. На самом деле при нем часто бывает выписка дублирующих авизо, что может спутать работу бухгалтеров и осложнить сверку данных. Четвертый вариант, призванный эту сверку облегчить, на самом деле при ручном труде только увеличивает трудоемкость. Однако при использовании компьютерной техники этот вариант следует признать наилучшим, так как он приводит к автоколлации.

Субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

Согласно ч. 1 ст. 1012 ГК РФ "по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя)", а по ч. 1 ст. 1018 "имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет". Как видно из приведенных текстов основная особенность учета отношений, связанных с доверительным управлением, может быть сведена к открытию доверительным управляющим отдельного баланса и ведение отдельного учета, параллельного учету хозяйственных процессов, которые отражаются на самостоятельном балансе. Так, если фирма А берет в доверительное управление магазин фирмы Б, то фирма А не прибавляет к своему имуществу средства магазина Б (его активы), а открывает новую специальную главную книгу и на основе передаточного акта (инвентаризационных ведомостей) на все имущество, которое было в магазине Б, дебетует в этой главной книге соответствующие счета и кредитует согласно плану счетов, счет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". По старому плану счетов учет этих операций осуществлялся на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

В отличие от других внутренних расчетов, т.е. от практики использования субсчетов 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям", когда у подразделения может не быть расчетного счета, и оно не может заключать договоры, в этом случае доверительный управляющий должен иметь свои банковские счета и может самостоятельно заключать договоры. Отсюда следует, что объем оборотов между учредителем управления и доверительным управляющим в данном случае существенно меньше, чем в случае оборотов между центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. В этом случае по дебету счета 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" при передаче имущества в управление будут перечислены кредитуемые счета сдаваемого в доверительное управление имущества, а у доверительного управляющего эти же записи будут сделаны наоборот. Субсчет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должен быть зеркальным, т.е. дебетовое сальдо у учредителя управления должно быть равно кредитовому сальдо у доверительного управляющего.

При прекращении договора и учредитель, и управляющий делают обратные записи.

Таким образом, как правило, в отличие от субсчетов 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям" субсчет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в сущности, затрагивается записями только: при создании доверительного управления, при его ликвидации и уплате вознаграждения управляющим учредителю. Величина этого вознаграждения определяется условиями договора.

Сложности могут возникнуть в случае возникновения претензий со стороны учредителя к управляющему. Эти претензии могут быть связаны с порчей или утратой имущества, другими убытками, понесенными учредителем вследствие упущений, допущенных управляющим. Очень характерно, что составители плана счетов справедливо предлагают такие претензии отражать не на счете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", а минуя его. Это связано с тем, что на субсчете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должны отражаться бесспорные расчеты, а претензии почти всегда спорны. Поэтому и предлагается для учета претензий использовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям".

И, наконец, предприятие имеет несколько договоров доверительного управления, то оно должно вести аналитический учет в разрезе каждого договора, а внутри - в разрезе конкретных видов имущества и обязательств.

Для учета этих расчетов в зависимости от их характера предполагается использовать различные счета (60. 62, 66, 67, 75, 76 и др.). Например, если основное общество (товарищество) продает свою продукцию дочернему обществу, то расчеты между ними первое общество будет учитывать на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а второе - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. Это связано с тем, что дочернее общество является совершенно самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица.

Согласно п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности "в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ…".

В соответствии с п. 3.6. Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 "при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются …показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами…". Чтобы обеспечить выполнение этого требования, в пояснениях к счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" сказано, что учет расчетов на этих счетах в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

3.2.10.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дебет 44, 91.2 и др.

Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):

Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дебет 94 Кредит 41

- 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров;

Дебет 76.2 Кредит 91.1

- 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей;

Дебет 51 Кредит 76.2

- 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дебет 91.2 Кредит 94

- 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

А у плательщика будет сделана запись:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

покупкой (продажей) дебиторской задолженности;

оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.

Пример

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1000000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации ООО «Салют торг» за 500 тыс. руб. Организация ООО «Салют торг» сумела взыскать в счет причитающегося 1000000 руб. - 600000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

у покупателя актив составит 1000000 руб., т.е. полный объем права требования или 500000 руб. - сумма вложенного капитала?

