Порядок створення та облік резервів сумнівних боргів

* ймовірно, що на дату складання фінансової звітності буде мати місце зниження вартості активу або виникнення зобов'язань, виходячи з наявної інформації на дату фінансової звітності;

* розмір збитку можна оцінити з достатнім ступенем ймовірності.

Резерв сумнівних боргів представляє собою відсоток від суми продажу в кредит або від дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду.

Відповідно до ЗПБО США при розрахунку сумнівної дебіторської заборгованості використовуються два методи:

* метод відсотку від нетто-реалізації, заснований на припущенні, що частка виручки даного року не буде отримана. Сума сумнівної заборгованості вираховується шляхом множення виручки від реалізації на визначений процент, отриманий шляхом обчислення середнього проценту втрат за сумнівними боргами в попередніх періодах;

* метод обліку рахунків за строками оплати, який припускає, що частина сальдо по рахунках дебіторської заборгованості не буде оплачена. Спираючись на практику попередніх років, здійснюється ранжирування рахунків до отримання за строками оплати і віднесення до сумнівних боргів визначеної частини заборгованостей з конкретним строком. Визначенню ступеня надійності покупця або ймовірності оплати отриманих ним товарів допомагають широко розповсюджені рейтинги, які публікуються (наприклад, рейтинг агенції «Dan and Bradstreet»), аналіз опублікованої фінансової звітності потенційного покупця, конструювання індексів ризику тощо.

В Італії дозволено щорічно відносити на резерв сумнівних боргів 0,6% загального обсягу дебіторської заборгованості. Коли обсяг резерву досягає 5%, подальше його збільшення забороняється.

За російськими стандартами обліку також можливе створення резерву по сумнівних боргах. Але при цьому до складу резерву можуть включатися суми заборгованостей конкретних дебіторів, і тільки в тому випадку, якщо була проведена робота по стягненню цих боргів. Величини резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу з урахуванням фінансового стану боржника.

Зазначимо, що в Естонії сума сумнівного боргу списується на витрати незалежно від того, застосовані до неї заходи по стягненню чи ні. Оскільки діючий Закон про податок з обороту не передбачає зворотного перерахунку податку з обороту, пов'язаного з сумнівною або безнадійною дебіторською заборгованістю, сума сумнівної дебіторської заборгованості списується на витрати разом з податком з обороту. Відмінністю естонського обліку від українського є те, що безнадійна дебіторська заборгованість, яка раніше була чи не була переведена у витрати, списується з балансу без відображення суми безнадійного боргу на позабалансовому рахунку.

Попередити безнадійну заборгованість можна ефективною політикою. управління нею. Процес управління повинен бути спрямований на вирішення наступних основних завдань:

* мінімізація втрат від інфляційного знецінення суми заборгованості;

* мінімізація недоотриманого доходу в зв'язку з неможливістю активного комерційного використання коштів, інвестованих в дебіторську заборгованість;

* перебудова управління за допомогою маркетингу в умовах неплатежів;

* раціональне використання різних механізмів повернення боргів.

3.2 Шляхи вдосконалення обліку резервів сумівних боргів в умовах комп'ютерної оборобки даних

Своєчасний оперативний та безперервний контроль за суворим виконанням договірних зобов'язань покупцями вирішується за умови використання автоматизованих комп'ютерних систем, які на якісно більш високому рівні формують результатну інформацію.

На сьогоднішній день найпоширенішими є інтегровані бухгалтерські системи прикладом яких є “1С: Підприємство 7.7. Бухгалтерський облік для України”.

На ВАТ «Городенківський сирзавод» впроваджена комп'ютерна програма «1С: Підприємство 7.7». В цій програмі використовується велика кількість довідників, що значно полегшує роботу. При розрахунках з покупцями та замовниками формуються такі довідники: “Співробітники”, “Контрагенти”, “Номенклатура”. Довідники є елементами аналітичного обліку, використовуються як при виписці первинних документів, так і для ведення аналітичного обліку на рахунках.

