Методика ревизии кассовых операций ОАО "Роснефть"

Система внутреннего контроля (СВК) -- совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:

-соблюдения требований законодательства;

-точности и полноты документации бухгалтерского учета;

-своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

-предотвращения ошибок и искажений;

-исполнения приказов и распоряжений;

-обеспечения сохранности имущества организации¹.

Система внутреннего контроля в организации, как правило, включает следующие элементы:

-контрольная среда;

-процесс оценки рисков;

-информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-контрольные действия;

-мониторинг средств контроля².

Далее подробно рассмотрим состав и особенности указанных элементов системы внутреннего контроля в организации.

Контрольная среда включает официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы. Контрольная среда оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Далее приводится состав основных элементов контрольной среды организации



Таблица 2.2 Состав контрольной среды организации

п/п	Основные элементы
1	Доведение принципа честности до всеобщего сведения, поддержание его и других этических ценностей
2	Профессионализм (компетентность сотрудников)
3	Участие собственника или его представителей
4	Компетентность и стиль работы руководства
5	Организационная структура
6	Наделение ответственностью и полномочиями
7	Кадровая политика и практика



3. Организация и проведение контроля и ревизии операций с денежными средствами организации

3.1 Программа контроля и ревизии операций с денежными средствами организации и прочим операциям предприятия

Основные направления проведение контроля и ревизии операций с денежными средствами организации

должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учет наличия и сохранности основных средств; учет движения основных средств; расчеты по начислению амортизации; расчеты по налогообложению по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств таблица( 3.1 и 3.2)



Таблица 4.1 Общий план аудиторской проверки учета основных средств ОАО «Роснефть» с 01.01 по 31.12.02

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	-//-	Иванов И.И.
3	Аудит правильности начисления амортизации	-//-	Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	-//-	Иванов И.И. Петров И.Я.

Таблица 3.2. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности ООО «Роснефть» с 01.01 по 31.12.02

Задачи проверки	Источники информационного отображения операций	Процедуры проверки	Метод сбора аудиторских доказательств	Нормативный акт
1	2	3	4	5
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1. Проверка наличия объектов основных средств (особенно дорогостоящих) 1.2. Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.	Инвентарные карточки Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность; образцы подписей.	Проверяется наличие дорогостоящих объектов в местах эксплуатации Проверяется наличие договоров и подлинности подписей ответственных лиц.	1 3	КЗОТ, Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 30.12.76 с изм. и доп.
1.3. Проверка сроков проведения инвентаризации. 1.4. Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств. 1.5. Проверка правильности отнесения средств к основным	Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости. Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приемки и выбытия основных средств, инвентарный список. Акты приемки, инвентарные карточки договора купли-продажи.	Проверяются сроки и количество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами. Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств. Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов	7,3 1,3 5,7	Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49 ПБУ 6/97 ПБУ 6/97, ОКОФ
2. Аудит поступления основных средств 2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.	Визуально сравниваются представленные документы с типовыми бланками, а также наличие всех необходимых реквизитов.	3	Положение о документах и документообороте от 29.07.83 № 105, Постановление Госкомитета РФ от 30.10.97 № 71а
2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Договора, акты приемки, сметы на строительство и др.	Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами.	4,5	ПБУ 6/97, Методические указания от 20.07.98 № 33н
2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в Уставный капитал в виде основных средств.	Договора учредителей, акты приемки, счета.	Проверка правильности оприходования ОС и достоверности отчетности.	3,5	ПБУ 6/97, ПБУ 3/95.
2.4. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств.	Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки.	Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов в дорожный фонд, достоверности отчетности.	3,5	Гражданский кодекс, ПБУ 6/97.
2.5. Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств	Договора, ф. №2, акты приемки.	Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемую прибыль, достоверности отчетности.	3,5	Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 № 37, ПБУ 6/97

3.2 Ревизия правильности начислении? и удержании? из заработной? платы

Таблица 3.3 -Проверка достоверности начисления заработной платы персоналу за май 2012 год

Ф.И.О. порасчетно-платежной ведомости	Ф.И.О. по табелю учета использования рабочего времени	Ф.И.О. по данным отдела кадров	Оплата По окладу
Жалый И.В.	Жалый И.В.	Жалый И.В.	928690
Лубовская Е.А.	Лубовская Е.А.	Лубовская Е.А.	1197000
Райник А.Ф.	Райник А.Ф.	Райник А.Ф.	1337000
Линкович Е.В.	Линкович Е.В.	Линкович Е.В.	1260524
Муль Л.Н.	Муль Л.Н.	Муль Л.Н.	1102300
Соловьёва И.В.	Соловьёва И.В.	Соловьёва И.В.	710600
Песина С.И.	Песина С.И.	Песина С.И.	820400
Пайкина Е.А.	Пайкина Е.А.	Пайкина Е.А.	554286
Петров А.П.	Петров А.П.	Петров А.П.	965000

Источник: собственная разработка

Заработная плата по окладам начислена согласно отработанному времени и окладам согласно штатного расписания.