можно ли считать доходом "покупателя" - 1000000 руб., а расходом - 500000 руб., или следует признать доход в 400000 руб.?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

Дебет 51 Кредит 91.1

- 500000 руб. - отражается полученная компенсация.

В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Дебет 76.3

- 1000000 руб.;

Кредит 51

- 500000 руб.;

Кредит 98.1

- 500000 руб..

2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Дебет 51

- 600000 руб.;

Дебет 98.1

- 400000 руб.;

Кредит 76.3

- 1000000 руб.;

3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":

Дебет 98.1 Кредит 91.1

- 100000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

Дебет 58 Кредит 51

- 500000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дебет 51

- 600000 руб.;

Кредит 58

- 500000 руб.;

Кредит 91.1

- 100000 руб.

Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Дебет 51"Расчетные счета в банке"

Кредит 50 "Касса"

В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

ГЛАВА 4. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Дебиторская и кредиторская задолженность - достаточно «мобильные» статьи баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности.

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторская задолженность предприятия - это денежное выражение обязательств предприятия перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию «расчеты». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

С целью совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо при разработке приказа об учетной политике отдельным пунктом выделить следующее: «Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается 3 года».

В рабочем плане счетов необходимо обязательно выделять субсчета к счету 76, что будет способствовать повышению аналитичности и достоверности учетной информации.

В бухгалтерском учете предусмотрено списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Согласно законодательства списание является обязанностью, а не правом организации.

Каждое обязательство списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списание дебиторской задолженности в убыток не является ее аннулированием. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для данных целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При списании такой дебиторской задолженности делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

И одновременно эта же сумма записывается в Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается на нем в течение 5 лет.

При списании по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности делают такие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».

Прощение долга организацией своим работникам имеет свои особенности, связанные с налогообложением физических лиц.

Прощение долга работнику является для него доходом, а, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Если нет при этом возможности удержать налог на доходы физических лиц (например, работник уволился), то, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Это необходимо учитывать в своей работе бухгалтерам организаций.

При учете расчетов по претензиям необходимо учитывать то обстоятельство, что сторонами в договоре могут быть предусмотрены различные виды ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств по договору. Виды ответственности по соглашению контрагентов могут быть самые различные и не ограничиваются законодательством.

Кроме того, даже если договором не предусмотрены санкции за неисполнение обязательств, Гражданским кодексом РФ установлены некоторые виды ответственности, которые могут быть применены при нарушении договорных отношений, например, проценты за неисполнение денежного обязательства, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.

Особое внимание следует обращать на предъявленные хозяйству штрафы, претензии и другие исковые требования, выявляя конкретных должностных лиц, виновных в причиненном ущербе. Это будет способствовать укреплению договорной дисциплины, снижению производственных и непроизводительных потерь.

Во всех организациях необходимо проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности в сроки, определяемые руководителем организации, но не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация расчетов рассматривает правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности и соответствие их первичным документам.

Другой важнейшей задачей инвентаризации расчетов является выявление сумм дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В результате инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности выявляются:

1) расхождения сумм задолженности на счетах расчетов с данными первичных документов (ошибочно проведенные счета, неучтенные документы);

2) расхождения сумм задолженности при сверке с контрагентами;

3) выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Все выявленные расхождения должны найти отражение в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Во всех случаях важно оперативно следить за расчетными взаимоотношениями, не допускать запущенности учета и чрезмерного накапливания расчетной документации, не подвергавшейся текущей проверке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

За счетом 75 "Расчеты с учредителями" скрываются два совершенно разных счета:

? один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;

? другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.

В плане счетов значительно расширены функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

В работе изучен теоретический материал по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в торговой организации. На его основе произведена обработка данных, характеризующих торговую деятельность торгового предприятия 000 «Салют торг».

Анализ экономических показателей показал, что за два года работы розничный товарооборот по ООО «Салют торг» возрос на 2610 тыс. рублей (+ 1,9%) за счет увеличения ассортимента предлагаемой продукции и количества торговых точек.