Першим етапом реалізації буде укладання договору. Типова конфігурація програми «1С: Підприємство 7.7» дає змогу вести аналітичний облік взаєморозрахунків з покупцями в розрізі угод, для цього використовують документ “Договір”, який не формує бухгалтерських проведень (рис.3.2).

Рис.3.2. Документ «Договір»

Операція продажу товару починається з формування документа замовлення, відносно якого будуть розглядатися поточні сальдо взаєморозрахунків. Таким документом стане в нашому випадку “Рахунок-фактура” (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Друкована форма документа „Рахунок-фактура”

Автоматично з формуванням рахунку-фактури формується податкова накладна, в яку заносяться дані про покупця, назва товару, одиниця виміру, кількість, ціна, база оподаткування та загальна сума коштів, що підлягає оплаті.

Після здійснення оплати покупцем за отриману продукцію на підприємство надходить виписка банку, в якій вказуються всі надходження коштів на поточний рахунок підприємства та витрачання коштів з рахунку.

Для видачі продукції зі складу необхідно скласти документ „Видаткова накладная”, яка містить дату, номер документа, дані про постачальника та покупця, назву продукції, кількість, ціну за одиницю продукції, вартість продукції без ПДВ, суму ПДВ та вартість продукції з ПДВ. Всі операції з продажу продукції товарів, робіт, послуг накопичуються в журналі „Книга обліку продажу”.

При автоматизації обліку розрахунків з покупцями та замовниками, в даному випадку при розрахунках бухгалтер одержить таку звітну інформацію як оборотно-сальдова відомість по рахунку 36 (рис.3.4 ), аналіз рахунка по субконто, аналіз рахунка по датах.

Рис.3.4 Вікно перегляду документу «Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361»

Таким чином, оперативна комп'ютерна обробка даних дозволяє своєчасно стягувати дебіторську заборгованість, дотримуючись строків позовної давності по стягненню.

З метою управління дебіторською заборгованістю можна використати можливості табличного редактора MS EXCEL. За даними звітності в EXCEL формуються діаграми, які відображують стан сумнівної та безнадійної заборгованості а також показують тенденції змін у майбутньому.

До існуючого рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” пропонується ввести субрахунок 363 “Розрахунки за відстроченими платежами”, на якому слід обліковувати розрахунки за тією дебіторською заборгованістю по товарах, роботах, послугах, за якою було відстрочено виконання зобов'язань за договорами.

Пропонуємо ввести поняття надкритичної дебіторської заборгованості, за якою минає 30 днів від встановленого угодою строку оплати за продукцію, роботи, послуги. Доречно обчислити відносний показник ? коефіцієнт дебіторської заборгованості:

К_д.з. = ДЗ / РП (3.1)

де, ДЗ ? розмір дебіторської заборгованості;

РП ? обсяг реалізованої продукції.

Цей показник може заздалегідь сигналізувати про напрям дійсних змін у фінансовому стані підприємства і має велике практичне значення. Доцільність розрахунку коефіцієнта дебіторської заборгованості полягає в можливості його визначення як по підприємству загалом, так і по кожному покупцю окремо. Крім того, в разі використання коефіцієнта вплив інфляції втрачає свою актуальність через незначний період обчислення.

З метою удосконалення обліку дебіторської заборгованості при її автоматизації, пропонується здійснити наступні заходи:

* створити інформаційну базу дебіторської заборгованості учасників розрахунків;

*звірити в електронній формі взаємні вимоги та зобов'язання і знайти найбільш раціональні способи погашення взаємної заборгованості;

* провести взаємозаліки, поступово скорочуючи обсяги заборгованості;

* вести облік та звітність проведених взаєморозрахунків.

ВИСНОВКИ

Резерви - це частина власного капіталу підприємства, тобто коштів із власним джерелом походження, яка призначається для погашення окремих (цільових) витрат або здійснення розрахунків. Їх існування обумовлене принципом обачності.