Кроме основной заработной платы работникам начисляется доплата за совмещение. В июне 2013г. В ОАО «Роснефть» лаборантка замещала дезинфектора, за что ей доплатили за время отсутствия другого сотрудника.

Руководитель издал приказ и косметолог кроме оплаты по окладу получила 280480 руб. за совмещение профессий.

В нарушение вышеуказанных условий заведующей складом Карпушенко В.И. на основании приказа главного врача от 30.05.2010 № 5-к, предоставлена доплата в размере 50 % за совмещение профессии агента по снабжению, по этой причине в июне 2012 года ей необоснованно выплачено с учетом ставки рефинансирования НБ РБ - 82,4 тыс. руб., начисления на заработную плату составили 32,7 тыс. руб. Также старшему инспектору ОК Бурчиц Т.В. на основании приказа главного врача от 30.10.2009 № 159-к, предоставлена доплата в размере 70 % за совмещение профессии начальника штаба ГО, по этой причине в ноябре, декабре 2009года ей необоснованно выплачено с учетом ставки рефинансирования НБ РБ - 77,9 тыс. руб., начисления на заработную плату составили 30,7 тыс. руб.

Ревизией установлены случаи, когда некоторым сотрудникам салона красоты производилась оплата за расширение зоны обслуживания, тогда как подтверждения выполнения этих работ не имелось. Так, порикмахеру Буйваловой А.В. предоставлена доплата за расширение зоны обслуживания в размере 25% (приказ от 02.05.2009 №44-к (2к)). Данная доплата этой категории персонала оплачиваться не может ввиду отсутствия возможности лифтера работать одновременно на нескольких лифтах, а выполнение обязанностей по вакантной ставке лифтера возможно лишь с отработкой рабочего времени на условиях совместительства. Аналогично производилась доплата за расширение зоны обслуживания в размере 25% (приказ от 17.01.2008 №7-к (2к)) лифтерам Лащевской Р.И., Альтер Г.М., Юронок Л.Б. Отсюда, необоснованные расходы за январь-март 2012 года на заработную плату с применением ставки рефинансирования составили 431,9 тыс. руб., начисления на заработную плату - 170,7 тыс. руб.

Когда работник организации заболел, учреждение здравоохранения выдает ему больничный лист, который является основанием для работника для неявок на работу и для начисления оплаты по среднему за время отсутствия работника на работе, т.к. согласно законодательства РФ работнику во время больничного оплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

Для выплаты ПВН после предоставления работником в бухгалтерию больничного листка, бухгалтер рассчитывает сумму пособия по временной нетрудоспособности. Выборочной проверкой правильности начисления больничных установлено, что расчёт больничного № 0680261 за 19.09.2011г. с 19.09.2011г. по 26.09.2011г. за 40,5 часа в сумме 206431 сделан правильно. Также был проверен больничный лист врача - офтальмолога № 6054455, сумма пособия по указанному больничному составила 457399 руб..

Рассчитаем в таблице 3.3 правильность расчета среднего заработка работникам за время больничного и расчета пособия по временной нетрудоспособности в УЗ «4-ГДКБ».



Таблица 3.4 - Таблица проверки расчета среднего заработка и пособий по временной нетрудоспособности в ОАО «Роснефть»

Ф.И.О. сотрудника	Кол-во дней больничного	Причина болезни	Расчет среднего заработка для начисления пособия	Расчет пособия	Отклонение
Корчмит И.В.	4	заболевание	582100/8=35273	35273*4дн. *80%= 232840	-
Рина Е.А.	5	заболевание	(616000+776000) /44 = 31636	31636*2дн*100%+31636*3=158190	-

Источник: собственная разработка

Таким образом, проверка показала, что в ОАО «Роснефть» работникам начисляется пособие по временной нетрудоспособности на основании предоставленного больничного листка работника. Так в апреле 2011г. Корчмит И.В. и Рина Е.А. находились на больничном.

Средний заработок и пособие по временной нетрудоспособности начислены без отклонений и согласно больничных листков.