Увеличился фонд оплаты труда на 1605 тыс. руб., за счет высвобождения персонала на 28 человек. Это говорит о материальной заинтересованности работников торгового предприятия. Это сказалось на росте производительности труда. Производительность труда одного работника увеличилась на 18,01 тыс. рублей (+7,29%), а это оказало влияние на прирост товарооборота на 2610 тыс. рублей (+ 1,9%).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за 2009 год составила 140211 тыс. руб., что на 1,9% больше, чем в 2008 году. Это связано с тем, что в течение 2009 года произошел существенный рост покупательского спроса, за счет улучшения качества реализуемой продукции, совершенствования структуры управления предприятием.

Величина фондоотдачи основных фондов увеличилась на 0,124 руб. Увеличение фондоотдачи в отчетном году произошло в основном за счет увеличения производительности труда, нежели основных фондов. В отчетном периоде их величина снизилась на 4010 тыс. руб.(-6,79%).

Основным оценочным показателем работы предприятия является прибыль. Прибыль от реализации составила в 2008 году 3358 тыс. рублей, по сравнению с 2009 годом, она снизилась на 1683 тыс. рублей (- 33,39%).

Прибыль от реализации товаров зависела от изменения товарооборота, среднего уровня валового дохода остающегося в распоряжении предприятия и среднего уровня издержек обращения, что оказало отрицательное влияние на динамику прибыли от продаж, кроме увеличения уровня издержек обращения.

Прибыль до налогообложения, полученная ООО «Салют торг» в 2009 году в результате хозяйственной деятельности составила 2918 тыс. рублей.

Организация бухгалтерского учета в целом соответствуют требованиям действующих нормативных актов.

Однако, существуют недостатки в текущей работе, которые замедляют процесс обработки первичной документации.

1. На предприятии установлена программа «Клиент-Банк». Бухгалтер распечатывает выпуску по расчетному счету за день. Далее эту выписку вносит вручную в программу «1С: Бухгалтерия».

2. В конце месяца все движения по товарам сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. При этом эти данные не сводятся по единицам измерения, для того чтобы предоставить Статотчетность в натуральных измерителях по форме ПП. А это в свою очередь отражается на средней себестоимости продукции, работ и услуг, что находит отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 020 «Себестоимость продукции, работ и услуг», и, соответственно, находит отражение на финансовых результатах предприятия.

3. В конце месяца все движения по счету 90 «Продажи» сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. Отражаемая сумма НДС должна совпадать с 18% взятые с выручки от реализации. Однако, это не происходит, вследствии:

- неточности в оформлении счетов-фактур;

- изменения цен за анализируемый период, что находит отражение только в накладной, эти изменения приходится искать вручную, что повышает трудоемкость работы бухгалтера.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2 и 3)-Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ», 2010 г., 384с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, по состоянию на 15 апреля 2009 г. Части 1 и 2, 154 с. (ред. от 09.03.2010)

3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете » (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67. ( в ред.от 08.11.2010 N 142н).

5. Вакуленко Т.Г, Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2009.- 596 с.

6. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2008.- 586 с.

7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Бухгалтерский учет,2006.- 547 с.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: "Бухгалтерский учет", 2007.- 489 с.

9. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 571 с.

10. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент: Управление денежным оборотом предприятия: Учеб. - М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2009.- 214 с.

11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2007.-359 с.

12. Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2006.- 254 с.

13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 479 с.

14. Стоянова Е.С. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. - М.: Перспектива, 2004.- 254 с.

15. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: Теория и практика. - М.: "Перспектива", 2003.- 356 с.

16. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: Управление капиталом и инвестициями: Учеб. для вузов. - М.: ГУ ВШЭ, 2000.- 269 с.

17. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие.- М.: ФБК- ПРЕСС, 1999.- 324с.

18. Фомина Е.А. Управление затратами предприятия. РИО БАГСУ, 2003.- 357 с.

19. Фомина Е.А. Управление оборотными средствами организаций. РИО БАГСУ, 2003.- 215 с.

20. Фомина Е.А. Разработка программы финансового оздоровления. - Уфа, РИО БАГСУ, 2001.- 423 с.

21. Холт Р.Н. Финансовый менеджмент: пер.с англ. - М.: Дело, 1999.-365с.

22. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: "Финансы и статистика", 2002.- 198 с.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА- М, 2000.- 331 с.

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА- М, 2003.- 401 с.

25. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент: Пер с англ. 2-е изд. - М.: Фитиль, 2008. - 235 с.

Размещено на Allbest.ru