Резерв сумнівних боргів створюється за заборгованістю, щодо якої у підприємства є невпевненість її погашення дебітором. У разі впевненості в неповерненні певної суми заборгованості боржником така дебіторська заборгованість набуває статусу безнадійної. Резерв сумнівних боргів використовується для списання безнадійної дебіторської заборгованості

Здійснивши дослідження організації ведення обліку розрахунків з дебіторами та створення резервів сумнівних боргів на ВАТ «Городенківський сирзавод», можна зробити наступні висновки:

1. Розрахунки з покупцями і замовниками на досліджуваному підприємстві підтверджуються договорами, які мають юридичну силу. Моментом визнання доходу від реалізації продукції є пред'явлення розрахункових документів. Документ є основною доказовості.

На досліджуваному підприємстві проводиться контроль за відвантаженням товарів, виписування рахунків та відправка її покупцю, складання картотеки дебіторів. У системі управління цим процесом на підприємстві ведеться база даних за кожним дебітором, встановлюються строки погашення дебіторської заборгованості. На підприємстві також проводиться оцінка необхідності та можливості використання інструментів досудового погашення заборгованості.

2. Основними операціями, пов'язаними з організацією обліку дебіторської заборгованості, є відображення на рахунках бухгалтерського обліку процесу визнання та оцінки заборгованості. Виникнення дебіторської заборгованості пов'язано з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат, сутність якого полягає в тому, що незалежно від сплати в момент відвантаження продукції, передачі послуг чи права власності на них підприємство відображує отримання доходу, а в разі відсутності сплати одночасно і дебіторську заборгованість.

3. Поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи і послуги включають до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюють величину резерву сумнівних боргів.

Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію (товари, послуги) ведуть на активному рахунку 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців і замовників за одержану продукцію (роботи, послуги). Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться по кожному покупцю й замовнику, за кожним поданим до сплати рахунком.

До існуючого рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” пропонується ввести субрахунок 363 “Розрахунки за відстроченими платежами”, на якому слід обліковувати розрахунки за тією дебіторською заборгованістю по товарах, роботах, послугах, за якою було відстрочено виконання зобов'язань за договорами.

Облік резервів по сумнівній дебіторській заборгованості, щодо якої є ризик неповернення, ведеться на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Для розрахунку резерву сумнівних боргів на ВАТ «Городенківський сирзавод» використовується облікова бухгалтерська інформація по рахунку 36 про суми поточної та безнадійної дебіторської заборгованості.

4. П(С)БО 10 передбачає два методи формування резерву сумнівних боргів:

1) виходячи із платоспроможності окремих дебіторів;

2) на підставі класифікації дебіторської заборгованості.

На ВАТ «Городенківський сирзавод» застосовується метод оцінки платоспроможності окремих дебіторів. Згідно цього методу, підприємство аналізує стан дебіторської заборгованості окремо по кожному контрагенту.

5. Резерв сумнівних боргів формується підприємством на дату балансу. Одночасно величина резерву збільшує витрати звітного періоду. За рахунок створеного резерву списуються безнадійні борги наступного року. Таким чином, метод списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів відрізняється від методу прямого списання датою включення сум такої заборгованості до витрат.

З метою деталізації вимог до підготовки інформації про управління дебіторською заборгованістю на підприємстві доцільно розробити внутрішній стандарт управлінського обліку дебіторської заборгованості.

Для ефективного управління станом дебіторської заборгованості досліджуваному підприємству можна внести такі пропозиції:

контролювати стан розрахунків з клієнтами за відтермінованою (простроченою) заборгованістю;

розширювати кількість клієнтів з метою зменшення ризику неплатежів;

контролювати співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей;

надавати знижки покупцям за скорочення термінів погашення заборгованості, щоб спонукати їх оплатити рахунки до встановленого терміну оплати;

введення штрафних санкцій за прострочення платежу;

відпускати товари покупцям за умови передоплати;

використання механізму факторингу.