Произведена проверка правильности повышения окладов в связи с особым характером труда за период с января по июнь 2009 года. В соответствии с «Перечнем учреждений и их подразделений, а так же должностей, работа в которых дает право на повышение исходных должностных окладов (ставок), в связи с особым характером труда, утвержденным приказом Министерства здравоохранения 27.08.1999 № 264 (с изменениями от 04.02.2003 № 24), медицинским сестрам физиотерапевтического кабинета, отпускающим не менее 10 процедур в смену (в среднем за месяц) на генераторах УВЧ любой мощности, производится доплата в размере 70% от тарифной ставки 1-го разряда (на 01.01.2009 - руб.; на 01.04.2010 - 118000… руб.; на 01.07.2010-118000руб.).

В больнице 9 медицинских сестер физиотерапевтического кабинета работают на аппаратах УВЧ. В период настоящей проверки произведен перерасчет отпускаемых процедур на вышеуказанных генераторах согласно данным по картам больных (форма №44/у) и дневникам отпущенных процедур в физиотерапевтическом отделении, представленным старшей медсестрой ФТО Волчек Т.В.

Установлено, что в указанный период медицинские сестры, которые получали доплату за вредность, не выполнили норму отпуска процедур. Кроме того, сведения о проделанных процедурах в бухгалтерию не подавались. Так, в июне 2009 года в отделении было отпущено 990 процедур, из них на аппарате УВЧ - 507, ультразвук-449 и КВЧ-40, или один работник выполнил 5 таких назначений, хотя доплата за вредность в сумме 2540800 руб. им начислена. Всего в феврале - июне 2011 года работникам физиотерапевтической службы необоснованно выплачено доплат в связи с особым характером труда с учетом ставки рефинансирования 12130000 руб.

3.3 Ревизия расчетов с работниками предприятия по прочим операциям

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно - материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд).

Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 91.2 "Прочие доходы"

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

· или заем с процентами будут погашены;

· или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

· если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";

· если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

· если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам".

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине.

Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества".

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Выше указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

По результатам инвентаризации товаров была установлена недостача товара на сумму 180 руб. по продажным ценам. Торговая наценка составляет 20% от покупной цены товара. По расчету товарных потерь в результате естественной убыли установлена недостача в пределах норм естественной убыли в размере 42 руб. Рыночная (с наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 170 руб.

Рассмотрим два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь:

Вариант 1. Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1).

Вариант 2. Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по покупным ценам

№ п/п	Содержание хозяйственно-финансовой операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Отражена недостача товара	94	41	180 : 120 * 100 = 150
2.	Списана недостача товара в результате естественной убыли	44	94	42 : 120 * 100 = 35
3.	Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица	73.2	94	138 : 120 * 100 = 115
4.	Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам	73.2	98.4	170 - 115 = 55
5.	Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу	50	73.2	170
6.	Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом	98.4	91.1	55

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по продажным ценам

№ п/п	Содержание хозяйственно-финансовой операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Отражена недостача товара	94	41	180 : 120 * 100 = 150
2.	Списана торговая наценка по товарам	42	41	180 : 120 * 20 = 30
3.	Списана недостача товара в результате естественной убыли	44	94	42 : 120 * 100 = 35
4.	Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица	73.2	94	138 : 120 * 100 = 115
5.	Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам	73.2	98.4	170 - 115 = 55
6.	Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу	50	73.2	170
7.	Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом	98.4	91.1	55



4. Результаты контроля и ревизии операций с денежными средствами организации

4.1 Оформление результатов контрольно-ревизионной работы

Результаты проверки оформляются актом, имеющим юридическую силу, с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта.

Акт ревизионной комиссии

по проведению проверки ОАО «Роснефть» за 2014 год.

г. Краснодар 12.09.2015 г.

В период с 06 сентября 2015 года по 12 сентября 2015 года была проведена ревизионная проверка действующей организации ОАО «Роснефть».

Тематическая ревизионная проверка финансовых вложений ОАО «Роснефть» проводилась ревизионной комиссией, в состав которой входили: руководитель - Петрова О.В. 0308756459 и члены ревизионной группы - Иванова У.М. 0308746741, действующими на основании договора ревизионной проверки № 2.

Полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Роснефть», сокращенное наименование на русском языке: ООО «Роснефть». Юридический и фактический адрес ОАО «Роснефть»: 350080, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 29. ИНН 2312142075.