Впровадження в практичну діяльність ВАТ «Городенківський сирзавод» розглянутих в курсовій роботі пропозицій дасть можливість удосконалити ведення бухгалтерського обліку резервів сумнівних боргів та розрахунків з дебіторами.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. №435-ІV // zakon.rada.gov.ua.

Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. 436-ІV // zakon.rada.gov.ua.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», прийнятий 16.07.1999 року №996-ХІV (зі змінами і доповненнями) zakon.rada.gov.ua.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.1997 року №283/97-ВР (із змінами і доповненнями) // zakon.rada.gov.ua.

Закон України «Про податок на додану вартість», прийнятий 03.04.97 р. №168/97-ВР (із змінами і доповненнями) // zakon.rada.gov.ua.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. №137.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. №237.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», завтреджене наказом МФУ від 30.11.2001 р. №559.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерсько- му обліку, затверджене наказом МФУ від 24.11.1995 р. №88.

Лист ДПА України від 08.11.06 р. №903/10/31-106 «Про надання роз'яснення стосовно податкового обліку сумнівної (простроченої) заборгованості у покупця товарів (робіт, послуг) //www.dpa.ua.

Лист Мінфіну України від 18.09.2007 р. №31-34000-10-10/188896 «Щодо звіряння взаємних розрахунків дебіторів з кредиторами» //www.minfin.gov.ua.

Лист Мінфіну України від 07.07.04 р. № 31-04200-01-29/12137 «Щодо відображення в бухгалтерському обліку резерву сумнівних боргів» // www.minfin.gov.ua.

Лист Мінфіну України від 29.04.2005 р. №31-04200-20-16/8181 «Щодо визначення величини резерву сумнівних боргів» //www.minfin.gov.ua.

Лист Мінфіну України від від 05.06.2008 р. №31034000-20-25/21471 «Щодо розрахунку коефіцієнта сумнівності для визначення резерву сумнівних боргів» //www.minfin.gov.ua.

Басюк Т.П. Реструктуризація дебіторської заборгованості підприємства // Фінанси України. ? 2004. ? №12.

Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств // Фінанси України. ? 2006. ? №12.

Бєлялов Т.Е. Аналіз форм і методів управління дебіторською заборгованістю у складі оперативних фінансових активів // Актуальні проблеми економіки. ? 2007. ? №9. ? с.30.

Бондаренко О.С. Методика управління портфелем дебіторської заборгованості // Актуальні проблеми економіки. - 2006. ? №4.

Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: навч. посібник. ? Житомир.: Рута, 2003. ? 544с.

Буханцева М. Визначення та облік резерву сумнівних боргів // Вісник податкової служби України. ? 2008. ? №21.

Бухгалтерський облік в Україні: навч. посіб.: За ред. Р.Л. Хом'яка, В.І. Лемішовського. ? Львів: Націон. університет „Львівська політехніка”, 2007. - 1220с.

Бухгалтерський фінансовий облік /за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця., 7 вип. ? Житомир: ПП Рута, 2006. ? 726с.

Голов С., Костюченко В., Кравченко І., Ясборко І. Фінансовий облік: підручник. - К.: Центр учбової літератури, 2005. - 976с.

Горбанюк О. Облік дебітороської заборгованості та створення резерву сумнівних боргів // Матеріали ІІ Всеукраїнської студентської науково-практичної конференції «Стратегія економічного розвитку регіонів». Ч.2. ? Чернівці. ? 2005. ? с.103..

Городянська Л. Особливості організації обліку дебіторської заборгованості на підприємстві Бухгалтерський облік і аудит. ? 2007. ? №6. ? с.9.

Грабова Н.М.Бухгатерський облік у торгівлі: навч. Посібник. ? К.: А.С.К, 2004. ? 800с

Грачова Р. Всі проведення. ? К.: Галицькі контракти, 2006. ? 448с.

Грей С.Дж., Нидлз Б.Э. Финансовый учет: глобальный подход /Пер. с англ. - М., 2006. - 614с.

Гура Н. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами // Бухгалтерський облік і аудит. ? 2007. ? №4.