Учредителями являются как физические, так и юридические лица

Цели ОАО «Роснефть», подразделяются на экономические и неэкономические. Неэкономические цели - это улучшение условий труда, формирование имиджа предприятия. А экономические цели выражают показатели хозяйственной деятельности, тем самым, подразделяются на количественные, т.е. увеличение доходов, и качественные, т.е. достижение технологического превосходства.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- оптовая, розничная торговля (с созданием собственных торговых точек, магазинов, торговля выносная, в павильонах, киосках, на лотках и других временных сооружениях);

- торгово-закупочная деятельность продуктами питания, товарами народного потребления, продукции сельского хозяйства, лекарствами, медицинскими средствами и препаратами, медицинской техникой и оборудованием, продукцией производственно-технического назначения, техникой и оборудованием, автомобилями, другими транспортными средствами, а также запасными частями и комплектующими изделиями к ним;

- производство, переработка и реализация: пищевых продуктов, товаров народного потребления, продукции сельского хозяйств, продукции производственно-технического назначения, строительных материалов, строительных деталей и конструкций

ОАО «Роснефть» имеет открытый расчетный счет в Сбербанке, № счета: 401XXXXXXXXXXXXX.

В период проведения проверки, правом первой подписи обладал директор ОАО «Роснефть» Тимофеев П.Ю., и главный бухгалтер Бахтаренко К.Г..

При проведении ревизии финансовых вложений было рассмотрено соблюдение в ООО «Роснефть» применимого законодательства РФ при совершении финансовых операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансовых операций несет исполнительный орган ОАО «Роснефть».

Ревизионная проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации об учете финансовых вложений. Проверке была подвергнута бухгалтерская отчетность ООО «Роснефть» за 2014 год.

В ходе проведения ревизии финансовых вложений ОАО «Роснефть» были сделаны следующие выводы:

1) корреспонденция счетов производится с нарушением инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации;

2) денежные средства оприходованы из банка своевременно;

3) расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами осуществляется с превышением лимита;

4) отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

5) отсутствует единица бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги;

6) в целом документация отвечает требованиям законодательства.

Результаты проведенной проверки учета финансовых вложений в ООО «Роснефть» подтверждают, что проверенные вложения осуществлялись в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

Руководитель ревизионной проверки______________ ИвановаТ.А.

Руководитель ревизионной группы ______________ ПетроваО.В.

4.2 Рекомендации, направленные на совершенствование контроля и ревизии операций с денежными средствами организации и прочим операциям организации

Совершенствование учета финансовых вложений становится в настоящее время важнейшей задачей системы внутреннего контроля за денежными средствами и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения.

По результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых вложений в ОАО «Роснефть» был выявлен ряд нарушений.

В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей аналитики к счету 58 «Финансовые вложения», а также отсутствие экономического учета финансовых вложений по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности. Поэтому для совершенствования учета и системы внутреннего контроля финансовых вложений была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по инвестиционной деятельности в ОАО «Роснефть».

В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:

58-1 - «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ОАО «Роснефть», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблице 4.1.

Таблица 4.1- Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ОАО «Роснефть»

Номер счета	Наименование счета
58	Финансовые вложения
58-1	Паи и акции
58-2	Долговые ценные бумаги
58-2-1	Краткосрочные долговые ценные бумаги
58-2-1-1	Облигации
58-2-1-2	Векселя
58-2-2	Долгосрочные долговые ценные бумаги
58-2-2-1	Облигации
58-2-2-2	Векселя
58-5	Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)

Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину:

- долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг;

- долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.

На основе проведенного исследования движения финансовых вложений в ООО «Роснефть» предлагаются следующие пути его совершенствования.

-национальные стандарты учета, в частности ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», требуют вести учет долгосрочных инвестиций на дату баланса по первоначальной фактической себестоимости, кроме инвестиций, которые учитываются по амортизированной себестоимости (вложение в долговые ценные бумаги); по методу участия в капитале (вложение в ассоциированные, общие, дочерние предприятия).

-Осуществление оценки инвестиций по справедливой стоимости будет сопровождаться постоянными корректировками с доведением их учетной стоимости к рыночной цене. Учитывая неразвитость национального фондового рынка, не всегда имеется возможность установить справедливую (объективную) стоимость отдельных пакетов акций на рынке. Данная операция требует значительных дополнительных расходов, не согласовывается с налоговым законодательством.

Единственным подходом в этом случае может быть оценка финансовых инвестиций в учете по фактической себестоимости приобретения ценных бумаг. Предлагается также осуществлять оценку инвестиций по правилу низшей цены. Учет инвестиций по низшей из двух оценок себестоимостью или рыночной стоимостью отвечает международным стандартам бухгалтерского учета, принципа осмотрительности (консерватизма) в учетной политике. Для практической реализации данной методики целесообразно к счетам «Финансовые вложения» и «Добавочный капитал» открыть следующие регулирующие субсчета: «Резерв уменьшения стоимости долгосрочных инвестиций»; «Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в ценные бумаги».