Дроздова Т. Як обліковувати безнадійну дебіторську заборгованість за товари, продані бюджетній організації // Все про бухгалтерський облік. ? 2008. ? №29. ? с.48.

Дубровська Є.В. Формування підходів щодо класифікації дебіторської заборгованості // Формування ринкових відносин в Україні. - 2009. - №5.

Заруба І. Чи впливає статус покупця на можливість податкового врегулювання сумнівної заборгованості продавця // Все про бухгалтерський облік. - 2009. - №56. - с.12.

Іванілов О.С., Смачило В.В., Дубровська Є.В. Механізм управління дебіторською заборгованістю підприємства Актуальні проблеми економіки. ? 2007. ? №1. ? с.45.

Іванов В. Практичний посібник з обліку дебіторської заборгованості Все про бухгалтерський облік. - 2008. - №18. - с.4.

Кизо Л.И., Вейгант Дж.Ж., Уорфилд Т.Д. Финансовый учет. Промежуточный уровень: алаптировано с оригинальных текстов 9- и 10-го изд. - Нью-Йорк: John Wilry&Sons, Inc. - С.І. - 496с.

Кирпа Н. Минув строк позовної давності: чи треба коригувати ПДВ // Все про бухгалтерський облік. - 2009. -№118. - с.28.

Кияшко О.М. Необхідність облікового забезпечення управління дебіторською заборгованістю підприємства Актуальні проблеми економіки. - 2009. - №3.

Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: ЦНЛ, 2003. - 608 с.

Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. ? К.: Знання, 2006. ? 312с.

Марсіян С.С. Напрямки вдосконалення класифікації дебіторської заборгованості підприємтства // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНЕУ. Вип.ІІ. Економічні науки ? Чернівці, 2006.? с.396.

Матицина Н.Фінансова політика підприємства як інструмент управління дебіторською заборгованістю // Бухгалтерський облік і аудит. ? 2007. ? №7.

Нашкерська Г. Облік сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості // Бухгалтерський облік і аудит. ? 2008. ? №7. ? с.27.

Нашкерська Г. Особливості визнання та оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - №11. - с.31.

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік: навч. посібн. - К.: Кондор, 2005. - 503с.

Некрасенко Л.А. Шляхи оптимізації дебіторської заборгованості підприємств // Економічний простір. - 2008. - №2.

Новікова Н.М. Структурно-логічна модель управління дебіторською заборгованістю підпприємства // Актуальні проблеми економіки. ? 2007.? №1. ? с.43.

Організація бухгалтерського обліку: Навч. посібник /за ред. В.С. Леня. ? К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696с.

Прокопенко В. Урегулювання сумнівної заборгованості: облік у продавця Все про бухгалтерський облік. - 2009. - №35. - с.7.

Прокопенко В. Підприємство починає стягувати борг з претензії // Все про бухгалтерський облік. - 2009. - №35. - с.8.

Рогожин М. Дебітор погашає прострочену заборгованість за послуги: чи виникає валовий доход у кредитора Все про бухгалтерський облік. ? 2007. ? №35. ? с.43.

Семенова Н.М. Облік сумнівної та безнадійної заборгованості: світовий та вітчизняний досвід // Формування ринкових відносин в Україні. - 2009. - №5.

Сікора І. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку оборотних активів // Бухгалтерський облік і аудит. ? 2005. ? №2.? с.30.

Смирнов І. Коли позовна давність минула… податковий облік дебіторської та кредиторської заборгованості // Все про бухгалтерський облік. ? 2008. ? №113. ? с.21.

Солодовник Л.М., Черненко Н.О. Установлення граничного значення показника збільшення обсягу продажу від терміну інкасації дебіторської заборгованості // Держава та регіони. - 2009. - №1. - с.211.

Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. ? К.:ЦУЛ, 2004.? 412 с.

Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ.; Под. Ред. Я.В. Соколова. - М., 1997. - 576с.

Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. К.: Видавничий центр “Академія”, 2002. 672 с.

Размещено на Allbest.ru