Внедрение в практику работы ОАО «Роснефть» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых вложений, позволит повысить качество учетного процесса, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов. позволит избегать убытка, который еще не понесен, унифицировать порядок покрытия потерь от обесценивания капитальных и финансовых инвестиций. В этом случае источником покрытия потерь от обесценивания финансовых инвестиций, как и капитальных, будет выступать собственный дополнительный капитал, а не прибыль предприятия.



Заключение

Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учет, контроль, анализ и принятие управленческих решений. Таким образом, контроль - это самостоятельная функция управления, представляющая собой системы и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениям, а так же позволяющие видеть отклонения от намеченных целей и принимать при необходимости корректирующие меры. Содержание контроля трактуют в широком и узком смысле.

В узком смысле контроль связывают с какой-либо функцией управления, например с планированием, т.е. когда с помощью контроля выявляются те или иные погрешности в плане и исправляются, а так же проверку деятельности чего-либо или кого-либо. В широком смысле контроль рассматривают как проверку соблюдения и выполнения поставленных задач, планов и решений.

Ревизия - составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций. Ревизия позволяет изучить все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для ревизии важно выявить и установить:

- контроль за соблюдением государственной дисциплины;

- правильность использования государственных средств;

- сохранность денежных средств и материальных ценностей;

- правильность ведения бухгалтерского учета;

- выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

- установить виновных для возмещения вреда государству.

Организация ревизионной работы включает следующие этапы:

1. Подготовительная работа.

2. Установление делового контакта.

3. Общее ознакомление с объемом контроля.

4. Организация и проведение ревизии.

5. Документальное оформление результатов.

6. Реализация решения по результатам.

7. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Важнейшими задачами ревизии денежных средств является контроль за ведением кассовых операций, расходованием средств по целевому назначению, соблюдением установленных лимитов и др. задачи.

Источники информации: отчет о движение денежных средств, положение по учетной политике, график документооборота, первичные документы, регистры учета, инвентаризация описи, сличительность ведомости и др.

В процессе ревизии проверяют сохранность денежных средств, операции с наличными денежными средствами, операции с денежными средствами на счетах в банках, бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.

Ревизия кассовых операций предусматривает установление контроля сохранности денежных средств в кассах, поэтому первой процедурой является внезапная инвентаризация.

Если установлены излишки и недостатки, ревизор обязан потребовать у кассира объяснительную записку в причинах расхождений.

В процессе ревизии также устанавливается каковы результаты прошлых инвентаризаций кассы и порядок их оформления, наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности, наличие и правильность ведения кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, правильность документального оформления кассовых и сохранность кассовых документов, соблюдение лимита денежных средств в кассе и т.д.

В процессе проверки ревизор выясняет правильность оформления (документального) кассовых операций, полноту заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых документов, их обязательную регистрацию, наличие подписей ответственных лиц и законность совершения хозяйственных операций. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежных средств в результате поступления из банка возврата подотчетных сумм, выручки и т.д.

Наиболее распространенные ошибки:

1. отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушениями.

2. выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы без оформления авансовых счетов.

3. не соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.

4. некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

5. арифметические ошибки.

По результатам ревизии составляется акт. Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.



Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ [Электронный ресурс] - СПС «Гарант». 2008.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] - СПС «Гарант». 2008.

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ - СПС «Гарант». 2008.

4. Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ - СПС «Гарант». 2008.

5. Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие - М.: «Юстицинформ», 2011.

6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015 № 57н). - URL: http://www.consultant.ru

7. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям 080101 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080107 «Налоги и налогообложение» / ред. М. В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2011.

8. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. - СПС «Гарант», 2014.

9. Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» http://www.consultant.ru

10. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)

11. Устав ООО «Роснефть» на 2014 г. от 28 декабря 2013 г.

12. «Роснефть» [Электронный ресурс]. - Краснодар, 2015. http: // www. lider. ru

13. Бухгалтерская отчетность 2014. Отчет о прибылях и убытках «Актуальная бухгалтерия». - 2013. - № 3.

14. Малолетко А. Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие. -- М.: КНОРУС, 2012. -- С. 271 - 275. -- 312 с. --

15. Приказ ген. директора ООО «Роснефть» № 2 «Об учетной политике на предприятии на 2014» от 28.12.2013

16. Зелинская М.В. Контроль и ревизия: Учеб. Пособие - Краснодар: Изд-во ЮИМ, 2011. - 95 с

17. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. О.И.Волкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011

Размещено на Allbest.ru